TFG - Administración Tributaria en Tiempos de Pandemia - BORRADOR FINAL

UNIVERSIDAD PRIVADA DEL ESTE
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

CARRERA DE CIENCIAS CONTABLES
LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EN TIEMPOS DE

PANDEMIA
Andrea Soledad Avalos González

Jacqueline Serenela Machuca Molinas
Liz Carolina Rodas Rolon
Ciudad del Este

2021
LA ADMINISTRCIÓN TRIBUTARIA EN TIEMPOS DE

PANDEMIA
Andrea Soledad Avalos González (_____) ____________
Jacqueline Serenela Machuca Molinas (_____) ____________
Liz Carolina Rodas Rolón (_____) ____________
Para la obtención del título de Contador Público

Tutora metodológica: Lic. Diana Raquel Fariña
Tutor temático: Lic. Aricio Ramón Escurra Acuña
Aprobado por:
_________________________ _______________
Presidente Firma
_________________________ _______________
Secretario Firma
_________________________ _______________
Vocal Firma
Fecha: ___/_____/_____
DECLARACIÓN DE AUTENTICIDAD Y DE RESPONSABILIDAD

Nosotras, Andrea Soledad Avalos González, Jacqueline Serenela Machuca
Molinas y Liz Carolina Rodas Rolón alumnas de la carrera de Ciencias Contables,
autoras del Trabajo Final de Grado (TFG) titulado: “La Administración Tributaria
en tiempos de pandemia”.
DECLARAMOS QUE:
1. El presente trabajo de investigación, tema del TFG presentado para la
obtención del Título de Contador Público Nacional es original, siendo
resultado de nuestro trabajo personal, el cual no hemos copiado de otro
trabajo de investigación, ni utilizado ideas, fórmulas, ni citas completas
“stricto sensu”; así como ilustraciones diversas, sacadas de cualquier tesis,
obra, artículo, memoria, etc., (en versión digital o impresa). Caso contrario,
mencionamos de forma clara y exacta su origen o autor, tanto en el cuerpo del
texto, figuras, cuadros, tablas u otros que tengan derechos de autor.
2. El trabajo de investigación que ponemos en consideración para evaluación no

ha sido presentado anteriormente para obtener algún grado académico o
título, ni ha sido publicado en sitio alguno. Somos conscientes de que el
hecho de no respetar los derechos de autor y hacer plagio, es objeto de
sanciones universitarias y/o legales, por lo que asumimos cualquier
responsabilidad que pudiera der9ivarse de irregularidades en la tesis, así
como de los derechos sobre la obra presentada.
Asimismo, nos hacemos responsables ante la universidad o terceros, de cualquier

irregularidad o daño que pudiera ocasionar, por el incumplimiento de lo
declarado. De identificarse falsificación, plagio, fraude, o que el trabajo de
iii
investigación haya sido publicado anteriormente; asumimos las consecuencias y
sanciones que de nuestra acción se deriven, responsabilizándonos por todas las
cargas pecuniarias o legales que se deriven de ello sometiéndonos a la normas
establecidas y vigentes de la UPE.
Ciudad del Este, 01 de setiembre de 2021
….................................... …………..............................
Andrea Soledad Avalos González Jacqueline Serenela Machuca Molinas
C.I.Nº 5.026.724 C.I.Nº 4.246.019
................................................
Liz Carolina Rodas Rolón
C.I.Nº 5.210.458
iv
AUTORIZACIÓN PARA PUBLICACIÓN EN ARTÍCULO CIENTÍFICO
Nosotras, Andrea Soledad Avalos González con Cédula de Identidad Civil Nº

5.026.724, Jacqueline Serenela Machuca Molinas con Cédula de Identidad Civil
Nº 4.246.019, Liz Carolina Rodas Rolón con Cédula de Identidad Civil Nº
5.210.458 autoras del trabajo de investigación titulada: “La administración
tributaria en tiempos de pandemia”, autorizamos su divulgación en jornadas y/o
revistas de carácter académico y científico, a nivel local, nacional e internacional;
con las imágenes, fotografías e informaciones del articulo las cuales pueden ser
utilizadas y reproducidas total o parcialmente con fines académicos y científicos
contemplados dentro del marco de actividades y servicios de la Coordinación de
Investigación que estipulan las normativas institucionales.
Se firma en Ciudad del Este al 01 día del mes de setiembre del año 2021, con el
visto bueno de la tutora del trabajo elaborado.
….................................... …………..............................
Andrea Soledad Avalos González Jacqueline Serenela Machuca Molinas
C.I.Nº 5.026.724 C.I.Nº 4.246.019
................................................
Liz Carolina Rodas Rolón
C.I.Nº 5.210.458
v
DEDICATORIA
Este trabajo final de grado se lo quiero dedicar en primer lugar a Dios y la

Virgencita por ser mi fortaleza en todo momento de mi vida y muy en especial a
mis padres Arístides Avalos y Ramona González, a mis hermanos Líder Javier,
Alba Licy y Richart a mi Sobrina María Licy y a mi Abuela Porfiria Chaparro por
brindarme su apoyo incondicional quienes con sus palabras de alientos fueron mi
motivación para seguir y no desistir nunca de mis sueños que con perseverancia y
responsabilidad puedo llegar muy lejos.
A mis Compañeras de la carrera y amistades quienes estuvieron a mi lado
en las buenas y en las malas bridándome su conocimiento, alegría y tristeza.
A mi novio y amigo por ser mi apoyo y darme fuerzas en mis momentos
más vulnerables.
A nuestra Tutora de TFG por la paciencia, el esfuerzo y por el apoyo
incondicional que nos ha brindado en estos meses.
Y a todas aquellas personas que con sus palabras me alentaron a lo largo
de estos 5 años, puedo decir que valió la pena todo el sacrificio puesto.
Andrea Soledad Avalos González
Este presente trabajo final de grado dedico principalmente a Dios, por ser
el inspirador y darme la fuerza para continuar en este proceso de obtener uno de
los anhelos más deseado, a mi Hijo Giovanni por ser el pilar más importante de mi
vida, a mis padres, Carlos y Celsa quienes con su amor trabajo, paciencia y
sacrificio en todos estos años me han permitido llegar a cumplir hoy un sueño
más, a mis Abuelos, José, Margarita, Omar y Elva gracias por inculcar en mi el
ejemplo de esfuerzo y valentía, de no temer las adversidades porque Dios está
conmigo siempre, a mis amigos y demás familiares, que de una u otra me forjaron,
me motivaron e impulsaron durante estos años de estudio para poder llegar a mi
meta.
vi
A mis compañeras de TFG, que más de ser compañeras son mis amigas,
personas que demostraron perseverancia y dedicación para realizar este trabajo.
¡Felicidades Colegas!
Jacqueline Serenela Machuca Molinas
Dedico esta tesis con todo cariño a mi familia y seres queridos en especial
a mis padres que me inculcaron el valor del sacrificio y esfuerzo y depositaron en
mi toda su confianza.
A Dios por haberme otorgado fortaleza y perseverancia y salud para
cumplir mis sueños.
A mis hermanos a quienes amo con todo mi corazón.
A mi novio y amigo, quien me ha sostenido dándome fuerzas y apoyo.
A mis compañeras y tutora de TFG por su perseverancia y dedicación.
A mis compañeros por estar apoyándome en los años más difíciles de la
carrera y tenderme la mano cuando fue necesario.
Liz Carolina Rodas Rolon
vii
AGRADECIMIENTOS
En primer lugar agradecemos a Dios por darnos la vida y por permitirnos

lograr esta meta tan importante en nuestra vida.
En segundo lugar queremos agradecer a nuestra tutora Lic. Diana Raquel

Fariña quien con sus conocimientos, paciencia y apoyo incondicional nos guió a
través de cada una de las etapas de este trabajo final de grado para culminar con
éxito.
A nuestra querida Decana Lic. MAE Francisca Matsumi Onishi de

Armoa, por brindarnos sus consejos y las herramientas necesarias para llegar hasta
nuestra meta tan anhelada.
También Agradecemos a la Universidad Privada del Este por abrirnos sus

puertas y permitirnos obtener conocimientos y aprender con ayuda de los docentes
que han sido nuestros guías y ejemplos a lo largo de estos 5 años,
Y por último queremos agradecer a nuestra familia y amigos por

apoyarnos cuando nuestros estados de ánimos decaían, que siempre estuvieron
ahí para darnos palabras de apoyo y un abrazo reconfortante para renovar
energías.
¡¡Muchas gracias a todos!!
Las Autoras
viii
ÍNDICE
PORTADA i
HOJA DE APROBACIÓN ii
DECLARACIÓN DE AUTENTICIDAD iii
Y DE RESPONSABILIDAD iv
AUTORIZACIÓN PARA PUBLICACIÓN EN ARTÍCULO v
CIENTÍFICO
DEDICATORIA vi-vii
AGRADECIMIENTO viii
ÍNDICE ix-xi
RESUMEN xii
CAPÍTULO I - INTRODUCCIÓN
Introducción 1
Planteamiento del problema 2
Preguntas de investigación 3
Objetivos 3
Hipótesis 3
Fundamentación 4
Antecedentes 5
CAPÍTULO II - MARCO TEÓRICO

UNIDAD I – PANDEMIA
1.1. ¿Qué es una pandemia? 6
1.2. Covid19- ¿Cómo se originó? 6
1.3. Plan de emergencia nacional – Paraguay 6
Pasos - Acciones a tomar 7
1.4 La Administración Tributaria 8
UNIDAD II – LEY 6380/19

2.1. IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL (IRE) 9
Renta Bruta. 10
Renta Neta. 10-11
2.3 - IMPUESTO A LOS DIVIDENDOS Y A LAS UTILIDADES (IDU) 12
Contribuyentes 13
2.4 - IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL (IRP) 14
Contribuyentes. 15
Renta Bruta. 16
Renta Neta. 16
2.5- IMPUESTO A LA RENTA DE NO RESIDENTES (INR) 17
Fuente. 18
Renta Neta. 19
2.6 - IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) 20,
Definiciones. 21
ix
Contribuyentes. 22
Liquidación del Impuesto. 23
IVA Débito. 24
IVA Crédito. 24
2.7- IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC) 25
Liquidación, Declaración Jurada y Pago. 26
UNIDAD III – MEDIDAS ADOPTADAS

3.1. Medidas adoptadas por la SET 27
3.2. Facilitación del cumplimiento tributario 27
Prórroga de los vencimientos 28
Flexibilización de los plazos y establecimos exoneraciones 29
Reducción de impuestos para estimular la importación y el comercio 30
fronterizo
Facilidad en el Pago de Tributos 31
3.2. Asistencia al contribuyente 32
Trámites en línea. 33
3.3 Controles Tributarios 34
UNIDAD IV – IMPACTO GENERADOS EN EL ÁREA CONTABLE

4.1 Impacto sobre la economía y las empresas 35
4.2 Aspectos impositivos 36
4.3 Cambios en los procesos contables implementados como 37
consecuencias de la pandemia
4.4. La contabilidad en tiempos de pandemia 38
Ejercicios económicos cerrados entre el 31 de diciembre de 2019 y el 11 39
de marzo de 2020
Hechos Posteriores 39
Principio de empresa en marcha 40
Consideraciones finales 41-43
CAPÍTULO III - METODOLOGÍA

Metodología 44
Enfoque 44
Nivel de la investigación 44
Campo de acción 44
Población 44
Muestras 44
Técnicas de recolección de datos 44
Instrumento de recolección de datos 44
CAPÍTULO IV - PRESENTACIÓN DE RESULTADOS

1- ¿Fue efectiva la atención virtual que dispuso la SET para realizar las 45
gestiones?
x
2- ¿Cómo contribuyente, la exoneración de contravenciones tuvo algo 46
positivo para que cumplas con las demás obligaciones?
3- ¿Si es contribuyente, de qué manera afecto a su empresa el COVID 19? 47
4- ¿Con las nuevas disposiciones tomadas por la SET ¿Cuál fue la más 48
factible para tu empresa?
5- ¿Cómo contribuyente, la exoneración de contravenciones tuvo algo 49
6- ¿Fue efectiva la atención virtual que dispuso la SET para realizar las 50
gestiones?
7- ¿Cuál fue el impacto económico que tuvo en su negocio? 51
8- ¿Si es contador/a de qué manera le afecto el COVID-19 en la 52
profesión?
CAPÍTULO V - CONCLUSIONES Y SUGERENCIAS

Conclusión 53-54
Sugerencias 55
Bibliografía 56
Referencias físicas 56
Referencias electrónicas 57
Anexo 58-59
xi
RESUMEN
En la presente investigación titulada Administración Tributaria en tiempos de

Pandemia, se presento como principal objetivo determinar el grado de impacto
que tuvo la pandemia del Coronavirus (COVID-19) que constituyó un hecho
histórico a nivel mundial y marco un punto de inflexión en el quehacer cotidiano
de toda la humanidad. Para la ejecución de la investigación, esta tuvo que tomar
un nivel descriptivo y un diseño de enfoque mixto. Así mismo se utilizó como
herramienta la recolección de datos cuestionarios con preguntas sobre el fuerte
impacto en la economía global del Coronavirus (COVID-19) y las medidas
adoptadas tendientes a aliviar la carga sobre los contribuyentes y las empresas, en
el cuál fue aplicado a una muestra de 100 individuos conformados por
contribuyentes tributarios y contadores de Ciudad Del Este. La investigación
concluyo que la mayor parte de las personas encuestadas fueron severamente
afectados por dicho hecho y el 81,8 % pudo sobrellevar dicho hecho mediante las
prorrogas que fueron dispuestas por la SET, teniendo un impacto positivo para el
cumplimiento de las demás obligaciones.
xii
CAPÍTULO I
INTRODUCCIÓN
Introducción
El presente trabajo de investigación Titulada “La Administración Tributaria en

Tiempos de Pandemia’’ como bien sabemos la situación actual la cual estamos
atravesando el fuerte impacto en la economía global de la pandemia del Coronavirus
(COVID-19), llevó a las administraciones tributarias a tener que adoptar medidas
tendientes a aliviar la carga sobre los contribuyentes y apoyar a las empresas de manera
que puedan cumplir con las obligaciones de información o de pago al fisco.
Estas son algunas de las medidas adoptadas a nivel mundial Ante la
incertidumbre sobre el alcance y duración que tendrían los efectos de este virus, por la
falta de certeza sobre el momento en que estaría disponible una vacuna, se unieron
esfuerzos a nivel mundial para reducir su contagio y mitigar el desarrollo de la pandemia,
buscando facilitar al máximo la infraestructura de salud requerida para hacer frente a la
misma.
En consecuencia, fueron adoptándose rápidamente medidas que ayuden a
sobrellevar los efectos económicos negativos resultantes de las restricciones
implementadas, fundamentalmente las medidas de aislamiento o distanciamiento social,
estableciéndose acciones de política económica tanto a nivel monetario como a nivel
fiscal, que apunten principalmente a apoyar a los sectores más vulnerables, mantener un
flujo de caja por parte de las empresas y la protección del empleo, entre otras.
En lo que respecta a la esfera monetaria, se adoptaron medidas de reducción de
tasas de interés y ofrecimientos de nuevos productos financieros, con la finalidad de
estimular el crédito y ayudar a la liquidez de las empresas apuntando a no reducir la
planilla de empleados En cuanto al ámbito fiscal se han implementado medidas especiales
a los efectos de reducir el impacto de la caída repentina de la actividad económica y por
consecuencia su repercusión en las empresas y los hogares.
Recomendaciones de Organismos Internacionales ,en este contexto, y ante el
impacto que se comenzaba a generar en la economía global, en los contribuyentes y en
los ciudadanos, distintos organismos internacionales como la OCDE, el FMI y el CIAT,
fueron emitiendo guías o sugerencias de políticas impositivas excepcionales con la
propuesta de que sean evaluadas por los gobiernos y las administraciones tributarias, para
facilitar el cumplimiento de las obligaciones, generar incentivos para los distintos
contribuyentes y proteger a los trabajadores y ciudadanos. (*) Afrontar el Coronavirus
(COVID-19) Unidos en un Esfuerzo Global.
1
Planteamiento del problema
A nivel mundial nos vimos obligados a replantear nuestro sistema de
trabajo a causa de la pandemia del Coronavirus (COVID-19), en Paraguay en el
año 2020 entro en vigencia la Ley de Modernización Tributaria 6380/19 que
conlleva diversos cambios y afectaron directamente a la administración tributaria
que se vio obligada a crear alternativas factibles para ayudar a los contribuyentes a
facilitar el cumplimiento de sus obligaciones.
Preguntas de investigación
Pregunta Central
¿Cuáles fueron las medidas tomadas por la administración tributaria para

lograr un mejor cumplimiento de las obligaciones?
Preguntas específicas
 ¿Cuáles son los efectos que ha generado el covid-19 en la administración
tributaria?
 ¿De qué manera la SET asistió a los contribuyentes durante la pandemia?
 ¿De qué manera afecto la pandemia a los ingresos tributarios?
 ¿Cuál fue el nivel de aceptación de las medidas por parte de los

contribuyentes?
2
Objetivos
Objetivo General
Mencionar las medidas establecidas por la administración tributaria para lograr

un mejor cumplimiento de las obligaciones en tiempos de la pandemia del coronavirus
(COVID-19)
Objetivos Específicos
 Describir los efectos que ha generado el covid-19 en la administración

tributaria.
 Determinar como la SET asistió a los contribuyentes durante la
pandemia.
 Analizar como afecto la pandemia a los ingresos tributarios.
 Identificar el nivel de aceptación de las medidas por parte de los
contribuyentes.
Hipótesis
Las medidas adoptadas por la administración tributaria generaron impactos

positivos en los contribuyentes quienes cumplieron mejor sus obligaciones.
Variable independiente: Las medidas adoptadas por la administración tributaria
Variable dependiente: impactos positivos en los contribuyentes quienes

cumplieron mejor sus obligaciones.
3
Fundamentación
El fuerte impacto en la economía global de la pandemia del Coronavirus (COVID-19),

llevó a las administraciones tributarias a tener que adoptar medidas tendientes para aliviar
la carga sobre los contribuyentes y apoyar a las empresas de manera que puedan cumplir
con las obligaciones.
Debemos describir el impacto que se ha generado partiendo del análisis de una compleja
situación económico-social que se vio agravada a causa de la crisis que golpea
fuertemente a la región.
Una parte de las medidas van dirigidas a paliar los dañinos efectos sobre la economía,
especialmente para evitar el cierre de actividades y la destrucción de empleos.
4
Antecedentes
En su artículo, Principales medidas tributarias implementadas en tiempo de crisis

Covid-19 en Uruguay, Horacio B. Viana Bordaberry (2021), expreso lo siguiente, las
principales medidas tributarias adoptadas por Uruguay relacionadas con el covid-19.
Estas medidas son: prescripción; devoluciones; cobro judicial de impuestos; control y
fiscalización; aplazamiento de términos para la revisión de informes y declaraciones;
diferimientos, beneficios fiscales e impuestos y gravámenes, y, adicionalmente, algunos
subsidios y medidas no tributarias; y, apoyo informático electrónico para los trámites en
tiempos de aislamiento preventivo. El 13 de marzo de 2020 se conoció el primer caso de
covid-19 en el país, el periodo cubierto por esta informe llega hasta el 3 de junio de 2020.
Uruguay adoptó una serie de subsidios, especialmente en beneficio de los trabajadores
privados y el personal de la salud. En ese sentido, se estableció un seguro por desempleo
especial, en una primera instancia exclusivamente para trabajadores dependientes
“pertenecientes a los sectores de comercio en general; comercio minorista de
alimentación; hoteles, restaurantes y bares; servicios culturales y de esparcimiento y
agencias de viajes”, y luego se extendió a todos los trabajadores dependientes
En su artículo, El impacto del covid-19 en Argentina y las medidas adoptadas en

consecuencia, Juan Frers, contador público y abogado de la Universidad de Buenos Aires;
investigador Tributario de la Universidad de Buenos Aires, y otros autores, expresaron lo
siguiente, En el presente artículo se realizará un análisis de las medidas fiscales
implementadas por las administraciones tributarias ante la pandemia del covid-19,
partiendo del análisis de una compleja situación económico-social que se vio agravada a
causa de la crisis que golpea fuertemente a la región. A nivel nacional, la Administración
Federal de Ingresos Públicos prorrogó el plazo para la exteriorización e ingreso de los
tributos que fiscaliza y percibe conforme a un calendario establecido según terminación
de la Clave Única de Identificación Tributaria. En la misma línea, se aplazó la
presentación de declaraciones juradas de deducciones del impuesto a las ganancias, se
dispuso la suspensión de exclusiones y bajas de oficio del régimen simplificado para
pequeños contribuyentes, así como también del impuesto al valor agregado (iva), la
extensión del término de presentación y pago. En relación con el impuesto sobre los
bienes personales, se dispuso una prórroga para la aplicación de alícuotas diferenciales en
la repatriación de bienes.
5
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
UNIDAD I
PANDEMIA
1.1. ¿Qué es una pandemia?

Es una enfermedad que se extiende a muchos países y continentes,
traspasa gran número de fronteras, supera el número de casos esperados y persiste
en el tiempo; además, ataca a casi todos los individuos de una localidad o región.
Por orden de importancia en cuanto al grado de extensión de una

enfermedad o el número de personas afectadas se habla de endemia, epidemia y
pandemia (esta última cuando afecta a poblaciones de todo el mundo)
1.2. Covid19- ¿Cómo se originó?

El 31 de diciembre de 2019, la Organización Mundial de la Salud (OMS)
recibió reportes de presencia de neumonía, de origen desconocido, en la ciudad de
Wuhan, en China. Rápidamente, a principios de enero, las autoridades de este país
identificaron la causa como una nueva cepa de coronavirus. La enfermedad ha ido
expandiéndose hacia otros continentes como Asia, Europa y América.
En cuanto a su comienzo, todavía no se ha confirmado el posible origen

animal de la COVID-19.
1.3. Plan de emergencia nacional – Paraguay

Según la Resolución SG N° 76, del 28 de febrero del corriente año, POR
LA CUAL SE CONFORMA EL CENTRO DE OPERACIONES DE
EMERGENCIA DEL MINISTERIO DE SALUD PUBLICA Y BIENESTAR
SOCIAL PARA DAR RESPUESTA NACIONAL DE LA EVENTUAL PANDEMIA
POR CORONAVIRUS (COVID-19) y se dispone la urgente activación del Plan
Nacional de Respuesta a la Pandemia a Virus Respiratorios 2020 con una
estrategia multisectorial capaz de mitigar el impacto que podría ocasionar a la
población en general. Los próximos pasos describen acciones inmediatas a ser
realizadas:
6
Pasos - Acciones a tomar
 Activar mecanismos de coordinación multisectoriales y de socios
múltiples para apoyar la preparación y la respuesta.
 Comprometerse con las autoridades nacionales y los socios claves para
desarrollar un plan operativo específico para el país, con los requisitos de
recursos estimados para la preparación y respuesta de COVID-19.
 Realizar una evaluación inicial de la capacidad y un análisis de riesgos,
incluido el mapeo de poblaciones vulnerables. Establecer sistemas de
monitoreo y evaluación de la efectividad y el impacto de las medidas
planificadas.
 Establecer un equipo de gestión de incidentes, incluido el despliegue
rápido de personal designado y de instituciones asociadas, dentro de un
centro de -operaciones de emergencia (COE) de salud pública.
 Identificar, entrenar y designar portavoces.
 Participar con los donantes locales y los programas existentes para
movilizar / asignar recursos y capacidades para implementar el plan
operativo.
 Revisar los requisitos reglamentarios y la base legal de todas las posibles
medidas de salud pública.
 Realizar revisiones operativas periódicas para evaluar el éxito de la
implementación y la situación epidemiológica, y ajustar los planes
operativos según sea necesario.
 Realizar revisiones posteriores a la acción de acuerdo con el RSI (2005)
según sea necesario.
 Utilizar el brote de COVID-19 para evaluar / aprender de los planes,
sistemas y ejercicios de aprendizaje de lecciones existentes para informar
futuras actividades de preparación y respuesta.
7
1.4 La Administración Tributaria
“La administración tributaria es una tarea gubernamental clave que

consiste en la implementación de leyes tributarias, incluyendo la gestión de las
operaciones de los sistemas tributarios”. Lo cual genera el cumplimiento de pago
por parte de cada uno de los contribuyentes.
Indica las funciones de la administración tributaria, están encaminadas y

relacionadas con la obligaciones de los contribuyentes, el cual incluye: registro
apropiado, procesamiento de las declaraciones, verificación e inspección y
suministro de servicio a los contribuyentes”. La misión de la administración
tributaria, según CIAT, 2016 indica, que “la actividad principal de la
administración tributaria, constituida como misión es el cumplimiento de la
legislación y regulaciones tributarias”. (CIAT, 2016).
Para efecto de lo cual se define a los tributos “son prestaciones

obligatorias, establecidas, en virtud de una ley, que se satisface generalmente en
dinero y que el Estado exige, sobre la base de la capacidad contributiva de sus
agentes económicos, para poder cumplir sus finalidades especificas u otros
propósitos de política económica. (http://www.sri.gob.ec, 2016).
La clasificación de los impuestos de acuerdo a Derek, 2009 “La

clasificación está determinada en cuatro grupos: impuesto sobre los productos;
impuesto corriente sobre la renta y el patrimonio y los impuestos sobre el capital”.
8
UNIDAD II
LEY 6380/19
2.1. Impuesto a la renta empresarial (IRE)
Hecho Generador.
Créase un Impuesto a la Renta Empresarial (IRE), que gravará todas las
rentas, los beneficios o las ganancias de fuente paraguaya que provengan de todo
tipo de actividades económicas, primarias, secundarias y terciarias, incluidas las
agropecuarias, comerciales, industriales o de servicios, excluidas aquellas rentas
grabadas por el IRP.
Constituirá igualmente hecho generador del impuesto, las rentas generadas

por los bienes, derechos, obligaciones, así como los actos de disposición de éstos,
y todo incremento patrimonial del contribuyente.
Contribuyentes.
1. Las Empresas Unipersonales y las sucesiones indivisas de los propietarios
de estas empresas.
2. Las Sociedades Simples, Sociedades Anónimas, Sociedades de
Responsabilidad Limitada, Sociedades en Comandita por Acciones,
Sociedades en Comandita Simple y las Sociedades de Capital e Industria.
3. Los Consorcios constituidos para la realización de una obra pública. En
este caso, los consorciados serán solidariamente responsables de las
obligaciones tributarias derivadas de las operaciones del consorcio.
4. Las Asociaciones, las Corporaciones, las Fundaciones, las Cooperativas y
las Mutuales.
5. Las Estructuras Jurídicas Transparentes, en las formas y condiciones
establecidas en el presente Capítulo.
6. Las empresas públicas, entes autárquicos, entidades descentralizadas y
sociedades de economía mixta.
7. Las sucursales, agencias o establecimientos permanentes de personas
9
domiciliadas o entidades constituidas en el exterior que realicen
actividades gravadas en el país.
8. Las entidades y empresas privadas de cualquier naturaleza, con personería
jurídica o sin ella, no mencionadas en los numerales anteriores.
9. Las personas jurídicas o estructuras jurídicas transparentes son sujetos de
derecho, distintos de sus miembros y sus patrimonios son independientes.
Renta Bruta.
Constituirá renta bruta la diferencia entre el ingreso bruto total proveniente
de las actividades económicas y el costo de las mismas.
Cuando las operaciones impliquen la enajenación de bienes o prestación

de servicios, la renta bruta estará dada por el total de las ventas netas menos el
costo de adquisición, producción del bien o de la prestación del servicio. A estos
efectos se considerará venta neta la diferencia que resulte de deducir de la venta
bruta, los descuentos u otros conceptos similares.
Los costos deberán estar debidamente documentados, representar una

erogación real; y en el caso que la operación deba documentarse con una
autofactura, no deberá ser a precio superior al de mercado.
Renta Neta.
La renta neta se determinará deduciendo de la renta bruta los gastos que:
1. Sean necesarios para obtener y mantener la fuente productora;
2. Representen una erogación real;
3. Estén debidamente documentados y en los casos que corresponda, hayan
efectuado la retención; y
4. No sea a precio superior al de mercado, en los casos en que la operación
deba documentarse con una autofactura.
10
2.2 - Régimen Simplificado para Medianas Empresas (SIMPLE).
Establézcase un Régimen Simplificado para Medianas Empresas
(SIMPLE), destinado a los contribuyentes enunciados en los numerales 1 y 8 del
artículo 2° de la presente ley que realicen actividades gravadas por el IRE, quienes
podrán optar por el presente Régimen, cuando sus ingresos devengados en el
ejercicio fiscal anterior, no superen el importe de G. 2.000.000.000 (Dos mil
millones de guaraníes).
Dichos contribuyentes podrán liquidar el presente impuesto determinando

su renta neta sobre base real o presunta, la que resulte menor.
Las empresas unipersonales que liquiden el impuesto por este Régimen no

serán contribuyentes del IDU.
2.2.1 - Régimen Simplificado para Pequeñas Empresas (RESIMPLE).

Establece un Régimen Simplificado para Pequeñas Empresas
(RESIMPLE), destinado a aquellas empresas unipersonales que realicen
actividades gravadas por el IRE, quienes podrán optar por el presente Régimen
cuando sus ingresos brutos devengados en el ejercicio fiscal anterior sean iguales
o inferiores a G. 80.000.000 (Ochenta millones de guaraníes).
Los contribuyentes de este régimen pagarán una suma mensual

equivalente en guaraníes, conforme al calendario de pagos que establezca la
Administración Tributaria, conforme a la siguiente escala:
Total de ingresos brutos del ejercicio anterior Monto mensual a pagar

Hasta ₲ 20.000.000 ₲ 20.000
De ₲ 20.000.001 a ₲ 40.000.000 ₲ 40.000
De ₲ 40.000.001 a ₲ 60.000.000 ₲ 60.000
De ₲ 60.000.001 a ₲ 80.000.000 ₲ 80.000
11
Los contribuyentes del RESIMPLE deberán emitir el comprobante de
venta, respaldar sus compras con documentos legales y presentar declaración
jurada en los términos que establezca la reglamentación.
Las empresas unipersonales que liquiden el impuesto bajo este régimen no
serán contribuyentes del IVA.
2.3 - Impuesto a los dividendos y a las utilidades (IDU)

Hecho Generador.
Dispóngase que las utilidades, los dividendos o los rendimientos puestos a
disposición o pagados al dueño, a los consorciados, a los socios o accionistas por
parte de las empresas unipersonales, Sociedades Anónimas, Sociedades de
Responsabilidad Limitada, Sociedades en Comandita Simple, Sociedades de
Capital e Industria, Consorcios constituidos para la realización de una obra
pública establecidos en numeral 3 del artículo 2.° de la presente ley y demás
sociedades o entidades privadas de similar naturaleza con personería jurídica,
constituidas en el país, así como los establecimientos permanentes de entidades
constituidas en el exterior, estarán gravados por el Impuesto a los Dividendos y a
las Utilidades (IDU).
Con relación a las Estructuras Jurídicas Transparentes reguladas en el

Título I del presente Libro, estarán sujetas a este impuesto, siempre y cuando
perciban utilidades, dividendos o rendimientos, en concepto de socios o
accionistas de sociedades y entidades referidas en el párrafo anterior.
Para la aplicación de este impuesto, se entenderá por utilidades, dividendos o
rendimientos a toda distribución de beneficio, en dinero o en especie, excepto la
entrega de acciones o cuotas parte por capitalización de utilidades, con cargo a
patrimonio que se realice a los socios y accionistas por parte de la sociedad o la
entidad.
Constituirá distribución de utilidades, dividendos o rendimientos a efectos

de este impuesto, la distribución al dueño, consorciado, socio o accionista del
exceso de la reserva legal, de las reservas facultativas o del capital por reducción
12
del capital que fuera integrado por capitalización de utilidades no distribuidas o
reservas. Se presumirá, sin admitir prueba en contrario, que el retiro del capital
opera en primer término respecto al capital constituido por las reservas, incluidas
las provenientes del revalúo, a las utilidades no distribuidas y al capital
efectivamente aportado, en ese orden.
Asimismo, se presumirá que constituyen distribución de utilidades,

dividendos, excedentes o rendimientos los siguientes hechos:
1. El otorgamiento de préstamos al dueño, consorciado, socio o accionista,
salvo que el objeto social sea la intermediación financiera y que el mismo
no supere el 2% (dos por ciento) de su cartera de préstamos.
2. El faltante de dinero superior al 10% (diez por ciento) del monto de la
cuenta “caja” expuesto en los estados financieros de la empresa, sociedad
o entidad.
3. Todo retiro de fondos o la afectación de uso o consumo personal de bienes
o servicios por parte del dueño, consorciado, socio o accionista, sin la
debida contraprestación. Incluido el pago de gastos personales a favor de
aquellos y de sus familiares.
Quedan excluidos del presente impuesto las utilidades, excedentes o

rendimientos distribuidos por las Cooperativas regidas por la Ley N° 438/1994 y
sus modificaciones.
Contribuyentes
Serán contribuyentes de este impuesto las personas físicas, jurídicas y
demás entidades residentes en el país o no, que perciban dividendos, utilidades o
rendimientos, en carácter de dueños, consorciados, socios o accionistas de las
entidades referidas en el primer párrafo del artículo anterior.
Quienes pongan a disposición o paguen las utilidades, los dividendos o los

rendimientos a los contribuyentes de este impuesto, deberán actuar como agentes
de retención y responderán solidariamente por el pago del impuesto.
13
El monto del impuesto determinado tendrá carácter de pago único y
definitivo, cuando el accionista o socio sea una persona física residente en el país,
o sea una persona o entidad no residente en el país.
2.4 - Impuesto a la renta personal (IRP)

Hecho Generador.
Créase un impuesto anual que gravará las rentas obtenidas por las personas
físicas y que se denominará Impuesto a la Renta Personal (IRP).
Estarán comprendidas:
1. Las rentas y ganancias del capital, excluidas las rentas gravadas por el
IDU.
2. Las rentas derivadas de la prestación de servicios personales
independientes y en relación de dependencia.
Fuente
Estarán grabadas por este impuesto las rentas de fuente paraguaya
previstas en el artículo anterior, provenientes de actividades desarrolladas en la
República, de bienes situados o de derechos utilizados económicamente en la
misma.
Se considerarán igualmente de fuente paraguaya:

1. Los rendimientos del capital mobiliario originados en depósitos,
préstamos, y en general en toda colocación de capital o de crédito de
cualquier naturaleza en el país.
2. Las retribuciones por la prestación de servicios personales en relación de
dependencia o no, que el Estado pague o acredite a los contribuyentes de
este impuesto.
3. Las retribuciones por la prestación de servicios personales de cualquier
naturaleza desarrollados fuera del territorio nacional por parte de
contribuyentes de este Impuesto, siempre que tales servicios sean
prestados a contribuyentes del IRE o del IRP.
14
Contribuyentes.
Serán contribuyentes las personas físicas nacionales o extranjeras,
residentes en el territorio nacional.
1. Las sucesiones indivisas con los alcances establecidos en la presente ley.
2. Los padres, tutores o curadores por las rentas obtenidas por quienes se
encuentren bajo su patria potestad, su tutela o su curatela.
3. Las personas de nacionalidad paraguaya por su condición de:
a. Miembros de misiones diplomáticas paraguayas, incluidos el jefe de la
misión y los miembros del personal diplomático, administrativo, técnico o
de servicios de la misma.
b. Miembros de las oficinas consulares paraguayas, incluidos el jefe de las
mismas y el funcionario o personal de servicios. Quedan excepcionados,
los cónsules honorarios o agentes consulares honorarios y el personal
dependiente de los mismos.
c. Miembros de las delegaciones y de las representaciones permanentes del
Paraguay, acreditados ante organismos internacionales o que formen parte
de delegaciones o misiones de observadores en el extranjero.
d. Funcionarios o personal contratado que presten servicios en el extranjero,
que no tengan carácter diplomático o consular, salvo que acrediten su
residencia fiscal en el país donde presten servicio.
Los extranjeros que reúnan las condiciones establecidas en este numeral y

que tengan su residencia habitual en el territorio nacional, no serán contribuyentes
del presente impuesto, a condición de reciprocidad internacional, salvo que exista
una norma de aplicación específica derivada de los tratados internacionales en los
que Paraguay sea parte.
Liquidación y Pago.
Para la determinación del impuesto, las rentas se dividirán en las
siguientes categorías:
1. Las rentas y ganancias del capital.
2. Las rentas derivadas de la prestación de servicios personales
15
independientes o en relación de dependencia.
Los contribuyentes liquidarán el impuesto por separado para cada una de

las categorías de renta, y no podrán imputarse los gastos ni las ganancias de una a
la otra.
La Administración Tributaria establecerá modalidades simplificadas que

faciliten la liquidación y percepción del presente impuesto, pudiendo suscribir
acuerdos o convenios interinstitucionales con entidades públicas o privadas para
tal fin.
Renta Bruta.
La renta bruta estará constituida por la suma total de los ingresos
percibidos en el Ejercicio Fiscal, provenientes de la realización de servicios
personales.
Para la determinación de la renta bruta se excluirán las prestaciones
realizadas directamente a entidades prestadoras de servicios médicos por parte de
empleadores a favor de sus empleados y los aportes del trabajador al régimen de
jubilaciones y pensiones, o al sistema de seguridad social creado o admitido por
ley.
Renta Neta.
La renta neta se determinará deduciendo de la renta bruta los egresos
directamente relacionados con la actividad gravada, siempre que los mismos se
encuentren debidamente documentados, representen una erogación real; y en el
caso que la operación deba documentarse con autofactura, no deberá ser a precio
superior al de mercado. En este concepto, se podrá deducir entre otros, la
adquisición de muebles, equipos, la construcción, remodelación o refacción de su
oficina o establecimiento destinada a la realización de la actividad gravada.
16
Asimismo, el contribuyente podrá deducir:
1. Los egresos personales y a favor de sus familiares a cargo, realizados en el
país cuando estén destinados a:
a. Alimentación.
b. Vestimenta.
c. Arrendamiento de la vivienda. Así como el mantenimiento de la
misma, sea propia o arrendada
d. Adquisición del mobiliario, electrodomésticos y enseres para el
hogar.
e. Erogaciones en concepto de esparcimiento, siempre que se realicen
en el territorio nacional o hayan sido adquiridos en el país, en los
términos y condiciones que establezca la Administración
Tributaria.
2.5- Impuesto a la renta de no residentes (INR)
Hecho Generador.
Créase el Impuesto a la Renta de No Residentes (INR) que gravará las
rentas, las ganancias o los beneficios obtenidos por personas físicas, jurídicas y
otras entidades no residentes en la República, que provengan de los hechos
generadores previstos en los Títulos I y III del presente Libro.
Contribuyentes.
Serán contribuyentes de este impuesto las personas físicas, jurídicas y
demás entidades residentes, domiciliadas o constituidas en el exterior y que no
cumplan con la condición de residentes ni cuenten con domicilio permanente en el
país, cuando obtengan rentas, ganancias o beneficios gravados conforme al
presente Título, independientemente a que estos contribuyentes actúen por medio
de mandatario, apoderado o representante en el país.
Fuente.
17
Sin perjuicio de las disposiciones especiales que se establecen, se
considerarán rentas de fuente paraguaya, las que provienen de actividades
desarrolladas, de bienes situados o de derechos aprovechados económicamente en
la República por parte de personas físicas, jurídicas y demás entidades no
residentes en el país.
Además, se considerarán rentas de fuente paraguaya las provenientes de:

1. Los intereses por préstamos o cualquier otra inversión que realice la casa
matriz u otras sucursales o agencias del exterior, así como lo abonado en
concepto de regalías y asistencia técnica, por parte de las sucursales,
agencias o establecimientos de personas físicas, jurídicas y demás
entidades del exterior.
2. Los intereses o comisiones provenientes de financiaciones o préstamos,
cuando la entidad emisora o prestadora esté constituida o resida en el
exterior.
3. Los intereses, comisiones, rendimientos, ganancias o rentas de capital
derivados de títulos y de valores mobiliarios provenientes de personas
jurídicas o demás entidades constituidas o radicadas en la República.
4. Las ganancias de capital que provengan de la enajenación o arrendamiento
de bienes situados en el país; cesión de derechos; y la enajenación de
títulos, acciones y cuotas de capital de sociedades constituidas en la
República.
5. Las operaciones de seguros o reaseguros que cubran riesgos en el país, o
que se refieran a personas o entidades que al tiempo de la celebración del
contrato residan en el país.
6. La cesión de uso de bienes y derechos, cuando sean utilizados o
aprovechados en el país, aún en forma parcial.
7. Las operaciones con instrumentos financieros derivados, cuando la entidad
inversora o beneficiaria esté constituida o radicada en el país.
8. Las operaciones de transporte internacional de bienes o personas, cuando
se realicen entre el Paraguay y otro país.
9. Los servicios prestados desde el exterior por personas físicas,
18
profesionales o no, cuando estén vinculados a la obtención de rentas
gravadas por el IRE.
10. Los servicios prestados en el territorio nacional, en forma total o parcial,

por personas físicas, profesionales o no, con independencia a su
vinculación con la obtención de rentas gravadas por el IRE.
No se considerarán rentas de fuente paraguaya la reparación de aeronaves,

embarcaciones y de vehículos terrestres realizados en el exterior.
Renta Neta.
Se determinarán las rentas netas de fuente paraguaya, sin admitir prueba
en contrario, de acuerdo con los siguientes criterios:
1. El 30% (treinta por ciento) sobre el monto del importe bruto
correspondiente a:
a. Los intereses o comisiones por préstamos u operaciones de crédito
realizados por entidades públicas o privadas y organismos
multilaterales de crédito, radicados en el exterior, siempre que no
sean operaciones entre empresas o entidades vinculadas. Incluidos
los provenientes de la colocación de bonos en el exterior a través
de mercados de valores de reconocida trayectoria.
b. La realización de operaciones de transporte internacional de
personas; fletes marítimo, fluvial, aéreo o terrestre.
c. La cesión de uso de contenedores.
d. La retribución por servicios de artes escénicas de espectáculos
públicos, las representaciones en vivo de expresiones artísticas de
teatro, danza, música, circo, magia y todas sus posibles prácticas
derivadas o creadas a partir de la imaginación, sensibilidad y
conocimiento del ser humano, que congregan público fuera de un
ámbito meramente doméstico.
e. La prima y demás ingresos provenientes de las operaciones de
seguros, de coaseguros o de reaseguros, que cubran conjuntamente
19
riesgos en el país y en el extranjero.
f. La llamada telefónica; la realización de operaciones de
radiogramas, el servicio de transmisión de audio o video; la
emisión y recepción de datos por internet protocolo y otros
servicios digitales o similares; que se presten desde el exterior al
país
g. La enajenación de bienes muebles, registrables o no, situados en el
país.
2. El 30% (treinta por ciento) sobre el monto de la enajenación de bienes
inmuebles ubicados en el país.
3. El 50% (cincuenta por ciento) sobre el monto del arrendamiento de bienes
inmuebles ubicados en el país.
4. El 70% (setenta por ciento) sobre el monto del importe bruto de la
realización de servicios personales, profesionales o no.
5. Cuando la operación se refiera a la enajenación de acciones o cuota parte
de sociedades, constituido por la diferencia entre el precio de venta y el
valor nominal de los títulos o el 30% (treinta por ciento) del precio de
venta, el que resulte menor.
6. El 100% (cien por ciento) sobre el monto de los importes brutos puestos a
disposición, remesados o pagados a socios, accionistas, casa matriz,
empresas o entidades vinculadas, excluidos los conceptos mencionados en
los numerales e incisos precedentes.
7. El 100% (cien por ciento) sobre el monto de los importes brutos puestos a
disposición, remesados o pagados en cualquier otro concepto excluido o
no mencionado en los numerales e incisos precedentes.
2.6 - Impuesto al valor agregado (IVA)
Hecho Generador.
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) gravará los siguientes actos:
1. La enajenación de bienes.
2. La prestación de servicios, excluidos los de carácter personal que se
20
presten en relación de dependencia.
3. La importación de bienes.
Definiciones.
1. Se considerará enajenación a los efectos de este impuesto,
independientemente a que se encuentre gravada o no, toda operación a
título oneroso o gratuito que tenga por objeto la entrega de bienes con
transferencia del derecho de propiedad, o que otorgue a quienes los
reciben la facultad de disponer de ellos como si fuera su propietario. Será
irrelevante la designación que las partes confieran a la operación, así
como la forma de pago.
Se considerará que existe enajenación, entre otros, en los siguientes casos:

a. La afectación al uso o consumo personal por parte del dueño,
accionistas, socios, directores y empleados de la empresa de los
bienes de ésta, incluida la adjudicación a los mismos cuando se
realice la clausura, la disolución total o parcial, o liquidación
definitiva.
b. Las locaciones con opción de compra, leasing u otras operaciones
que de algún modo prevean la transferencia del bien objeto de la
locación.
c. Las transferencias de empresas; cesión de cuotas parte y de
acciones de sociedades con personería jurídica o sin ella.
d. Los contratos de compromiso con transferencia de la posesión.
e. La consignación de bienes.
f. La transferencia de derechos que comporten derechos
patrimoniales, inclusive aquellos que no posean un título que los
representen.
No se considerarán enajenaciones la transferencia del acervo hereditario

del causante a favor de los herederos declarados a título universal o singular.
21
2. Por servicio se entenderá toda prestación a título oneroso o gratuito que,
sin configurar enajenación, proporcione a la otra parte una ventaja o
provecho.
Siendo la enumeración meramente enunciativa, se considerará que existen
servicios, entre otros, en los siguientes casos:
a. Los préstamos y las financiaciones.
b. Los servicios de obras, sea que incluya o no la entrega de
materiales.
c. Los seguros y los reaseguros.
d. Las intermediaciones en general.
e. La cesión del uso de bienes muebles, inmuebles e intangibles.
f. El ejercicio de profesiones, de artes o de oficios.
g. El transporte de bienes y de personas.
h. La utilización personal por parte del dueño, accionistas, socios y
directores de la empresa, de los servicios prestados por ésta.
i. Los servicios digitales, entendidos como aquellos servicios que se
ponen a disposición del usuario a través del internet o de cualquier
adaptación o aplicación de los protocolos, plataformas o de la
tecnología utilizada por internet o cualquier otra red a través de la
que se presten servicios mediante accesos en línea y que se
caracterizan por ser esencialmente automáticos y no viables en
ausencia de la tecnología de la información.
j. Las obligaciones de no hacer, o de permitir o admitir determinados
actos o situaciones que representen una ventaja, provecho o
privilegio para un tercero.
k. Las operaciones con instrumentos financieros derivados, cuando la
entidad inversora o beneficiaria esté constituida o radicada en el
país.
3. Por importación se entenderá la introducción definitiva de bienes al
territorio nacional.
22
Contribuyentes.
Serán contribuyentes:
1. Las personas físicas:
a. Por la prestación de servicios personales o profesionales que no
estén en relación de dependencia y por el arrendamiento de
inmuebles.
b. Por la explotación de una empresa unipersonal, prevista en el Libro
I de la presente ley, incluida la enajenación de bienes que formen
parte del activo de la misma.
2. Las entidades privadas en general, tales como las sociedades, las
asociaciones, mutuales, cooperativas, federaciones, fundaciones,
corporaciones y demás empresas o entidades con personería jurídica o sin
ella. Los consorcios constituidos para la realización de una obra pública,
en este caso, los consorciados serán solidariamente responsables de las
obligaciones tributarias derivadas por las operaciones del consorcio.
3. Las sucursales, agencias o establecimientos permanentes de personas
domiciliadas o entidades constituidas en el exterior que realicen
actividades gravadas en el país.
4. Los entes autárquicos, empresas públicas, entidades descentralizadas, y
sociedades de economía mixta, que desarrollen actividades comerciales,
industriales, de servicios o agropecuarias.
5. El importador habitual comprendido en los numerales 1.b, 2, 3 y 4 de este
artículo, inscripto en el Registro de Importadores en la Dirección Nacional
de Aduanas.
6. El importador casual. Se considera importador casual aquel que introduzca
bienes al país de manera ocasional y no se encuentre comprendido en el
numeral anterior.
7. Las Estructuras Jurídicas Transparentes establecidas en el artículo 4°.
8. Los contribuyentes del INR.
9. Las sucesiones indivisas en las formas y condiciones que establezca la
reglamentación.
23
Liquidación del Impuesto.
El impuesto se liquidará mensualmente y se determinará por la diferencia
entre el "IVA Débito" y el "IVA Crédito".
IVA Débito.
El IVA Débito estará constituido por la suma del impuesto devengado en
las operaciones gravadas del mes. Del mismo se deducirá el impuesto
correspondiente a las devoluciones, bonificaciones y descuentos, así como el
impuesto que afecta a las operaciones consideradas incobrables. El Poder
Ejecutivo establecerá las condiciones para determinar la incobrabilidad.
IVA Crédito.
1. La suma del impuesto incluido en los comprobantes de compras en plaza
realizadas en el mes, que cumplan con lo previsto en el artículo 92 de la
presente ley.
2. El impuesto pagado en el mes al importar bienes.
3. Las retenciones o percepciones del impuesto efectuadas a los beneficiarios
radicados en el exterior, por la realización de operaciones gravadas en
territorio paraguayo.
Cuando en forma simultánea se realicen operaciones gravadas, no

gravadas y con la base imponible diferente al precio neto, la deducción del IVA
Crédito afectado indistintamente a las mismas se realizará en la misma proporción
en que se encuentren las operaciones gravadas con respecto a las totales, en el
período que establezca el Poder Ejecutivo. Se entenderá que la operación gravada
se refiere a aquellas sobre las cuales se aplica la tasa del impuesto.
En el caso de contribuyentes de este impuesto, por la prestación de

servicios personales se podrá deducir hasta el 30% (treinta por ciento) del IVA
Crédito correspondiente a la adquisición de auto vehículos.
24
En las transferencias que fueran consecuencia de una reorganización de
empresas, el IVA Crédito que pudiera tener la o las empresas antecesoras será
trasladado a la o las empresas sucesoras, en proporción al patrimonio neto
transferido con relación al patrimonio neto total de la antecesora.
En los casos de destrucción, sustracción de bienes o cualquier otro evento
que ocasione el desapoderamiento de los mismos, el contribuyente deberá revertir
el IVA Crédito afectado a dichos bienes.
Cuando el IVA Crédito sea superior al IVA Débito, dicho excedente será
utilizado como tal en las liquidaciones, pero sin que ello genere derecho a
devolución.
2.7- Impuesto selectivo al consumo (ISC)
Hecho generador.
El Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) gravará la importación de los
bienes señalados en los artículos 115, 116, 117, 118 y 119 de la presente ley y la
primera enajenación a cualquier título cuando sean de producción nacional.
Tratándose de productos gravados por este impuesto, que por procesos de

industrialización o cualquier tipo de transformación hayan sido modificados en su
estado, sus propiedades o sus características para su comercialización, se
considerarán estos como un nuevo producto.
Contribuyentes.
Serán contribuyentes las empresas unipersonales previstas en el Libro I de
la presente ley, las empresas públicas, las sociedades de economía mixta y las
entidades privadas en general, tales como: sociedades, asociaciones, mutuales,
cooperativas, federaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades con
personería jurídica o sin ella, que reúnan la calidad de:
1. Fabricantes, por las enajenaciones que realicen en el territorio nacional; o
2. Importadores, por los bienes que introduzcan al país.
25
A los efectos de la presente ley, se considerarán fabricantes a las personas
que producen los bienes gravados por el presente impuesto.
También serán contribuyentes las personas que modifican el grado de

alcohol en las bebidas por algún proceso de destilación, fermentación o similar,
considerándolas como un nuevo producto. En este caso el contribuyente utilizará
como anticipo del impuesto, lo pagado en la adquisición de dicho producto.
Liquidación, Declaración Jurada y Pago.

La Administración Tributaria establecerá la oportunidad de la presentación
de la declaración jurada y del pago.
En las importaciones, la liquidación y pago se efectuarán previamente al

retiro de los bienes del recinto aduanero. No se hallan eximidos de este requisito
las importaciones por pacotilla.
26
UNIDAD III
MEDIDAS ADOPTADAS
3.1. Medidas adoptadas por la SET
El fuerte impacto en la economía global de la pandemia del Coronavirus

(COVID-19), llevó a las administraciones tributarias a tener que adoptar medidas
tendientes a aliviar la carga sobre los contribuyentes y apoyar a las empresas de
manera que puedan cumplir con las obligaciones de información o de pago al
fisco.
En este contexto, desde la SET se adoptaron medidas de mitigación

alineadas con la respuesta gubernamental a la crisis para proteger la salud de los
ciudadanos, proporcionar alivio económico a los contribuyentes, garantizar el
menor impacto en los ingresos tributarios de modo a cubrir las necesidades del
gasto público, facilitar el movimiento y provisión de bienes y servicios
imprescindibles, etc.
En este punto, cabe resaltar que la estrategia para afrontar esta crisis se
centra en facilitar el cumplimiento tributario de los contribuyentes, siendo
creativos e innovadores en la implementación de medidas excepcionales que
produzcan un “alivio fiscal” (ej.: prórrogas y fraccionamiento de deudas,
suspensión de plazos administrativos y otros beneficios tributarios) sin generar un
desplome de la recaudación de los ingresos tributarios, ya que de éstos dependen
en gran medida el fortalecimiento del sistema de salud, y la asistencia económica
y social a los sectores vulnerables.
3.2. Facilitación del cumplimiento tributario
La Administración Tributaria estableció varias medidas que van desde

PRÓRROGAS, SUSPENSIONES, EXONERACIONES, REGÍMENES
27
ESPECIALES DE DISMINUCIÓN DE TASAS IMPOSITIVAS y DE
FACILIDADES DE PAGO
Prórroga de los vencimientos
La repentina cuarentena obligatoria representó la imposibilidad de asistir a
sus respectivos lugares de trabajo de gran parte de la población. Esto significó que
tantos profesionales contables, empresas de contabilidad, así como los propios
contribuyentes fueron afectados laboral y económicamente, por lo que la
Administración Tributaria estableció PRÓRROGAS A LOS VENCIMIENTOS
inmediatos y conforme pasaron los meses a más obligaciones, las cuales se
detallan a continuación:
• Extensión excepcional del plazo para la obtención de la Constancia de
Habilitación hasta el 30 de junio de 2020 a fin de que los Auditores
Externos Impositivos formen parte de la nómina de auditores publicada
en la página web de la SET.
• Prórroga excepcional para la presentación de los Dictámenes de
Auditoría Externa Impositiva de contribuyentes con cierre de ejercicio
fiscal al 31de diciembre de 2019.
• Controles Tributarios Desde la declaración de la emergencia sanitaria,
la Administración Tributaria implementó procesos especiales de control
referentes a INGRESOS DE LOS SUPERMERCADISTAS, pedidos de
la SECRETARÍA NACIONAL ANTICORRUPCIÓN y del
MINISTERIO PÚBLICO, BIENES ADQUIRIDOS POR
LICITACIONES entre otros que citamos a continuación: • Análisis del
impacto de las medidas sanitarias en los flujos de ingresos de los
grandes supermercadistas, para lo cual se solicitó el movimiento diario
de ventas correspondientes al mes de marzo 2020, de más de 30
supermercados y 26 principales proveedores. • Respuestas a pedidos de
informes especiales de la SENAC, del MP y otras entidades públicas
respecto a causas penales e investigaciones abiertas en referencia a
compras públicas en el marco de la emergencia. • Verificación de
precios de productos de higiene personal de primera necesidad (alcohol
en gel, tapabocas, guantes, etc.). excepcionales del plazo para la
28
presentación de DD.JJ determinativas e informativas y el pago de las
siguientes obligaciones tributarias: IRP, IRE Presunto, Tributo Único
Maquila, IVA, ISC Gral., ISC Combustibles, Libro Compras, Libro
Ventas, Ajustes de Precio, ISC Gasoil/Diésel, Informe de Productos
derivados del Tabaco, IRACIS e IRAGRO, Retención del IDU, DDJJI
de las EGDUR, 2do., 3er. y 4to. Anticipo del IRE, Estados Financieros,
Inventario de Productos Agroquímicos y de Facilidades de Pago
vigentes, así como de la 3ra. y 4ta. cuota del Anticipo del IRACIS.
• Prórroga de la obligación de la presentación del informe de Auditoría
Externa Impositiva a partir de la cuarta Declaración Jurada Rectificativa
correspondiente a una misma obligación y período o ejercicio fiscal.
Flexibilización de los plazos y establecimos exoneraciones

Además de la concesión de prórrogas, una de las determinaciones más
importantes de la SET en consideración a la coyuntura, fue la de EXONERAR
LAS CONTRAVENCIONES durante la vigencia de las medidas sanitarias y
SUSPENDER PROCESOS DE COBRANZAS ADEMÁS DE LOS PLAZOS DE
DETERMINADOS TRÁMITES en atención a las dificultades comprensibles para
el cumplimento en tiempo y forma de las obligaciones tributarias.
• Suspensión excepcional de plazos de los procesos y trámites
administrativos llevados a cabo por la SET hasta el 05 de mayo de 2020
(procesos de Determinación, Aplicación de Sanciones, Sumarios
Administrativos referidos a pedidos de devolución de Créditos Fiscales
y de Recursos de Reconsideración).
• Periodo excepcional en el que no será aplicable la sanción por
incumplimiento de deberes formales (contravención) hasta el 31 de
octubre de 2020 incluidas las dispuestas en la RG N° 13/2019 (Multas y
Contravenciones) para aquellos contribuyentes que cumplan con sus
obligaciones tributarias de manera tardía. Posteriormente, hasta el 31 de
diciembre del año 2020, serán sancionadas con una multa de Gs. 50.000
para cada infracción.
• Suspensión de la emisión de Certificados de Deuda de procesos de
29
cobranzas de deudas tributarias que se encuentren en trámite y la
generación de nuevos procesos, realizados a través de los canales de
Gestión Administrativa y Gestión Telefónica, hasta el 31 de diciembre
de 2020.
• Suspensión de los plazos de caducidad o prescripción de los créditos
fiscales a favor del contribuyente hasta el 31 de diciembre de 2020. •
• Ampliación a noventa (90) días corridos para los CCT expedidos hasta
el 30 de junio de 2020.
Reducción de impuestos para estimular la importación y el comercio

fronterizo
Otros ámbitos fuertemente afectados fueron la IMPORTACIÓN DE
BIENES y EL COMERCIO FRONTERIZO. En este sentido se realizaron
AJUSTES A LOS REGÍMENES ESPECIALES que afectan a los mismos y
además se determinaron REDUCCIONES IMPOSITIVAS EXCEPCIONALES
para facilitar la adquisición de insumos médicos a ser utilizados a efectos de la
pandemia y paliar los efectos económicos.
• Régimen Especial del IVA a la importación y enajenación en el
mercado local de determinados insumos médicos especiales a ser
utilizados en el marco de la emergencia epidemiológica tales como:
tapabocas, mascarillas, hipoclorito de sodio, batas químicas, gafas
(anteojos) de seguridad, catéteres intravenosos periféricos, insumos
para procedimientos arteriales y venosos, entre otros; aplicando la tasa
del 10% sobre el 50% de la base imponible dispuesta en el primer
párrafo del art. 85 de la Ley de Modernización y Simplificación del
Sistema Tributario Nacional, y niveles arancelarios especiales.
• Ampliación del Régimen de Depósito Aduanero con bienes textiles y
creación del Régimen de Depósito Privado Comercial para Turismo.
• Modificaciones al Régimen de Turismo que habilita el comercio
electrónico bajo este régimen especial con el fin de reactivar el
comercio fronterizo.
30
Facilidad en el Pago de Tributos
La Administración Tributaria habilitó REGIMENES EXCEPCIONALES
DE FACILIDADES DE PAGO para el IVA y las RENTAS (IRP, IRACIS e
IRAGRO del ejercicio fiscal 2019) cuyos vencimientos coincidían con las
medidas sanitarias, a fin de minimizar el impacto económico y dar posibilidad de
liquidez a los contribuyentes, especialmente a las micro y pequeñas empresas.
• Régimen excepcional y transitorio de Facilidades de Pago del IRP
correspondiente al Ejercicio Fiscal 2019 y de ejercicios anteriores, con
reglas más flexibles y simplificadas a) Entrega inicial mínima
equivalente al veinte por ciento (20%) de la deuda, b) Tasa de interés
anual de financiación del cero por ciento (0%), y c) Hasta cinco (5)
cuotas mensuales.
• Régimen excepcional y transitorio de Facilidades de Pago del
Ejercicio Fiscal 2019, para los contribuyentes del IRACIS e IRAGRO
con reglas más flexibles y simplificadas a) Entrega inicial mínima
equivalente al veinte por ciento (20%) de la deuda, b) Tasa de interés
anual de financiación del cero por ciento (0%), c) Hasta cinco (5)
cuotas mensuales.
• Régimen excepcional y transitorio de Facilidades de Pago del IVA
hasta el 31 de agosto de 2020, por operaciones en el mercado interno
como importaciones, con reglas más flexibles y simplificadas a)
Entrega inicial mínima equivalente al veinte por ciento (20%) de la
deuda, b) Tasa de interés anual de financiación del cero por ciento
(0%), y c) Hasta cuatro (4) cuotas mensuales. Quienes se acojan a este
régimen podrán tener más de dos (2) facilidades de pago vigentes y
más de seis (6) por operaciones de importación.
• Régimen excepcional y transitorio de Facilidades de Pago del
Ejercicio Fiscal 2019 hasta el 31 de julio de 2020, para los
contribuyentes del IRACIS e IRAGRO con reglas más flexibles y
simplificadas a) Entrega inicial mínima equivalente al veinte por
ciento (20%) de la deuda, b) Tasa de interés anual de financiación del
cero por ciento (0%), c) Hasta cuatro (4) cuotas mensuales. También
31
pueden acogerse a este régimen los contribuyentes de IRACIS e
IRAGRO que cuenten con deudas que surjan de facilidades de pago
decaídas durante la vigencia del presente régimen.
• Régimen especial del IVA sobre determinados bienes de valor
artístico, así como medidas transitorias para su liquidación aplicando
la tasa del 10% sobre el 50% del monto previsto en el Art. 85 de la
Ley N° 6380/2019.
3.2. Asistencia al contribuyente

Simplificación de trámites.
Entre las medidas más importantes que fueron tomadas a fin de simplificar
las gestiones ante la SET mientras duren las medidas sanitarias, podemos citar los
TRÁMITES PRESENCIALES ÚNICA Y EXCLUSIVAMENTE MEDIANTE
CITAS PREVIAMENTE AGENDADAS, los CORREOS ELECTRÓNICOS
HABILITADOS y la RECEPCIÓN DE DOCUMENTOS RESPALDATORIOS
EN SOBRES CERRADOS para determinados trámites. También fue muy
importante la determinación excepcional del REGISTRO DE LIROS
CONTABLES 2020 MEDIANTE PLANILLAS ELECTRÓNICAS y su
correspondiente resguardo, entre otras que citamos a continuación:
• Habilitación de medidas especiales para la gestión vía electrónica y
presentación posterior de documentos de diversos trámites:
Inscripción en el RUC, Actualización de Datos, Clave de Acceso
Confidencial de Usuario, Cancelación del RUC, Reactivación de RUC
Cancelado de Personas Físicas, Presentación de la DIR y Ejecución de
la Garantía Bancaria en los procesos de devolución de créditos,
Sumarios Administrativos y Recursos de Reconsideración, entre otros.
Atención al cliente.
• La atención de consultas a través del CALL CENTER (021) 417-
7000, a partir del mes de mayo, se realizó en horarios especiales
organizados por cuadrillas de trabajo a fin de no aglomerar a los
agentes y abarcar un horario de atención más amplio. De esta forma
32
un grupo de funcionarios prestó el servicio en el horario de 08:00 a
12:00 hs., y otro grupo de funcionarios de 13:00 a 15:00 hs. En el
siguiente gráfico, puede observarse la recuperación paulatina de la
atención telefónica llegando al mes de junio a un 50% de su capacidad
pese a las medidas sanitarias.
• La modalidad de citas previamente agendadas y convocatorias
graduales a los contribuyentes a fin de presentar de documentaciones
ante la SET para el finiquito de diversos procesos administrativos,
fueron implementadas desde el mes de mayo para trámites
presenciales imprescindibles en las dependencias de la SET.
Trámites en línea.
Desde la implementación del Sistema Marangatu, los contribuyentes gozan
de la posibilidad de realizar la mayoría de los trámites a través de Internet. Debido
a que la liquidación y pago de los impuestos se realiza en un 99% de forma
remota, este servicio no se vio afectado y continuó en pleno funcionamiento
durante la cuarentena sanitaria. Es importante destacar en este apartado, la
actualización constante de los procesos y sistemas requeridos para la correcta
aplicación de todas las medidas impositivas establecidas y de la Ley N° 6380/19.
Aspectos más importantes en cuanto a los trámites en línea:

• En atención a las postergaciones de los vencimientos definidas por la
Administración Tributaria, las Declaraciones Juradas procesadas
disminuyeron durante el mes de abril, sin embargo, entre el mes de
marzo al mes de junio se han recepcionado a través del Sistema
Marangatu, un total de 2.878.845 declaraciones.
• Gracias a las medidas administrativas para la gestión de trámites ante
la SET establecidas en el mes de mayo, la Inscripción en el RUC,
proceso realizado en línea pero que requiere la presentación de la
documentación en sede administrativa, se pudo mantener este servicio.
33
3.3 Controles Tributarios
Desde el inicio de la pandemia, la actividad prioritaria de las áreas de
controles tributarios de la SET fue la cooperación interinstitucional con otros
organismos de control del estado como el MINISTERIO PÚBLICO, LA SENAC
y la DIRECCIÓN GENERAL DE ADUANAS entre otros, en el marco del control
de los insumos médicos adquiridos a través de procesos licitatorios por parte del
MINISTERIO DE SALUD PÚBLICA Y BINIESTAR SOCIAL. En cuanto a los
procesos de cobranzas si bien se determinó la suspensión de nuevos procesos de
cobranza y de la emisión de certificados de deuda, se continuó con la
comunicación permanente con el contribuyente obteniéndose un recupero de más
de 8 mil millones de guaraníes.
Desde la declaración de la emergencia sanitaria, la Administración

Tributaria implementó procesos especiales de control referente a INGRESOS DE
LOS SUPERMERCADISTAS, pedido de la SECRETARÍA NACIONAL
ANTICORRUPCIÓN y del MINISTERIO PÚBLICO, BIENES ADQUIRIDOS
POR LICITACIONES entre otros que citamos a continuación:
• Análisis del impacto de las medidas sanitarias en los flujos de ingresos
de los grandes supermercadistas, para lo cual se solicitó el
movimiento diario de ventas correspondientes al mes de marzo 2020,
de más de 30 supermercados y 26 principales proveedores.
• Respuestas a pedidos de informes especiales de la SENAC, del MP y
otras entidades públicas respecto a causas penales e investigaciones
abiertas en referencia a compras públicas en el marco de la
emergencia.
• Verificación de precios de productos de higiene personal de primera
necesidad (alcohol en gel, tapabocas, guantes, etc.).
34
UNIDAD IV
IMPACTOS GENERADOS EN EL ÁREA CONTABLE
4.1 Impacto sobre la economía y las empresas
El impacto de las estrictas medidas de confinamiento a raíz de la COVID-

19 en la actividad económica ha sido muy fuerte. No obstante, para el año 2020 el
Banco Central del Paraguay en julio 2020 ha proyectado una contracción del PIB
de -3,5% (BCP, 2020a), recesión menos fuerte que en la mayoría de los otros
países de la Región. Esto se debe, en parte, a que las proyecciones económicas
que se habían hecho previamente a la crisis de la pandemia –4,1% para 2020
realizada en diciembre 2019 (BCP, 2020d)– estimaban un crecimiento económico
más alto que en el promedio de la Región, y en parte al hecho que los números
iniciales de contagios relativamente bajos permitieron tempranamente un retorno a
la actividad económica. Los datos del Indicador Mensual de la Actividad
Económica del Paraguay, disponibles hasta agosto 2020, muestran una
disminución en el acumulado de los primeros ocho meses del año de -0,4% en
comparación con el año anterior (-2,1%, excluyendo agricultura y empresas
binacionales). La disminución más fuerte en comparación con el mismo mes del
año anterior fue en abril de 2020, tanto para el indicador sin agricultura y
binacionales (-15,0%) como para el indicador de la economía total (-12,2%),
mientras que en mayo la disminución fue algo menor (-9,8% sin agricultura y
binacionales, -7,4% para el indicador completo) (BCP, 2020c). Los datos del
Banco Central del Paraguay para los meses de mayor impacto muestran que en
este comportamiento interanual han incidido principalmente los desempeños
negativos registrados en los servicios, la industria manufacturera y la generación
de energía eléctrica. Sin embargo, los resultados positivos de la agricultura, la
ganadería y la construcción ayudaron a atenuar la caída de la actividad económica.
En los servicios, sin embargo, predominan los efectos negativos

observados especialmente en las actividades de hoteles y restaurantes, servicios a
los hogares, comercio, servicios a las empresas, transportes, servicios
35
gubernamentales e intermediación financiera. Por otra parte, el sector de las
telecomunicaciones mostró resultados positivos (BCP, 2020c). Algunas
actividades económicas fueron especialmente afectadas por las medidas de
distanciamiento físico implementadas, como el sector servicios, y para el año
2020 completo se proyectan fuertes caídas en la actividad de restaurantes y
hoteles (-78,1%), servicios a los hogares (-30,8%) y servicios a las empresas (-
10,6%) (BCP, 2020e). Las ventas de grandes tiendas y prendas de vestir bajaron
fuertemente en marzo y abril, y a pesar de una recuperación inicial en mayo,
siguen deprimidas en julio 2020. En cambio, las ventas en supermercados y los
servicios de telefonía móvil siguieron estables o incluso superiores al nivel del
año anterior. Finalmente, las otras subramas comerciales sufrieron el impacto de
la crisis, pero se recuperaron a partir de mayo 2020.
4.2 Aspectos impositivos

En materia impositiva, los cambios acentuados no serán grandes, pero sí
ya está vigente el aumento a los impuestos digitales que ya estipulaba la reforma
tributaria, en la que los consumidores son quienes tendrán que abonar más por los
servicios digitales.
Al respecto, el viceministro de Tributación, Óscar Orué, reiteró que con la

entrada en vigencia del aumento de los impuestos para adquisiciones de servicios
que se realicen en el extranjero a través de plataformas virtuales por parte de
consumidores finales como Netflix, Spotify, Amazon Prime, entre otros, la
reforma tributaria bajo Ley 6.380 entró totalmente en vigencia, que ya había sido
pospuesta desde junio 2019 a causa de la pandemia.
Los mismos serán alcanzados por el Impuesto a los Dividendos y a las

Utilidades (IDU) y por el Impuesto a la Renta de No Residentes (INR). La tasa de
liquidación, que se aplicó en principio a inicios del 2019 del 5%, ahora pasa al 8%
para los Residentes y para los No Residentes pasa del 10% al 15%. Para los
juegos de azar y cualquier premio, también se aplicará la retención del Impuesto a
la Renta Personal (IRP) del 8% para las ganancias que superen G. 500 mil.
36
4.3 Cambios en los procesos contables implementados como consecuencias de
la pandemia
Así como en otras áreas de nuestra vida personal y profesional, los
procesos contables han sufrido cambios significativos como consecuencia de la
pandemia. Así, por ejemplo, el típico proceso contable que incluía principalmente
la recepción física de facturas, la validación de sus requisitos formales y de los
proveedores, su registro contable manual, la emisión de los estados financieros y
el análisis de cuentas correspondiente; fue modificado en muchos casos debido a
la implementación forzada del trabajo remoto, obligando a las empresas a adoptar,
entre otras, las siguientes medidas:
1. Solicitar a sus proveedores que todavía no hayan adoptado la emisión
electrónica de facturas y/o recibos, su adopción inmediata. A partir de este
punto, ciertas empresas han implementado desarrollos tecnológicos que
escanean la información de las facturas y/o recibos electrónicos y la
almacenan automáticamente en un archivo que permita una carga masiva en
el software contable.
2. Otro grupo de empresas a partir de las facturas y/o recibos escaneados, han
implementado robots adosados al software contable que, a partir de un
proceso previamente definido, “leen” las facturas y registran
automáticamente los datos de los documentos y la cuenta contable
previamente definida para ese tipo de compra y/o servicio adquirido.
3. Otras compañías han creado plataformas que deben ser llenadas por los
proveedores previos al envío físico o electrónico de cada factura y/o recibo,
de tal manera que esta información, mediante una interface, es utilizada para
alimentar la contabilidad. Otras, han creado plataformas para el proceso de
“alta” de un proveedor que, de igual manera, deba ser llenada por el
proveedor.
4. Dado que la contabilidad es un reflejo de las operaciones comerciales de una
entidad, muchas empresas han revisado el flujo de información que proviene
de las diferentes áreas operativas y la manera en que es enviada al área
contable con la finalidad de optimizar dicho flujo de información y diseñar
37
herramientas tecnológicas que permitan usarla de manera eficiente en la
preparación de los estados financieros.
5. Otros ejemplos corresponden a la automatización de actividades contables
como las conciliaciones bancarias, conciliación de módulos operativos con
contables, emisión de reportes para autoridades gubernamentales y/o
tributarias, incluyendo por ejemplo libros oficiales, o para la Casa Matriz,
etc.
Estos cambios, debidamente supervisados, han ayudado a las empresas a
ser más eficientes, evitando incurrir tiempos en actividades rutinarias. Por
ejemplo, ingreso duplicado de la misma información; y minimizando riesgos de
errores en el ingreso de información, así como mayor rapidez en la emisión de la
información contable, centrando las actividades del área contable en labores de
identificación de inconsistencias y/o excepciones, lo cual a su vez también influye
en la motivación de los empleados al adquirir nuevas competencias y evitar
efectuar tareas repetitivas. Muchos de estos cambios, que han venido para
quedarse y que han anticipado aquellos que se veían en el proceso contable a nivel
internacional, sin ninguna duda están redefiniendo el perfil del contador público
del futuro, el cual hace algún tiempo estaba principalmente parametrizado como
un “tenedor de libros” a un profesional con mucho poder de análisis, iniciativa,
orientado a la tecnología y adaptado al cambio.
4.4. La contabilidad en tiempos de pandemia

El día 11 de marzo de 2020 la OMS anunció que la nueva enfermedad por
el coronavirus 2019 (COVID-19) podía caracterizarse como una pandemia. Dada
la significatividad de este evento, a continuación, analizaremos los aspectos más
relevantes que, de acuerdo a las Normas Profesionales, los responsables de la
preparación de la información contable deberán considerar, teniendo en cuenta si
sus ejercicios económicos cerraron antes o después del 11 de marzo de 2020.
38
Ejercicios económicos cerrados entre el 31 de diciembre de 2019 y el 11 de
marzo de 2020
Dentro de este período, se identifican Estados Contables con cierres
anuales ocurridos al 31 de diciembre de 2019, 31 de enero de 2020 o 29 de febrero
de 2020. Para analizar los siguientes conceptos tomaremos como ejemplo a los
Estados Contables con fecha de cierre de ejercicio 31/12/2019 pero dichos
conceptos, salvo casos excepcionales, también serán válidos para los cierres al
31/01/2020 y al 29/02/2020.
 Hechos Posteriores: la RT N° 41 (Segunda Parte “ENTES PEQUEÑOS)
indica que: “Deberán considerarse contablemente los efectos de los
hechos y circunstancias que, habiendo ocurrido entre la fecha de los
estados contables y la de su emisión, proporcionen evidencias
confirmatorias de situaciones existentes a la primera fecha o permitan
perfeccionar las estimaciones correspondientes a la información en ellos
contenida”
 Teniendo en cuenta dichos conceptos se pueden diferenciar a los hechos

que SI implican un ajuste en la medición de activos o pasivos porque
aportan evidencia de condiciones que existían al final del período contable,
de aquellos que NO necesitan un ajuste porque indican condiciones que
surgieron después del período sobre el que se informa. De acuerdo con
esta caracterización y considerando la fecha en la que la OMS declaró la
pandemia, para un cierre de ejercicio al 31/12/2019, el actual brote de
enfermedad por coronavirus es evento posterior que NO implica un ajuste
pero que, dependiendo del tipo de actividad que realice la entidad y de las
consecuencias económicas que en ella se generen, requerirá incluir notas
relacionadas con la naturaleza del evento y las estimaciones de sus efectos
financieros. En el caso en que las condiciones desfavorables del mercado
no permitan realizar estimaciones, el ente deberá explicar esta
imposibilidad.
39
 Principio de empresa en marcha: al cierre del ejercicio y hasta la fecha
de aprobación de los Estados Contables, la entidad deberá revisar todo tipo
de información disponible relacionada con su capacidad para continuar en
funcionamiento y, salvo que se pretenda su liquidación o el cese de su
actividad o bien, no exista otra alternativa más realista que proceder de una
de estas formas, elaborará los Estados Contables bajo la condición de
empresa en marcha. El análisis de la continuidad de la empresa demandará
un gran esfuerzo en la coyuntura actual por parte de la Gerencia que
deberá hacer énfasis, especialmente, en la situación financiera del ente
revisando todos aquellos indicadores que se podrían ver afectados por la
crisis como los de liquidez y solvencia. La evaluación se va a enfocar en el
futuro de las operaciones, principalmente, en el efectivo con el que cuenta
la empresa y en el acceso a recursos financieros en el corto plazo para
hacer frente a sus necesidades en los próximos doce meses. Dicha
evaluación podrá finalizar con algunos de los siguientes resultados:
I. No existen incertidumbres y el ente continuara con sus
operaciones en forma habitual por lo tanto sus Estados Financieros se
prepararán de acuerdo a la hipótesis de empresa en marcha;
II. Existen dudas sobre la continuidad, pero el ente encuentra
evidencias sólidas para concluir que podrá seguir funcionando
normalmente. En este caso informará en notas las incertidumbre pero
seguirá bajo el marco de empresa en marcha; y
III. La continuidad es muy incierta y no se encuentran evidencias
suficientes para seguir como empresa en funcionamiento. Aquí la entidad
no podrá usar una base de negocio en marcha y deberá informar este hecho
como así también las razones que fundaron dicha conclusión y las bases
sobre las que preparo su información financiera. Diversos Organismos
Internacionales como el Institute of Chartered Accountants in England and
Wales (ICAEW) y el Institute of Chartered Accountants of Scotland
(ICAS)[6] emitieron recomendaciones sobre este tema.
40
 Información a presentar: se debe incluir información sobre “..los
hechos ocurridos entre el cierre del período y la fecha de emisión de los
estados contables (fecha de aprobación por parte de los administradores
del ente), que no deban ser motivo de ajustes a los estados contables, pero
que afecten o puedan afectar significativamente la situación patrimonial
del ente, su rentabilidad o la evolución de su efectivo..”. Por tal motivo, el
ente deberá explicar en la nota de hechos posteriores el impacto del
COVID-19 en sus Estados Contables. El contenido y la extensión de la
nota dependerá del tipo de actividad y de la situación de la compañía. En
dicha nota se hará referencia a la fecha en la que la Organización Mundial
de la Salud (OMS) caracterizó al coronavirus como una pandemia
(11/03/2020).
Consideraciones finales
Las decisiones tempranas del gobierno, con la implementación de la

cuarentena inteligente y la Ley de Emergencia que permitió prorrogar impuestos,
exonerar el pago de servicios básicos, como la provisión de agua y electricidad y
la puesta en marcha del programa Pytyvõ, subsidio para más de 1 millón de
personas afectadas en sus ingresos, permitieron un escenario positivo en
comparación a los demás países de la región. Estas medidas oportunas se reflejan
en el impacto económico, que se traduce en la recuperación paulatina que se
registra en la recaudación de la SET, que, a pesar de pasar por un mes de abril
crítico, en mayo ya registró una leve mejoría que se consolidó en el mes de junio.
Comparando la recaudación del período enero a junio de los últimos 5 años, se
pudo apreciar que la caída de los impuestos no se vio muy acentuada en el 2020
con la pandemia, más aún si se considera que el pago del IRACIS y el anticipo del
IRE fueron postergados para el segundo semestre del año 2020. La Comisión
Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL) pronosticó un derrumbe del
PBI de 9,1% de la economía de América Latina por la pandemia de coronavirus.
Los países más afectados serían Venezuela (-26 %), Perú (13 %), Argentina (-10,5
%), Brasil (-9,2 %). En el medio y final de la tabla se encuentran Panamá (-6,5
%), Honduras (-6,1 %), Colombia (-5,6 %), Costa Rica (-5,5 %), las islas del
41
Caribe (-5,4 %), República Dominicana (-5,3 %), Bolivia (-5,2 %), Haití (-5 %),
Uruguay (-5 %), Guatemala (-4 %) y el Paraguay con un pronóstico muy
favorable de solo el -2,3 %. Otros organismos internacionales también han
señalado al Paraguay como el país con mejores oportunidades entre la mayoría de
los países latinoamericanos y no solamente en cuanto a las medidas económicas
adoptadas. También se ha destacado que Paraguay augura un futuro esperanzador
debido a su riqueza en recursos naturales, la presión tributaria baja (9,9%) como
asimismo un sistema tributario moderno y simplificado recientemente
implementado, que además previó beneficios para inversores extranjeros.
Asimismo, la Ley N° 6380/19 De Modernización y Simplificación del Sistema
Tributario Nacional, dará sus frutos en 2021, hecho que también ayudará a una
recuperación económica más tempranera ya que promete una recaudación más
eficiente. Otra de las ventajas de la nueva Ley tributaria, es que se previó la
facilitación de la formalización de los microempresarios a través de los
Regímenes Simplificados del Impuesto a la Renta Empresarial para Pequeñas y
Medianas Empresas, SIMPLE y RESIMPLE de manera a ampliar la base
tributaria. La SET se ha abocado a impulsar e implementar medidas en cuanto a la
facilitación del cumplimiento tributario, la asistencia al contribuyente y la
protección a los funcionarios. Entre las medidas adoptadas se pueden mencionar
la prórroga de vencimientos de obligaciones, la exoneración y suspensión de
obligaciones, la reducción impositiva a la importación y el comercio fronterizo
como así también el régimen de facilidades para el pago de tributos. Además, se
simplificaron los trámites y se garantizó la atención continua al contribuyente
priorizando las gestiones en línea. Quedan por mencionar los desafíos de la SET
entre los cuales podemos señalar cumplir con la etapa de voluntariedad controlada
en el Sistema de la Facturación Electrónica (E-KUATIA) logrando que el 100%
de las empresas afectadas emitan facturas electrónicas en producción en el
presente año, programándose avanzar a las etapas de voluntariedad abierta para el
año 2021.
En cuanto al trabajo para disminuir la evasión tributaria, se pretende

culminar la actualización de la plataforma de Bussines Intelligence y las
definiciones de negocio para la implementación de la herramienta de Big Data,
42
que servirán de soporte a las políticas de gestión de riesgo, de servicios y de
control tributario. Al cierre del presente informe, Paraguay sigue siendo el único
país de Latinoamérica en cumplir con todas las recomendaciones realizadas por
los distintos organismos internacionales en materia fiscal frente a la pandemia del
COVID-19. Este hecho demuestra el trabajo realizado por el Gobierno Nacional
por intermedio de la Administración Tributaria, con el objetivo de facilitar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias. Nuestro país ha sabido levantarse
ante las adversidades y ésta no será la excepción. Transformemos esta situación en
una oportunidad para reconocer la importancia de ser formales y aportar
voluntariamente en la medida de nuestras posibilidades al Estado. Esta
emergencia sanitaria, que afecta a nivel mundial, hace que los escenarios puedan
ser cambiantes y hasta inciertos. Desde la SET seguiremos extremando esfuerzos
para aumentar nuestra capacidad de innovación, responder en forma oportuna y
efectiva a las necesidades especiales que se generen en este marco histórico con la
vocación de servicio y fuerte compromiso institucional que siempre nos ha
caracterizado, a fin de que el Estado cuente con los recursos financieros
necesarios para lograr el desarrollo de nuestro querido Paraguay.
43
CAPÍTULO III
METODOLOGÍA
Metodología
Enfoque
El enfoque de la investigación fue cuantitativo y cualitativo, porque se
manejaron datos numéricos para llegar a conclusiones y enfoques sociales
empíricos.
Nivel de la investigación
El nivel de la investigación fue descriptivo, pues se presentaron los datos tal
como se encuentran en la realidad.
Campo de acción: Ciudad del Este
Población: 100 contribuyentes y 100 contadores
Muestras: 40 contribuyentes del 40% de la población

40 Contadores del 40% de la población
Técnicas de recolección de datos

Se aplicaron encuestas a los contribuyentes y contadores de diferentes rubros.
Instrumento de recolección de datos

El instrumento utilizado fue el cuestionario con preguntas abiertas y cerradas para
la encuesta.
44
CAPÍTULO IV
PRESENTACIÓN DE RESULTADOS
1. ¿Sabes cuáles fueron las medidas tomadas por la SET para el
cumplimiento de la obligación tributaria?
Gran parte de los encuestados afirman que conocen las medidas adoptadas
ante esta situación ya en menor cantidad existe una desinformación.
45
2. ¿Estás de acuerdo con las medidas tomadas por la SET?
En base a los datos obtenidos los contribuyentes y contadores están de

acuerdo con las medidas tomadas por la SET, mientras que la otra parte
consideran que no están conformes con las medidas tomadas.
46
3. ¿Si es contribuyente, de qué manera afecto a su empresa el COVID
19?
Los encuestados dieron su opinión manifestando que el factor principal fue

la reducción de ingresos en los diferentes rubros lo que afecto el negocio en
general. También manifestaron que a consecuencia de lo mismo disminuyo de
forma drástica el sector de importación y exportación.
47
4. ¿Con las nuevas disposiciones tomadas por la SET ¿Cuál fue la más
factible para su empresa?
Los resultados nos dan a conocer que las disposiciones tomadas por la
SET, la más factible fue la exoneración de multas, ya que el mismo facilito el
cumplimiento con las demás obligaciones.
48
5. ¿Cómo contribuyente, la exoneración de contravenciones tuvo algo
Se puede concluir mediante la respuesta en general que la exoneración de

multas fue positiva tanto para los contribuyentes y contadores al momento de
liquidar el impuesto.
49
6. ¿Fue efectiva la atención virtual que dispuso la SET para realizar las
gestiones?
La encuesta realizada muestra que mayormente los contribuyentes están de

acuerdo con la atención virtual, mientras que el resto está en desacuerdo por qué
no obtuvieron buena atención o soluciones favorables.
50
7. ¿Cuál fue el impacto económico que tuvo en su negocio?
Los resultados obtenidos arrojaron como repuesta que la mayor parte del
impacto económico a causa del covid-19 fue la disminución de clientes, y las
pérdidas económicas, disminución de personal, etc.
51
8. ¿Si es contador/a de qué manera le afecto el COVID-19 en la
profesión?
Una de los principales efectos que tuvo el COVID-19 en la profesión de

los contadores fue el aumento de la clientela en cuanto a las empresas
unipersonales, al manejo de las presentaciones ya que se produjeron
exoneraciones de multas. También manifestaron que afecto en la reducción del
trabajo acumulado.
52
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y SUGERENCIAS
Conclusión
El COVID-19 no solo trajo una crisis sanitaria sino política y social por la
cual la debilidad en las instituciones laborales ha impuesto desafíos adicionales.
Haciendo múltiples esfuerzos para fortalecer la capacitación en línea, Las
decisiones del gobierno, con la implementación de la cuarentena inteligente y la
Ley de Emergencia que permitió prorrogar impuestos, exonerar el pago de
servicios básicos, como la provisión de agua y electricidad y la puesta en marcha
del programa Pytyvõ, subsidio para más de 1 millón de personas afectadas en sus
ingresos, estas medidas oportunas se reflejan en el impacto económico, que se
traduce en la recuperación lenta que se registra en la recaudación de la SET, que a
pesar de pasar por un mes crítico, al siguiente ya registró una leve mejoría que se
consolidó en el mes. Comparando la recaudación del período enero a junio de los
últimos 5 años, se pudo apreciar que la caída de los impuestos no se vio muy
acentuada en el 2020 con la pandemia.
La Ley N° 6380/19 De Modernización y Simplificación del Sistema

Tributario Nacional, dieron sus frutos en el año 2021, hecho que también ayudo a
una recuperación económica más tempranera ya que promete una recaudación
más eficiente. Otra de las ventajas de esta nueva Ley tributaria, es que se previó la
facilitación de la formalización de los microempresarios a través de los
Regímenes Simplificados del Impuesto a la Renta Empresarial para Pequeñas y
Medianas Empresas, SIMPLE y RESIMPLE de manera a ampliar la base
tributaria. La SET se ha abocado a impulsar e implementar medidas en cuanto a la
facilitación del cumplimiento tributario, la asistencia al contribuyente y la
protección a los funcionarios.
Entre las medidas adoptadas se pueden mencionar la prórroga de vencimientos de

obligaciones, la exoneración y suspensión de obligaciones, la reducción
impositiva a la importación y el comercio fronterizo como así también el régimen
de facilidades para el pago de tributos. Además, se simplificaron los trámites y se
garantizó la atención continua al contribuyente priorizando las gestiones en línea.
53
Quedan por mencionar los desafíos de la SET entre los cuales podemos señalar
cumplir con la etapa de voluntariedad controlada en el Sistema de la Facturación
Electrónica (E-KUATIA) logrando que el 100% de las empresas afectadas emitan
facturas electrónicas en producción en el presente año.
En conclusión, podemos decir que Paraguay sigue siendo el único país de

Latinoamérica en cumplir con todas las recomendaciones realizadas por los
distintos organismos internacionales en materia fiscal frente a la pandemia del
COVID-19. Este hecho demuestra el trabajo realizado por el Gobierno Nacional
por intermedio de la Administración Tributaria, con el objetivo de facilitar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias. Nuestro país ha sabido levantarse
ante las adversidades y ésta no será la excepción, por ende, podemos decir que
nuestra hipótesis ha sido aprobada.
54
Sugerencias
 Sugerimos a la Facultad de Ciencias Administrativas y Contables,

realizar más salidas de campo a la Subsecretaria de Estado de
Tributación (SET) para conocer las gestiones actuales, fomentar
convenios con la misma para impartir charlas con relación a
cambios que tuvieron con la administración tributaria y demás
modificaciones que se vaya realizando actualmente tanto a los
futuros egresados como a los docentes.
55
Bibliografía
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Internacionales de Contabilidad. Cultural S.A. Madrid - España.
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procesos-contables-implementados-como-consecuencia-de-la-
pandemia.html.
57
Anexo
58
.
59

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UNIVERSIDAD PRIVADA DEL ESTE

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EN TIEMPOS DE

Andrea Soledad Avalos González

Ciudad del Este

LA ADMINISTRCIÓN TRIBUTARIA EN TIEMPOS DE

Andrea Soledad Avalos González (_____) ____________

Jacqueline Serenela Machuca Molinas (_____) ____________

Liz Carolina Rodas Rolón (_____) ____________

Para la obtención del título de Contador Público

DECLARACIÓN DE AUTENTICIDAD Y DE RESPONSABILIDAD

2. El trabajo de investigación que ponemos en consideración para evaluación no

Asimismo, nos hacemos responsables ante la universidad o terceros, de cualquier

Ciudad del Este, 01 de setiembre de 2021

AUTORIZACIÓN PARA PUBLICACIÓN EN ARTÍCULO CIENTÍFICO

Nosotras, Andrea Soledad Avalos González con Cédula de Identidad Civil Nº

Este trabajo final de grado se lo quiero dedicar en primer lugar a Dios y la

En primer lugar agradecemos a Dios por darnos la vida y por permitirnos

En segundo lugar queremos agradecer a nuestra tutora Lic. Diana Raquel

A nuestra querida Decana Lic. MAE Francisca Matsumi Onishi de

También Agradecemos a la Universidad Privada del Este por abrirnos sus

Y por último queremos agradecer a nuestra familia y amigos por

¡¡Muchas gracias a todos!!

CAPÍTULO II - MARCO TEÓRICO

UNIDAD II – LEY 6380/19

UNIDAD III – MEDIDAS ADOPTADAS

UNIDAD IV – IMPACTO GENERADOS EN EL ÁREA CONTABLE

CAPÍTULO III - METODOLOGÍA

CAPÍTULO IV - PRESENTACIÓN DE RESULTADOS

CAPÍTULO V - CONCLUSIONES Y SUGERENCIAS

En la presente investigación titulada Administración Tributaria en tiempos de

El presente trabajo de investigación Titulada “La Administración Tributaria en

¿Cuáles fueron las medidas tomadas por la administración tributaria para

 ¿De qué manera la SET asistió a los contribuyentes durante la pandemia?

 ¿De qué manera afecto la pandemia a los ingresos tributarios?

 ¿Cuál fue el nivel de aceptación de las medidas por parte de los

Mencionar las medidas establecidas por la administración tributaria para lograr

 Describir los efectos que ha generado el covid-19 en la administración

Las medidas adoptadas por la administración tributaria generaron impactos

Variable independiente: Las medidas adoptadas por la administración tributaria

Variable dependiente: impactos positivos en los contribuyentes quienes

El fuerte impacto en la economía global de la pandemia del Coronavirus (COVID-19),

En su artículo, Principales medidas tributarias implementadas en tiempo de crisis

En su artículo, El impacto del covid-19 en Argentina y las medidas adoptadas en

1.1. ¿Qué es una pandemia?

Por orden de importancia en cuanto al grado de extensión de una

1.2. Covid19- ¿Cómo se originó?

En cuanto a su comienzo, todavía no se ha confirmado el posible origen

1.3. Plan de emergencia nacional – Paraguay

“La administración tributaria es una tarea gubernamental clave que

Indica las funciones de la administración tributaria, están encaminadas y

Para efecto de lo cual se define a los tributos “son prestaciones

La clasificación de los impuestos de acuerdo a Derek, 2009 “La

2.1. Impuesto a la renta empresarial (IRE)

Constituirá igualmente hecho generador del impuesto, las rentas generadas

Cuando las operaciones impliquen la enajenación de bienes o prestación

Los costos deberán estar debidamente documentados, representar una

Dichos contribuyentes podrán liquidar el presente impuesto determinando

Las empresas unipersonales que liquiden el impuesto por este Régimen no

2.2.1 - Régimen Simplificado para Pequeñas Empresas (RESIMPLE).

Los contribuyentes de este régimen pagarán una suma mensual

Total de ingresos brutos del ejercicio anterior Monto mensual a pagar

Andrea Soledad Avalos González (_) ________

Jacqueline Serenela Machuca Molinas (_) ________

Liz Carolina Rodas Rolón (_) ________