Referencia: Interpone Recurso de Apelación

Contra la Resolución de Oficina Zonal Nº

1660140001067/SUNAT de fecha 02 de
noviembre del 2009, emitida por la Oficina Zonal
de Cajamarca.
Señora Jefe de la Oficina Zonal–SUNAT
Cajamarca:
COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO CELENDIN
LTDA. 406. con Registro Único de Contribuyente
Nº 20148242942, con domicilio fiscal en el Jr.
Ayacucho Nº 599 distrito y provincia de Celendín,
departamento de Cajamarca, debidamente
representada por su Gerente doña Lily Carmela
Tello Villar, identificada con DNI 27049660, nos
presentamos a Ustedes y Respetuosamente
decimos:

Que con fecha 13 de noviembre del 2009, hemos sido notificados con la Resolución de
Oficina Zonal Nº 1660140001067/SUNAT, contenida en el expediente de Reclamación
Nro. 1660340001484, La misma que declara fundada en parte la reclamación interpuesta
por la recurrente, en relación a la determinación y pago del Impuesto a la Renta de
Regularización correspondiente al periodo 2007-13. Resolución que dentro del plazo legal y
ante la autoridad que la expidió interpongo recurso de apelación, a efectos de que sea
elevada a la Autoridad Superior Competente para que examine la Resolución que me
produce agravio, con el propósito de que sea revocada.

Sustento mi petición amparado en los siguientes fundamentos de hecho y de derecho:

Fundamentos de Hecho:
1. - Con fecha 24 abril del 2008, se presentó la Declaración Jurada anual del Impuesto a la
Renta de Regularización de Tercera Categoría, correspondiente al periodo 13-2007, lo
cual consta en el formulario Nro. 0660, cuyo número de orden es 38079

2.- En la Declaración Jurada Anual del periodo 13-2007, se aprecia de redacción puesto que
en el casilla N° 461, se ha consignado ingresos exonerados(Intereses percibidos por
colocación de capitales a los socios de la Cooperativa) por la suma de S/ 329,117, así
mismo los intereses devengados por colocación de capitales a los socios por la suma de
S/64,598, se ha consignado en la casilla Nro. 473 debiendo haberse consignado en la
casilla N° 476.

3.- Este hecho ha originado la emisión la orden de pago número 163-001-0050414 por
parte de la Administración Tributaria, habiendo tomado referencia los datos
consignados en la Declaración Jurada del impuesto a la Renta de Regularización.

4.- Mi representada se dedica exclusivamente a la colocación de capitales a sus socios,

teniendo como única actividad, Tal como estipula la Resolución de la Superintendencia
de Banca y Seguros.

5.- pues al no perseguir fines de lucro una Cooperativa, no existe el concepto de Utilidad o
Ganancia sino el de “Remanente” por lo que toda transacción dentro del sistema
financiero se hace en beneficio de sus asociados no buscando lucro; las Cooperativas en
general tienen como objetivo brindar bienestar social a sus asociados de ahí que
cualquier transacción bancaria es para ese fin

6.- En ese sentido, las Cooperativas de Ahorro y Crédito que perciban o paguen intereses
por las operaciones activas y pasivas que realizan con sus socios, gozan de la
exoneración del impuesto a la Renta, encontrándose incluidos para el efecto, en el
inciso o) del Articulo 19° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por el
Artículo 8° del Decreto Legislativo N° 970, (publicado el 24.12.2006, vigente desde el
1.1.2007)

Artículo 19º.- Están exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembre del año 2008:
 (…)

o)   (29) Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crédito por
las operaciones que realicen con sus socios. 

(29) Inciso incorporado por el artículo 5° de la Ley N° 27034, publicada el 30 de

diciembre de 1998.

7.- El Sector Cooperativo, es un sector que busca contribuir al desarrollo económico,

fortalecimiento de la Democracia y a la Justicia Social tal como lo señala el Art.1 de la
Ley de Cooperativas vigente.

En el caso de las Cooperativas de Ahorro y Crédito contribuye a que sus asociados

tengan acceso al crédito que difícilmente lo tendría en alguna entidad financiera,
debido a la exigencia de una serie de requisitos y colaterales que conlleva la obtención
de un crédito personal. Más aún si hablamos de la Banca de Consumo que tiene
intereses por demás altos y excesivos.

8.- Las Cooperativas de Ahorro y Crédito, son instituciones especializadas en servicios

financieros, no hacen multiactividad.

9.- La Ley general del sistema financiero y de seguros y orgánica de la superintendencia de

banca y seguros, ley N° 26702 en sus Disposiciones Finales y Complementarias,
establece:
VIGÉSIMO CUARTA:
1. Sólo pueden operar con recursos del público las sociedades cooperativas de ahorro y
crédito autorizadas por la Superintendencia a captar dinero de personas distintas a
sus asociados, a que se refiere el artículo 289º de la presente ley.
2. El control de las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a operar con
terceros, corresponde, en primera instancia, a su consejo de vigilancia y a su
asamblea general de asociados.
3. La supervisión de las cooperativas a que se refiere el apartado 2 está a cargo de la
Federación Nacional de Cooperativas de Ahorro y Crédito o de otras federaciones de
 segundo nivel reconocidas por la Superintendencia, y a las que se afilien
voluntariamente.
(…)
7. Las Cooperativas de Ahorro y Crédito no autorizadas a captar recursos del público
tienen las siguientes características:
a) Tienen capital variable en función del importe de las aportaciones de los
cooperativistas;
b) Sólo pueden captar recursos de sus socios cooperativistas;
c) Sólo pueden otorgar crédito a sus socios cooperativistas;
d) No podrán ser autorizadas a captar recursos del público;
e) Los depósitos de los cooperativistas no se encuentran incluidos dentro del sistema
del Fondo de Seguro de Depósitos a que se refiere la presente ley;
f) Se rigen por la Ley General de Cooperativas y disposiciones complementarias y
modificatorias.
10.- La Administración Tributaria en mérito a la facultad de reexamen regulada en al
Artículo 127° del Código Tributario, emitió el Requerimiento N° 1660550000897,
notificado el 23 de abril del 2009, solicitándole a mi representada presentar
documentación sustentatoria que acredite lo declarado en las casillas 461, 469, 473,
475 por los montos ascendentes a S/. 329,117.00, s/. 294, 049.00, S/. 105,117.00, S/.
4,400.00 y S/. 27,225.00 respectivamente correspondientes al ejercicio gravable 2007
(folio 31), habiendo el recurrente cumplido con presentar parcialmente la
documentación requerida, dado que no presenta sustento de los ingresos percibidos
en el periodo 2007 referidos a las casillas 469, 473 y 475 respectivamente,
procediéndose a cerrar el requerimiento en tal sentido (folio 31).

11.- Al respecto la misma Administración Tributaria acepta que los ingresos ascendentes a
S/. 438,634.00, provenientes de ventas netas de bienes o servicios, ingresos
financieros y otros ingresos que han sido declarados como ingresos gravados en la
Declaración Jurada del Impuesto a la Renta de Tercera categoría del ejercicio
gravable 2007; debiendo ser estos conceptos declarados como ingresos exonerados
con el Impuesto a la Renta.
 Ventas Netas por ingresos por servicios (Casilla 461) por S/. 328,784.00
 De la revisión y análisis de la información presentada por el contribuyente, se verifico que
los ingresos declarados corresponden a los intereses compensatorios (2) que ascienden a
S/. 329,117.00 (folio 245); sin embargo solo S/. 328,784.00 proviene de operaciones con
sus según consta en el padrón de socios de la COOPAC Celendín Ltda. Nº 406 al 29 de
febrero de 2009 los mismos se encuentran exonerados en aplicación del inciso 0) del
artículo 19º de la Ley del Impuesto a la Renta.
Los intereses generados por transacciones de personas que no aparecen en el referido
padrón de socios se detallan a continuación:

 Ingresos Financieros (Casilla 473) por S/. 66,515.00 (folio 148)

De la revisión y análisis de la información presentada por el contribuyente, se
verificó lo siguiente:
1. La suma de S/. 1,917.00 corresponden al intereses moratorios (3)
cobrados a asociados de la Cooperativa de A ahorro y Crédito, los mismos
que se encuentran exonerados en aplicación del inciso 0) del articulo 19º
de la Ley del Impuesto a la Renta, sin embargo el contribuyente declara
intereses moratorios generados por transacciones de personas que no
aparecen en el referido padrón de socios se detallan a continuación:
Mi representada trabaja única y exclusivamente atendiendo créditos
microfinancieros a sus socios, puesto que es una Cooperativa Cerrada(No
capitales de terceras personas) esto en cumplimiento de las disposiciones de
la Federación Nacional de Cooperativas de Ahorro y Crédito.

2. El contribuyente señala que el ingreso de S/. 14,440.00 se debe a las cuotas

de ingreso de los socios correspondiendo a un incremento del capital social,
mas no a un ingreso; sin embargo, el contribuyente no documentación que
sustente dicho argumento, no contándose con documentos probatorios que
confirmen lo señalado por el contribuyente.

En efecto Señores, para ser admitido como socio mi representada percibe

una cuota de inscripción por cada nuevo socio; esto concepto no es abonado
a una cuenta de Resultados, puesto que no representa generación de ingreso,
son cuotas que incrementan el patrimonio de la institución (cuenta capital
social). Por consiguiente este aporte realizado por los nuevos socios no está
gravado con el Impuesto a la Renta.
 3. Asimismo, señala que el monto por S/. 836.00 corresponden a ingresos por
duplicado de libretas, dicho ingreso no se encuentran en el supuesto
señalado en el inciso 0) de la Ley del Impuesto a la Renta como ingresos
exonerados, además dicho monto no ha sido acreditado a través de
información sustentatoria requerida.
Este concepto de duplicado de libretas, responde a un servicio
complementario al objeto social que tiene mi representada.

4. El contribuyente señala que el origen de los S/. 23,258.00 declarados como

ingresos financieros se deben a intereses ganados en la Caja Rural
Cajamarca mediante deposito a plazo fijo; sin embargo, con
documentación sustentatoria, dado que solo adjunta copias simples sin
legalizar ni visar de comprobantes internos Nros 9010, 4298 y 4358 (folios
145-147), los cuales han sido llenados a manuscrito montos de cuya
sumatoria resultan S/. 23,258.00.

El inciso i) del Articulo 9 del Reglamento de la LIR, establece están

exonerados “i)   Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable, en moneda
nacional o extranjera, que se pague con ocasión de un depósito conforme a
la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica
de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley Nº 26702, así como los
incrementos de capital de los depósitos e imposiciones en moneda nacional
o extranjera.  

5. El monto de S/. 64,598.00 correspondiente a intereses por cobrar de cartera

al 31 de Diciembre de 2007, tales ingresos provienen de operaciones con sus
socios según consta en el padrón de socios de la COOPAC Celendín Ltda. Nº
406 al 29 de febrero de 2009, los mismos se encuentran exonerados en
aplicación del inciso 0) del articulo 19º de la LEY DEL Impuesto a la Renta.

 Otros Ingresos (Casilla 475) por S/. 4,400.00 (folio 123).

11.- De la revisión y análisis de la información presentada por el contribuyente, este señala

que los S/. 4,400.00 declarados se debe a la legalización por la compra de una
motocicleta del año 2006 cargada a Gastos Generales en dicho año en forma errónea
y disminuyendo los Remanentes de dicho periodo, al respecto el contribuyente
adjunta. fotocopia simple sin legalizar o validar de un comprobante interno Nro. 3288
8folio 122) donde se observa que el monto en controversia se origino por ingresos de
ejercicios anteriores.
 Cabe resaltar este acápite, existe un graso error cometido por el contador de mi
representada puesto la compra de un activo(Motocicleta Lineal) lo clasificó como un
gasto general; pero por ningún motivo la Administración Tributaria debe tomar este
hecho para gravar con el Impuesto a la Renta, puesto que esta reclasificación no afecta
a la cuenta de Resultados del Ejercicio 2007, sino a Resultados Acumulados del
Remanente del periodo 2006

12.- Por tanto, teniendo en cuenta lo señalado en párrafos anteriores el contribuyente

debe tributar con el Impuesto a la Renta los ingresos por los cuales no ha sustentado
el origen para ser considerados exonerados de acuerdo al artículo 19º de la Ley de
Impuesto a la Renta.

De la revisión de la información presentada por el contribuyente, este debió tributar

solamente por los ingresos gravados que ascienden a S/. 43,335.00, conforme se
detallan a continuación:

CONCEPTOS IMPORTE IMPORTE

SEGÚN SUNAT SEGÚN
CONTRIBUTENTE
Intereses percibidos de personas que no registradas en el 333.00 -.-
padrón de socios
Ingresos Financieros Gravados (Declarado en la Casilla 473) 105,117.00 105,117.00
(-) Intereses Moratorios cobrados a Socios ( 1,917.00) ( 1,917.00)
(-) Intereses Devengados por colocación de capitales a socios, (64,598.00) (64,598.00)
al 31.12.2007
Compra de Activo Fijo de ejercicios Anteriores. 4,400.00 -.-
(-) Cuotas de capital por Ingreso de Nuevos Socios (14,440.00)
(-) Intereses por depósitos a plazo fijo, Caja Rural Cajamarca (23,258.00)
INGRESOS GRAVADOS AL IMPUESTO A LA RENTA 43,335.00 904.00

La Administración Tributaria, está pretendiendo gravar con el impuesto a la Renta a al

capital aportado por los nuevos socios y intereses generados por dinero colocado a
plazo fijo de la Caja Rural Cajamarca, los mismos que están exonerados en el inciso El
inciso i) del Artículo 9° del Reglamento de la LIR.

13.- Considero que es injusto y arbitrario la emisión de esta Resolución al haber declarado
fundada solamente en parte la Reclamación interpuesta mediante expediente N°
16603400001484 de fecha 29 de agosto del 2008.

14.- Este hecho agrava la situación económica de mi representada y vulnera el Artículo

74º y 79º de la Constitución política del Perú, que dispone que sólo por ley se pueden
crear tratamientos especiales
Fundamentos de Derecho:
 Constitución Política del Perú
Artículo 38º, 59 º y Segundo párrafo del Art. 74º
 Código Tributario, Decreto Supremo N º 179-2004-EF
Normas III, Inciso c) de la Norma IV, inc. c) y del Art. 92º, inc. d) del Art. 119º, 145º,
146, 147º, 157º.
 Tuo de la LIR, Decreto Supremo N º 179-2004-EF, y modificatorias
inciso i), del Articulo 19 º
inciso o) del Articulo 19 º
Artículo 8 º del Decreto Legislativo N º 970
Primer, segundo y tercer párrafos sustituidos por el numeral 4.2 del artículo 4º de la
Ley N° 27804, publicada el 02 de agosto de 2002.
 Tuo de la Ley General de Cooperativas D.S. N º 074-90-TR.
Artículo 1 º
 La Ley general del sistema financiero y de seguros y orgánica de la superintendencia de
banca y seguros, ley N° 26702.
Vigésima Cuarta disposición Final y Complementaria

Por lo tanto:
Solicitamos admitir la presente apelación, elevando los autos al Tribunal Fiscal, instancia
superior en la cual esperamos alcanzar justicia.

Otro sí : Adjunto los siguientes documentos:

1. Hoja de información sumaria debidamente llenada
2. Escrito Fundamentado
3. Copia de DNI del Representante Legal.
4. Vigencia de poder del Representante Legal
5. Copia Legalizada de la Resolución de INCOOP Nro. 208-INCOOP.
6. Copia de la Resolución 1660140001067/SUNAT SUNAT.
7. Copia de la Factura de Motocicleta Lineal, Adquirida en junio 2006.
8. Copia de de Documentos que acreditan el pago de interés por depósitos a plazo fijo
9. Relación de Socios Retirados, actualizados a febrero del 2008
10. Padrón General de Socios actualizados a febrero del 2008

Cajamarca, 03 de diciembre de 2009