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Consulta General 1698-01, de 18 de septiembre de 2001, de la

Subdirección General de Impuestos sobre la Renta de las Personas
Físicas
LA LEY 1795/2001

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. Tratamiento en el Impuesto

sobre la Renta de las Personas Físicas de la venta o renuncia del usufructo.

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

La consultante es titular de un derecho real de usufructo sobre las acciones de una sociedad
mercantil cuyos valores no están admitidos a negociación en un mercado secundario oficial de
valores español.
El derecho de usufructo lo adquirió en 1990, y está planeando vender o renunciar al mismo.

CUESTIÓN PLANTEADA
Tratamiento en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de la venta o renuncia del
usufructo.

CONTESTACIÓN
De acuerdo con el artículo 31 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre (LA LEY 4419/1998), del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y otras Normas Tributarias (BOE del 10), la venta o
renuncia del derecho real de usufructo genera una ganancia o pérdida patrimonial por la diferencia
entre el valor de transmisión y el de adquisición del citado derecho.
Las ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones de elementos patrimoniales que tengan
una antigüedad superior a un año, se integran en la parte especial de la base imponible, tal y como
señala el artículo 39 de la Ley del Impuesto (LA LEY 4419/1998), en su redacción dada por el Real
Decreto-ley 3/2000, de 23 de junio (LA LEY 2226/2000) (BOE del 24 de junio) y la Ley 6/2000, de
13 de diciembre (LA LEY 3474/2000) (BOE del 14).
Por su parte, la disposición transitoria novena de la Ley del Impuesto (LA LEY 4419/1998), establece
la aplicación de los coeficientes reductores previstos en la disposición transitoria octava de la Ley
18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, en el caso de
transmisiones de elementos patrimoniales no afectos a actividades económicas adquiridos antes del
31 de diciembre de 1994.
De acuerdo con los datos aportados en su escrito de consulta cabe señalar que en el caso de
transmisión del derecho real de usufructo a la ganancia patrimonial que se ponga de manifiesto por
la diferencia entre el valor de transmisión y el de adquisición, le resultará de aplicación la citada
disposición transitoria novena (LA LEY 4419/1998).
Por el contrario, en el caso de renuncia no resultará de aplicación lo previsto en la disposición

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transitoria novena, en la medida que no se trataría de una transmisión de un elemento patrimonial,

sino de una renuncia a un derecho, con independencia de la misma suponga la consolidación del
pleno dominio en el nudo propietario.
Todo lo cual, con el alcance previsto en el apartado 2 del artículo 107 de la Ley General Tributaria (LA
LEY 63/1963), según redacción dada por la Ley 25/1995, de 20 de julio (LA LEY 2756/1995),
comunico a Vd. para su conocimiento.
Madrid,
a 18 de septiembre de 2001
Nº. Consulta 1698-01

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