ANEXOS

ANEXO 1
Link de los videos:

https://www.youtube.com/watch?v=Q0TGxreTRqo
https://www.youtube.com/watch?v=tl5G3vtzhsw
SISTEMA TRIBUTARIO Y EDUCACIÓN
Investigación Educativa
vol. 12 N.º 21, 143 - 153
Enero-Junio 2008,
L
ISSN 17285852
A DIFUSIÓN DE LA CULTURA TRIBUTARIA Y SU

INFLUENCIA EN EL SISTEMA EDUCATIVO
PERUANO
THE DIFFUSION OF THE TAX CULTURE AND ITS INFLUENCE

IN THE PERUVIAN EDUCATIONAL SYSTEM
Luz Marina Gómez Gallardo*

Julio César Macedo Buleje**
RESUMEN
El presente artículo tiene por finalidad dar a conocer que

en los últimos años la investigación en el ámbito tributario
ha alcanzado un progreso significativo, ya que la cultura
tributaria debe sustentarse en valores que tiendan al bien
común, y desde el sistema educativo, se pretende con-
cientizar a los maestros y alumnos en la práctica constante
de estos valores referidos a la tributación; de manera que
la escuela debe asumir el compromiso de formar ciudada-
nos capaces de definir, defender y hacer cumplir normas
de convivencia, para tener un país en el cual cada peruano
sienta y sepa que puede realizar sus aspiraciones persona-
les y sociales. Esta convicción nos lleva a sumar esfuerzos
hacia la formación de un niño y futuro ciudadano crítico y
participativo, con carácter responsable, creativo, tolerante
y que sea transparente en sus actos, para que tienda a
hacer posible una transformación profunda y real de la so-
ciedad en la que vive.
* Profesora Asociada de la Facultad de Educación. UNMSM. E-mail: lgomezg@unmsm.edu.pe

** Alumno de la Maestría en Educación. UNMSM. E-mail: cesareo247@hotmail.com
LUZ MARINA GÓMEZ GALLARDO / JULIO CÉSAR MACEDO BULEJE
Palabras claves: Cultura Tributaria, capacitación docente,

obligaciones tributarias, ciudadanía, Estructura Curricular,
Educación Básica Regular, conciencia tributaria.
ABSTRACT
This article intends to inform that in recent years, research

in the tributary field has made a significant progress; the
tax culture must be based on values that tend to the com-
mon good, and in the educational system it seeks to raise
awareness in teachers and students of the practice of the-
se values; for that, the school must make a commitment
to train citizens able to define, defend and enforce stan-
dards of living in Peru; as well as create a country in which
every Peruvian feels and knows that it is possible to fulfill
personal and social aspirations. This conviction leads us to
combine our efforts towards the formation of the children
and future critical and participatory citizens, responsible,
creative, tolerant and transparent in their actions, so that
they will try to make possible a real and profound transfor-
mation of the society in which they live.
Keywords: Tax Culture, teacher training, tax obligations,

citizenship, Curriculum Structure, Regular Basic Education,
conscientious tax.
INTRODUCCIÓN
El presente artículo tiene por finalidad dar a conocer que en los últimos
años la investigación en el ámbito tributario ha alcanzado un progreso
significativo, ya que la cultura tributaria debe sustentarse en valores que
tiendan al bien común, y desde el sistema educativo, se pretende con-
cientizar a los maestros y alumnos en la práctica constante de estos valo-
res referidos a la tributación.
Iniciando el tema, se define que la cultura tributaria consiste en el nivel de

conocimiento que tienen los individuos de una sociedad acerca del siste-
ma tributario y sus funciones. Es necesario que todos los ciudadanos de
un país posean una fuerte cultura tributaria para que puedan comprender
que los tributos son recursos que recauda el Estado en carácter de ad-
ministrador, pero en realidad esos recursos le pertenecen a la población,
por lo tanto, el Estado se los debe devolver en bienes y servicios públicos
144 INVEST. EDUC. 12 (21), 2008

LA DIFUSIÓN DE LA CULTURA TRIBUTARIA Y SU INFLUENCIA EN EL SISTEMA EDUCATIVO PERUANO
como, por ejemplo, los hospitales, colegios, carreteras, parques, universi-

dades, salud, educación, seguridad, etc. La falta de cultura tributaria lleva
a la evasión, y por ende, al retraso de nuestro país.
El Estado Peruano tiene por objetivos principales generar bienestar ge-

neral para todos y garantizar la defensa nacional. La Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) es una de las instituciones
del Estado pioneras en realizar actividades para lograr este primer obje-
tivo, en la que con su accionar, contribuyen de manera importante en el
desarrollo del país, cumpliendo con su función de institución recaudadora
de los tributos.
En tal sentido, se dice que la tributación es un elemento clave para al-

canzar el desarrollo económico, porque tiene una función social muy im-
portante en el proceso de redistribución de la riqueza de una sociedad
democrática; por lo tanto, bajo esta premisa, el cumplimiento de las obli-
gaciones tributarias es crucial pues constituye la forma más activa de
ejercer la ciudadanía.
La educación peruana, entendida como el conjunto de valores que de-

linean el perfil del ser peruano, ha incorporado a lo largo del tiempo re-
presentaciones sociales, principios y reglas formales y no formales que
producen ciudadanos pasivos respecto a sus derechos y obligaciones.
La SUNAT se ha propuesto contribuir al modelamiento de una nueva ciu-

dadanía basada en la práctica activa de sus obligaciones y en la adopción
de un mínimo de principios éticos que permitan que en nuestro país exis-
ta una posibilidad de progresar para todos sus integrantes, pero especial-
mente para los niños, las niñas y los jóvenes.
La educación, como estrategia de formación en valores y como espacio

en donde confluyen los futuros ciudadanos de nuestro país, así como sus
maestros, es lugar de oportunidades para formar conciencias. Por esa ra-
zón, la Administración Tributaria del Estado se ha propuesto llevar a cabo
un importante Programa de Educación Tributaria, y como parte de las es-
trategias, ofrece a los maestros capacitaciones sobre temas tributarios,
que engloban el proceso de elaboración del presupuesto, recaudación de
recursos y del gasto público, como primer elemento, pero lo enmarca en
la cultura ciudadana y en la promoción de principios éticos que permitan
una convivencia solidaria entre los integrantes de la sociedad peruana. La
educación ciudadana, incluida en el currículo escolar, estará incompleta
INVEST. EDUC. 12 (21), 2008 145

si no incorpora los componentes de la fiscalidad y de la tributación, que

permiten dotar de recursos al Estado para que éste garantice que el ciu-
dadano acceda a sus derechos, goce de ellos y encuentre calidad en los
bienes y servicios públicos.
Este Programa de Educación Tributaria se desarrolló y validó en Lima en

agosto del año 1994, siendo el objetivo inicial “desarrollar la conciencia
tributaria en los niños y jóvenes”, para ello, se trabajó con las poblaciones
de docentes y alumnos de 1° y 2° de secundaria. En los años 1995 y 1996
se amplió la cobertura a nivel nacional con las mismas poblaciones y a
partir de estos años la propuesta se enmarcó dentro del enfoque de ciu-
dadanía; en los años subsiguientes (1997 – 1998) se dio mayor amplitud
al programa y se continuó el trabajo a nivel nacional con una propuesta
pedagógica que abarcó a docentes y alumnos de 1° a 4° de secundaria.
A partir del año 1998 se redefine el objetivo, el cual fue, “contribuir a la

formación de actitudes ciudadanas orientadas a la tributación”; es decir,
se buscó revalorar al tributo como un deber ciudadano y esclarecer la
relación entre el Estado y la sociedad. Este mismo año se amplió la cober-
tura del programa a docentes y alumnos de 1° a 5° de secundaria.
Entre los años 1999 y 2004, las acciones de educación tributaria estuvie-
ron circunscritas a actividades puntuales en algunos centros educativos
a nivel nacional.
En el año 2005 se reestructuró el Programa y se dio mayor énfasis al

trabajo escolar tomando en cuenta los diferentes niveles y modalidades
del sistema educativo nacional, enfocándose en los docentes y alumnos
del último año del nivel inicial, 6° grado de primaria, 1° y 5° años de se-
cundaria.
El objetivo planteado para el año 2005 fue “generar mayor conciencia

ciudadana y tributaria en la comunidad educativa escolar para promover
el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias”.
Ya en los años 2006 y 2007, se asumieron como eje primordial, la forma-

ción en valores/actitudes propios de la vida democrática y su impacto en
la realidad educativa; esto se cristaliza al aceptar un compromiso con la
realización personal y las perspectivas de una vida en comunidad donde
estén garantizados los derechos de la gente. Para esto se capacitó a do-
centes de los tres niveles educativos en 14 ciudades del país, a través
146 INVEST. EDUC. 12 (21), 2008

de un curso taller en el que se brindaron las herramientas pedagógicas

necesarias para que los contenidos tributarios sean insertados en la pro-
gramación que realice el docente en el aula de clase; también diversas
actividades dirigidas a los alumnos (pasacalles, Orientador Escolar en
centros comerciales y galerías, funciones de teatro para niños de inicial);
en las cuales se entregaron materiales educativos como juegos, revistas,
láminas, folletos, etc. En el 2007, el Programa de Educación Tributaria
fue cambiado por el “Programa de Cultura Tributaria”, en alusión a que la
Cultura viene a ser la fuente integradora del conocimiento, plasmado en
las diversas realidades de nuestro territorio.
Por otro lado, el Ministerio de Educación establece como normativas en la

Estructura Curricular aprobada en el año 2005 lo siguiente:
Uno de los objetivos de la Educación Básica Regular es el “Ejercicio de la

ciudadanía”; el Programa de Cultura Tributaria aborda contenidos destina-
dos a lograr su cumplimiento, a través de la tributación como una práctica
ciudadana.
INVEST. EDUC. 12 (21), 2008 147

En los procesos pedagógicos se trabajan ejes curriculares nacionales que

abarcan los tres niveles educativos; por la naturaleza del programa el eje
que se abordó fue “APRENDER A VIVIR JUNTOS (CONVIVENCIA, CIUDA-
DANÍA)”.
Este eje favorece el desarrollo de capacidades y actitudes básicas de

tolerancia y responsabilidad. El respeto por la opinión de los otros, el
reconocimiento mutuo de deberes y derechos, la búsqueda de consen-
sos, la solidaridad, la cooperación, el cumplimiento de los compromisos,
el equilibrio en la conducta, la toma conjunta de decisiones, la justicia y
otros valores son parte de lo que se denomina conciencia democrática y
ciudadana.
Los temas transversales que se proponen en la Estructura Curricular

constituyen una respuesta a los problemas coyunturales de trascenden-
cia que afectan a la sociedad y que demandan a la educación una aten-
ción prioritaria y permanente. Tienen como finalidad promover el análisis
y reflexión de los problemas sociales y de relación personal en la realidad
local, regional, nacional y mundial, para que los estudiantes identifiquen
las causas así como los obstáculos que impiden la solución justa de estos
problemas.
Los temas transversales se plasman fundamentalmente en valores y ac-

titudes. Mediante el desarrollo de éstos, se espera que los estudiantes
reflexionen y elaboren sus propios juicios ante dichos problemas y sean
capaces de adoptar, frente a ellos, comportamientos basados en valores,
racional y libremente asumidos. De esta manera, el trabajo con los temas
transversales, contribuirá a la formación de personas autónomas, capa-
ces de enjuiciar críticamente la realidad y participar en su mejoramiento
y transformación.
Para la ejecución de actividades del Programa de Cultura Tributaria a nivel

nacional, se han tomado los siguientes temas transversales que serán
trabajados en todos los niveles educativos y con los docentes:
• Educación para la convivencia, la paz y la ciudadanía.
• Educación en valores o formación ética.
148 INVEST. EDUC. 12 (21), 2008

RAZONES POR LAS CUALES EL PROGRAMA DE CULTURA TRIBUTA-

RIA TRABAJA CON TODOS LOS NIVELES DEL SISTEMA EDUCATIVO
Y CON LOS DOCENTES
En educación inicial
Los diversos aspectos del desarrollo del niño abarcan el crecimiento físi-
co, los cambios psicológicos y emocionales, y la adaptación social.
Piaget basa sus teorías sobre el supuesto de que desde el nacimiento

los seres humanos aprenden activamente, aún sin incentivos exteriores.
Durante todo ese aprendizaje el desarrollo cognitivo pasa por cuatro eta-
pas bien diferenciadas en función del tipo de operaciones lógicas que se
puedan o no realizar, para efectos del trabajo en Inicial, se verá la segunda
etapa, del pensamiento preoperacional (de los 2 a los 7 años aproxima-
damente).
En esta etapa el niño es capaz ya de formar y manejar símbolos, pero aún

fracasa en el intento de operar lógicamente con ellos; los niños pueden
utilizar representaciones imágenes mentales, dibujos, palabras, gestos
más que sólo acciones motoras para pensar sobre los objetos y los acon-
tecimientos. El pensamiento es ahora más rápido, más flexible y eficiente
y más compartido socialmente. El pensamiento está limitado por el ego-
centrismo, la focalización en los estados perceptuales, el apoyo en las
apariencias más que en las realidades subyacentes, y por la rigidez, falta
de reversibilidad.
La teoría de Freud sostiene que una personalidad sana requiere satisfacer

sus necesidades instintivas, a lo que se oponen el principio de realidad
y la conciencia moral, representados desde una perspectiva estructural
por las tres instancias de la personalidad: el ello (fuente de los impulsos
instintivos), el yo (instancia intermedia, que trata de controlar las deman-
das del ello y las del superyó adaptándolas a la realidad) y el superyó
(representación de las reglas sociales incorporadas por el sujeto, especie
de conciencia moral).
El niño en esta etapa es realista en la representación que tiene del mun-

do, incluyendo su punto de vista moral. La conciencia moral, por tanto,
es algo que proviene del exterior (moral heterónoma, según Piaget). La
conciencia moral en el niño desde sus primeras etapas, en donde los
principios morales son algo externo hasta el punto en que éstos surgen
INVEST. EDUC. 12 (21), 2008 149

como consecuencia de un acuerdo y un interés común. Los ámbitos del

desarrollo de la moralidad infantil son los siguientes: la disciplina, la res-
ponsabilidad y las sanciones; para la moral heterónoma el único medio de
hacer acatar una regla es sancionándola.
Lawrence Kohlberg concuerda con las ideas de Piaget al afirmar que el

primer nivel de la moral es la preconvencional y abarca de los 0 a los
13 años. Los niños de Inicial se encuentran en el primer estadio (moral
heterónoma), en el cual presentan una orientación moral regida por la
obediencia y el castigo, y donde también el respeto al superior se basa
en el poder y en el prestigio.
Por lo tanto, siendo los primeros años del desarrollo infantil, lo años fun-
damentales para la formación del ser humano, la educación debe estar
enfocada a potenciar al máximo su desarrollo cognitivo y la formación de
su conciencia moral; basados en estas teorías, el Programa de Cultura
Tributaria refuerza la idea de consolidar futuros ciudadanos capaces de
cambiar la cultura ciudadana y tributaria tan deficiente que se vive hoy
en día.
En educación primaria
Trabajar Educación Tributaria en la Educación Primaria, es abordar sobre

todo la dimensión social de los impuestos, y cómo éstos pueden contri-
buir al desarrollo del niño en el presente y futuro. En este nivel educati-
vo los niños se encuentran atravesando la tercera etapa del desarrollo
cognitivo, el de operaciones intelectuales concretas (de los 7 a los 11
años aproximadamente), según la Teoría de Piaget, en esta etapa el niño
es capaz de manejar las operaciones lógicas esenciales, pero siempre
que los elementos con los que se realicen sean referentes concretos (no
símbolos de segundo orden, entidades abstractas como las algebraicas,
carentes de una secuencia directa con el objeto). En esta etapa los apren-
dizajes se hacen más significativos, siempre y cuando el niño tenga expe-
riencias concretas y vivenciales con los temas que proporciona el maes-
tro; esto implica pues la manipulación de material concreto, donde el niño
pueda hacer uso de sus sentidos para poder interiorizar y reorganizar los
conceptos en su patrón mental.
Desde el enfoque socio-cognitivo del desarrollo moral de Kohlberg, el

niño se encuentra en el segundo estadio del nivel preconvencional, es
150 INVEST. EDUC. 12 (21), 2008

decir del individualismo, donde la acción buena se identifica con aquella

que beneficia al propio yo. El niño tiene una moral heterónoma donde
depende o imita las decisiones y juicios que hacen las personas mayores
frente a un hecho; y la tarea del docente será conducirlo a una moral au-
tónoma, ya que ésta permite que el niño tome sus propias decisiones y
manifieste sus juicios frente a cualquier situación que afronte como, por
ejemplo, si es necesario tributar o no y por qué.
Todo esto desemboca en la toma de conciencia acerca de lo importante

que es tributar para el sostenimiento y desarrollo de nuestro país y de la
educación; y es precisamente la tarea del maestro poner las bases mora-
les en la conciencia del niño.
El Programa de Cultura Tributaria pretende abordar el campo de la edu-

cación ciudadana y tributaria, desembocando en la toma de conciencia
acerca de lo importante que es tributar para el sostenimiento y desarrollo
de nuestro país y de la educación encargada de humanizar y realzar la
condición del hombre frente a su realidad local, nacional e internacional.
En educación secundaria
Según la Teoría Piagetana los adolescentes se encuentran en la cuarta

etapa del desarrollo cognitivo, el que corresponde a las operaciones for-
males o abstractas (desde los 12 años en adelante), el sujeto se caracteri-
za por su capacidad de desarrollar hipótesis y deducir nuevos conceptos,
manejando representaciones simbólicas abstractas sin referentes reales,
con las que realiza correctamente operaciones lógicas.
Para Kohlberg, los jóvenes de secundaria se encuentran en el nivel de

la moral convencional, donde se acata el orden existente con el fin de
responder a las expectativas de los otros. Este nivel comprende dos es-
tadios, el de expectativas interpersonales mutuas, en el que se busca la
aprobación de la propia conducta por los demás y la conformidad con
estereotipos impuestos por la mayoría. Y el estadio del sistema social y
conciencia, que refuerza la orientación moral de cumplir el deber y man-
tener el orden social.
El Programa de Cultura Tributaria continuará trabajando con el nivel

secundario, ya que los adolescentes y jóvenes son futuros ciudadanos
a corto plazo; muchos de ellos integrados tempranamente al mundo
INVEST. EDUC. 12 (21), 2008 151

laboral, teniendo también un nivel de desarrollo cognitivo óptimo para

comprender y practicar de manera crítica y reflexiva los conceptos de
ciudadanía y tributación, así mismo están en la etapa de desarrollar su
moral autónoma, la cual debe hacer posible que asuman los valores
ciudadanos que sostienen a la tributación como propios sin necesidad de
presiones externas.
En los docentes
Como afirman Piaget y Vygotsky, el aprendizaje se produce gracias a

los procesos sociales, y es el resultado de la interacción del niño con el
maestro, que sirve de modelo y de guía. Por esto, vemos la importancia
de enfocar el programa hacia la capacitación continua de los docentes,
que servirán de medio para lograr un cambio generacional del pensamien-
to que revalore la importancia de una relación armónica entre el Estado
y los ciudadanos; la necesidad de cumplir con los deberes ciudadanos a
través de los tributos para que el Estado genere y garantice el bienestar
de la sociedad y la consolidación de un ciudadano con valores morales,
que participe activamente en los asuntos públicos y trabaje en la cons-
trucción de una sociedad más justa.
En palabras de Roberto Magni Silvano, el docente es la reserva moral

del pueblo, porque es la garantía de la confirmación del ser nacional.
No hay destino digno sin cultura nacional, no hay cultura nacional sin
valores, no hay valores si no hay docentes capaces de vivirlos para poder
enseñarlos.
Desgraciadamente, no todos los que nos consideramos adultos hemos

superado cabalmente las etapas del desarrollo moral; hay muchos ejem-
plos de carencias en el desarrollo moral en personas que tienen que to-
mar decisiones importantes como policías, jueces, periodistas, etc.
Por lo anterior, el Programa de Cultura Tributaria se siente comprometido

con el desarrollo de la cultura ciudadana y aúna esfuerzos por el desarro-
llo de la misma a través de la capacitación docente.
Finalmente, por todo lo expuesto anteriormente, el Programa de Cultura

Tributaria seguirá realizando actividades para concientizar a los docentes
y alumnos de la Educación Básica Regular, gracias al convenio realizado
con el Ministerio de Educación el 21 de julio del 2006; en la que se da
152 INVEST. EDUC. 12 (21), 2008

paso a coordinaciones académico - administrativas, con las Direcciones

Regionales de Educación, Unidades de Gestión Educativas e Institucio-
nes Educativas, para insertar los contenidos tributarios dentro de la es-
tructura curricular según los niveles y grados educativos, permitiendo de
esta manera, que la Cultura Tributaria se difunda por una de las vías de
formación de todo peruano, como lo es la Educación.
BIBLIOGRAFÍA
Casanova P., María Antonia (2006). Diseño curricular e innovación educa-

tiva. Editorial La Muralla, Madrid.
Estela V., Manuel (2002). El Perú y la tributación. SUNAT, Lima.
Instituto de Administración Tributaria y Aduanera (2005). Los ciudadanos

saben por qué tributar. SUNAT, Lima.
Ministerio de Educación del Perú (2005). Diseño curricular nacional. Lima.
Ruíz Pérez, Juan Manuel (2001). Perú: Gastos tributarios 2000. SUNAT,
Lima.
Sánchez Vecorena, Jorge (2001). El sistema tributario nacional. SUNAT,

Lima.
Tanzi, Vito (2001). ¿Se necesita una organización mundial de tributación?

SUNAT, Lima.
BIBLIOGRAFÍA ELECTRÓNICA
Portal Educativo del Perú (Publicaciones referidas a educación), 2007.
Instituto de Estudios Peruanos (Publicaciones referidas a educación), 2004.
http://www.minedu.gob.pe (Estructura y funcionamiento del sistema educa-

tivo peruano), 2006.
http://www.minedu.gob.pe/huascaran/ (Artículos sobre educación del Pro-

grama Huascarán), 2005.
http://www.sunat.gob.pe/comunidadEducativa/index.html (Artículos y sec-

ciones sobre Educación Tributaria), 2005.
INVEST. EDUC. 12 (21), 2008 153

ANEXO 5
Los Regímenes Tributarios en el Perú
Los regímenes tributarios son categorías mediante las cuales los

contribuyentes, personas naturales o jurídicas, que realicen actividades
generadoras de rentas de tercera categoría deberán incorporarse, a fines del
pago de sus impuestos.
En el Perú existen cuatro Regímenes Tributarios, los cuales son:
1. El Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS).

2. Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER).
3. Régimen MYPE Tributario
4. Régimen General.
La incorporación a cada uno de estos dependerá entre otros, del nivel de ingreso
o actividad que realice el contribuyente.
El presente artículo tiene como finalidad explicar brevemente dichos regímenes,

sus características, beneficios y requisitos de incorporación.
Tipos de Regímenes Tributarios-SUNAT
1. Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS)
En este régimen podrán ser incorporadas las personas naturales con negocio,
es decir personas que posean un pequeño negocio con consumidores finales
(como una bodega, ferretería, entre otros) y aquellas que desarrollen un oficio.
Para ello, los ingresos no deberán sobrepasar mensualmente los S/8,000.00 o

los S/96,000.00 anuales. Asimismo, su nivel de compras no deberá ser mayor
al límite ya mencionado.
• Tipo de comprobantes: Los contribuyentes sujetos a este régimen

podrán emitir boletas de ventas, guías de remisión y tickets.
• Valor máximo de activo fijo: El valor máximo de los activos deberá
ascender a la suma de S/70,000.00, sin incluir vehículos o predios.
• Cuota mensual: Se deberá pagar una cuota mensual dependiendo de la
categoría donde se encuentre, en caso se esté frente a la categoría 1
(ingresos o compras en soles hasta 5,000) el pago será de S/20. En caso
se esté frente a la categoría 2 (ingresos o compras hasta 8,000) el pago
será de S/50.
• Beneficios: Entre los beneficios que tendrá el contribuyente por este
régimen será el de no tener obligación de llevar libros contables, sólo
efectuar pagos mensuales, no se debe presentar declaraciones juradas
mensuales o anuales y se tendrá acceso al SIS Emprendedor.
• Exclusiones: Estarán excluidos de este régimen las actividades de
transporte de carga, servicio de transporte terrestre nacional o
internacional de pasajeros y agencias de viajes, propagando y/o
publicidad.
2. Régimen Especial de Renta (RER)
Este régimen está dirigido a las pequeñas empresas, siempre que realicen
actividades de comercialización de bienes y/o prestación de servicios
cuyos ingresos netos anuales o compras no sean mayores a S/525,000.00 y
no tengan más de 10 trabajadores.

podrán emitir todos los comprobantes de pago permitidos.
• Valor máximo de activo fijo: El valor máximo de los activos deberá
ascender a la suma de S/126,000.00, sin incluir vehículos o predios.
• Obligaciones formales: Los contribuyentes incorporados al RER
deberán presentar una declaración jurada mensual y están obligados a
contar con un registro de compras y de ventas.
• Impuestos a pagar: En caso del pago del impuesto a la renta mensual
este corresponderá al 1.5% de ingresos netos mensuales y en cuanto al
impuesto general a las ventas será del 18%.
• Beneficios: Solo se deberá llevar dos registros y no se presentarán
declaraciones juradas anuales.
3. Régimen MYPE Tributario
Como señala su nombre, este régimen va dirigido para las Micro y Pequeña
Empresa, que realicen actividades generadoras de rentas de tercera categoría y
que sus ingresos no sean mayores a 1700 UIT.

• Declaraciones: El contribuyente deberá pagar como pago a cuenta
mensual del Impuesto a la Renta dependiendo de sus ingresos. En caso
sea menor a 300 UIT, la tasa corresponderá al 1% de los Ingresos Netos,
en caso los supere la tasa será del 1.5% o el coeficiente, de acuerdo al
que resulte mayor. Asimismo, deberá realizar una declaración jurada
anual del Impuesto a la Renta antes la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administración Tributaria, con una tasa de 10%, si los
ingresos anuales no superan las 15 UIT, en caso los ingresos sean
superiores, la tasa será del 29.5%.
• Beneficios: Se puede realizar cualquier actividad económica bajo este
régimen, se llevará una contabilidad simple con el llevado del Registro de
Ventas, Compras y Libro Diario.
El contribuyente también podrá acogerse a una prórroga de 3 meses en caso del
IGV.
4. Régimen General
Este régimen está dirigido a las medianas y grandes empresas, cuyos ingresos
son superiores a los 1700 UIT. Quedan comprendidos en estos todos aquellos
contribuyentes no incorporados en los otros regímenes.

• Declaraciones: Se debe realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
mensuales aplicando una tasa de 1.5% o el coeficiente, lo que resulte
mayor. Asimismo, se deberá presentar una Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta a una tasa del 29.5%.
• Beneficios: Se puede incorporar a este régimen con cualquier actividad,
sin algún límite de ingresos y en caso la empresa tenga pérdidas se puede
compensar.
ANEXO 6
REGÍMENES TRIBUTARIOS
(Conceptos y normatividad)
¿QUE ES UN REGÍMEN TRIBUTARIO?
REGÍMENES TRIBUTARIOS APLICABLES
Ingresos Anuales
Régimen General
1700 UIT
Régimen MYPE Tributario

300 UIT
S/ 525000 Régimen Especial del Impuesto a la Renta
S/ 96000
NRUS Categoría 2
S/ 60000 NRUS Categoría Especial NRUS Categoría 1

NUEVO RÉGIMEN UNICO
SIMPLIFICADO
Decreto Legislativo N° 937

NRUS - PERSONAS COMPRENDIDAS
Personas Sucesiones
naturales indivisas
Actividad empresarial
Oficios
✓ FIORELLA SAMHAN
Artículo 3° del D. Leg. N° 937
PERSONAS NO COMPRENDIDAS
Numeral 3.1)
Cuando ...
a). Ventas b). 2 o más UE c). Activos d). Compras
Artículo 4° del D. Leg. N° 937 y el D. S. N° 077-2007-EF.

✓ FIORELLA SAMHAN
Realicen la siguientes actividades :
Numeral 3.2)
Transp. de carga Transp. de pasajeros Comercio exterior
Org. Espectaculos Notarios, Casinos y

públicos martilleros, ..... Tragamonedas
Artículo 4° del D. Leg. N° 937 y el D. S. N° 077-2007-EF. ✓ FIORELLA SAMHAN
Tampoco podrán acogerse quienes realicen las siguientes actividades:
Numeral 3.2)
Agencias Venta de Venta de

de viaje.... inmuebles Combustible
Terminales de Op. afectas

Consignación almacenamiento al IVAP
Artículo 4° del D. Leg. N° 937 ✓ FIORELLA SAMHAN

CUALES SON LAS CATEGORIAS DEL N-RUS:
PARÁMETROS
CATEGORÍAS Total Ingresos Brutos Total Adquisiciones

Mensuales Mensuales
(Hasta S/.) (Hasta S/.)
1 5,000 5,000
2 8,000 8,000
Artículo 7. Numeral 7.1. del Decreto Legislativo N°937

Régimen de Percepciones del IGV en el N-RUS
El monto de la percepción resulta de aplicar el porcentaje del 2% sobre el precio de
venta. La relación de bienes sujetos a la percepción del IGV se encuentra
comprendida en el Anexo 1 de la Ley N° 29173 publicada el 23.12.07. Dentro de los
bienes sujetos al sistema tenemos, entre otros:
• Gaseosas y agua mineral, cervezas.

• Gas licuado de petróleo.
• Trigo y harina de trigo.
¿Y cómo realizo la compensación de las percepciones de IGV

que le hubiesen efectuado, estando yo en el NRUS?
¿COMO SE PAGA LA CUOTA MENSUAL DEL NRUS:
Fuente: SUNAT
Categoría Especial del Nuevo RUS
“La cuota mensual aplicable a los contribuyentes ubicados en la

Categoría Especial es de S/.0.00 Nuevos Soles.”
Fuente: SUNAT
Categoría Especial del Nuevo RUS
¿Cuáles son las obligaciones del N-RUS?:
EMITIR
TICKET BOLETA DE VENTA

¿Qué ventajas ofrece el NRUS?:
Entre las principales ventajas del NUEVO RUS tenemos
las siguientes:
❑ El contribuyente puede ubicarse en una categoría de

acuerdo a su realidad económica.
❑ No hay obligación de llevar libros contables.
❑ No hay obligación de declarar o pagar el Impuesto a la
Renta, ni el Impuesto General a la Ventas e Impuesto
de Promoción Municipal; sólo debe cumplir con pagar
su cuota mensual del NUEVO RUS.
❑ Permite realizar el pago sin formularios, a través del
sistema PAGO FÄCIL en toda una amplia gama de
agencias bancarias a nivel nacional.
RÉGIMEN ESPECIAL A LA
RENTA
(RER)
RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA - RER
Personas Sociedades Sucesiones Personas
naturales conyugales indivisas jurídicas
Comercio Industria Servicios ✓ FIORELLA SAMHAN

¿Cuáles son los requisitos para acogerse en el RER?:
Cuando ... Personal no > a 10
S/.525,000
S/.525,000
Ventas Compras
(Ingresos Netos) (no incluye
S/.126,000 activos fijos)
Activos
✓ FIORELLA SAMHAN (no incluye predios y vehículos)
¿Qué actividades están excluidas del RER?:
Realiza la siguientes
actividades :
Contratos de
construcción
Transp. De Casinos y
Org. Espectáculos Notarios,
carga Tragamonedas
públicos martilleros, ...
✓ FIORELLA SAMHAN
Agencias Venta de Terminales de

Venta de
de viaje.... inmuebles almacenamiento
Combustible
Además las que realicen la siguientes actividades (CIIU):
Médicos y Veterinarios Actividades

odontólogos jurídicas
Actividades Arquitectura Informática Asesoramiento

✓ FIORELLA SAMHAN
de contabilidad e ingeniería y conexas empresarial
¿Cómo acogerse al RER ?:
Fuente: SUNAT
¿Qué impuestos debe declarar y pagar en el RER?
✓ FIORELLA SAMHAN
¿Cómo declaro y pago mis impuestos en este régimen?
Fuente: SUNAT
¿Qué comprobantes de pago puedo emitir en el RER?
❑ Facturas
❑ Boletas de Ventas
❑ Notas de Crédito
❑ Notas de Debito
❑ Liquidación de Compras
❑ Ticket Post
¿Qué Libros y Registros contables deben llevarse en el RER?

❑ Registro de Compras
❑ Registro de Ventas
Fuente: SUNAT
RÉGIMEN MYPE
TRIBUTARIO
(RMT)
RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO - RMT
UNIVERSO COMPRENDIDO:
Contribuyentes domiciliados que obtengan rentas de tercera categoría cuyos
ingresos netos en el ejercicio gravable no superen las 1 700 UIT.
SUJETOS NO COMPRENDIDOS – EXCLUSIONES:
❑ Quienes tengan vinculación directa o indirecta en función al capital y cuyos

ingresos conjuntos superen 1 700 UIT.
❑ Sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente
(contribuyente Tipo 29).
❑ Quienes en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos netos anuales
superiores a 1 700 UIT.
SUJETOS COMPRENDIDOS EN EL RMT
Personas Sociedades Sucesiones Personas
Naturales Conyugales Indivisas Jurídicas
DOMICILIADOS EN EL PAIS
Comercio Industria Servicio

✓ FIORELLA SAMHAN
Siempre que sus ingresos netos no superen las 1700 UIT en el ejercicio gravable
PAGO DE TRIBUTOS MENSUALES
PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
Los contribuyentes cuyos ingresos netos anuales del ejercicio:
❑ IGV: 18% (Incluye Impuesto de Promoción

Municipal)
TASAS DEL IMPUESTO ANUAL

ACOGIMIENTO AL RMT
LIBROS Y/O REGISTROS
Tener en cuenta además, los libros que según el caso establecen el Impuesto a la Renta y el IGV
RÉGIMEN GENERAL
(RG)
Base Legal: Artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta
RÉGIMEN GENERAL
¿Quiénes se pueden acoger?
❑ Personas Naturales.
❑ Sucesiones Indivisas.
❑ Asociaciones de Hecho de Profesionales.
❑ Personas Jurídicas.
RÉGIMEN GENERAL
❑ ¿Qué actividades pueden estar?
❑ ¿Qué tipos de comprobantes pueden emitir?
❑ ¿Qué puedo hacer en caso tenga perdidas en un periodo?

RÉGIMEN GENERAL
¿Qué impuestos debe declarar y pagar si Ud. se acoge al Régimen General?
RÉGIMEN GENERAL
Esquema Determinativo: RG - RMT
LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS
Como mínimo:
CAMBIO DE RÉGIMEN
NRUS – RER – RMT - RG

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ANEXO 1

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A DIFUSIÓN DE LA CULTURA TRIBUTARIA Y SU

THE DIFFUSION OF THE TAX CULTURE AND ITS INFLUENCE

Luz Marina Gómez Gallardo*

El presente artículo tiene por finalidad dar a conocer que

* Profesora Asociada de la Facultad de Educación. UNMSM. E-mail: lgomezg@unmsm.edu.pe

Palabras claves: Cultura Tributaria, capacitación docente,

This article intends to inform that in recent years, research

Keywords: Tax Culture, teacher training, tax obligations,

Iniciando el tema, se define que la cultura tributaria consiste en el nivel de

144 INVEST. EDUC. 12 (21), 2008

como, por ejemplo, los hospitales, colegios, carreteras, parques, universi-

El Estado Peruano tiene por objetivos principales generar bienestar ge-

En tal sentido, se dice que la tributación es un elemento clave para al-

La educación peruana, entendida como el conjunto de valores que de-

La SUNAT se ha propuesto contribuir al modelamiento de una nueva ciu-

La educación, como estrategia de formación en valores y como espacio

INVEST. EDUC. 12 (21), 2008 145

si no incorpora los componentes de la fiscalidad y de la tributación, que

Este Programa de Educación Tributaria se desarrolló y validó en Lima en

A partir del año 1998 se redefine el objetivo, el cual fue, “contribuir a la

En el año 2005 se reestructuró el Programa y se dio mayor énfasis al

El objetivo planteado para el año 2005 fue “generar mayor conciencia

Ya en los años 2006 y 2007, se asumieron como eje primordial, la forma-

146 INVEST. EDUC. 12 (21), 2008

de un curso taller en el que se brindaron las herramientas pedagógicas

Por otro lado, el Ministerio de Educación establece como normativas en la

Uno de los objetivos de la Educación Básica Regular es el “Ejercicio de la

INVEST. EDUC. 12 (21), 2008 147

En los procesos pedagógicos se trabajan ejes curriculares nacionales que

Este eje favorece el desarrollo de capacidades y actitudes básicas de

Los temas transversales que se proponen en la Estructura Curricular

Los temas transversales se plasman fundamentalmente en valores y ac-

Para la ejecución de actividades del Programa de Cultura Tributaria a nivel

148 INVEST. EDUC. 12 (21), 2008

RAZONES POR LAS CUALES EL PROGRAMA DE CULTURA TRIBUTA-

Piaget basa sus teorías sobre el supuesto de que desde el nacimiento

En esta etapa el niño es capaz ya de formar y manejar símbolos, pero aún

La teoría de Freud sostiene que una personalidad sana requiere satisfacer

El niño en esta etapa es realista en la representación que tiene del mun-

INVEST. EDUC. 12 (21), 2008 149

como consecuencia de un acuerdo y un interés común. Los ámbitos del

Lawrence Kohlberg concuerda con las ideas de Piaget al afirmar que el

Trabajar Educación Tributaria en la Educación Primaria, es abordar sobre

Desde el enfoque socio-cognitivo del desarrollo moral de Kohlberg, el

150 INVEST. EDUC. 12 (21), 2008

decir del individualismo, donde la acción buena se identifica con aquella

Todo esto desemboca en la toma de conciencia acerca de lo importante

El Programa de Cultura Tributaria pretende abordar el campo de la edu-

Según la Teoría Piagetana los adolescentes se encuentran en la cuarta

Para Kohlberg, los jóvenes de secundaria se encuentran en el nivel de

El Programa de Cultura Tributaria continuará trabajando con el nivel

INVEST. EDUC. 12 (21), 2008 151

laboral, teniendo también un nivel de desarrollo cognitivo óptimo para

Como afirman Piaget y Vygotsky, el aprendizaje se produce gracias a

En palabras de Roberto Magni Silvano, el docente es la reserva moral

Desgraciadamente, no todos los que nos consideramos adultos hemos

Por lo anterior, el Programa de Cultura Tributaria se siente comprometido

Finalmente, por todo lo expuesto anteriormente, el Programa de Cultura

152 INVEST. EDUC. 12 (21), 2008

paso a coordinaciones académico - administrativas, con las Direcciones

Casanova P., María Antonia (2006). Diseño curricular e innovación educa-