Clasificación de Las Cuentas

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CAPITULO II: MARCO TEORICO
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A. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACION.
Para la realización de este proyecto se hizo necesario
revisar y estudiar otros trabajos anteriores que pudieran servir de
guía para el desarrollo de esta investigación. A continuación se
presentan algunos de ellos.
AÑEZ, S., CHIRINOS, V. (1994) concluyeron un trabajo de
ascenso en la Facultad de Ciencias Económicas y Sociales de la
Universidad del Zulia titulado CONTABILIDAD I, ASPECTOS
METODOLÓGICOS FUNDAM ENTALES.
En este trabajo apoyar los procesos de enseñanza aprendizaje
de la contabilidad, mediante un enfoque práctico elemental de
cada uno de los tópicos del contenido, la metodología contable
describe un importante mecanismo conformado por la
identificación, clasificación, registro e interpretación de las
operaciones mercantiles. También se enfoca la clasificación de
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cuentas y los diferentes criterios, interpretaciones y adaptaciones
de las mismas, para su utilización en la contabilidad y los Estados
Financieros.
DE COLINA, Carmen (1983) realizó un trabajo de
investigación en la Facultad de Ciencias Económicas y Sociales
de la Universidad del Zulia denominado: LOS ESTADOS
FINANCIEROS COMO INSTRUMENTO DE LA PROFESIÓN
CONTABLE EN EL SECTOR PRIVADO, CASO: COMPAÑÍA
PARAGUANA, ESTADO FALCON.
Esta investigación se basó en un análisis de los Estados
Financieros de la compañía Paraguaná C.A. de Punto Fijo, Estado
Falcón, para ello se utilizaron los análisis vertical, horizontal,
estadísticos, relaciones e índices. A través de ellos se llegó a
conocer en parte la situación financiera de la compañía y se pudo
constatar la importancia de los Estados Financieros como útil
instrumento del Contador Público.
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Esta investigación se hizo previa consulta de los socios de
la compañía quienes facilitaron la información, así como las
entrevistas realizadas a los gerentes, administradores,
contadores, y tenedores de libros. Se destacaron las ventajas
que representa para la compañía el análisis de los Estados
Financieros. Las recomendaciones están orientadas a lograr un
mejoramiento administrativo contable en diferentes áreas de
actividad.
MUJICA W., RUIZ M. (1990) Realizo un trabajo de ascenso en
la Facultad de Ciencias Económicas y Sociales de la Universidad
del Zulia titulado CODIFICADOR DE OPERACIONES
CONTABLES SIMPLES DE CAJA, BANCO, CUENTAS POR
COBRAR Y OBLIGACIONES PARA LA UNIVERSIDAD DEL
ZULIA.
En este trabajo se presenta la elaboración del codificador de
cuentas y los criterios aplicados para la realización del mismo, el
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codificador de cuentas comprende las cuentas utilizadas para las
operaciones contables simples que se registran a diario en la
Universidad del Zulia, como consecuencia de las transacciones
por caja principal, bancos, cuentas por cobrar y obligaciones.
Basado en un método de codificación directa, el cual va a ser un
instrumento de gran utilidad para agilizar el registro de las
operaciones contables.
El codificador con que cuenta actualmente, el departamento
de contabilidad de la Universidad del Zulia no se encuentra
implantado, está desactualizado es inelástico y por ende no
satisface las necesidades de la institución.
RINCÓN PERÉZ, Rita (1992) realizó un trabajo de
investigación denominado ANÁLISIS DE ESTADOS
FINANCIEROS. SITUACIÓN FINANCIERA A LARGO PLAZO,
en la Universidad del Zulia. En este proyecto se expresa que los
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Estados Financieros de una empresa contienen información
básica sobre sus activo, pasivos y patrimonio – el balance general
– y sobre sus ingresos y gastos – el estado de resultados-.
El análisis de estos documentos le permite a los distintos
usuarios de la información financiera tener una visión más amplia
de lo que está ocurriendo en la empresa. Los acreedores, los
inversionistas y cualquier usuario de los Estados Financieros
tienen en los métodos de análisis las herramientas necesarias
para la descomposición, comparación, cálculo de porcentajes e
índices que le permitirán indagar acerca de la situación financiera,
económica y patrimonial de la empresa objeto de estudio.
Una vez aplicados los diversos métodos de análisis, los
resultados que éste arroje deben ser interpretados. Por medio de
la interpretación se extraen conclusiones de vital importancia para
el funcionamiento de la empresa.
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El objetivo principal de este trabajo de investigación es
diseñar una metodología para el análisis de la situación financiera
a largo plazo. Para ello se ha estructurado este trabajo en tres
capítulos: en el primero se hace un breve estudio de los Estados
Financieros, el segundo es un resumen de la metodología
existente para el análisis de los Estados Financieros, el tercer
capítulo es una propuesta en sí: el análisis de la situación
financiera a largo plazo a través del estudio de la estructura, la
actividad, el endeudamiento y la rentabilidad.
RODRÍGUEZ, C. (1987), desarrollo en la facultad de
administración y contaduría publica de la universidad del Zulia un
trabajo de ascenso titulado LA CUENTA NATURALEZA,
CLASIFICACION Y PRESENTACIÓN EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS. El propósito fundamental del trabajo fue el
estudio y análisis de las diferentes cuentas que se puedan
presentar en la contabilidad comercial.
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De allí que se hace indispensable poseer un conocimiento
claro y preciso de las cuentas, para poder elaborar sin mayor
dificultad, los Estados Financieros. Los conceptos generales están
señalados de una manera sencilla al igual que su funcionamiento,
especificándose el movimiento deudor y acreedor para obtener el
saldo de una cuenta en particular y así determinar su naturaleza.
La clasificación de las cuentas se presenta en forma
general, desde el punto de vista de las cuentas reales, nominales
y de orden y en particular, desde el punto de vista de los Estados
Financieros.
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B. BASES TEORICAS
Al momento de realizar cualquier tipo de investigación se
hace necesaria la utilización de distintas fuentes de información
que faciliten el desarrollo de la misma.
Por esta razón se presentan las bases teóricas, las cuales
ayudan a describir más fácilmente el problema y precisan los
elementos contenidos en dicho problema.
2. MANUALES
Los manuales son definidos por GOMEZ (1995,pag 378)
como un conjunto de documentos que partiendo de los objetivos
fijados y las políticas implantadas para lograrlo, señala la
secuencia lógica y cronológica de una serie de actividades,
traducidas a un procedimiento determinado, las actividades que
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han de desempeñarse y la justificación de todas y cada una de
ellas, en forma tal, que constituyen una guía para el personal que
ha de realizarlas.
Los manuales, según el autor, LAZARO (1992,pag. 315)
representa una guía para comunicar las decisiones de la
administración, pertenecientes a políticas, organización y
procedimientos.
MELINKOFF (1995,pag 28), afirma que el manual es un
instrumento administrativo que sirve de complemento ideal a los
organigramas; es decir, se acoplan recíprocamente para dar
informaciones claras y detalladas de la estructura de las unidades
que la integran, como también sugieren y manifiestan funciones y
relaciones de autoridad y subordinación.
En resumen, los manuales son medios administrativos
escritos y explícitos con que cuenta la organización para
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mantener informado al personal acerca de las actividades a
realizar, en ellos se plantea el qué, cómo, cuándo y quién va a
ejecutar las actividades y cuya finalidad es la de buscar la
eficiencia y eficacia en la realización del trabajo.
2.1 VENTAJAS DEL USO DE MANUALES.
Algunas de las ventajas del uso de manuales según
GOMEZ (1995, pag 379) son las siguientes:
• Logra y mantiene un sólido plan de organización
• Facilita el estudio de los problemas de la organización
• Sirve como una guía eficaz para la preparación,
clasificación y compensación del personal clave.
• Pone en claro las fuentes de aprobación y el grado de
autoridad de los diversos niveles
• Sistematiza la iniciación, aprobación y publicación de las
modificaciones necesarias en la organización.
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• Sirve como una guía en el adiestramiento de novatos
• Evita conflictos jurisdiccionales y la yuxtaposición de
funciones.
En conclusión, los manuales representan una guía de
acción bajo la cual los integrantes de la organización pueden
desarrollar el trabajo de una manera más organizada,
minimizando el tiempo empleado en la elaboración del trabajo y
permitiendo lograr la meta de la organización de una manera más
rápida y eficiente.
2.2 DESVENTAJAS DEL USO DE MANUALES
Algunas de las desventajas del uso de los manuales según
GOMEZ (1995, pág. 379) son las siguientes:
• Existe el temor de que pueda conducir a una estricta
reglamentación y rigidez.
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• Algunas empresas consideran que es demasiado
costoso, limitativo y laborioso la preparación de un
manual y sus futuras actualizaciones.
• Muchas compañías consideran que no son lo
suficientemente grandes como para requerir manuales.
Sin embargo, debe tomarse en cuenta que existen más
ventajas que desventajas en cuanto al uso de los manuales, por lo
cual es recomendable que las empresas cuenten con este
material de apoyo que les permite agilizar los procesos de una
manera más organizada, minimizando así tiempo y dinero.
2.3 CLASIFICACION DE LOS MANUALES
El autor GOMEZ (1995 pag 380), resume la
clasificación de los manuales de la siguiente manera:
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POR SU ALCANCE
1. Generales o de aplicación universal.
2. Departamentales o de aplicación especifica.
3. De puestos o de aplicación individual.
POR SU CONTENIDO
1. De historia de la empresa o institución.
2. De organización.
3. De políticas.
4. De procedimientos.
5. De contenido múltiple (manual de técnicas)
POR SU FUNCION ESPECIFICA O AREA DE ACTIVIDAD.
1. De personal.
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2. De ventas.
3. De producción o ingeniería.
4. De finanzas.
5. Generales, que se ocupan de dos o más funciones
especificas.
6. Otras funciones.
Esto demuestra que existe un manual apropiado para cada
necesidad de una organización.
2.4 TIPOS DE MANUALES.
Manual De Organización:
Según GOMEZ (1995,pag 381), los manuales de
organización son aquellos que exponen detalladamente la
estructura de la organización y señalan los cargos y la relación
que existe entre los mismos para el logro de los objetivos.
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Explican la jerarquía, los grados de autoridad y
responsabilidad, funciones y actividades de los órganos de la
empresa, por lo general contienen gráficas sobre la organización,
descripciones de puestos y limites de autoridad.
En otras palabras, este tipo de manuales se encuentra
presente en casi todas las organizaciones, son utilizados para
presentar en líneas generales todo lo que involucra a la
organización y dar a conocer las líneas de autoridad, entre otros
aspectos.
Manuales De Procedimiento:
Según el autor GRAHAN (1963, pag156) los manuales de
procedimientos presentan sistemas y técnicas específicas que
señalan los procedimientos a seguir para lograr el trabajo de todo
el personal de oficina o de cualquier otro equipo o grupo de
trabajo que realice tareas específicas.
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Los manuales de procedimientos debido a sus
características pueden clasificarse en manuales de
procedimientos o trabajos de oficina y manuales de
procedimientos de fábrica.
Manuales De Contenido Múltiple:
De acuerdo con el autor GOMEZ (1995, pag 382) son
aquellos manuales que contienen material de tipo diverso, lo que
produce que los tipos mencionados no resulten siempre
claramente definidos. La gran mayoría de los manuales de oficina
están diseñados intencionalmente para varios fines.
Manual de técnicas:
Según GOMEZ (1995,pag 382) los manuales de técnicas
son manuales de contenidos múltiples que tratan sobre los
principios básicos y técnicas de determinada actividad, se
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elaboran con la intención de que sean fuente básica de referencia
para el organismo responsable de la actividad y como información
general para todo el personal que este involucrado directa o
indirectamente con dicha actividad.
Manuales De Puesto:
Son también llamados instructivos de trabajo o manual
individual, estos precisan las labores, actividades, procedimientos
y rutinas de un cargo en particular.
Es por ello que el manual de puesto no solo contiene la
descripción de las labores sino que también explica la forma
correcta de realizar dichas labores, este manual también es de
contenido múltiple porque es un manual de procedimiento y de
organización.
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Manual De Políticas:
Según el autor TERRY (1994, pag 425) los manuales de
políticas también llamados de normas, son aquellos manuales en
los cuales se ponen por escrito las políticas de una empresa. Una
política es una guía básica para la acción, prescribe los limites
generales dentro de los cuales han de realizarse las actividades,
conocer las políticas en una empresa proporciona el marco
principal sobre el cual se basan todas las acciones. Los
manuales de políticas muchas veces incluyen una declaración de
objetivos de la empresa que expresan una política.
Es recomendable que todo el personal que integra la
organización se familiarice con las normas y políticas establecidas
por la misma para poder conseguir una uniformidad en la
realización del trabajo y poder aprovechar el recurso humano y
material en su máxima expresión.
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Manual De Personal:
HENDRIK (1996,pag 325) expone que son llamados
también manuales de relaciones industriales, de reglas y
reglamentos de oficina, manual de empleado, manual de empleo.
Los manuales de este tipo, que tratan sobre la
administración de recursos humanos, pueden elaborarse
destinados a tres clases de usuarios:
a) Para el personal en general: que son los manuales de
empleados o de reglas y reglamentos de oficina, y que
usualmente dan a conocer las políticas y algunas veces
procedimientos.
b) Para los supervisores: en este caso se van a
comunicar las actividades y políticas de la administración sobre la
forma en que el personal de supervisión debe dirigir el esfuerzo
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de sus subordinados, y van a señalarse las circunstancias en las
cuales los supervisores podrán ejercer su criterio en el manejo de
problemas.
c) Para el personal del departamento o unidad de
personal: en este caso podrán ser manuales de organización del
departamento de políticas y de procedimientos específicos a
cargo del departamento, como reclutamiento y selección del
recurso humano, análisis y valuación de puestos y calificación de
méritos.
Manuales de producción o ingeniería:
De acuerdo con GOMEZ (1995, pag 383) estos manuales
nacen por la necesidad de coordinar el control de producción,
fabricación, inspección y personal de ingeniería es tan reconocida
que en las operaciones de fabrica los manuales se aceptan y
utilizan extensamente.
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Manuales De Finanzas:
Según GOMEZ (1995 pag,384) los manuales de finanzas
se elaboran debido a que las responsabilidades del contralor y
tesorero exigen de ellos que den instrucciones numerosas y
especificas a todos aquellos que deben proteger en alguna
manera el patrimonio de la empresa, para cerciorarse de la
comprensión de sus deberes en todos los niveles de la
administración.
Manuales Generales:
El autor GOMEZ (1995, pag 384) define los manuales
generales de la siguiente manera: Son manuales que no sólo
abarcan una área de actividad exclusivamente, sino que aborda
dos o más áreas especificas, así como también pueden haber
manuales de organización, de políticas o procedimientos de
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ventas, también existen los manuales de políticas generales o de
organización de toda la empresa.
Puede darse el caso que una empresa posea solo un
manual general que abarque todos los aspectos mencionados
para los diferentes tipos de manuales.
Este tipo de manuales es uno de los más recomendables,
ya que le permite al personal conocer e integrarse de una manera
más profunda con todos los aspectos que rodean a la
organización: políticas, normas, descripciones de puestos, de
actividades, que le proporciona a los empleados información con
la cual ellos pueden buscar la mejor y más eficiente vía de acción
para lograr la meta y objetivos de la empresa.
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Manual del Código Contable
Según CATACORA (1998,pag. 105) un manual del código
contable detalla todas y cada una de las cuentas, su naturaleza y
los conceptos por los cuales se debitan y se acreditan. Este tipo
de manual es uno de los que tienen mayor uso en el área
contable y que ayudan a explicar los movimientos que se manejan
por cada una de las cuentas. Los movimientos débitos y créditos,
establecen la naturaleza final del saldo de cada cuenta
3. LAS CUENTAS.
De acuerdo con GOMEZ (1995,pag 1-13) Las cuentas son
subdivisiones del activo, pasivo y capital, que clasifican de
manera sistemática todos los cargos y los abonos
correspondientes a una misma persona, entidad o asunto.
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Al momento de clasificar las distintas transacciones que se
dan en una empresa, se agrupan aquellas de carácter afines:
viniendo a constituir las cuentas. De esta manera se abre una
cuenta para cada tipo de operación que se desee controlar.
Asimismo CATACORA (1998,pag, 23) define la cuenta
como la mínima unidad de registro de la cual dispone la empresa
para reflejar los cambios en su situación financiera o de
resultados.
En otras palabras, las cuentas representan las herramientas
que permiten registrar las operaciones diarias de una persona
natural o jurídica, según sea el caso, además de ser el medio con
el cual se controlan todas las transacciones que genera una
operación que realice la empresa.
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3.1 CLASIFICACION DE LAS CUENTAS.
El autor REDONDO (1996 pag,18) dice que las cuentas
pueden clasificarse en distintas formas, y coloca como ejemplo la
clasificación atendiendo a su significado económico - financiero,
por su fin o movimiento funcional o por su naturaleza, nosotros
las clasificaremos según el papel que desempeñen en
contabilidad.
3.1.1 CUENTAS REALES O DE VALORES:
GOMEZ (1995,pag 1-15), expone que las cuentas reales
son aquellas que representan bienes, derechos u obligaciones
contractuales de la empresa, por lo tanto comprenderán todas las
cuentas del activo, pasivo, capital y valuación de activos.
En otras palabras, son aquellas que se utilizan para el
registro de las transacciones que afectan las partidas del balance
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general y que no sufren el proceso de cierre periódico que tienen
las cuestas nominales
3.1.2 CUENTAS DE VALUACIÓN:
Según el autor REDONDO (1996 pag 18) valuación es la
acción de valuar o dar valor a una cosa, la contabilidad
proporciona valores contables. Lo ideal seria que los valores
contables fuesen iguales a los valores reales, por que así la
información contable seria la real para una empresa en una fecha
determinada.
Por lo tanto, puede decirse que las cuentas de valuación
son aquellas que disminuyen el saldo de las cuentas del activo a
las cuales valúan o complementan.
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Las cuentas de valuación se utilizan para reflejar el valor de
realización de un activo y las complementarias para mostrar el
valor según libros o la distribución del costo histórico.
Lo anteriormente dicho contradice un principio de
contabilidad, el cual dice que el costo será la base para el registro
de la adquisición de bienes, servicios o cualquier otro factor de
producción y ese mismo costo deberá ser la base para la
valuación mientras los bienes no se vendan.
3.1.3 CUENTAS TRANSITORIAS:
De acuerdo con el autor REDONDO (1996 pag, 19), este
tipo de cuentas se emplearán para reflejar operaciones que,
debido a contratos o situaciones eventuales, nos imposibilitan
efectuar cargos o abonos a las cuentas correspondientes que
reflejarían las operaciones comerciales efectuadas, al rescindirse
el contrato o la eventualidad que lo motivó.
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3.1.4 CUENTAS DE ORDEN:
De acuerdo con la opinión del autor REDONDO (1996 pag
19), las cuentas de orden son aquellas que controlan las
operaciones que no alteran la naturaleza de los bienes, derechos
u obligaciones de un ente, las operaciones mercantiles o
comerciales por lo general siempre alteran, modifican y
transforman los bienes, derechos u obligaciones que representan
el patrimonio de la empresa. Muchas veces se efectuaran
operaciones comerciales que no alteran ni transforman nuestro
patrimonio.
3.1.5 LAS CUENTAS NOMINALES O DE RESULTADO:
GOMEZ (1993,pag 1-15) expresa que las cuentas
nominales son aquellas que registran las modificaciones del
patrimonio de la empresa, por concepto de aumentos o
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disminuciones del capital. Durante un ejercicio económico, tales
como:
De ingresos
Ventas
Ingresos por intereses
Ingresos eventuales
Ventas de desperdicio
De egresos
Compras
Sueldos y salarios
Alquileres, gastos
Gastos de seguros
Gastos por intereses
Podría decirse entonces que las cuentas nominales son
aquellas que registran los incrementos del patrimonio a través de
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los ingresos o disminuciones por los costos o egresos ocurridos
durante un período contable.
3.1.6 CUENTAS DE PATRIMONIO :
De acuerdo con el autor REDONDO (1996,pag, 23) las
cuentas de patrimonio o de capital representan un conjunto de
bienes que posee una persona y ese es también su significado
contable. Normalmente en contabilidad esta representado por tres
grupos de cuentas, las cuales son:
1.- Capital: el termino capital suele ir acompañado de una
denominación los diferentes tipos de capital como lo son capital
de crédito, capital de trabajo, capital contable y capital autorizado.
2.- Superávit: el termino superávit significa residuo, exceder,
sobrar y en general la parte sobrante de los ingresos luego de
satisfacer un uso o necesidad. Debido a esto para efectos
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contables se presta a interpretaciones dudosas por el
desconocimiento de algunas personas le dan en contabilidad.
3.- Reservas: las reservas son la representación de
utilidades retenidas o no distribuidas con el fin de fortalecer
económicamente la empresa o bien para un fin determinado,
existen varios tipos de reserva como son:
A) Reservas Legales : que son aquellas que están estipuladas
en las leyes y su finalidad es que si la empresa obtiene
utilidades esta deberá crear una reserva. es decir, prohibir
el reparto total de las utilidades.
B) Reservas Estatutarias: se encuentran estipuladas en los
estatutos de cada compañía en particular, pueden
establecer que de las ganancias obtenidas un porcentaje
sea destinado a la creación de una reserva.
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C) Reservas Voluntarias: son aquellas reservas que se forman
por voluntad propia y por iniciativa de los accionistas o
dueños de una empresa, esta reserva consiste en apartar
una parte o todas las ganancias y mantenerlas en una
cuenta que se denomina reservas voluntarias o de
contingencias.
3.1.7. CUENTAS DE ORDEN
Según CATACORA (1998,pag. 36) son aquellas que
controlan ciertas operaciones que no afectan al activo, pasivo, el
patrimonio o las operaciones del período pero que de una u otra
forma las transacciones que las generaron implican alguna
responsabilidad para la empresa y en consecuencia es necesario
establecer cierto tipo de control sobre ellas.
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3.1.8. CUENTAS MIXTAS
CATACORA (1998,pag. 32) define las cuentas mixtas como
aquellas cuentas cuyo saldo en una fecha determinada esta
formado por una parte real y otra nominal, sin embargo, al cierre
del ejercicio económico todo su saldo debe ser de naturaleza real
como por ejemplo, algunos prepagados o diferidos.
3.2. EL SALDO DE LAS CUENTAS
Según el autor REDONDO (1996,pag 11), el saldo de una
cuenta es la diferencia de la suma entre el debe y el haber. No es
suficiente con cargar o abonar una cuenta hay momentos en que
se necesita saber el saldo real o actualizado de una determinada
cuenta.
Los saldos pueden ser:
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a)Deudor b) Acreedor c) Cero
a) Deudor : es cuando la suma del debe es mayor que la suma
del haber, la diferencia o saldo se denomina deudor y este
significa:
1. En las cuentas reales indica un activo
2. En las cuentas nominales o de resultado indica un gasto.
b) Acreedor: cuando la suma del haber, es mayor que la
suma del debe, la diferencia o saldo se denomina
acreedor. Este significa:
1. En las cuentas reales un pasivo
2. En las cuentas nominales o de resultado indica un gasto
c) Cero : cuando la suma del debe es igual a la suma del haber
se dice que la cuenta tiene su saldo en cero y esto significa:
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1. En las cuentas reales no tenemos ni debemos nada.
2. En las cuentas nominales y de resultado que la cuenta no
ha registrado movimientos o que los ingresos fueron
iguales a los egresos (no se obtuvo utilidad pero tampoco
perdida)
3.3 PERSONIFICACION DE LAS CUENTAS
La personificación de cuentas de acuerdo con GOMEZ
(1995 PAG 1-16), es considerar solo con fines de contabilidad a
las cuentas como personas, y por lo tanto podrán contraer deudas
u ostentar acreencias entre sí. Ha sido de mucha ayuda acudir a
este artificio para poder aplicar en toda su extensión y con mas
facilidad los fundamentos de la partida doble.
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4. LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los Estados Financieros son cuadros o informes cuyos
datos son extraídos de los registros contables de la empresa y
que muestran razonablemente la situación económica - financiera
de la misma, en términos monetarios para una fecha precisa.
Según el autor GOMEZ (1996,pag 1-1), los Estados
Financieros suelen mostrar una idea, con bastante aproximación,
del status económico - financiero general de la empresa; pero,
solamente un análisis podría aportar los detalles indispensables
para enjuiciarla con propiedad.
De acuerdo con REDONDO (1996,pag 39), los Estados
Financieros informan sobre los bienes, derechos, obligaciones y el
patrimonio de una entidad en una fecha determinada.
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Por lo tanto, los Estados Financieros representan el
producto principal de todo el proceso contable que se lleva a cabo
dentro de una empresa. Se puede afirmar que sobre los Estados
Financieros son tomadas casi en la totalidad de las decisiones
económicas y financieras que afectan una entidad.
4.1 CONTENIDO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
El autor REDONDO (1992,pag 41), realizó según su criterio
la clasificación de los Estados Financieros la cual se presenta a
continuación.
a) Contienen hechos previamente registrados en la
contabilidad tales como: compras, ventas, pagos, cobros,
efectivo en bancos, deudas, activos, pasivos.
b) Apreciaciones y juicios personales estos afectan
significativamente los valores de los activos mostrados en el
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Balance General por citar un ejemplo, así como a la utilidad
del ejercicio indicada en el Estado de Ganancias y Perdidas
que es otro Estado Financiero. Estas apreciaciones y juicios
personales pueden arrojar notables diferencias en las
informaciones contenidas en dichos estados.
c) La aplicación de principios y procedimientos contabilisticos,
en cuanto a procedimientos, determinación de
depreciaciones, evaluaciones, amortizaciones y
agotamiento.
4.2 PRINCIPIOS CONTABILISTICOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS.
Los principios contabilísticos para los estados financieros
pueden reducirse a cuatro, según CATACORA (1998,pag 238):
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1.- La unidad mercantil: que no es más que la atribución a la
empresa de una personalidad distinta a la de sus dueños o
administradores.
2.- Principio de negocio en marcha: este principio establece
que a menos que se exprese lo contrario, se asume que una
empresa que emita Estados Financieros, esta en la capacidad de
continuar sus operaciones por un periodo razonable de tiempo.
3.- El conservatismo: Este principio aconseja realizar las
previsiones contra toda perdida eventual y que no se anticipen los
beneficios, tal es el caso de la cuenta “ provisión para cuentas
malas o incobrables”
4.- Ejercicio económico o período contable: la teoría supone
que la empresa se paraliza totalmente al final de su periodo
contable y es cuando se realizan los Estados Financieros con los
saldos actualizados al cierre del ejercicio. Los Estados
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Financieros revelaran la situación económica - financiera y de los
resultados logrados “aproximadamente” por la empresa. Se dice
que aproximadamente, por cuanto los resultados exactos de los
logros o actividades de la empresa sólo pueden conocerse con
exactitud cuando se liquida la empresa.
4.3 LIMITACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Aún cuando los Estados Financieros son exactos
numéricamente, estos adolecen de las siguientes limitaciones,
según CATACORA (1998 pag 387):
A) La validez de los Estados Financieros es transitoria y
relativa, por el hecho anteriormente mencionado de que los
resultados que estos muestran no son exactos; puesto que
tal exactitud sólo puede ser posible al momento de fundarse
o liquidarse la empresa.
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B) No se ajustan al valor real monetario, por lo que no
contemplan el valor adquisitivo de la moneda, ni los costos
de reposición de los activos. De allí que, un aumento
notable de las ventas puede deberse al alza de los precios
de venta; lo cual pudo haber producido inclusive una
disminución en el número de unidades vendidas.
C) Otra de las desventajas de los Estados Financieros es que
estos no son capaces de reflejar otros aspectos de los
negocios como lo son: la reputación, prestigio y aceptación
publica de la empresa, la eficiencia, idoneidad y lealtad de
su personal, problemas tecnológicos, contratos pendientes,
tendencias del mercado, garantías y experiencia en el ramo.
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4.4. USO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
Según el autor GOMEZ (1995, pag 1-10) quien cita
conceptos emitidos por el “ Instituto Americano De Contadores
Públicos Titulares”: “los Estados Financieros se preparan con el
fin de presentar una revisión periódica o informe acerca del
progreso de la administración y tratar sobre la situación de las
inversiones en el negocio y los resultados obtenidos por dichas
operaciones en el período que se estudia”
Los Estados Financieros según GOMEZ (1996, pag 2-10)
pueden ser para uso interno y uso externo.
A) Para uso interno de la empresa, con fines gerenciales, para
una mejor orientación de la gestión administrativa.
B) Para uso externo, con la finalidad de informar a terceros
tales como: accionistas, inversionistas, el gobierno, bancos,
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bolsa de valores, cámaras de comercio, trabajadores y
público en general.
En los dos propósitos anteriormente descritos se observan
marcadas diferencias en cuanto a los elementos a considerar y la
manera de enfocarlos: en la información de uso interno se revelan
aspectos y cifras que no se revelan al público en general, es decir
en los Estados Financieros de uso externo.
Los Estados Financieros para uso externo pueden ser:
1) Para fines predeterminados: en estos casos se
prepararan para que llenen determinados objetivo, sin que con
esto quiere decirse que se han de amañar estos estados, sino
que han de elaborarse para llenar ciertas necesidades requeridas
por la empresa, como por ejemplo los balances para el impuesto
sobre la renta o para bolsa de valores, que exigen formas
predeterminadas de presentación.
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2) Para fines generales y para todo el público en general,
en estos casos se deberán elaborar de manera concisa y bastara
con expresarlos en miles de bolívares. En realidad, los valores
mostrados en los Estados Financieros no pueden determinarse
con precisión así que expresarlos llevándolos hasta el céntimo es
engañoso.
En otras palabras, los Estados Financieros sirven para
mostrar de manera detallada el funcionamiento de la
organización, en un periodo de tiempo determinado, información
que es necesaria para la toma de decisiones por los accionistas
y/o futuros inversionistas.
5. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Según CATACORA (1998 pag 26), las normas o principios
de contabilidad se refieren a conceptos básicos o conjunto de
56
57
proposiciones y directrices a las que debe subordinarse todo
desarrollo posterior.
Su misión es la de establecer delimitaciones en los entes
económicos, las bases de la cuantificaron de las operaciones y la
presentación de la información financiera, no tienen la fuerza de
una ley o reglamento que obligue a su fiel cumplimiento.
Estos principios sirven de base para unificar las actividades
y la presentación de los Estados Financieros de los diferentes
entes económicos existentes en el mercado.
Los Principios de Contabilidad son las guías que dictan las
pautas para el registro, tratamiento y presentación de las
transacciones financieras o económicas.
57
58
5.1 LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN
VENEZUELA
En Venezuela los principios y normas de contabilidad que
son utilizados son los principios de contabilidad aceptados en
México y publicados en los boletines de la comisión de principios
de contabilidad del instituto mexicano de Contadores Públicos.
Si en su defecto que este organismo anteriormente citado
no posea algún principio o regla en particular serán tomados los
principios de contabilidad emitidos por el AMERICAN INSTITUTE
OF CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTING (Instituto Americano de
Contadores Públicos).
5.2 PRINCIPIO DE CONTABILIDAD.
El principio de contabilidad según REDONDO (1996 pag
410) se estableció para ser aplicado a la denominada contabilidad
58
59
financiera y a la contabilidad administrativa, la contabilidad
administrativa se planeara de acuerdo con las necesidades o
preferencias de cada empresa, la cual podrá imponer sus propias
regulaciones o preferencias según sus necesidades. Para
proporcionar información cuantitativa, comparativa y confiable e
los usuarios externos.
5.3 PRINCIPIO DE ASOCIACION DE INGRESOS Y
EGRESOS
Este principio establece que todo ingreso debe estar
asociado a un determinado período, el cual ha de soportar los
costos causados o que pudieran causar esos ingresos.
Determinar los ingresos ganados de un período y cargar en
forma equitativa sus correspondientes costos es uno de los retos
más difíciles para el contador, también la necesidad de conocer
los resultados de operación y la situación financiera de la entidad,
59
60
que tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en
periodos convencionales.
5.4 PRINCIPIO DE CONSISTENCIA.
Este principio es de suma importancia para la contabilidad
financiera, por ser una de sus principales funciones la
comparabilidad de informes contables para conocer la evolución
de la empresa así coma también su posición relativa actual. Por
ello es necesario que si se ha realizado algún cambio que pueda
afectar la comparabilidad de la información, aunque este sea
justificado, es necesario advertirlo claramente, este principio
también se refriera a las bases aplicadas para la valuación de
todos los inventarios, a la revalorización de los activos fijos y a los
cambios aplicados en las bases para las depreciaciones.
60
61
5.5 PRINCIPIO DE REVELACION SUFICIENTE
Este principio implica no solo la cantidad de información
financiera, sino también las características cualitativas,
procurando que la cantidad de información no afecte los aspectos
relevantes.
Es decir, que los Estados Financieros deben mostrar
especialmente información importante y relevante, lo cual amerita
del contador un criterio imparcial de selección para determinar la
forma en que los rubros más relevantes deban ser presentados.
Para que la información financiera cumpla con el principio
de revelación suficiente, cualquier eventualidad u operación
relevante que pudiera afectar sustancialmente las operaciones o
situación financiera de la empresa. Así lo expresa REDONDO
(1995 pag 417).
61
62
5.6 PRINCIPIO DE IMPORTANCIA RELATIVA
Este principio tiene relación con todos los demás principios
de contabilidad generalmente aceptados, manifiesta que siendo la
contabilidad una materia pragmática y en constante evolución, no
será necesario el estricto cumplimiento de los principios antes
mencionados cuando cuantitativamente una o más operaciones
no distorsionen o modifiquen sustancial o en forma relevante la
información suministrada en los estados financieros.
5.7 PRINCIPIO DE OBJETIVIDAD
Este principio establece que el registro de las operaciones
realizadas por un ente y la información suministrada, en base a
esos registros, deberán efectuarse en base a evidencias objetivas
y hasta donde sea posible apoyados con la correspondiente
documentación que garanticen su verificación y autenticidad.
62
63
No obstante, en ocasiones es necesario registrar
operaciones en base a estimaciones como por ejemplo: provisión
para cuentas incobrables, depreciaciones. Así lo plantea
CATACORA (1998 pag 425)
5.8. PRINCIPIO DE CONSERVATISMO
Su objetivo fundamental era la evaluación de las partidas del
Balance General y aunque parezca una contradicción, pues pese
a no desear reconocerlo, este principio nació para la obtención de
créditos.
Este concepto exige reflejar las perdidas cuando se
suponen que puedan ocurrir, pero no registrar las ganancias hasta
que realmente se produzcan.
Este principio nació en la c onservadora Inglaterra porque los
banqueros sabían que los contadores presentaban balances
63
64
infravaluados y una supravaluacion en los Estados de Ganancias
o Perdidas.
C. DEFINICION DE TERMINOS BASICOS
CATALOGO DE CUENTAS: Manual o instrumento en el cual se
especifica la numeración o código de cada una de las cuentas
utilizadas en la contabilidad. CATACORA (1998, pag 25)
CUENTA : Son subdivisiones de activos, pasivos y capital, que
clasifican de manera sistemática todos los cargos y los abonos
correspondientes a una misma persona, entidad o asunto.
GOMEZ RONDON (1995. Pag 1-13)
NORMA: Es la guía o lineamiento que conduce las actividades en
la dirección deseada través de contenidos específicos.
MELINKOFF (1990. pag. 33)
64
65
PROCEDIMIENTOS: Es la secuencia cronológica de operaciones
y su método de ejecución, que realizada por una o varias
personas contribuyen con una unidad. MELINKOFF (1990, Pag.
34)
TENEDURÍA DE LIBROS: procedimiento que consiste en
analizar, clasificar y registrar las transacciones de acuerdo con un
plan concebido, con el propósito de: proporcionar un medio por el
cual pueda dirigirse una empresa en forma ordenada; y
establecer una base para registrar y también para conocer ell
estado financiero de la empresa y asimismo los resultados de su
operación. KOHLER (1996, pag. 506)
65
66
D. SISTEMA DE VARIABLES
VARIABLE DE ESTUDIO.
Cuentas que conforman los Estados Financieros.
1. DEFINICION CONCEPTUAL DE LA VARIABLE.
Las cuentas que conforman los Estados Financieros están
divididas en dos grandes grupo: las cuentas reales, aquellas
representativas de los activos, pasivos y capital, y que viene a
conformar el balance general de la empresa. El otro grupo son las
cuentas nominales; que son las que registran las partidas de
ingresos, costos y gastos que conforman el Estado de Ganancias
y Perdidas, así lo expone GOMEZ RONDON (1993, pag. 1-14).
66
67
2. DEFINICIÓN OPERACIONAL DE LA VARIABLE
La Variable de estudio estará medida por:
CUADRO #1
Objetivos Variable Dimensiones Indicadores
1)Analizar los procedimientos Cuentas que Procedimientos para • Principios

existentes en la empresa para conforman los el manejo de las contables
el manejo de las cuentas estados cuentas. • Procedimientos
contables. financieros. contables
2)Definir criterios para la Cuentas que Criterios de • Criterios contables

contabilizacion de las conforman los contabilizacion. utilizados
diferentes operaciones estados • Criterios de
contables. financieros. codificación
3)Analizar los registros Cuentas que Análisis de los • Principios
contables de la empresa en conforman los registros contables. contabilisticos de
cuanto a los activos, pasivo y estados los Estado
capital. financieros. Financieros
• Tipos de cuentas
4)Establecer perfiles para el Cuentas que Perfiles para el • Cuentas
manejo de las diferentes conforman los manejo de las • Características de
cuentas contables. estados cuentas. las cuentas
financieros. • Clasificación
• Saldo de las
cuentas
5)Elaborar un instrumento Cuentas que Instrumento para la • Manuales
que facilite a los empleados conforman los codificación de las • Tipos de manuales
contables la codificación de estados cuentas. • Manual de cuentas
las cuentas. financieros. • Clasificación
6)Establecer normas para la Cuentas que Normas para la • Catalogo de

codificación de las cuentas. conforman los codificación de las cuentas
estados cuentas. • Codificación de
financieros. cuentas
• Principios y
normas para la
codificación de
cuentas
Fuente : ROBERTO ESTRADA
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68
68

Clasificación de Las Cuentas

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12

CAPITULO II: MARCO TEORICO

CAPITULO II: MARCO TEORICO

Para la realización de este proyecto se hizo necesario

revisar y estudiar otros trabajos anteriores que pudieran servir de

guía para el desarrollo de esta investigación. A continuación se

presentan algunos de ellos.

AÑEZ, S., CHIRINOS, V. (1994) concluyeron un trabajo de

ascenso en la Facultad de Ciencias Económicas y Sociales de la

Universidad del Zulia titulado CONTABILIDAD I, ASPECTOS

METODOLÓGICOS FUNDAM ENTALES.

En este trabajo apoyar los procesos de enseñanza aprendizaje

de la contabilidad, mediante un enfoque práctico elemental de

cada uno de los tópicos del contenido, la metodología contable

describe un importante mecanismo conformado por la

identificación, clasificación, registro e interpretación de las

operaciones mercantiles. También se enfoca la clasificación de

CAPITULO II: MARCO TEORICO

cuentas y los diferentes criterios, interpretaciones y adaptaciones

de las mismas, para su utilización en la contabilidad y los Estados

DE COLINA, Carmen (1983) realizó un trabajo de

investigación en la Facultad de Ciencias Económicas y Sociales

de la Universidad del Zulia denominado: LOS ESTADOS

FINANCIEROS COMO INSTRUMENTO DE LA PROFESIÓN

CONTABLE EN EL SECTOR PRIVADO, CASO: COMPAÑÍA

PARAGUANA, ESTADO FALCON.

Esta investigación se basó en un análisis de los Estados

Financieros de la compañía Paraguaná C.A. de Punto Fijo, Estado

Falcón, para ello se utilizaron los análisis vertical, horizontal,

estadísticos, relaciones e índices. A través de ellos se llegó a

conocer en parte la situación financiera de la compañía y se pudo

constatar la importancia de los Estados Financieros como útil

instrumento del Contador Público.

CAPITULO II: MARCO TEORICO

Esta investigación se hizo previa consulta de los socios de

la compañía quienes facilitaron la información, así como las

entrevistas realizadas a los gerentes, administradores,

contadores, y tenedores de libros. Se destacaron las ventajas

que representa para la compañía el análisis de los Estados

Financieros. Las recomendaciones están orientadas a lograr un

mejoramiento administrativo contable en diferentes áreas de

MUJICA W., RUIZ M. (1990) Realizo un trabajo de ascenso en

la Facultad de Ciencias Económicas y Sociales de la Universidad

del Zulia titulado CODIFICADOR DE OPERACIONES

CONTABLES SIMPLES DE CAJA, BANCO, CUENTAS POR

COBRAR Y OBLIGACIONES PARA LA UNIVERSIDAD DEL

En este trabajo se presenta la elaboración del codificador de

cuentas y los criterios aplicados para la realización del mismo, el

CAPITULO II: MARCO TEORICO

codificador de cuentas comprende las cuentas utilizadas para las

operaciones contables simples que se registran a diario en la

Universidad del Zulia, como consecuencia de las transacciones

por caja principal, bancos, cuentas por cobrar y obligaciones.

Basado en un método de codificación directa, el cual va a ser un

instrumento de gran utilidad para agilizar el registro de las

El codificador con que cuenta actualmente, el departamento

de contabilidad de la Universidad del Zulia no se encuentra

implantado, está desactualizado es inelástico y por ende no

satisface las necesidades de la institución.

RINCÓN PERÉZ, Rita (1992) realizó un trabajo de

investigación denominado ANÁLISIS DE ESTADOS

FINANCIEROS. SITUACIÓN FINANCIERA A LARGO PLAZO,

en la Universidad del Zulia. En este proyecto se expresa que los