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Novedades fiscales 2014

ICAV
Valencia, 16 de diciembre 2013
 Normativa
ENTRADA EN
LEY ABREVIATURA
VIGOR
Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y a su 29.09.2013, con
internacionalización. Ley 14/2013
especialidades (1)

Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia

de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas financieras y tributarias. Ley 16/2013 31.10.2013

Actualmente en el
Proyecto de Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2014. PLPGE 2014
Senado

Proyecto de Ley de Presupuestos de la Generalitat Valenciana para 2014 PLPGV 2014 01.01.2014 (2)

Proyecto de Ley de medidas fiscales, de gestión administrativa y financiera, y de

organización de la Generalitat. PLMF 2014 01.01.2014 (3)

(1) a) Capítulo V del Título I: a los 20 días de su publicación en el BOE.

b) art.23: LIVA, desde 1 de enero de 2014.
c) Redacción art. 37 LIS: para los beneficios que se generen en períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013.
d) Redacción art. 44. 3 y 4 y el art. 41 LIS: períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013.
e) Redacción art. 23 LIS: para las cesiones de activos intangibles que se realicen a partir de la entrada en vigor de esta Ley.
f) Redacción art. 68.2 LIRPF: desde el 1 de enero de 2013.
g) Lo previsto en el artículo 35, relativo al importe exigido para la cifra mínima del capital social desembolsado de las sociedades de garantía recíproca,
entrará en vigor a los 9 meses de su publicación en el BOE..
(2) El plazo para la presentación de enmiendas parciales finalizó el 28 de noviembre. La reunión de la comisión para el debate del proyecto de ley se realizará del
10 al 12 de diciembre. Por último, el pleno de debate del dictamen de la comisión en el que se aprobará definitivamente la ley de presupuestos tendrá lugar del
17 al 19 de diciembre.
(3) En tramitación.

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Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de
apoyo a los emprendedores y a su
internacionalización
Impuesto sobre el Valor Añadido Ley 14/2013

Criterio de caja
• Requisitos subjetivos: Sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones
durante el año natural anterior no haya superado 2 millones de euros.
• Permite optar por un sistema que retrasa el DEVENGO y la
consiguiente declaración e ingreso del IVA repercutido HASTA EL
MOMENTO DEL COBRO, total o parcial, a los clientes.
• Fecha límite: 31 de diciembre del año inmediatamente posterior a aquél en
el que las operaciones se hayan efectuado.
• Deberá acreditarse el momento del cobro.
• El derecho a la deducción se retrasa hasta el momento del pago
total o parcial del precio por los importes efectivamente
satisfechos.
• El derecho a la deducción sólo podrá ejercitarse en la declaración relativa al
periodo de liquidación en que haya nacido el derecho a la deducción o en los
sucesivos, con el límite de 4 años desde el nacimiento del derecho.

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Impuesto sobre el Valor Añadido Ley 14/2013

Criterio de caja
• Reglas de aplicación:
a) El primer año de actividad se puede aplicar siempre.
b) El segundo año de actividad se podrá aplicar, si elevando al año el
volumen de operaciones del primer año no se supera el límite.

• El régimen de caja se aplica a todas las operaciones del contribuyente,

si bien se excluyen del régimen las siguientes operaciones:

a) Regímenes especiales simplificado, de la agricultura, ganadería y pesca,

del recargo de equivalencia, del oro de inversión, aplicable a los
servicios prestados por vía electrónica y del grupo de entidades.
b) Entregas de bienes exentas por ser exportaciones y otras operaciones de
comercio exterior.
c) Adquisiciones intracomunitarias de bienes.
d) Operaciones con inversión del sujeto pasivo.
e) Importaciones y operaciones asimiladas.
f) Autoconsumos de bienes y servicios.
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Impuesto sobre el Valor Añadido Ley 14/2013

Criterio de caja
• Obligaciones de información: afectan tanto al cliente como al
proveedor acogido al régimen de caja. Supondrá un coste de adaptación:

En las En los libros

El plazo de registros
facturas habrá
remisión se • Indicar fechas
que indicar
cuenta desde de cobro total o
que se trata de
la fecha de parcial
operaciones • Indicar los
realización de
sometidas al medios de pago
la operación
régimen

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Impuesto sobre el Valor Añadido Ley 14/2013

Criterio de caja
• Se modifica el devengo, para hacerlo coincidir con el cobro por el sujeto
pasivo acogido al régimen y se modifican las reglas de deducción tanto
para el sujeto pasivo acogido al régimen como para el destinatario de las
operaciones.

Ingresa Ingresa
cuando cuando
Ingresa cobra, factura,
No No
acogido cuando Acogido deduce acogido deduce
factura cuando cuando
paga la paga la
factura factura

• Efectos negativos: incremento de los costes financieros y mayores

costes de gestión.

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Impuesto sobre el Valor Añadido Ley 14/2013

Criterio de caja
• La opción se entiende prorrogada anualmente de forma indefinida.
• La renuncia tiene una validez de tres años.
• La exclusión se produce el año siguiente.
• Causas de exclusión: si los cobros en efectivo de un mismo destinatario
superan los 100.000 euros en un año natural o si se supera el volumen de
operaciones de 2.000.000 euros.
• La renuncia o exclusión determinará el mantenimiento de las normas
reguladas en el mismo respecto de las operaciones efectuadas durante su
vigencia.

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Impuesto sobre el Valor Añadido Ley 14/2013

Criterio de caja

• En caso de modificación de la base imponible por créditos

incobrables por acreedor no acogido al régimen determina el nacimiento
del derecho a la deducción de las cuotas soportadas por el deudor acogido al
régimen correspondientes a las operaciones modificadas que estuvieran
pendientes de deducir.

• El sujeto pasivo en concurso deberá declarar las cuotas devengadas y

ejercitar la deducción de las cuotas soportadas en la declaración prevista
reglamentariamente, correspondiente a los hechos imponibles anteriores a
la declaración de concurso. Asimismo, deberá declarar las demás cuotas
tributarias que estuvieran pendientes de deducción a dicha fecha.

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Impuesto sobre el Valor Añadido Ley 14/2013

Criterio de caja Devengo de las

cuotas
pendientes (no
cobradas)
Consecuencias
para él
Nace el derecho
Proveedor a deducción por
acogido al cuotas no
régimen de caja pagadas
y concursado
Nace el derecho
Consecuencias a deducción por
para el cliente cuotas no
pagadas

Cliente que ha
recibido facturas del
régimen de caja y no
las ha pagado y entra
en concurso
Nace el derecho a
Consecuencias para
deducción por cuotas
él
no pagadas
Consecuencias para Devengo de las cuotas
el proveedor acogido pendientes (no
al régimen cobradas)

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Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la
que se establecen determinadas
medidas en materia de fiscalidad
medioambiental y se adoptan otras
medidas financieras y tributarias
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas Ley 16/2013

IRPF
Se introducen las siguientes modificaciones, con efectos de 1 de enero de 2014:

• Modificación art.96.2.b) LIRPF: se mantiene la excepción a la

obligación de declarar de quienes obtengan rendimiento íntegros de capital
mobiliario y ganancias patrimoniales con el límite conjunto de 1.600€
anuales.
• Modificación art.100.4 LIRPF: obligación de información para las
comercializadoras de IIC respecto de las acciones y participaciones en
dichas instituciones incluidas en sus registros de accionistas o partícipes.
• Modificación DA 13ª LIRPF: posibilidad de desarrollar
reglamentariamente las obligaciones de suministro de información a las
sociedades gestoras de IIC, a las sociedades de inversión, a las entidades
comercializadoras en territorio español domiciliadas en España o en
extranjero, y al representante designado conforme al art.55.7 LIRPF.

PwC 12
Otros tributos Ley 16/2013

Impuesto sobre los gases fluorados de

efecto invernadero
• Se crea el impuesto con efectos desde 1 de enero de 2014.
• Tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo de
determinados hidrofluorocarburos, prefluocarburos y el hexafluoruro de
azufre, así como los preparados que contengan dichas sustancias, con
determinadas excepciones.
• Los contribuyentes son: fabricantes, importadores o adquirientes
intracomunitarios de estos gases, así como empresarios revendedores que
realicen las ventas, entregas u operaciones de autoconsumo sujetas a este
tributo.
• El hecho imponible es la primera venta o entrega de los gases fluorados de
efecto invernadero, así como el autoconsumo de los mismos.
• La base imponible es el peso y el tipo máximo es de 100 €/Kg.
• El impuesto se repercute en factura.

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Nueva exención en el impuesto sobre la
electricidad
Exención del 85% de la energía eléctrica que se destine a los siguientes
usos:
- Reducción química y procesos electrolíticos.
- Procesos mineralógicos ( división 23 NACE)
- Procesos metalúrgicos.

PwC 14
Otros tributos Ley 16/2013

IBI
• Se mantiene el incremento sobre el IBI para los períodos impositivos que se
inicien en 2014 y 2015.
• Los tipos se gravamen se verán incrementados en:
- 10%: municipios que hayan sido objeto de una valoración colectiva de carácter general,
con ponencia de valores aprobada antes de 2002. Gravamen mínimo y supletorio no
inferior a 0,6%.
- 6%: municipios que hayan sido objeto de un procedimiento de valoración colectiva de
carácter general, con ponencia de valores aprobada entre 2012 y 2004.
- 4%: municipios que hayan sido objeto de un procedimiento de valoración colectiva de
carácter general ,con ponencia de valores aprobada entre 2009 y 2012.
• Sólo se aplicará:
- Inmuebles de uso no residencial.
- Inmuebles de uso residencial a los que resulte de aplicación una ponencia de valores
total aprobada antes de 2002.
- Inmuebles de uso residencial a los que resulte de aplicación una ponencia de valores
total aprobada en 2002 o posterior, y que pertenezcan a la mitad con mayor valor
catastral del conjunto de inmuebles del municipio que tengan dicho uso.

PwC 15
Otros tributos Ley 16/2013

IBI
• El incremento no se aplica:
- Municipios con ponencias de valores aprobadas entre 2005 y 2008.
- Municipios con ponencias de valores aprobadas en 2013 y 2014.
- Municipios a los que resulte de aplicación lo dispuesto en el art.32.2 de la
Ley del Catastro Inmobiliario (actualización valores catastrales por
coeficientes en función del año de entrada en vigor de la ponencia de
valores).
- No será de aplicación el incremento en aquellos municipios a los que en
el periodo impositivo resulte de aplicación las medidas relativas a las
deudas con acreedoras públicas previstas en el art.30 del RDL 8/2013.

PwC 16
Proyecto de Ley de presupuestos
generales del Estado para 2014
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas PLPGE 2014

Coeficientes de actualización del valor de

adquisición
• Se modifica el art.35.2 LIRPF: actualización en un 1% de los coeficientes correctores del valor
de adquisición, aplicables a las transmisiones de bienes inmuebles no afectos a actividades
económicas, realizadas durante el año 2014.

Gravamen Complementario de la Cuota Integra Estatal

(art.62 LIRPF)
• Temporal para los periodos impositivos 2012, 2013 y 2014.
• Incremento de la tributación.
• Aplica a la base liquidable general y a la del ahorro.
BASE LIQUIDABLE GENERAL
Incremento en Resto base
Base
Cuota íntegra liquidable Tipo aplicable
Liquidable
estatal general -
-
- - Porcentaje
Hasta euros
euros Hasta euros
0,00 0,00 17.707,20 0,75%
17.707,20 132,80 15.300,00 2%
33.007,20 438,80 20.400,00 3%
53.407,20 1.050,80 66.593,00 4%
120.000,20 3.714,52 55.000,00 5%
175.000,20 6.464,52 125.000,00 6%
300.000,20 13.964,52 En adelante 7%
PwC 18
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas PLPGE 2014

Gravamen Base del Ahorro (art.62 LIRPF)

BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO
Incremento en Resto base
Base
Cuota íntegra liquidable Tipo aplicable
Liquidable
estatal ahorro -
-
- - Porcentaje
Hasta euros
euros Hasta euros
0 0,00 6.000 2%
6.000,00 120 18.000 4%
24.000,00 840 En adelante 6%

BASE LIQUIDABLE BASE LIQUIDABLE DEL BASE LIQUIDABLE BASE LIQUIDABLE DEL
GENERAL AHORRO GENERAL AHORRO

Escala general Tipos de gravamen Escala autonómica Tipos de gravamen

d el impuesto d el ahorro d el impuesto del ahorro
+ +

Gravamen Gravamen
complementario complementario

CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL CUOTA ÍNTEGRA AUTONÓMICA

(art. 62 LIRPF) (art. 73 LIRPF)
- Deducciones aplicables -Deducciones aplicables

CUOTA LÍQUIDA ESTATAL CUOTA LÍQUIDA AUTONÓMICA

CUOTA LÍQUIDA TOTAL

PwC 19
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas PLPGE 2014

Prórroga de la reducción del rendimiento neto

de las actividades económicas por
mantenimiento o creación de empleo
• Se prorroga para el período impositivo 2014 la aplicación para los
contribuyentes que ejerzan actividades económicas cuyo importe neto de la
cifra de negocios para el conjunto de ellas sea inferior a 5 millones de euros y
tengan una plantilla inferior a 25 empleados, una reducción del 20% del
rendimiento neto positivo cuando mantengan o creen empleo.
• A estos efectos, se entenderá que el contribuyente mantiene o crea empleo
cuando en cada uno de los citados períodos impositivos la plantilla media
utilizada en el conjunto de sus actividades económicas no sea inferior a la
unidad y a la plantilla media del período impositivo 2008.
• En este sentido, el importe de la reducción no podrá ser superior al 50% del
importe de las retribuciones satisfechas en el ejercicio al conjunto de sus
trabajadores.

PwC 20
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas / Impuesto sobre Sociedades PLPGE 2014

Prórroga del tratamiento para los gastos e inversiones

efectuados para habituar a los empleados en la
utilización de las nuevas tecnologías de la
comunicación y de la información
• Se prorroga durante el año 2014 el tratamiento que, para los períodos 2007
a 2013 se ha venido aplicando para este tipo de gastos:
• En el IRPF, dichos gastos serán considerados como gastos de formación
previstos en el artículo 42.2.b de la Ley del IRPF (no tienen la consideración
de rendimientos de trabajo en especie).
• En el Impuesto sobre Sociedades dichos gastos e inversiones darán derecho
a la aplicación de la deducción prevista en el artículo 40 de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades:
• La deducción a aplicar en la cuota íntegra por este concepto será del 1%
de los gastos e inversiones efectuados en el período impositivo,
minorados en el 65% del importe de las subvenciones recibidas para la
realización de dichas actividades.
• En el caso de que los gastos incurridos sean superiores a la media de los
soportados en los dos años anteriores, se aplicará un 1% hasta dicha
PwC
media, y un 2% sobre el exceso.
21
Impuesto sobre el Valor Añadido PLPGE 2014

Se modifica el artículo 20-Uno-8º a) LIVA, extendiendo la exención en las

prestaciones de servicios de asistencia social de custodia y atención a niños,
sin limitar, como hasta ahora a los menores de 6 años.

Se modifica el artículo 70-Dos LIVA, aplicando la regla de uso o consumo

efectivo a servicios que se entendieran realizados en Canarias Ceuta y Melilla.

Se suprimen el número 6 del apartado Uno del artículo 75 y el tercer párrafo

del artículo 76 LIVA, lo que supone establecer el devengo en las operaciones
asimiladas a entregas intracomunitarias y en las operaciones asimiladas las
AIBs, del mismo modo que las entregas y las AIBs.

Se modifica el artículo 89-Tres-2º, no será posible la rectificación de la

repercusión en los casos en que la Administración acredite que el sujeto pasivo
participaba en el fraude o que sabía o debía saber que formaba parte de un
fraude.

PwC 22
Impuesto sobre el Valor Añadido PLPGE 2014

Se modifica el artículo 104-Tres-1º LIVA, para el cálculo de la prorrata general

no se incluye en el numerador ni en el denominador las operaciones desde EP
situados fuera del TAI.

La DA Sexta LIVA, se modifica, aclarándose las facultades de los

adjudicatarios, que sean empresarios o profesionales, en procedimientos
administrativos y judiciales de ejecución forzosa. Así podrán expedir factura y
renunciar a las exenciones previstas en el artículo 20-Dos LIVA.

PwC 23
Varios PLPGE 2014

IRNR: Tipo de gravamen del Impuesto

• Se mantiene los tipos del 19% y del 24,75% (art. 19.2 y 25.1 del RDL 5/2004).

Impuestos Locales

• Coeficientes de actualización de valores catastrales del art.32.2 del Texto Refundido

de la Ley del Catastro Inmobiliario.
Año de entrada
Coeficiente de
en vigor
actualización
ponencia valores
1984, a 1987 1,13
1988 1,12
1989 1,11
1993 a 2002 1,10
2003 1,06
2006 0,85
2007 0,80
2008 0,73

PwC 24
Varios PLPGE 2014

ITPAJD
• Con efectos de 1 de enero de 2014, la escala a la que hace referencia el art. 43
párrafo 1º de la Ley sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos
documentados (escala por transmisiones y rehabilitaciones de grandezas y títulos
nobiliarios), sera la siguiente:
Rehabilitaciones y
Transmisiones Transmisiones
reconocimiento de títulos
ESCALA directas transversales
extranjeros
Euros Euros
Euros
1º Por cada título con 2.672 6.699 16.061
grandeza
2º Por cada grandeza sin 1,911 4.789 11.466
título
3º Por cada título sin 761 1.911 4.597
grandeza

Interés legal del dinero e interés de demora

• Se mantiene el tipo del 4% para el interés legal del dinero hasta el 31 de diciembre
de 2014.
• Durante el mismo periodo, el interés de demora será del 5 %.

PwC 25
Proyecto de Ley de Presupuestos de
la Generalitat Valenciana para 2014
Tasas y cánones PLPGV 2014

Tasas propias y otros ingresos de

derecho público
• Se incrementan para 2014 los tipos de cuantía fija de las tasas y restantes
ingresos de derecho público no tributarios de la Hacienda de la Generalitat:
coeficiente 1,01.

• No será de aplicación a:
o Tasa que grava los juegos de suerte, envite o azar.
o Tasas que se crean o cuya cuantía se modifica por la Ley de medidas
fiscales, de gestión administrativa y financiera y de organización de la
Generalitat para el ejercicio 2014.
o Tasa por servicios académicos universitarios.

Impuestos indirectos: canon de

saneamiento
• Se incrementan para 2014 las tarifas del canon de saneamiento.

PwC 27
Proyecto de Ley de medidas fiscales,
de gestión administrativa y
financiera, y de organización de la
Generalitat
PLMF 2014 PLPGV 2014

Deducciones autonómicas (con límites)

• Familia numerosa: 300 euros familia numerosa general y 600 euros familia
numerosa especial.

• Guarderías y centros de primer ciclo: 15% de las cantidades satisfechas, con un

límite de 270 euros por cada hijo menor de 3 años inscrito.

• Labores no remuneradas en el hogar: 153 euros.

• Arrendamiento de vivienda habitual: 15% con límite de 459 euros; ó 20% con el
límite de 612 euros si el arrendatario es menor de 35 años o discapacitado físico o
sensorial; ó 25% con el límite de 765 euros si el arrendatario es menor de 35 años y es
discapacitado físico o sensorial.

• Por arrendamiento de vivienda en municipio distinto por la realización de

una actividad por cuenta propia o ajena: 10% de las cantidades satisfechas en el
ejercicio, con el límite de 204 euros.

• Por cantidades destinadas a inversiones para el aprovechamiento de

energías renovables en la vivienda habituales: 5% de las inversiones en
instalaciones o equipos destinados a: aprovechamiento energía solar o eólica;
combustibles; residuos sólidos urbanos; biomasa; residuos biodegradables de
explotaciones ganaderas; estaciones depuradoras; aguas residuales, efluentes
industriales o para su transformación en biogás; y productos agrícolas, forestales o
aceites industriales para su transformación en biocarburantes.
PwC 29
PLMF 2014 PLPGV 2014

Bonificaciones
• Bonificación del 100% de la cuota tributaria de la modalidad gradual de
Actos Jurídicos Documentados:
1) En las escrituras públicos de novación modificativa de créditos con garantía
hipotecaria pactados de común acuerdo entre acreedor y deudor, siempre que el
acreedor sea una de las entidades del art.1 de la Ley 2/1994, y la modificación se refiera a
las condiciones del tipo de interés inicialmente pactado o vigente, a la alteración del
plazo o a ambas.
2) En la constitución de préstamos y créditos hipotecarios concedidos para la
financiación de la adquisición de inmuebles por jóvenes menores de 35 años que sean
empresarios/profesionales o por sociedades mercantiles participadas íntegramente por
jóvenes.
Escala autonómica Base Liquidable General
BASE LIQUIDABLE GENERAL (AUTONÓMICA)
Incremento en Resto base
Base
Cuota íntegra liquidable Tipo aplicable
Liquidable
estatal general -
-
- - Porcentaje
Hasta euros
euros Hasta euros
0,00 0,00 17.707,20 12%
17.707,20 2.124,86 15.300,00 14%
33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,5%
53.407,20 8.040,86 66.593,00 21,5%
120.000,20 22.358,36 55.000,00 22,5%
175.000,20 34.733,36 En adelante 23,5%
PwC 30
PLMF 2014 PLPGV 2014

Deducción por obras de conservación o

mejora
• Deducción por obras de conservación o mejora de la calidad, sostenibilidad y
accesibilidad en la vivienda habitual, efectuadas desde 1 de enero de 2014 hasta 31 de
diciembre de 2015.
• Deducción del 10% de las cantidades satisfechas, con requisitos.

Tipo autonómico de devolución del

gasóleo de uso professional del Impuesto
sobre Hidrocarburos
• 48 Euros / 1.000 litros, hasta el 31 de diciembre de 2014.

Gravamen de los juegos se suerte, envite

o azar
• Modalidad de bingo electrónico: 2014 y 2015  10%; 2016  15%.

PwC 31
Muchas gracias

Carlos García
PwC