Apuntes de Contabilidad Financiera

Profesora: Ana María

Centro de Estudios Pepe

TEMA 3: RECONOCIMIENTO DE INGRESOS.

El PGC del 2008 define los ingresos como: “Incrementos en el patrimonio neto
de la empresa, producidos durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o
aumentos de valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no
tengan su origen en aportaciones monetarias o no de los socios o propietarios”.

Norma 14ª: Ingresos por ventas y prestación de servicios

Una empresa reconocerá los ingresos por el desarrollo ordinario de su actividad

cuando (o a medida que) se produzca la transferencia del control de los bienes o
servicios comprometidos con los clientes.
El control de un bien o servicio (un activo) hace referencia a la capacidad para
decidir plenamente sobre el uso de ese elemento patrimonial y obtener
sustancialmente todos sus beneficios restantes.
Para identificar el momento concreto en que el cliente obtiene el control del activo
(con carácter general, un bien), la empresa considerará, entre otros, los siguientes
indicadores:
a) El cliente asume los riesgos y beneficios significativos inherentes a la
propiedad del activo
b) La empresa ha transferido la posesión física del activo. Sin embargo, la
posesión física puede no coincidir con el control de un activo. Así, por
ejemplo, en algunos acuerdos de recompra y en algunos acuerdos de
depósito, un cliente o consignatario puede tener la posesión física de un
activo que controla la empresa cedente de dicho activo y, por tanto, el
mismo no puede considerarse transferido. Por el contrario, en acuerdos de
entrega posterior a la facturación, la empresa puede tener la posesión física
de un activo que controla el cliente.
c) El cliente ha recibido (aceptado) el activo a conformidad de acuerdo con las
especificaciones contractuales.
d) La empresa tiene un derecho de cobro por transferir el activo.
e) El cliente tiene la propiedad del activo.

Valoración.
Los ingresos ordinarios procedentes de la venta de bienes y de la prestación de
servicios se valorarán por el importe monetario o, en su caso, por el valor
razonable de la contrapartida, recibida o que se espere recibir, derivada de la
misma, que, salvo evidencia en contrario, será el precio acordado para los activos
a trasferir al cliente, deducido: el importe de cualquier descuento, rebaja en el
precio u otras partidas similares que la empresa pueda conceder, así como los
intereses incorporados al nominal de los créditos. No obstante, podrán incluirse
los intereses incorporados a los créditos comerciales con vencimiento no superior
a un año que no tengan un tipo de interés contractual, cuando el efecto de no
actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.

No son ingresos los importes que se cobran en nombre de otros (como el Iva
Repercutido, que la empresa cobra para entregar a Hacienda).
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Con el fin de contabilizar los ingresos atendiendo al fondo económico de las

operaciones, puede ocurrir que los componentes identificables de una misma
transacción deban reconocerse aplicando criterios diversos, como una venta de
bienes y los servicios anexos. En este caso la sociedad deberá identificar las
cantidades recibidas de ambas operaciones , reconociendo un beneficio por la
venta y difiriendo el importe restante que se registrará como ingreso conforme se
preste el servicio de mantenimiento (en su caso, de forma lineal). El reparto se
realizará en proporción al valor de mercado de los bienes y de la prestación de
servicios.

Los ingresos se reconocen en el momento que se produce la venta o la prestación

de servicios, es decir, que por supuesto no es necesario que se realice el cobro
para registrar el ingreso, se aplica el principio del devengo.

Excepciones a la aplicación del principio del devengo:

 Reconocimiento del ingreso después de la venta:

 Venta con período de prueba: Cuando se entregan productos (bienes o

servicios) a un cliente en régimen de prueba o evaluación y este no se ha
comprometido a pagar la contraprestación hasta que venza el periodo de
prueba, el control del producto no se ha transferido al cliente hasta que este
lo acepte o venza el citado plazo sin haber comunicado su disconformidad

 Reconocimiento del ingreso antes de la venta:

 Productos agrícolas o mineros (trigo, naranjas, oro, etc.): se puede reconocer

el ingreso en el momento de la cosecha o extracción ya que hay mercados
activos para estos bienes y se puede obtener un valor razonable en la fecha
de la cosecha o extracción.
 Proyectos de larga duración o contratos a largo plazo: Hay sectores donde
las ventas de bienes tienen el inconveniente de tener que adaptarse al
período de fabricación del bien superando este el año natural o el ejercicio
económico. Por ejemplo en la construcción de edificios, barcos, carreteras,
etc. En este caso existen dos métodos para el reconocimiento de los
ingresos:

- Método del porcentaje de realización: se reconoce como ingreso en cada

ejercicio una proporción del valor del contrato en relación al % de realización
del trabajo.

% de avance =

- Método del contrato completo: el ingreso se reconoce en su totalidad cuando

se termina el trabajo, mientras tanto los costes forman parte del inventario
de productos en curso.

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Devoluciones:

 Si el importe de la devolución es poco significativo se contabiliza cuando se

produce, que es lo más normal. En este caso se utiliza la cuenta (708)
devoluciones de ventas y operaciones similares, que es una cuenta que se
comporta como un gasto, va en el Debe, tiene saldo deudor y lleva Iva
Repercutido.
 Si el importe es significativo o importante respecto a las ventas se reconoce
la posible pérdida al vender, mediante una provisión. En el momento de la
venta se reconoce una provisión por la pérdida que soportará la empresa por
la cantidad estimada de devoluciones. Después a medida que se producen
las devoluciones se contabilizan en la (708) devoluciones de ventas y
operaciones similares (la provisión no se toca durante el ejercicio) y al final
del plazo establecido para la devolución se aplica la provisión que se había
dotado.

Garantías: Siempre se reconoce provisión. En el momento de la venta se reconoce

una provisión para recoger los riesgos derivados de garantías de reparaciones,
revisiones, etc. Después a medida que se incurre en los costes relacionados con la
garantía se van contabilizando los gastos que se generan. Al finalizar el plazo de la
garantía se aplica la provisión.

Contabilidad de las provisiones para devoluciones y garantías:

En el momento en que se estima:

(695)Dotación a la provisión a Provisión para operaciones
para operaciones comerciales comerciales (499)
Gasto ▲Pasivo

Cuando se aplica, es decir, al vencimiento y cada diciembre si se producen

cambios en la estimación:
(499)Provisión para a Exceso de provisión para
operaciones comerciales operaciones comerciales (795)
▼Pasivo Ingreso

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CONTABILIDAD DEL IVA.

El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) no debe suponer ni un gasto ni un

ingreso para las empresas. El Iva es un impuesto que va dirigido a los
consumidores finales de bienes y servicios.

Cuentas que se utilizan para registrar el Iva:

(472) Hacienda Pública, Iva Soportado: registrará el Iva devengado con motivo
de la adquisición de bienes y servicios (compras y gastos) y de otras operaciones
comprendidas en el texto legal que tengan carácter deducible. Es una cuenta de
Activo.

(477) Hacienda Pública, Iva Repercutido: registrará el Iva devengado con motivo
de las ventas e ingresos. Es una cuenta de Pasivo.

(4700) Hacienda Pública, deudora por Iva: contabiliza el exceso de Iva soportado
deducible sobre el Iva repercutido (cuenta de Activo).

(4750) Hacienda Pública, acreedora por Iva: contabiliza el exceso de Iva

repercutido sobre el Iva soportado deducible, que deberá ser ingresado en el
Tesoro Público en los plazos legales (cuenta de Pasivo).

Nota:

Llevan Iva Soportado:

-Subgrupo 60
-Subgrupo 62 (excepto la cuenta 625 Primas de seguros)
-Compras de Inmovilizado
-(407) Anticipos a proveedores

Llevan Iva Repercutido:

-Subgrupo 70
-Subgrupo 75
-Ventas de Inmovilizado
-(438) Anticipos de clientes

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GASTOS E INGRESOS.

 Si la empresa realiza una compra a crédito, es decir, sin pagar en ese momento:

(60X) Compra de… a Proveedores (400)

Gasto ▲Pasivo
(472) HP Iva Soportado
▲Activo
 Si se trata de otro tipo de gasto:
(62X) Gastos por… a Acreedores (410)
Gasto ▲Pasivo
(472) HP Iva Soportado
▲Activo

 Si la empresa realiza una venta o presta un servicio propio de su actividad habitual y

no lo cobra al contado, es decir, que realiza la operación a crédito:

(430) Clientes a Venta de …. (70X)

▲Activo Ingreso
HP Iva Repercutido (477)
▲Pasivo
 Si la empresa tiene otro tipo de ingresos:
(440) Deudores a Ingresos por… (75X)
▲Activo Ingreso
HP Iva Repercutido (477)
▲Pasivo

Anticipos:
 Cuando la empresa da un anticipo a cuenta de una futura compra:

(407) Anticipos a proveedores a Bancos (572)

▲Activo ▼Activo
(472) HP Iva Soportado
▲Activo
 Cuando se realice la compra y si el importe de la misma coincide con el anticipo:
(600) Compra de mercaderías a Anticipos a proveedores (407)
Gasto ▼Activo

 Cuando la empresa recibe un anticipo de un cliente:

(572) Bancos a Anticipos de clientes (438)
▲Activo ▲Pasivo
HP Iva Repercutido (477)
▲Pasivo
 Cuando se realice la venta y si el importe de la misma coincide con el del anticipo:
(438) Anticipos de clientes a Venta de mercaderías (700)
▼Pasivo

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Cálculo del importe de la compra.

Al precio original de la compra se le suman todos los gastos necesarios para

realizar dicha compra hasta que los bienes se encuentren en la empresa
preparados para su venta (transporte, seguro del transporte, gastos de carga y
descarga, aranceles, intereses originados por el aplazamiento en el pago en
determinados casos(*), Iva no deducible, etc.) y se restan todos los descuentos
incluidos en la factura. No se incluyen en el precio de adquisición los gastos de
almacenamiento , administración y ventas.

(*)Intereses o gastos financieros:

- siempre que las mercancías necesiten un período superior a un año para estar en
condiciones de ser vendidas los intereses derivados del aplazamiento en el pago se suman
en el precio de la compra
- no obstante, independientemente del tiempo que tarden los bienes en estar en
condiciones de ser vendidos, se pueden sumar en el precio de adquisición los intereses
incorporados al nominal de los débitos con vencimiento no superior a un año siempre que
la deuda no tenga un tipo de interés contractual y que el efecto de no actualizar los flujos
de efectivo no sea significativo.

Cuentas relacionadas con las compras:

(606)Descuento sobre compras por pronto pago: funciona como un ingreso, por tanto
va en el HABER y tendrá saldo acreedor. Recoge los descuentos que nos hacen los
proveedores por pagar pronto. Lleva Iva Soportado.
(608) Devoluciones de compras y operaciones similares: funciona como si fuese un
ingreso, va en el HABER de los asientos y tendrá saldo acreedor. Recoge tanto las
devoluciones de verdad como los descuentos que nos hacen los proveedores cuando las
mercancías llegan tarde o en mal estado. Lleva Iva Soportado.
(609) Rappels sobre compras: funciona como un ingreso, va en el HABER y tendrá saldo
acreedor. Sirve para registrar los descuentos que nos realicen los proveedores por
alcanzar un determinado volumen de pedido. Lleva Iva Soportado.

Cálculo del importe de las ventas.

Al precio original de la venta se le restan todos los descuentos incluidos en la
factura.

Cuentas relacionadas con las ventas:

(706)Descuento sobre ventas por pronto pago: funciona como un gasto, por lo tanto irá
en el DEBE y tendrá saldo deudor. Recoge los descuentos concedidos a los clientes por
pagar pronto. Lleva Iva Repercutido.
(708) Devoluciones de ventas y operaciones similares: funciona como un gasto, por lo
tanto irá en el DEBE y tendrá saldo deudor. Sirve para recoger tanto las devoluciones de
verdad como los descuentos que practiquemos a los clientes porque el pedido llegue en
malas condiciones o tarde (por incumplimiento de las condiciones del pedido). Lleva Iva
Repercutido.
(709) Rappels sobre ventas: funciona como un gasto, va en el DEBE y tiene saldo
deudor. Recoge los descuentos por volumen de pedido realizados a los clientes. Lleva Iva
Repercutido.

Nota: en una venta los gastos a cargo de la empresa se contabilizan en las cuentas de gastos
correspondientes.

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Liquidación del Iva

 Iva “a ingresar”: Cuando, en el período correspondiente a una declaración-

liquidación, el importe del Iva repercutido por la empresa es superior al del Iva
soportado, la diferencia debe ingresarse en la Hacienda Pública.

Ejemplo:
(472) H.P. Iva Soportado, tiene saldo deudor de 10.000 euros
(477) H.P. Iva Repercutido, tiene saldo acreedor de 15.000 euros

x
15.000 (477) H.P. Iva Repercutido a H.P. Iva Soportado (472) 10.000
a H.P.acreedora por Iva (4750) 5.000

Cuando la empresa ingrese el dinero en Hacienda :

x
5.000 (4750) H.P. acreedora por Iva a Bancos c/c (572) 5.000

 Iva “a compensar” o “a devolver”: Hacienda Pública será deudora por Iva

cuando el Iva soportado que tenga la condición de deducible sea superior al Iva
repercutido, en el período correspondiente a una declaración-liquidación.

El exceso de Iva soportado no se cobra, normalmente, sino que se deduce en las

declaraciones-liquidaciones inmediatas posteriores, hasta un plazo de cinco años.

Ejemplo:
(472) H.P. Iva Soportado, tiene saldo deudor de 20.000 euros
(477) H.P. Iva Repercutido, tiene saldo acreedor de 8.000 euros
x
8.000 (477) H.P. Iva Repercutido
12.000 (4700 H.P. deudora por Iva a H.P. Iva Soportado (472) 20.000

En los siguientes períodos de liquidación el asiento sería igual si el Iva soportado sigue
siendo mayor que el Iva repercutido, pero cuando el Iva repercutido sea superior al Iva
soportado entonces se compensará la cuenta de H.P.deudora por Iva. Por ejemplo,
supongamos que en el período siguiente a la liquidación anterior los datos son:

(472) H.P. Iva Soportado, saldo deudor de 30.000 euros

(477) H.P. Iva Repercutido, saldo acreedor de 50.000 euros
x
50.000 (477) H.P. Iva Repercutido a H.P. Iva Soportado (472) 30.000
a (*) H.P. deudora por Iva (4700) 12.000
a H .P.acreedor por Iva (4750) 8.000
(*) Se compensa la cuenta de H.P. deudor por Iva que había surgido en la declaración anterior.

Posteriormente, cuando se ingrese el dinero:

x
8.000 (4750) H.P. acreedora por Iva a Bancos c/c (572) 8.000