UNIVERSIDAD ALFA LAMDA

RAUL JORDAN GARCIA

MATERIA: COSTOS INTERMEDIO

5 CUATRIMESTE

. Sistema de costos por órdenes de

 fabricación, caso práctico

La Cía. Manufacturera de Plásticos S.A. produce juguetes a través del Sistema de costos por
Órdenes de Producción, a base de costos históricos absorbentes.

Cuenta con varios departamentos productivos para fabricar los juguetes. Las

operaciones de un periodo de costos es como sigue:

A) Al iniciar el mes de enero del 2001 los saldos iniciales se muestran en la

Balanza de Comprobación siguiente:

Cuenta Saldos

Deudor Acreedor

Bancos 700,000.00

Almacén de materias
250,000.00
primas

Producción en Proceso 150,000.00

Maquinaria y Equipo 1,200,000.00

Deprec. Acum. De maq. Y

300,000.00
equipo

Proveedores 450,000.00

Capital social 1,500,000.00

Utilidades por aplicar 50,000.00

Sumas 2,300,000.00 2,300,000.00

 B) El análisis del almacén de materias primas y de producción en proceso es como
sigue:

Almacén de
Materias primas

Materias primas 10,000 kg A $20.00 c/u $200,000.00

plásticas

Materias primas 5,000 kg. A $10.00 c/u $50,000.00

metálicas

Total $250,000.00

Producción en (orden de etapa de

proceso fabricación)

Orden 210 Trenes

eléctricos

Materia prima 100,000.00

directa

Mano de obra 20,000.00

directa

Cargos indirectos 30,000.00

de fabricación

Total 150,000.00

1. Se compran de proveedores locales $550,000.00 de materias primas como sigue:

Almacén de
Materias primas

Materias primas 20,000 kg A $20.00 c/u $400,000.00

plásticas

Materias primas 15,000 kg. A $10.00 c/u $150,000.00

metálicas
 Total $550,000.00

2. Se devuelven materias primas metálicas defectuosas por 2000 kg. A $10.00

= $20,000.00
3. En el periodo se consumen materias primas directas según
concentraciones de vales de salidas como sigue:

Orden 210 Trenes

eléctricos

Materias 3000 kg A $10.00 $30,000.00 30,000.00

primas
metálicas

Orden 211 Muñecas

Mat. Primas 15000 kg A $20.00 $300,000.00

Plásticas

Mat. Primas 4000 kg A $10.00 $40, 000.00 340,000.00

metálicas

Orden 212 Juegos de

salón

Mat. Primas 10000 kg A $20.00 $200,000.00

plásticas

Mat. Primas 8000 kg A $10.00 $80,000.00 280,000.00

metálicas

Total de mat. 650,000.00

Prima directas
consumida

4. La nómina del mes por mano de obra pagada asciende a la cantidad de

$250,000.00.
5. La aplicación de la mano de obra directa según reportes de concentración de
tiempo trabajado es como sigue:
Orden HRS DIR CUOTA X HR Total

210 Trenes 5000 6 30000

eléctricos

211 Muñecas 15000 6 90000

212 Juego de 10000 6 60000

salón

Totales 30000 hrs $180,000.00

6. Según la misma concentración de tiempo trabajado los salarios por mano de obra
indirecta importan la cantidad de $70,000.00
7. Se realiza la aplicación de cargos indirectos predeterminados mediante cuota
predeterminada que se cancela generalmente con base en horas de mano de obra
directa con la fórmula:

Cuota de cargos predeterminados = cargos in. Predeterminados / total de hrs. De MOD.

Cuota de cargos indirectos predeterminada = 225,000 / 30,000hrs =7.50

Orden Hrs. MOD Cuota de c.ind. C.I. predeterm.

pred

210 5000 7.50 $37500.00

211 15000 7.50 112,500.00

212 10000 7.50 75,000.00

30000 hrs $225,000.00

8. Los cargos indirectos por erogaciones fabriles causados y pagados durante el

periodo de costos son de $150,000.00
 9. La depreciación de maquinaria y equipo al 10% anual importa $10,000.00
mensuales.

10. Durante el mes se terminaron las órdenes de producción 210 y 211.

11. Se venden los juguetes terminados de las ordenes 210 y 211 como sigue:

Orden

210 Trenes eléctricos 375,000.00

211 Muñecas 800,000.00

1,175,000.00

12. Se registra el costo de ventas de las órdenes anteriores.

13. Los costos de distribución del periodo importan $260, 000.00

Costos de distribución 150,000.00

Costos de administración 100,000.00

Costos de financiamiento 10,000.00

14. Se efectúan los registros para las provisiones siguientes:

Provis.para ISR 38750

Provis. Para Part. De los trabajadores en las 6250

utilidades

45000

Se pide : Asientos de diario para reflejar las actividades del periodo de costos. Estados
financieros: De costos de producción y Estado de resultados.
Asiento Concepto Parcial Debe Haber

A Bancos 700,000.00

Almacen de materias primas 250,000.00

MP plasticas 200,000.00

MP metalicas 50,000.00

Producción en Proceso 150,000.00

orden 210 150,000.00

Maquinaria y equipo 1,200,000.00

Depreciaciones de maquinaria y equipo 300,000.00

Proveedores 450,000.00

Capital social 1,500,000.00

Utilidades por aplicar 50,000.00

= Registro de saldos iniciales

1Almacen de materias primas 550,000.00

MP plasticas 400,000.00

MP metalicas 150,000.00

Proveedores 550,000.00

= Registro de compra de mat. Prima

2Proveedores 20,000.00

Almacen de materias primas 20,000.00

MP metalicas 20,000.00

= Registro de devolución de mat. Prima defectuosa

3Producción en Proceso 650,000.00

orden 210 30,000.00

 orden 211 340,000.00

orden 212 40,000.00

Almacen de materias primas 650,000.00

MP metalicas 150,000.00

MP plasticas 500,000.00

= Registro de M.P. Consumida

4MO 250,000.00

Bancos 250,000.00

= Registro de MO pago de nomina

5Producción en Proceso 180,000.00

Orden 210 30,000.00

Orden 211 90,000.00

Orden 212 60,000.00

MO 180,000.00

= Registro del pago de nomina

6CI 70,000.00

MO 70,000.00

= Registro de MOI

7Producción en Proceso 225,000.00

orden 210 37,500.00

orden 211 112,500.00

orden 212 75,000.00

CI aplicados 225,000.00

= Registro de CI predeterminados
 8CI 150,000.00

Bancos 150,000.00

= Registro de CI

9CI 10,000.00

Dep. de maq y equipo 10,000.00

= Registro de depreciación

10 Almacen de articulos terminados 790,000.00

10 Producción en Proceso 790,000.00

orden 210 247,500.00

orden 211 542,500.00

registro de las ordenes 210 y 211 terminadas

11 ventas 1,175,000.00

iva por pagar 176,250.00

bancos 1,351,250.00

= Ventas

12 Costo de ventas 790,000.00

Almacen de articulos terminados 790,000.00

= Registro de costo de ventas

13 costo de distribución 150,000.00

costo de administración 100,000.00

costo de financiamiento 10,000.00

bancos 260,000.00

= Registro de costos
 14 costos de distribución 45,000.00

provis. Para ISR 38,750.00

provis. Para part. De los trab. En las utilidades 6,250.00

= Registro de provisiones del mes

15 CI bajo o sobre absorbidos 230,000.00

CI 230,000.00

= Registro de CI bajo o sobre absorbidos

16 CI aplicados 225,000.00

CI bajo o sobre absorbidos 225,000.00

= Registro de CI bajo o sobre absorbidos

17 Costo de ventas 5,000.00

CI bajo o sobre absorbidos 5,000.00

= Registro de CI bajo o sobre absorbidos

SUMAS IGUALES. 3,225,000.00 8,101,250.00 8,101,250.00

 Cía. Manufacturera de Plásticos S.A. de C.V.
Estado de costos de producción y ventas
Por el periodo comprendido del 1° al 31 de Enero del 2001

Inventario Inicial 150,000.00

de producción en
proceso

Más Materias primas

directas
consumidas:

Inv. Inicial de 250,000.00

materias primas

Más Compras netas 530,000.00

de materias
primas

Parcial 780,000.00

Menos Inv.final de 130,000.00 650,000.00

materias primas

Más Mano de obra 180,000.00

directa
empleada

Más CI incurridos:

CI aplicados 225,000.00

CI bajo o sobre 5,000.00 230,000.00

absorbidos

Costo de 1,060,000.00
producción
incurrido en el
periodo

Costo de 1,210,000.00
producción total

Menos Inv. Final de 415,000.00

producción en
proceso

= Costo de la 795,000.00
producción
 terminada

Más Inv. Inicial de la 0

producción
terminada

= Costo de la 795,000.00
producción
terminada
disponible

Menos Inv. Final de la 0

producción
terminada

= COSTO DE 795,000.00
PRODUCCIÓN
VENDIDA EN
EL PERIODO

Cía. Manufacturera de Plásticos S.A.

Estado de resultados por el periodo del 1° al 31 de Enero del 2001.

Ventas netas 1,175,000.00

Menos Costo de ventas 795,000.00

= Utilidad bruta 380,000.00

Menos Costo de Distribución 195,000.00

Costo de 100,000.00
administración

Costo de 10,000.00
financiamiento

Utilidad neta del 75,000.00

periodo
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Clasificación de los costos indirectos
Material indirecto
Se llama así a la inversión en bienes que pueden o no ser parte del producto final, y que tienen un costo muy bajo o
que es muy difícil de determinar. Ejemplo: hilos, botones, broches, pegamento, clavitos, soldadura, etc.
Mano de obra indirecta
Es el pago por el trabajo realizado por personal que no está directamente transformando el material, pero que es
indispensable para poder llevar a cabo este proceso de modo eficiente.
Su trabajo no está asociado directamente con el producto; es decir, si alguien ve un producto determinado puede
identificar el material como la madera y que alguien la cortó, cepilló, etc (mano de obra directa), pero la labor del
supervisor, personal de mantenimiento, almacén, vigilancia, etc., no se puede apreciar mirando la silla. Concluimos
que es trabajo indirecto.
Otros costos indirectos de fabricación
La empresa debe incurrir en mantener su capacidad productiva. Al igual que el resto de costos indirectos, tampoco
está identificado con el producto. Ejemplo: depreciación, energía eléctrica, seguros, mantenimiento, etc.
Costeo real
De acuerdo con Andrade Espinoza (2006, p. 136), en un sistema de costos reales, estos solo se registran cuando
ocurren. Esta técnica se acepta para el control de la mano de obra directa y material directo, porque fácilmente pueden
asociarse a órdenes de trabajo específicas en caso del costeo por órdenes o a los departamentos de un sistema de
costeo por procesos.
Los costos indirectos, por su naturaleza, no se asocian y no son fácilmente registrables en el momento de la
producción, por lo tanto, deben asignarse para poder tener una aproximación del costo y, por ende, el precio por
cobrar: da origen al llamado costo normal.
Costeo normal
Es el costo aplicado según la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación, a medida que estos van
incurriéndose en el proceso productivo. Este proceso es necesario, pues los costos indirectos no suceden
uniformemente a través del periodo. No son fácilmente predecibles, por lo tanto, se asignan en base a aproximaciones
estimadas llamadas tasas de aplicación, calculadas con base en dos factores cruciales en un periodo de producción: el
nivel estimado de producción y los costos indirectos de fabricación estimados.

Métodos para asignar el

CIF Base horas hombre
Esta base de cálculo se aplica cuando la producción está mejor representada por la mano de obra. Cuando la mayor
parte de la producción está asociada al trabajo manual, pagado por horas de trabajo, se
debe llevar un control especifico de cada trabajador para poder no solo pagar debidamente, sino para poder aplicar
acertadamente los costos.

Ejemplo: La empresa industrial Los Vallenatos S.A.C. estima que en el periodo anual sus costos indirectos totales
ascenderán a S/ 38 500. Su asignación a los costos de producción será en base a las horas pagadas a los trabajadores.
Para el periodo se calculan 9650 horas.
Asimismo, durante el periodo fueron pagadas 10 200 horas. Halle el
costo indirecto de producción aplicado para el periodo. Solución:
Hallar la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación:

Base de unidades producidas

Esta base de cálculo se aplica cuando la producción es homogénea o si se tiene un solo producto. La razón es que se
tiende a distribuir en partes iguales los costos, ¿pero realmente vale lo mismo cada unidad producida? Y si
producimos, por ejemplo, roperos y sillas, ¿valen lo mismo? ¿Representan el mismo consumo de recursos cada uno?
La respuesta es no.

Ejemplo: La empresa industrial Los Rockeros S.R.L. estima que en el periodo anual sus costos indirectos de
fabricación ascenderán a S/ 103 800, mientras que por su producción (homogénea), su asignación a los costos de
producción será en base a las unidades producidas, que para el periodo se calculan de 20 500 unidades.
Asimismo, durante el periodo fueron producidas 20 200 unidades. Halle
el costo indirecto de producción aplicado para el periodo.
Solución:
Hallar la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación:
Base horas máquina
Si la producción está básicamente mecanizada, esta podría ser la mejor opción, dado que el gran número de horas de
trabajo de las máquinas consume gran número de recursos. El uso de las horas de máquina podría representar mejor la
distribución de costos que cualquier otra base.

Ejemplo: La empresa industrial Los Salseros S.A.C. estima que en el periodo anual sus costos indirectos totales
ascenderán a S/ 82 500, mientras que por su producción (automatizada), su asignación a los costos de producción será
en base a las horas maquina realizadas, que para el periodo se calculan de 120 550.
Asimismo, durante el periodo fueron empleadas 120 900 horas. Halle
el costo indirecto de producción aplicado para el periodo. Solución:
Hallar la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación:

Su aplicación y sobre aplicación del CIF

La asignación de los costos indirectos a través de las tasas de aplicación (TACIF), ya sea cualquiera la base elegida
para tal efecto, hace que completemos nuestra contabilización y podamos, a su vez,
Visualizar una utilidad respecto a los costos asignados, pero estos fueron aplicados en base a costos predeterminados,
a costos que no se sabía cuánto pudieron llegar a ser solo proyectados, así que no es posible que tal proyección sea
exacta, por lo que nos lleva a determinar una variación de los resultados. Una vez que se conozcan los gastos reales de
la empresa en el periodo, tales gastos (reales) afectan a los resultados calculados por la contabilidad, ya sea por haber
considerado mucho gasto respecto al que realmente se obtuvo (sobre aplicación) o por haber asignado menos gastos
de los que realmente la empresa incurrió.
 PRORRATEO DE LOS GASTOS INDIRECTOS

Cuando la fábrica puede dividirse departamentalmente y se desea tener un análisis de esas

secciones, el problema contable consiste y reviste las siguientes facetas:

La aplicación departamental de los gastos indirectos

La derrama interna de los gastos departamentales, o sea el prorrateo
interdepartamental

La solución a estos problemas es efectuar el prorrateo de los gastos indirectos de fabricación.

Tipos de Prorrateo

A) Prorrateo Primario.
B) Prorrateo Secundario.
C) Prorrateo Final

Concepto de PRORRATEO:

 Reparto proporcional de una cantidad.

 Es la base para la asignación de un importe de manera proporcional y equitativa a cada
departamento.
 Distribución y redistribución de los Gastos Indirectos de Producción en cada
departamento.

A) Prorrateo Primario.

Consiste en distribuir y acumular los cargos indirectos primariamente entre los centros de
producción y de servicios existentes.

También podemos decir que es, la aplicación de los gastos indirectos de producción a cada
departamento conociéndose al final del periodo los gastos del departamento que mayor
servicio ha otorgado

Para realizar el prorrateo primario es necesario utilizar una base de distribución y aplicar la
fórmula siguiente:

Cargo indirecto/ base seleccionada = factor de distribución.

Entre las Bases de aplicación más conocidas para llevar acabo el Prorrateo Primario de los
gastos indirectos de fabricación.
 TIPO DE GASTOS BASE DE APLICACIÓN
POR APLICARSE

1. Para todos aquellos gastos 1. Aplicación Directa.

que pueden ser identificados
en el departamento que los
origina. Por ejemplo materiales
y salarios directos, reparaciones
específicas que resultan ser
gastos directos al departamento.

2. Depreciación, seguros, 2. Inversión en la

reparación y mantenimiento de maquinaria y equipo de
maquinaria y equipo general. cada departamento.

3. Renta, mantenimiento, etc. 3. Tres espacios ocupados por

departamento

4. Cuota patronal del IMSS. 4. Sueldos y salarios

directos de cada
departamento.

5. Número de
trabajadores de cada
5. Servicio médico, departamento
superintendencia, previsión
social y
restaurante.

6. Gastos de alumbrado 6. Numero de lámparas en cada

departamento. (si son todas iguales)

7. Gastos de Fuerza 7. Kw. Hora consumidos por cada

departamento.

8. Todos los demás gastos 8. Tiempo trabajado (hora) en cada

generales, que no tengan una departamento.
base lógica.

Estas bases son limitativas más no exhaustivas, es necesario tomar en cuenta las particularidades de
cada empresa.
B) Prorrateo Secundario

Consiste en redistribuir los cargos indirectos acumulados en los centros de servicio a los
diferentes centros de producción.

Se realiza también a través de bases de distribución, empezando por los costos de los centros
de mayor servicio proporciona a otros centros de producción, es decir, de los más generales a
los menos generales, hasta los cargos indirectos queden acumulados en los centros
productivos únicamente.

Esta operación contable tiene como finalidad hacer una derrama interdepartamental,
empezando a repartir los gastos del departamento que mayor servicio proporcione, o sea, el
que sirve a más departamentos, tomando como base el servicio recibido por los demás
departamentos.

El principio de prorrateo secundario, es la aplicación de los gastos indirectos de cada

departamento, en proporción al servicio otorgado y recibido; esto quiere decir que se
prorrateará primero el gasto del departamento que mayor prestación suministre, entre los
departamentos que la haya recibido; después, en orden decreciente, se prorrateará el
departamento que siga o continúe, en cuanto al mayor servicio dado, entre aquellos
departamentos que lo reciban, y así sucesivamente, hasta que por ultimo queden los gastos
indirectos acumulados exclusivamente en los departamentos productivos.
El prorrateo secundario puede hacerse con las siguientes bases, mismas que son enunciativas
más no limitativas.

GASTOS TIPO POR APLICARSE. BASE

1. Servicio de edificio y Aseo 1. Espacio ocupado por cada

departamento servido.

2. Servicio de personal 2. Número de trabajadores de cada

departamento servido.

3. Servicio de vigilancia 3. Número de trabajadores. Monto de

las inversiones.

4. Dirección de fábrica 4. Horas hombre trabajadas

(representativas de la actividad fabril
general) o porcientos estimativos.

5. Servicio de costos 5. Número de horas de trabajo de cada

departamento de servicio.

6. Servicio del almacén de materiales 6. Valor de los materiales servidos a

cada departamento

7. Servicio de luz y fuerza 7. Kw. Hora estimados para cada

departamento servido

8. Servicio de herramientas, servicio mecánico, 8. Número de horas en cada

servicios generales, etc. departamento servido

9. Servicios de calderas 9. Por ciertos estimativos de consumo

de vapor en los centros de costos que
lo utilicen de acuerdo a kilos de
evaporación de agua por hora, por
horas de consumo.

Prorrateo Primario

Gastos
indirectos de
fabricación

Departamentos Departamentos
Departamentos
de Servicios a los de Servicios
Productivos productivos Generales
Prorrateo Secundario

Departamentos
de Servicios
Generales

1 1

Departamentos 2 Departamentos
de Servicios a los Productivos
productivos

Al efecto se citan a continuación las bases más conocidas para la aplicación de los gastos
indirectos a la producción:

A. EN FUNCIÓN DEL VALOR DE LOS ELEMENTOS DIRECTOS UTILIZADOS:

a) Costo de los materiales directos utilizados en la producción
b) Costo de la labor directa empleada en la producción
c) Costo directo (primo)

B. EN FUNCIÓN DEL TIEMPO EN QUE SE DESARROLLA LA PRODUCCIÓN

a) Número de horas directas trabajadas
b) Número de horas directas e indirectas trabajadas
c) Número de horas maquina
d) Kilovatios hora
e) Combinación de algunas de las anteriores

C. EN FUNCIÓN DE LA MAGNITUD FISICA DE LA PRODUCCIÓN

a) Número de artículos o unidades producidas
b) Peso de los artículos o unidades producidas
c) Volumen de los artículos o unidades producidas
d) Combinación de algunas de las anteriores

D. MIXTAS: Combinación de dos o más de las anteriores.

Las bases más ocupadas en la práctica, son las que están en función del valor de los elementos
directos utilizados, pero de ninguna manera son las más adecuadas, porque no representan
un punto de apoyo justo que tenga siquiera relación lógica con el costo indirecto de
producción; sin embargo su empleo fue y es aplicado por la facilidad que representa el
prorrateo en esa forma, sobre todo en empresas industriales que no tienen una organización
adecuada.
Si se analizan los conceptos más importantes de gastos indirectos de producción, se aprecia
que en su mayoría se causan en función del tiempo; por lo tanto lógicamente, el factor tiempo
deberá ser la base para su aplicación; ese lapso se puede determinar si se piensa qué o quién
es el que produce, encontrando que en algunas factorías será el elemento humano, y en otras,
las instalaciones por medios modernos (maquinarias). Lo anterior quiere decir que la
aplicación de los gastos indirectos de producción podrá ser en función de horas-hombre,
horas-maquina, o su combinación, con resultados satisfactorios.

Podría hacerse una combinación de las bases, pero lógicamente traería consigo mayor
dificultad, e incluso podría ser impráctica.

PRORRATEO FINAL

Tiene como base el resultado del prorrateo Secundario y que concluye la etapa de asignación
de los costos indirectos a los productos.

Aquí se utilizan bases de asignación siendo las más comunes:

 en función de la magnitud física de la producción: número de artículos, peso y

volumen de los mismos.

 en función del costo de los elementos directos utilizados: materia prima directa
utilizada y mano de obra directa empleada en cada artículo o costo primo.

 en función del tiempo en que se desarrolla la producción: horas hombre u horas

máquina, y haciendo una mezcla de todas las alternativas anteriores.

Como lo que son, bases, es conveniente considerar que tienen un comportamiento uniforme
en todo.

CASO PRÁCTICO

Se tienen los siguientes gastos indirectos de fabricación del mes:

concepto importe
Sueldos y salarios indirectos $ 1,200,000
Renta (ya prorrateada) 1,600,000
Luz 400,000
Seguros 1,100,000
Depreciaciones 900,000
Teléfono 150,000
Papelería 60,000
Combustibles 250,000
Reparaciones 320,000
Materiales indirectos 180,000
Mantenimiento 420,000
Diversos 200,000
Total $ 6,780,000

La producción del mes fue la siguiente:

No. De Orden Producto Unidades producidas
Orden 26 Alfa 120,000 uds
Orden 27 Omega 140,000 uds
Orden 28 Beta 80,000 uds

Costo Primo de Producción

Materia Mano de Obra
No. De Orden
Prima Directa Directa
Orden 26 $ 720,000 $ 440,000
Orden 27 960,000 580,000
Orden 28 680,000 360,000
Total de Costo $ 3,740,000
Total $ 2,360,000 $ 1,380,000
Primo

Determinación del coeficiente de costos indirectos

Total de costos indirectos 6,780,000

Importe del costo primo 3,740,000

Determinación del prorrateo de gastos indirectos de fabricación y costo total de producción

Materia Gastos Inds. Costo Total

No. De mas Mano de costo primo `x Factor
Prima de fabricación de
Orden Obra Directa
Directa prorrateados Producción
Orden 26 $ 720,000 $ 440,000 $ 1,160,000 1.81283422 $ 2,102,887.70 $ 3,262,888
Orden 27 960,000 + 580,000 1,540,000 1.81283422 2,791,764.70 4,331,765
Orden 28 680,000 + 360,000 1,040,000 1.81283422 1,885,347.60 2,925,348
Total $ 2,360,000 $ 1,380,000 $ 3,740,000 $ 6,780,000 $ 10,520,000

Determinación del costo unitario de cada unidad producida.

No. De Producto Costo Total de Unidades Costo

Orden Producción producidas Unitario

Orden 26 Alfa $ 3,262,888 120,000 $ 27.19

Orden 27 Omega 4,331,765 140,000 30.94
Orden 28 Beta 2,925,348 80,000 36.57
Total $ 10,520,000
El siguiente esquema ejemplifica el prorrateo de los gastos indirectos de fabricación con
el objetivo de trasladar este elemento del costo al costo unitario de cada unidad
producida.
LOS COSTOS ABC

Antecedentes

En la década de los ochenta, en Estados Unidos, dos investigadores (Robert S. Kaplan y Robin Cooper) desarrollaron
investigaciones sobre las deficiencias de los sistemas de costos y cómo distorsionaban la información contable, y con ello
la toma de decisiones.

Su investigación los lleva a la creación del sistema de costeo ABC, constituyendo una revolución en la manera de cómo se
costeaba enfocando los costos a un ámbito más bien gerencial que contable.

El ABC (siglas en ingles de Activity Based Coast o Costo Basado en Actividades) se ha desarrollado como una
herramienta práctica para resolver un problema que se la presenta a la mayoría de las empresas actuales. Los sistemas de
contabilidad de costos tradicionales se desarrollaron principalmente para cumplir la función de valoración de inventarios
(para satisfacer las normas de objetividad, verificabilidad y materialidad), para incidencias externas tales como acreedores
e inversionistas. Sin embargo, estos sistemas tradicionales tienen muchos defectos, especialmente cuando se utilizan en la
gestión interna.

El modelo ABC e basa en la agrupación en centros de costos que conforman una secuencia de valor de los productos y
servicios de la actividad de la empresa, centra sus esfuerzos en el razonamiento de gerenciar de forma adecuada las
actividades que causan costos y se relacionan a través de un consumo con el costo de los productos. Lo más importante
es conocer la generación de los costos para obtener el mayor beneficio posible de ellos, minimizando todos los factores
que no añadan valor.

Características

a) Es un sistema que permite una gestión óptima de la estructura de costos.

b) Permite conocer el flujo de actividades de tal manera que se pueda evaluar cada una por separado y valorar la
necesidad de su incorporación al proceso como una visión de conjunto.
c) Proporciona herramientas de valoración objetivas.
Es importante conocer que el sistema de costeo ABC no es la panacea y que también presenta ciertas limitaciones, tal
como considera Arredondo (2008, p. 155).

a) Su implementación es costosa, ya que requiere hacer un análisis detallado de cada una de las actividades y sus
inductores.
b) Se necesita compromiso real de la alta dirección y participación de cada una de las unidades para tener metas
compartidas.
c) Debe existir una real motivación para implantar este sistema, ya que se originarán cambios sustanciales en las
maneras de trabajar de las personas.
d) Este sistema requiere ser revisado continuamente para verificar que los recursos consumidos por las actividades
permanezcan constantes y también para asegurar que los inductores de costos sean válidos para las actividades.

Fundamentos

No son los productos, sino las actividades realizadas en ellos las que causan los costos.

Son los productos los que consumen las actividades.

Tabla n.° 7. Cuadro comparativo: costeo tradicional y costeo ABC.

Según Luján (2009), el sistema de costeo ABC está dirigido sobre todo a empresas que reúnan las siguientes
características:

a) Empresas donde los costos indirectos sean relevantes y significativos en el costo total.
b) Empresas con altos volúmenes de costos fijos.
c) Empresas donde los costos indirectos se imputan a los productos con base arbitraria.
d) Empresas con fuerte competencia.
e) Empresas con altas coincidencias de actividades entre los diferentes productos. f. Empresas que no están
satisfechas con su sistema de costos existente.

El sistema de costeo ABC emerge como una alternativa frente a los sistemas tradicionales de asignación de costos
indirectos, que pueden presentar deficiencias como:
 a) Los CIF son asignados en vez de imputados a los productos. Imputar establece una relación de causa-efecto
que los sistemas tradicionales han ignorado. Los sistemas tradicionales confunden y distorsionan el costo de
los productos al incurrir en una mezcla de actividades con diferentes comportamientos de costo.
b) En la actualidad, los CIF son relevantes. Anteriormente los costos directos (material directo, mano de obra
directa) eran los predominantes, y debido a ello se generaba una distorsión.
c) Muchas actividades que se encuentran incluidas dentro de los gastos de ventas y gastos administrativos son
fácilmente imputables a los productos específicos, pero los sistemas tradicionales no les han imputado a los
productos o clientes como por ejemplo la publicidad. (Bellido, 2003, p. 48).

Instrumentos

Recurso

Para Bellido (2003, p. 220): se considera como recurso todo aquello que está disponible en la empresa para el desarrollo
de sus actividades y que le permiten lograr sus fines. Ejemplo: Recursos humanos: personal. Recursos materiales:
material directo, indirecto, repuesto lubricantes, instalaciones, servicios.

Actividad

Según Brimson (1997, p. 67): una actividad es una combinación de personas, tecnología, de materias primas, de
métodos y del entorno, que genera un servicio dado. Una actividad describe lo que la empresa hace: la forma en que se
emplea el tiempo y las salidas del proceso. Una actividad refiere a las tareas llevadas a cabo por cada grupo
especializado de la organización, a medida que este ejecuta sus objetivos.

Una actividad es la unidad básica de trabajo de una organización.

CAM-I define una actividad como un conjunto de tareas con la misma función, con el mismo inductor y la misma
intensidad de uso del recurso.

Ejemplos: procesar facturas, recepcionar un pedido de materias primas, realizar una venta, ensamblar el producto
principal, visitar un cliente, etc.

Procesos Un proceso es una serie de actividades relacionadas e independientes. Es como se realiza un trabajo a través
de los departamentos o divisiones de la organización y que relaciona las actividades con sus resultados
correspondientes.

Inductores de costo (drivers)

Flores Soria (2002, p. 161), respecto a los inductores de costo, llamados también orientadores, medidas de actividad,
factores de costo, impulsadores o direccionales de costo (drivers cost), manifiesta que son factores o medidas que se
utilizan para asignar los costos en forma eficiente a las actividades realizadas por la empresa.

a) Representa una causa principal de la actividad.

b) Pueden existir diferentes inductores en un centro de costos.
c) Es factible definir un inductor con un factor usado para medir cómo se incurre en un costo.
d) Cómo conducir a cada objeto de costo, una porción de costos de cada actividad.
e) Es una medida representativa de capacidad y habilidad.

Para Bellido (2003, p. 247), existen dos tipos de inductor:

Inductores de recurso: Medida de la cantidad de recursos consumidos por una actividad. En otras palabras, base que
asigna los recursos a los centros de actividad o a las actividades. Debe haber un inductor de recurso para cada
recurso.

Ejemplo de inductores de recursos:

Se observa que el CIF asignado es el mismo, pero a cada producto se le ha asignado de un modo más exacto el real
costo indirecto, lo que nos lleva a la determinación de un costo por producto más justo. Con ello, el análisis de la
rentabilidad de cada producto de una mejor manera. La información revela realmente qué producto es el más
rentable y en el que deben concentrarse los esfuerzos de la empresa por vender y maximizar sus beneficios
económicos.
Sistema de costos por procesos

Concepto

Conforme a Luján (2009), el sistema de costos por proceso es una herramienta que acumula los costos de producción en
cada una de las fases de este. Se utiliza cuando se fabrican productos similares a productos que se procesan en grandes
cantidades y en forma continua a través de una serie de pasos. Para estos efectos se supone que la producción consiste en
unidades iguales, que resultan de un mismo proceso, empleándose la misma cantidad de material, de mano de obra y
costos indirectos de fabricación. Se usa este sistema de costos en industrias de producción ininterrumpida y repetitiva.

En este sistema, el objeto de costo lo constituyen las distintas fases del proceso productivo. Los costos se acumulan en
cada uno de estos durante un lapso de tiempo y luego son traspasados de un proceso a otro, junto con las unidades físicas
del producto, de manera que el costo total de producción se halla al finalizar el proceso productivo, por efecto
acumulativo secuencial.
Desventajas

El mismo Luján (2009) señala:

a) Mucha variedad de artículos producidos origina una pesada tarea administrativa.

b) Por su forma de calcular afecta la precisión.
c) No permite medir la eficiencia operativa.

Producción Equivalente

Conforme a Arredondo (2008, p. 155) se considera como terminada al final de cada proceso sin estar terminada.

Las unidades parcialmente terminadas se ponen en términos como si estuvieran terminadas, tomando en cuenta el grado
de avance. Por ejemplo, si tienes 30 pasteles de chocolate y estos al final del proceso se encuentran a un 80 % avanzado,
podríamos imaginar que representan 24 pasteles de chocolate terminados.

Metodología

La empresa industrial Álamo S.A.C.:

Tiene dos procesos (departamentos) de producción de piedra chancada. Proceso 1: extrae

piedras.

Proceso 2: muele las piedras.

Posee la siguiente información:

 SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCIÓN.

1.- Definición.

Sistema de costos por órdenes de producción. Este sistema recolecta los costos para cada
orden o lote físicamente identificables en su paso a través de los centros productivos de la
planta. Los costos que intervienen en el proceso de transformación de una cantidad
específica de productos, equipo, reparaciones u otros servicios, se recopilan sucesivamente
por los elementos identificables: Materia prima aplicable, mano de obra directa y cargos
indirectos, los cuales se acumulan en una orden de trabajo.

Resulta aplicable a empresas donde es posible y resulta más practico distinguir lotes, sub-
ensambles, ensambles y productos terminados de una gran variedad.

Las empresas que comúnmente utilizan este sistema son:

 De impresión
 Astilleros
 Aeronáutica
 De construcción
 De ingeniería
El sistema de costo por órdenes lleva dos controles:
El de órdenes y el de hojas de costo, de cada una de las órdenes que están en proceso de
fabricación. Este sistema de costos se aplica en los casos en que la producción depende
básicamente de pedidos u órdenes que realizan los clientes, o bien, de las órdenes dictadas
por la gerencia de producción, para mantener una existencia en el almacén de productos
terminados de artículos para su venta, en estas condiciones existen dos documentos de
control:
 La orden. Que lleva un número progresivo con las indicaciones y las especificaciones
de la clase de trabajo que va a desarrollarse
Por cada orden de producción se abrirá registros en la llamada hoja de costos, que
resumirá los tres elementos del costo de producción referentes a las unidades
fabricadas en una orden dada.
Fig. Orden de producción

2.- Importancia y Objetivos.

El sistema de costos por lotes es importante porque podemos conocer las necesidades de nuestros clientes
potenciales, ya que de acuerdo a sus necesidades podemos llegar a producir los productos de acuerdo a su
naturaleza.

En la actualidad para que la contabilidad moderna pueda cumplir con los objetivos de la gerencia de planeación de
utilidades, control de costos y su contribución a la fijación de precios de venta.

La gerencia al asignar la responsabilidad por los resultados reales de sus operaciones desea tener la seguridad de
que tales resultados han sido medidos correctamente. Pero antes de formular un juicio sobre el buen o mal
funcionamiento de la empresa deben aplicarse a los resultados una medida de eficiencia aceptable, contando para
esto con los sistemas de costos predeterminados.

El primer sistema de costos predeterminados completo es el de costos estimados, que se basa en estimaciones que
se realizan con base a experiencias anteriores y con las condiciones de fabricación previstas para procesar un
artículo o cumplir con una orden.

El segundo sistema es de costos estándar que se calcula con bases científicas sobre cada uno de los elementos del
costo a efecto de determinar lo que un producto debe costar. Calculado con el factor de eficiencia, y sirve como
medidor del costo.

Su objetivo principal es el control de la eficiencia operativa, por lo cual este sistema de costos resulta óptimo para
los fines administrativos de planeación y control de los costos.
 .- Características.

 El sistema de órdenes de producción se implanta en aquellas industrias donde la

producción es unitaria, o sea que los artículos se producen por lotes de acuerdo con la
naturaleza de l producto.

 Sus características son:

 Permite reunir separadamente cada uno de los elementos del costo para cada orden de
producción, ya sea terminada o en proceso de transformación.

 Es posible y resulta práctico lotificar y subdividir la producción, de acuerdo con las

necesidades de cada empresa.

 Para iniciar la producción, es necesario emitir una orden de fabricación, donde se

detalla el número de productos a laborarse, y se prepara un documento contable distinto
(por lo general una tarjeta u hoja de orden de trabajo), para cada tarea.

 La producción se hace generalmente sobre pedidos formulado por los clientes.

 Las industrias mueblerías, jugueteras, fabricación de ropa. Artículos eléctricos, equipo

de oficina, etc. Aplican este sistema.

 Existe un control más analítico de los costos.

 El valor del inventario de producción en un proceso es la suma de las cantidades

consignadas en las tarjetas u hojas de costos de órdenes de trabajo pendientes de
determinar su manufactura.