Curso Graduados PDF

SEMINARIO DEL IMPUESTO DE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y
ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS
COGRASOVA
DICIEMBRE 2011
1
ÍNDICE
1. Normativa reguladora, naturaleza y contenido
2. Ámbito territorial y cesión a las CC.AA.
3. Transmisiones Patrimoniales Onerosas. Caracterización genérica
4. TPO. Delimitación con el IVA
5. TPO. Supuestos equiparados
6. TPO. Derechos Reales
7. TPO. Derechos personales. Concesiones Administrativas
8. Operaciones Societarias
9. Actos Jurídicos Documentados. Documentos Notariales
10. AJD. Documentos Administrativos
11. Beneficios fiscales
12. Disposiciones comunes
13. Obligaciones Formales
14. Normativa específica en la Comunidad valenciana
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TEMA 1
NORMATIVA REGULADORA. NATURALEZA Y

CONTENIDO
NORMATIVA REGULADORA:
NORMAS PRINCIPALES
 Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de

septiembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de
la Ley del Impuesto sobre TPO y AJD.
Título Preliminar:
 Naturaleza y Contenido
 Ámbito de aplicación territorial
Título I: Transmisiones Patrimoniales
Titulo II: Operaciones Societarias
Titulo III: Actos Jurídicos Documentados
Título IV: Disposiciones Comunes: 4

NORMAS PRINCIPALES ( II )
Título IV: Disposiciones Comunes:

Beneficios fiscales
Comprobación de valores
Devengo y prescripción
Obligaciones formales
Gestión y liquidación
Devoluciones
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NORMAS PRINCIPALES ( III )
 Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo, por el que se aprueba el

Reglamento del Impuesto sobre TPO Y AJD.
 Art. 108 de la Ley 24/1988, del Mercado de Valores.
 Leyes especiales reguladoras de determinadas exenciones y beneficios
fiscales: (art. 45.I.C) TR y 88.I.C) Regl.)
 Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo
autonómico del IRPF y restantes tributos cedidos: Capítulo III
 Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regulan las medidas
fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiación de las CCAA
de régimen común y Ciudades con estatuto de Autonomía.
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NORMAS DE GESTIÓN
 Orden de 4 de julio de 2001, por la que se aprueban los modelos

600, 620 y 630, en ptas. Y euros, de declaración- liquidación del
ITPOYAJD, y se determinan el lugar y plazos de presentación de los
mismos
 Orden de 11 de octubre de 2001, por la que se aprueban los
modelos de Timbres del Estado con sus valores en euros.
• Orden de 12 de noviembre de 2001, por la que se autoriza el pago
en metálico del ITPOYAJD que grava la emisión de documentos que
realicen función de giro o suplan a las Letras de Cambio, se amplía la
autorización del pago en metálico del impuesto correspondiente a
determinados documentos negociados por Entidades Colaboradoras, se
aprueban los modelos 610, 611, 615 y 616 en euros del ITPOYAJD , así
como los diseños físicos y lógicos para la presentación de los modelos
611 y 616 de declaración informativa anual en soporte directamente
legible por ordenador y se establece el procedimiento para su
presentación telemática por teleproceso.
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NORMAS DE GESTIÓN ( II )
• ORDEN HAC/1927/2002, de 24 de julio, por la que se modifica la Orden de 4

de julio de 2001 por la que se aprueban los modelos 600, 620 y 630, en pesetas y
en euros, de declaración-liquidación del ITPOYAJD y se determinan el lugar y
plazos de presentación de los mismos y la Orden de 12 de noviembre de 2001 por
la que se autoriza el pago en metálico del ITPOYAJD que grava la emisión de los
documentos que realicen función de giro o suplan a las letras de cambio, se
amplía la autorización del pago en metálico del impuesto correspondiente a
determinados documentos negociados por entidades colaboradoras, se aprueban
los modelos 610, 611, 615 y 616 en euros del ITPOYAJD, así como los ,diseños
físicos y lógicos para la presentación de los modelos 611 y 616 de declaración
informativa anual en soporte directamente legible por ordenador y se establece el
procedimiento para su presentación telemática por teleproceso.
• ORDEN EHA/3334/2010, por la que se aprueban los precios medios de venta

aplicables en la gestión del ITPOYAJD, ISD e Impuesto Especial sobre
Determinados Medios de Transporte.
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MODALIDADES IMPOSITIVAS
• TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS

• Grava los actos inter vivos a título oneroso que ocasionan un desplazamiento
patrimonial y no sean realizados por empresarios o profesionales en el ejercicio de su
actividad empresarial o profesional ( art. 7.1 TR )
• OPERACIONES SOCIETARIAS
• Grava los desplazamientos patrimoniales realizados a través de determinadas
operaciones societarias típicas ( constitución, ampliación, disolución, etc )
• ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS

– Documentos notariales
– Documentos mercantiles
– Documentos administrativos
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MODALIDADES IMPOSITIVAS ( II )
 ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS
– Documentos notariales
• Cuota Fija : las matrices y copias de las escrituras y actas notariales , así como los
testimonios, se extenderán, en todo caso, en papel timbrado de 0.30 euros por pliego
ó 0.15 por folio, a elección del fedatario. Las copias simples no quedan sujetas al
impuesto.( art. 31.1 TR )
• Cuota Variable : art. 31.2 TR
– Documentos mercantiles:
• Gravan las letras de cambio y documentos que realicen una función de giro . Art. 33
TR
– Documentos administrativos
• Anotaciones preventivas de embargo
• Rehabilitación y transmisión de grandezas y títulos nobiliarios.
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COORDINACIÓN DE LAS DISTINTAS MODALIDADES
• TPO Y OOSS : Incompatibilidad total
• TPO-OOSS Y AJD
• DOCUMENTOS NOTARIALES
– CUOTA FIJA : total compatibilidad
– CUOTA VARIABLE : incompatibilidad
• DOCUMENTOS MERCANTILES: compatibilidad
• DOCUMENTOS ADMINISTRATIVOS : compatibilidad
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RELACIÓN CON EL IVA
• Regulación:
– Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del IVA
– Real decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el
Reglamento del IVA
• Hecho imponible :
– Entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por

empresarios y profesionales ( operaciones interiores )
– Adquisiciones intracomunitarias de bienes
– Importaciones de bienes.
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RELACIÓN CON EL IVA ( II )- IVA / TPO
IVA ITP
• Grava el tráfico • Grava el tráfico particular

empresarial
• Declaración periódica • Declaración esporádica
• Recae sobre el • Recae sobre el

consumidor contratante
– Posibilidad de
repercutir
• Base imponible = valor

• Base imponible = precio real
satisfecho 13
RELACIÓN CON EL IVA ( III )- IVA / TPO
• Regla general de incompatibilidad y preferencia del IVA
• Excepciones :
– Determinadas operaciones realizadas por empresarios o profesionales

en ejercicio de su actividad no sujetas a IVA
– Determinadas operaciones sujetas pero exentas de IVA
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RELACIÓN CON EL IVA ( IV )- IVA / TPO
 Determinadas operaciones realizadas por empresarios o profesionales

en ejercicio de su actividad no sujetas a IVA : art. 7.1 LIVA
 Transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo
realizada en favor de un solo adquirente, cuando éste continúe el ejercicio de las
mismas actividades empresariales o profesionales del transmitente.
 Transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial del sujeto pasivo o de los

elementos patrimoniales afectos a una o varias ramas de la actividad empresarial del
transmitente, en virtud de operaciones acogidas al régimen especial de las fusiones,
escisiones, aportaciones de rama de actividad y canje de valores definidos en el art.
83 del TR del Impuesto sobre Sociedades.
 Transmisión mortis causa de la totalidad o parte del patrimonio empresarial o

profesional del sujeto pasivo, realizada a favor de aquellos adquirentes que continúen
el ejercicio de las mismas actividades empresariales o profesionales del transmitente.
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en ejercicio de su actividad sujetas pero exentas de IVA
 Entregas de bienes inmuebles: art. 20.Uno.20, 21 y 22 LIVA:
 Entregas de terrenos rústicos y demás no edificables
 Entregas de terrenos a Juntas de Compensación
 Segundas y ulteriores entregas de edificaciones
 Posibilidad de renunciar a la exención
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 Arrendamientos de bienes inmuebles y constitución o transmisión

de derechos reales sobre los mismos: art. 20.Uno.23 LIVA:
 Determinadas transmisiones de valores : art. 108 ley 24/1988, del

Mercado de Valores
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RELACIÓN CON EL IVA ( V )
 IVA/ OOSS : compatibilidad

– Art. 8.Dos.2 LIVA : sujeción al IVA, como entrega de bienes, de las
aportaciones no dinerarias efectuadas por empresarios o profesionales de
los elementos de su patrimonio empresarial o profesional a sociedades o
comunidades de bienes u otro tipo de entidades, así como las adjudicaciones
de esta naturaleza con motivo de la liquidación total o parcial de dichas
entidades, sin perjuicio de la tributación por operaciones societarias.
 IVA / AJD : compatibilidad
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RELACIÓN CON EL ISD
 TPO
 TPO: grava los desplazamientos a título oneroso e inter vivos
 ISD : grava los incrementos de patrimonio obtenidos a título gratuíto
 OOSS
 AJD
 Incompatibilidad con la cuota variable de AJD ( art. 31.2 TR )
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PRINCIPIO DE CALIFICACIÓN
El impuesto se exigirá con arreglo a la verdadera naturaleza

jurídica del acto o contrato liquidable, cualquiera que sea la
denominación que las partes le hayan dado, y prescindiendo
de los defectos, tanto de forma como intrínsecos, que puedan
afectar a su validez y eficacia ( art. 2.1 TR ).
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ACTOS O CONTRATOS SUJETOS A CONDICIONES
 CONDICIÓN SUSPENSIVA
 Suspenden la eficacia de la obligación hasta la realización de la misma
 No se liquidará el impuesto hasta que la condición se cumpla
 CONDICIÓN RESOLUTORIA
 Permiten la exigencia inmediata de la obligación, pero en caso de
incumplimiento quedará la obligación sin efecto.
 Se exige el impuesto pero si la condición se cumple surge el derecho a la

devolución en las condiciones del art. 57 TR.
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CONCURRENCIA DE CONVENCIONES ( ART. 4 TR )
• 1. A una sola convención no puede exigírsele más que el pago

de un solo derecho.
• 2. Cuando un mismo documento o contrato comprenda varias
convenciones sujetas al impuesto separadamente, se exigirá
el derecho señalado a cada una de aquéllas, salvo en los casos
en que se determine expresamente otra cosa.
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TEMA 2
ÁMBITO DE APLICACIÓN TERRITORIAL. CESIÓN DE

TRIBUTOS A LAS CCAA
ÁMBITO DE APLICACIÓN TERRITORIAL
TPO . ART. 6.1.A) TR.
 Bienes y derechos de naturaleza inmobiliaria:

 Cuando los bienes estén situados en territorio español.
 Bienes muebles
 Cuando estén situados en territorio español
 Cuando pudiera ejercitarse el derecho o hubiera de cumplirse la
obligación en territorio español
 Cuando pudiera ejercitarse el derecho o hubiera de cumplirse la
obligación en territorio extranjero, si el obligado al pago del
impuesto es residente en España, salvo que la transmisión se
realice en territorio extranjero y hubiese de surtir efectos fuera del
territorio español.
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AMBITO DE APLICACIÓN TERRITORIAL
TPO ( IV)
EL ACTO PRODUCE EFECTOS EN ESPAÑA cuando corresponda

a los Tribunales españoles la competencia para resolver las
cuestiones litigiosas surgidas entre las partes, aunque expresa o
tácitamente se sometan a otro fuero y cuando la transmisión
tenga repercusiones en la imposición personal del adquirente en
España.
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OOSS . ART. 6.1.B) TR.
 Que tenga en España la sede de dirección efectiva = lugar donde

esté centralizada de hecho la gestión administrativa y la dirección de los
negocios.
 Que tenga en España su domicilio social, siempre que la sede de

dirección efectiva no se encuentre en un Estado miembro, o estándolo,
dicho Estado no grave la operación societaria con un impuesto similar
 Que realice en España operaciones de su tráfico, cuando la sede de

dirección efectiva y su domicilio social no se encuentren en un Estado
miembro, o estándolo, estos Estado no graven la operación societaria
con un impuesto similar.
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AJD . ART. 6.1.C) TR.
 Por los AJD que se formalicen en territorio nacional
 Por los AJD que, habiéndose formalizado en el extranjero,

surtan cualquier efecto, jurídico o económico, en
España.
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AJD ( II )
 los AJD surten cualquier efecto, jurídico o

económico, en España:
 Cuando corresponda a los Tribunales españoles la
competencia para resolver cuestiones litigiosas surgidas
entre las partes intervinientes.
 Determinados documentos mercantiles, como las letras de

cambio, cuando sean objeto de negociación o pago en
España.
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art. 6.2 TR
 Lo dispuesto en este artículo se entenderá sin perjuicio

de lo dispuesto en :
 Régimen foral de Concierto Económico del País Vasco
 Régimen foral de Convenio Económico de Navarra
 Tratados y Convenios Internacionales que hayan pasado a

formar parte del ordenamiento interno.
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CESIÓN DE TRIBUTOS A LAS CCAA DE RÉGIMEN COMÚN
 REGULACIÓN:
 LO 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiación de las CCAA ( LOFCA )
 Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de

financiación de las CCAA, de régimen común y Ciudades con Estatuto de
Autonomía.
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CESIÓN DE TRIBUTOS A LAS CCAA DE RÉGIMEN COMÚN ( III )
COMPETENCIAS NORMATIVAS
 TIPO DE GRAVÁMEN Y DEDUCCIONES Y BONIFICACIONES , con

respecto a :
 TPO:
 Concesiones administrativas
 Transmisión de bienes muebles e inmuebles
 Constitución y cesión de derechos reales que recaigan sobre bienes muebles e inmuebles,
excepto los derechos reales de garantía.
 AJD, DOCUMENTOS NOTARIALES
 ASPECTOS DE GESTIÓN Y LIQUIDACIÓN

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PUNTOS DE CONEXIÓN: ART. 33 LEY 22/2009
 ART. 33.1: CESIÓN DEL RENDIMIENTO A LAS CCAA

Transmisiones onerosas intervivos de toda clase de bienes y derechos
Constitución de derechos reales, préstamos, fianzas, arrendamientos, pensiones y

concesiones administrativas
Constitución de sociedades, aumento y disminución de capital social, disolucion de

sociedades, aportaciones que efectuen los socios que no supongan aumento del capital
social y el traslado a España de la sede de dirección efectiva o del domicilio social de una
sociedad cuando ni uno ni otra estuviesen situados previamente en un estado miembro de
la UE
Escrituras, actas, testimonios notariales
Letras de cambio y documentos que realicen función de giro o suplan a aquellas
Anotaciones preventivas
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 ART. 33.2: PUNTOS DE CONEXIÓN (donde se considera

producido el rendimiento)
1ºEscrituras, actas y testimonios gravados por la cuota fija de AJD: el

rendimiento corresponde a la Comunidad Autónoma donde se autorice u
otorgue.
2ºSin perjuicio de lo anterior, en los restantes supuestos, actuan como punto de

conexión los indicados a continuación por el siguiente ORDEN DE
APLICACIÓN
33
 ART. 33.2: PUNTOS DE CONEXIÓN

A) Siempre que el documento comprenda algún concepto sujeto a la cuota
gradual de AJD: CCAA en cuya circunscripción radique el Registro en el que
deberia procederse a la inscripción o anotación de los bienes.
MISMO DOCUMENTO-VARIOS ACTOS: SI ALGUN CONCEPTO ESTÁ SUJETO A AJD
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B) Cuando el acto o documento se refiera a operaciones societarias: reglas :
Aplicación preferente por el ss orden:
– Domicilio fiscal
– Domicilio social, siempre que la sede de dirección efectiva no se

encuentre situada en el ámbito territorial de otra Administración
Tributaria de un estado miembro de la UE
– Que realice en la Comunidad operaciones de su tráfico, cuando su sede

de dirección efectiva y su domicilio social no se encuentren situadas en
el ámbito territorial de otra Administración Tributaria de un estado
miembro de la UE
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C) Cuando el acto o documento no motive liquidación ni por la cuota gradual de
AJD ni por la modalidad de operaciones societarias, el rendimiento se
atribuirá aplicando las reglas en función de la naturaleza del acto o contrato
documentado y de los bienes a los que se refiera
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PUNTOS DE CONEXIÓN: reglas letra c)
1º Cuando el acto o documento comprenda transmisiones y arrendamientos

de bienes inmuebles, constitución y cesión de derechos reales,
incluso de garantía: a la Comunidad Autónoma en la que radiquen los
inmuebles
En los supuestos previstos en el art. 108 de la LMV, a la Comunidad

Autónoma en la que radiquen los inmuebles integrantes del activo de la
entidad cuyos valores se transmiten.
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2º Cuando el acto o documento comprenda la constitución de hipoteca

mobiliaria o prenda sin desplazamiento o se refiera a buques o
aeronaves: a la Comunidad Autónoma en cuya circunscripción radique el
Registro Mercantil o de Hipoteca Mobiliaria o Prenda sin desplazamiento
donde tales actos hayan de ser inscritos.
3º Cuando comprenda transmisión de bienes muebles, semovientes o

créditos, así como la constitución y cesión de derechos reales sobre los
mismos: a la CCAA donde el adquirente tenga su residencia habitual si es
persona física o su domicilio fiscal si es jurídica
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4º Cuando el acto o documento se refiera a transmisiones de valores: a la

Comunidad Autónoma donde se formalice la operación
5º Cuando se refiera exclusivamente a la constitución de préstamos simples,

fianzas, arrendamientos no inmobiliarios y pensiones: a la CCAA donde el
sujeto pasivo tenga su residencia habitual si es persona física o su domicilio
fiscal si es jurídica
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6º Concesiones administrativas (y actos y negocios equiparados a efectos

de tributación)
- corresponde el rendimiento a la CCAA del territorio donde radiquen, se

ejecuten o se presten
7º Anotaciones preventivas: CCAA donde tenga su sede el órgano registral

ante el que se produzcan
Si la base imponible resulta inferior al valor real de los bienes embargados

en todas las CCAA en que se hayan inscrito las AP se reparte a partes iguales
el rendimiento total entre todas las CCAA.
Si en alguna CCAA el valor real de los bienes objeto de anotación fuese

inferior al importe de la cuota que le corresponda conforme a la regla de
reparto, el rendimiento se limita a dicho valor y el excedente acrecerá a las
restantes CCAA
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PUNTOS DE CONEXIÓN:reglas letra c)
 DOCUMENTOS MERCANTILES: (letras de cambio,

pagarés, bonos y títulos análogos)
 Lugar de libramiento o emisión
 Si el libramiento o emisión tiene lugar en el extranjero, cuando el

primer tenedor tenga su residencia habitual o domicilio fiscal en el
territorio de la CCAA
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PUNTOS DE CONEXIÓN
 Art. 54.1 del RD 1/1993: “Ningún documento que contenga actos o

contratos sujetos a este impuesto se admitirá ni surtirá efecto en Oficina o
Registro Público sin que se justifique el pago de la deuda tributaria a favor de la
Administración Tributaria competente para exigirlo, conste declarada la exención
por la misma, o cuando menos, la presentación en ella del referido documento (…)
La justificación del pago o, en su caso, de la presentación del referido

documento se hará mediante la aportación en cualquier soporte del original
acreditativo del mismo o copia de dicho original”
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PUNTOS DE CONEXIÓN
 Art. 55.3 Ley 22/2009: “Los documentos y autoliquidaciones de los
Impuestos sobre Sucesiones y Donaciones, sobre Transmisiones Patrimoniales y
Actos Jurídicos Documentados, sobre Determinados medios de Transporte y sobre
Ventas Minoristas de determinados Hidrocarburos se presentarán y surtirán
efectos liberatorios exclusivamente ante la oficina competente de la
Comunidad Autónoma a la que corresponda el rendimiento de acuerdo con los
puntos de conexión aplicables”
 Disposición Adicional 9ª Ley 13/1997: justificantes

expedidos por la Administración Tributaria de la Generalitat. Sólo se expiden si el
pago del tributo se ha efectuado a través de los modelos habilitados.
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COMPETENCIAS COMUNIDAD VALENCIANA
 ART 103 RGTO ITPAJD: La presentación de las declaraciones-

liquidaciones, de los documentos y, en su caso, de las declaraciones sustitutivas de los
documentos, se hará ateniéndose a las reglas de competencia territorial y por el orden de
preferencia que resulta según la enumeración del artículo
a. Siempre que el documento comprenda ALGÚN CONCEPTO SUJETO A AJD CUOTA

GRADUAL: la oficina en cuya circunscripción radique el Registro en el que debería
procederse a la inscripción
b. Si no fuese aplicable la regla anterior, cuando el acto o documento se refiera a OOSS: la

oficina en cuya circunscripción radique el domicilio fiscal
c. En defecto de las reglas anteriores (NO CUOTA GRADUAL AJD NI OOSS): la oficina
competente se determina por las siguientes reglas: .
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1. Cuando el acto o documento comprenda exclusivamente TRANSMISIONES Y

ARRENDAMIENTOS de bienes INMUEBLES, CONSTITUCIÓN Y CESIÓN DE DERECHOS
REALES, INCLUSO DE GARANTÍA, SOBRE LOS MISMOS: la oficina correspondiente al
territorio en el que radiquen los inmuebles. En el caso de referirse a VARIOS INMUEBLES,
sitos en diferentes lugares, será competente la oficina en cuya circunscripción radiquen los
inmuebles de mayor valor según las normas del Impuesto sobre el Patrimonio
2. Cuando comprenda exclusivamente la constitución de HIPOTECA MOBILIARIA O PRENDA

SIN DESPLAZAMIENTO o se refiera a BUQUES O AERONAVES: la oficina en cuya
circunscripción radique el Registro Marcantil o Registro de Bienes Muebles en que tales actos
hayan de ser inscritos. En caso de referirse a varios bienes y derechos inscribibles en
Registros diferentes se presentará donde deban inscribirse los de mayor valor, aplicando las
reglas del Impuesto sobre Patrimonio.
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3. Cuando comprenda exclusivamente TRANSMISIONES de bienes MUEBLES,

SEMOVIENTES O CRÉDITOS, así como la CONSTITUCIÓN Y CESIÓN DE DERECHOS
REALES SOBRE LOS MISMOS: la oficina correspondiente al territorio en el que el
adquirente tenga su residencia habitual si es persona física, o su domicilio si es persona
jurídica. Si existiesen diversos adquirentes con distinta residencia o domicilio, donde tenga el
adquirente bienes y derechos de mayor valor según las normas del Impuesto sobre el
Patrimonio
4. Cuando comprenda exclusivamente TRANSMISIONES DE VALORES: la oficina

correspondiente al territorio donde se formalice la operación
5. Cuando se refiera exclusivamente a la constitución de préstamos simples, fianzas,

arrendamientos no inmobiliarios y pensiones: la correspondiente al territorio en la que el
sujeto pasivo tenga su residencia habitual o domicilio fiscal
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6. Cuando se trate de documentos relativos exclusivamente a CONCESIONES

ADMINISTRATIVAS DE BIENES, en la correspondiente al territorio donde estos radiquen, y
en las de EXPLOTACIÓN DE SERVICIOS en el territorio donde el concesionario tenga su
residencia habitual o domicilio fiscal.
7. ANOTACIONES PREVENTIVAS DE EMBARGO: la oficina correspondiente lugar de

expedicion
8. Cuando por la diversa naturaleza de los bienes o de los actos o contratos, resultase aplicable
MAS DE UNA REGLA de las enumeradas anteriormente, prevalecerá la competencia de la
oficina correspondiente al acto o contrato de mayor valor.
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TEMA 3
TPO- CARACTERIZACIÓN GENÉRICA DE LOS

ELEMENTOS DEL TRIBUTO
TPO: HECHO IMPONIBLE
Presupuesto fijado por la ley para configurar el

impuesto y cuya realización origina el nacimiento de
la obligación tributaria principal, es decir, el pago de
la cuta tributaria.
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HECHO IMPONIBLE POR NATURALEZA:
ART. 7.1 TR
 TRANSMISIONES ONEROSAS POR ACTOS INTER VIVOS DE BIENES Y DERECHOS QUE

INTEGREN EL PATRIMONIO DE LAS PERSONAS FÍSICAS
 CONSTITUCIÓN O AMPLIACIÓN DE DERECHOS REALES
 PRÉSTAMOS
 FIANZAS
 ARRENDAMIENTOS
 PENSIONES
 CONCESIONES ADMINISTRATIVAS.
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HECHOS IMPONIBLES EQUIPARADOS:
ART. 7.2 TR
 ADJUDICACIONES EN PAGO Y PARA PAGO DE DEUDAS ASI COMO ADJUDICACIONES EXPRESAS

EN PAGO DE ADJUDICACIÓN DE DEUDAS
 EXCESOS DE ADJUDICACIÓN DECLARADOS
 DOCUMENTACIÓN SUPLETORIA DE TÍTULOS DE PROPIEDAD:EXPEDIENTES DE DOMINIO, ACTAS

DE NOTORIEDAD Y RECONOCIMIENTOS DE DOMINIO
 CONDICIONES RESOLUTORIAS EXPLÍCITAS DE LAS COMPRAVENTAS
 APARCERÍA Y SUBARRIENDO.
51
SUJETO PASIVO ART. 8 TR
 Transmisiones de bienes y derechos: EL ADQUIRENTE
 Expedientes de dominio, actas de notoriedad: LA PERSONA QUE LOS PROMUEVA
 Reconocimiento de dominio a favor de persona determinada: ÉSTA ÚLTIMA
 Constitución de derechos reales: aquel a cuyo favor se realice el acto
 Constitución de préstamo: el prestatario
 Constitución de fianza: el acreedor afianzado
52
SUJETO PASIVO
 Constitución de arrendamientos: el arrendatario
 Constitución de pensiones: el pensionista
 Concesiones administrativas: el contratista
53
DEVENGO
Momento en que se entiende realizado el hecho imponible
Determina el nacimiento de la obligación tributaria principal
Dia en que se realice el acto o contrato gravado
54
BASE IMPONIBLE ART. 10
Valor real del bien o derecho que se constituya o

ceda
= valor de mercado
Art. 10.2 TR: reglas específicas: usufructos, nuda propiedad,

uso y habitación, hipoteca, prenda, arrendamiento, etc.
Facultades de comprobación de la Administración
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Deducción de cargas que disminuyan el valor real

de los bienes
Naturaleza perpétua, temporal o redimible que afecten
a los bienes y aparezcan directamente establecidos
sobre los mismos
Censos y pensiones
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Conceptos no deducibles
Deudas, aunque estén garantizadas con prenda o
hipoteca
Cargas que constituyan una obligación personal del

adquirente
Cargas que puedan suponer una minoración en el

precio a satisfacer, pero no una disminución del
valor de lo transmitido
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BASE IMPONIBLE ART.10
Se presume que las cargas no deducibles han sido

descontadas por los interesados al fijar el precio,
debiendo adicionarse al precio pactado, al
determinar la base imponible
Admite prueba en contrario
Excepción: estipulación expresa o reserva de parte del

precio para satisfacer las cargas
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CUOTA TRIBUTARIA (arts. 11 y 12 TR)
Transmisión de bienes inmuebles y constitución y cesión

de derechos reales sobre los mismos: 6%
Transmisión de bienes muebles y constitución y cesión de

derechos reales sobre los mismos: 4 %
Transmisión de bienes muebles e inmuebles: 6%
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CUOTA TRIBUTARIA (art. 11 y 12 TR)
Arrendamientos : tarifa art. 12.1 TR
Constitución de derechos reales de garantía,

pensiones, fianzas o préstamos, así como la cesión de
créditos de cualquier naturaleza: 1 %
Cualquier otro acto sujeto no comprendido

anteriormente: 4 %
60
TEMA 4
TPO-DELIMITACIÓN CON EL IVA

IVA / TPO
Incompatibilidad y preferencia del IVA
No estarán sujetos a TPO las operaciones realizadas

por empresarios o profesionales en el ejercicio de su
actividad empresarial o profesional y, en cualquier
caso, cuando constituyan entregas de bienes o
prestaciones de servicios sujetas al IVA.
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IVA / TPO
IVA ITP
• Grava el tráfico empresarial • Grava el tráfico particular
• Declaración periódica • Declaración esporádica
• Recae sobre el consumidor • Recae sobre el contratante

– Posibilidad de repercutir
• Base imponible = valor real

• Base imponible = precio
satisfecho 63
HECHO IMPONIBLE DEL IVA
Entregas de bienes o prestaciones de servicios

realizadas por empresarios o profesionales a título
oneroso, en el desarrollo de su actividad empresarial
o profesional.
Adquisiciones intracomunitarias de bienes
Importaciones de bienes.
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HECHO IMPONIBLE DEL IVA
Concepto de entrega de bienes:Transmisión del poder de

disposición sobre bienes corporales
Concepto de prestación de servicios

 Toda operación sujeta al IVA que no tenga la consideración de
entrega de bienes
 Ejercicio independiente de profesión, arte u oficio
 Arrendamiento de bienes, industria o negocio
 Traspasos
 Préstamos o créditos en dinero
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CONCEPTO DE EMPRESARIO O PROFESIONAL
a) quienes realicen actividades empresariales o profesionales
b) las sociedades mercantiles
c) quienes realicen entregas de bienes o prestaciones de servicios que

supongan la explotación de un bien con el fin de obtener ingresos
continuados en el tiempo. En particular, los arrendadores.
d) quienes efectúen la urbanización de terrenos o la promoción, construcción

o rehabilitación de edificaciones destinadas a su venta, adjudicación o
cesión, por cualquier título, aunque sea ocasionalmente.
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IVA / TPO
REGLA GENERAL:Incompatibilidad y preferencia del

IVA
EXCEPCIONES:
– Determinadas operaciones realizadas por empresarios o
profesionales en ejercicio de su actividad no sujetas a IVA
– Determinadas operaciones sujetas pero exentas de IVA
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en ejercicio de su actividad no sujetas a IVA : art. 7.1 LIVA
 Transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo
realizada en favor de un solo adquirente, cuando éste continúe el ejercicio de las
mismas actividades empresariales o profesionales del transmitente.
 Transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial del sujeto pasivo o de los

elementos patrimoniales afectos a una o varias ramas de la actividad empresarial del
transmitente, en virtud de operaciones acogidas al régimen especial de las fusiones,
escisiones, aportaciones de rama de actividad y canje de valores definidos en el art.
83 del TR del Impuesto sobre Sociedades.
 Transmisión mortis causa de la totalidad o parte del patrimonio empresarial o

profesional del sujeto pasivo, realizada a favor de aquellos adquirentes que continúen
el ejercicio de las mismas actividades empresariales o profesionales del transmitente.
68
IVA / TPO
DETERMINADAS OPERACIONES REALIZADAS POR EMPRESAROS O PROFESIONALES EN
EJERCICIO DE SU ACTIVIDAD NO SUJETAS A IVA
 Transmisión onerosa intervivos de la totalidad del patrimonio empresarial o

profesional:Queda sujeta a TPO pero sólo en cuanto a
– Los inmuebles
– Los derechos reales de goce o disfrute sobre los mismos comprendidos en

la transmisión
Aunque la sujeción a TPO sólo sea parcial, no tributará por AJD
69
IVA / TPO
DETERMINADAS OPERACIONES REALIZADAS POR EMPRESARIOS O

PROFESIONALES EN EL EJERCICIO DE SU ACTIVIDAD NO SUJETAS A IVA
Transmisión onerosa intervivos de la totalidad del patrimonio empresarial o

profesional como consecuencia de la aportación a una entidad que continúa
la actividad:
Sujeta a OOSS (exenta si reúne los requisitos del art. 94 del TR del IS),
luego no sujeta a TPO ni AJD
70

 Entregas de bienes inmuebles: art. 20.Uno.20, 21 y 22 LIVA:
 Entregas de terrenos rústicos y demás no edificables
 Entregas de terrenos a Juntas de Compensación
 Segundas y ulteriores entregas de edificaciones
 Posibilidad de renunciar a la exención
71

 Arrendamientos de bienes inmuebles y constitución o transmisión

de derechos reales sobre los mismos: art. 20.Uno.23 LIVA:
 Determinadas transmisiones de valores : art. 108 ley 24/1988, del

Mercado de Valores
72
IVA / TPO:
RENUNCIA A LA EXENCIÓN. REQUISITOS.
• OBJETIVOS: EXENCIONES 20.Uno.20º a 22º:

• Entregas de terrenos rústicos y demás no edificables
• Entregas de terrenos a Juntas de Compensación
• Segundas y ulteriores entregas de edificaciones
• SUBJETIVOS:
– Adquirente:
• Empresario o profesional en ejercicio de su actividad
• Prorrata 100%
– Transmitente:
• Empresario o profesional en ejercicio de su actividad
• FORMALES:( art.8 RIVA)

– Comunicación fehaciente al adquirente con carácter previo o
simultáneo a la entrega de bienes
– Declaración suscrita del adquirente, en la que conste su condición
de sujeto pasivo con derecho a la deducción total del impuesto
73
TEMA 5
TPO
HECHO IMPONIBLE
ART. 7.1.A TR
TRANSMISIONES ONEROSAS POR ACTOS INTER

VIVOS DE BIENES Y DERECHOS QUE INTEGREN EL
PATRIMONIO DE LAS PERSONAS FÍSICAS.
75
HECHO IMPONIBLE
TRANSMISIONES DE VALORES: acciones o

participaciones sociales
Exentas de IVA y de TPO
Excepción: art. 108 Ley del Mercado de Valores

 Fundamento: evitar la elusión fiscal del gravámen sobre
transmisiones de inmuebles a través de figuras societarias.
76
HECHO IMPONIBLE
Subastas públicas: de bienes o derechos no

integrantes del patrimonio empresarial o profesional
Base imponible: valor de adquisición

Imposibilidad de comprobar el valor real de la
transmisión
Presunción de deducción de cargas ( art. 38 Regl. )
77
HECHO IMPONIBLE
Transmisión de créditos o derechos:
Cuando mediante su ejercicio hayan de obtenerse

bienes determinados y de posible estimación s e
exigirá el impuesto por iguales conceptos y tipos
que las que se efectúen de los mismos bienes y
derechos
78
HECHO IMPONIBLE
Permuta:
Cada contratante se obliga a dar una cosa para recibir
otra
Existen 2 transmisiones
79
ART. 7.2 TR
Adjudicaciones en pago de deudas

El deudor realiza el cumplimiento de su obligación
entregando un bien distinto del que debía inicialmente,
produciendo así la extinción de la deuda
SP: adjudicatario ( acreedor )
BI: valor real del bien adjudicado
80
ART. 7.2 TR
Adjudicaciones para pago de deudas

El deudor entrega un bien a un tercero para que con el
importe de su venta satisfaga al acreedor del primero la
deuda existente
No se realiza la adjudicación a favor del acreedor
SP: adjudicatario. Si justifica la entrega de bienes o de su
importe al acreedor en dos años puede exigir la
devolución.
81
ART. 7.2 TR
Adjudicaciones en pago de asunción de deudas

El deudor entrega un bien a un tercero a cambio de la
asunción de una deuda.
SP: adjudicatario del bien ( asume la deuda ).
82
ART. 7.2.c TR
Documentación supletoria de los títulos de

propiedad:
Expedientes de dominio
Actas de notoriedad
Reconocimientos de dominio
83
ART. 7.2.c TR
Supliendo la ausencia de título, hacen posible la

inscripción registral o la reanudación del tracto
sucesivo
Se trata de gravar una adquisición que se ha
producido con anterioridad pero que se manifiesta a
través de estos procedimientos de inmatriculación.
No sujeción si se justifica haber satisfecho el
impuesto o la exención o la no sujeción de la
transmisión cuyo título se supla.
84
ART. 7.2 TR
Excesos de adjudicación declarados

Se atribuye a los comuneros una parte del bien o bienes
poseídos en común que excede de su cuota, recibiendo los
otros una compensación en metálico o de otro tipo
Excepción: excesos inevitables
85
ART. 7.2 TR
Excesos de adjudicación comprobados

Los excesos producidos a consecuencia de la comprobación
de valores sólo estarán sujetos en el caso de sucesiones
por causa de muerte si se cumplen dos requisitos:
Que el valor comprobado de lo adjudicado a uno de los

herederos exceda del 50% de los que le correspondería
en virtud del título.
Que el valor declarado de los bienes sea inferior al que

resulte de aplicación de las reglas del IP.
86
TEMA 6
TPO
DERECHOS REALES
 DERECHOS REALES
 DERECHOS REALES DE USO Y DISFRUTE
 DERECHOS REALES DE GARANTÍA
 DERECHOS REALES DE ADQUISICIÓN
88
DERECHOS REALES
 Confieren un poder directo e inmediato sobre una cosa

 A título oneroso tributa:
 La constitución y su ampliación (art. 7.1 B TR)
 La transmisión de un Dº constituido previamente (7.1 A TR)
 A título lucrativo tributa en:
 ISD: para las personas físicas como patrimonial
 I. Sociedades: para las personas jurídicas
 Extinción: no queda gravada por TPO, salvo:
 cuando se extinga el Dº usufructo y se consolide el dominio
 En este caso, el nudo propietario tributará por TPO en base
al valor del derecho que ingrese en su patrimonio (art. 14.1
del TR)
89
DERECHOS REALES
Delimitación con el IVA
CONSTITUCIÓN O TRANSMISIÓN DE DERECHOS REALES DE GOCE O DISFRUTE
(excepto la constitución o transmisión de derechos reales de superficie)
S/TERRENOS
Regla general: Sujetos y exentos del IVA, sujetos a TPO:
 Construcciones agrarias p/ la explotación de fincas rústicas,
pero no a las dedicadas a a. ganadería independiente de la
explotación del suelo
Excepciones: Sujetos y no exentos del IVA, no sujetos TPO:
1. Terrenos para el estacionamiento de vehículos.
2. Terrenos para depósito o almacenaje de bienes, mercancías o
productos, o para instalar en ellos elementos de una a.empresarial
3. Terrenos para exposiciones o publicidad
Art. 20 Uno 23 LIVA
90
DERECHOS REALES
Delimitación con el IVA
CONSTITUCIÓN O TRANSMISIÓN DE DERECHOS REALES DE GOCE O DISFRUTE
(excepto la constitución o transmisión de derechos reales de superficie)
S/ EDIFICIOS (O PARTES Ed.) DESTINADOS EXCLUSIVAMENTE A VIVIENDAS

(+garajes+anexos + muebles, arrendados conjuntamente)
Regla general: Sujetos y exentos del IVA, sujetos a TPO

Excepciones: Sujetos y no exentos del IVA, no sujetos a TPO:
 Apartamentos o viviendas amuebladas cuando el cedente se obligue a
prestar alguno (restaurante, limpieza, lavado de ropa u otros análogos)
 Edificios o parte de los mismos para ser subarrendados
Art. 20 Uno 23 LIVA
91
DERECHOS REALES DE USO Y DISFRUTE
Usufructo y Nuda Propiedad
 US: Dº usar y disfrutar de bienes ajenos (con obligación

de conservarlos)
 Usufructuario: es el titular del derecho
 Nudo propietario: el titular del bien
 Constitución y transmisión onerosa US: sujeta TPO
 Transmisión onerosa NP: sujeta TPO
92
Usufructo
BASE IMPONIBLE
 US Temporal
2% año, sin que pueda exceder del 70%
 US Vitalicio
 70% del valor bienes: si usufructuario < 20 años
 El % se minora 1% por cada año más
 Mínimo: 10 % Máximo: 70%
 Regla práctica de cálculo: 89 – edad USº
SUJETO PASIVO
 Constitución: USº (art. 8 c) TR)
 Transmisión: adquirente (art. 8 a) TR)
93
Nuda Propiedad
BASE IMPONIBLE
valor total del bien – valor US
%NP = 100 – %US
SUJETO PASIVO
Adquirente (art. 10.2. a) TR)
94
Consolidación del dominio
A) Por muerte USº o cumplimiento del plazo
 Sujeto pasivo: Nudo propietario

 Base Imponible: valor del bien en ese momento * % US en
el momento de la desmembración
 Tipo de gravamen: el vigente en el momento de la
consolidación
95
B) Por otro negocio jurídico
 Sujeto pasivo: Nudo propietario

 Liquidación: la > de :
• La prevista en A)
• La correspondiente al negocio jurídico en cuya virtud
se extingue el usufructo
96
D) La consolidación se opera en un 3º
 Adquisición simultánea de los dºs US y NP
 Liquidación por la adquisición
97
DERECHOS REALES
Cargas o gravámenes
Derecho de superficie
 Dº real que permite a su titular edificar o plantar en
suelo ajeno, haciendo suya la propiedad de lo edificado
o plantado
 Sujeto a IVA si se realiza por empresario/profesional
 Caso contrario, sujeto a TPO
 S.P.: persona a cuyo favor se realice la constitución dº
 Base imponible: el > valor entre el capital, precio o valor
pactado y la capitalización al interés básico del Banco de España de
la renta o pensión anual.
 Tipo de gravamen: 7%
98
DERECHOS REALES
Pensiones
 Prestación económica que una persona está obligada a

realizar a favor de otra (pensionistas)
 durante un tiempo determinado (p. temporal) o
 mientras viva (p. vitalicia)
Como contraprestación
 de la entrega en metálico efectuada por el
pensionista o
 de la cesión de unos bienes
99
DERECHOS REALES
Pensiones
 Sujeto pasivo: el pensionista
 Base imponible: capitalización de la pensión anual

según las reglas de valoración de los US (art.
10.2.f)
 Tipo impositivo: 1%
100
DERECHOS REALES
Censos, servidumbres, pensiones y dºs de superficie
Sujeto pasivo (art. 8 c TR)
 Persona a cuyo favor se realice su constitución
Base imponible (art. 10.2.d TR)

 a) El que resulte de la capitalización al interés básico
del B. España de la renta o pensión anual, o
 b ) El capital, precio o valor que las partes hubiesen
pactado al constituirlos si fuere igual o > que a)
101
DERECHOS REALES DE GARANTÍA
 DR establecidos en garantía de una obligación == préstamo

 Sujeta a IVA y exenta, si se realiza por un empresario o
profesional en desarrollo de su actividad,luego no sujeta a TPO
 CLASIFICACIÓN
 Hipoteca
 Prenda
 Anticresis
 Condición resolutoria explícita de la compraventa
102
Hipoteca
 Sujeta directa e inmediatamente los bienes (muebles o inmuebles)

sobre los que se impone
 cualquiera que sea su poseedor
 al cumplimiento de la obligación para cuya seguridad fue
constituida (art. 1876 del C.Civil y 104 de la Ley Hipotecaria)
 En caso de incumplimiento de la obligación garantizada podrá el
acreedor enajenarlos para resarcirse
103
Prenda
 Da derecho al acreedor a retener un bien mueble

 en su poder o
 en el de una tercera persona a quien hubiese sido
entregada
 hasta que se le pague el crédito
 En caso de incumplimiento de la obligación garantizada podrá el
acreedor enajenarlas para resarcirse
art.1866 Código Civil
104
Anticresis
 El acreedor adquiere el derecho a percibir los frutos de un inmueble

de su deudor
 con la obligación de aplicarlos al pago de los intereses
 y después al del capital de su crédito
art. 1881 del Código Civil
105
Condición resolutoria explícita de la compraventa
 CRE de la compraventa a que se refiere el art. 11 de la Ley

Hipotecaria
 Estipuladas en un contrato de CV
 Establecidas en garantía del pago del precio aplazado
de la CV
 Asimilada a la hipoteca a efectos del ITP (art. 7.3 TR)
106
Condición resolutoria explícita de la compraventa
Ejercicio de la condición resolutoria
 El transmitente la ejercita por impago del importe

aplazado, recuperando así el dominio
 La recuperación del dominio como consecuencia del
cumplimiento de una condición expresa de la CV:
 no dará lugar a practicar liquidación por la modalidad de
TPO
 sin necesidad de una resolución, judicial o administrativa
 Sujeta por AJD (DN, cuota variable), al no quedar sujeta
a TPO
107
Tributación
Sujeto pasivo (art. 8 c) TR):aquel a cuyo favor se realice el acto:

 el acreedor hipotecario, prendario o anticrético, o
 el vendedor garantizado por el establecimiento de una CRE
Base imponible (art. 10 2 c) TR):
 Importe de la obligación o capital garantizado:
intereses + indemnizaciones + penas por incumplimiento u otro
concepto análogo
 Si no constare expresamente el importe K garantizada:
capital + tres años de intereses
Tipo de gravamen: 1% (artículo 11.1 b) TR)
108
DERECHOS REALES DE ADQUISICIÓN
Opción de compra
RETRACTO LEGAL
 La OC da dº a decidir durante un cierto tiempo a una
 Dº a subrogarse
persona sobre la-con las mismas
celebración condiciones
o no estipuladas en el
de otro contrato
contrato- en lugar del que adquiere una cosa
 B. Imponible: el precio convenido; a falta de éste, o si fuere
 Rembolsando
menor, el 5 por al comprador (+determinados
100 de la base gastos)contratos
aplicable a dichos

 1521 CC : Venta
S. Pasivo: por undel
adquirente comunero
dº o propietario de una parcela
colindante con otra; eL RL puede ejercitarse:
 Tipo impositivo: 4% (muebles); 6% (inmuebles)
 Por el comunero en caso de venta a un extraño de parte de
 La adquisición del dº ode
la cosa común poropción y la adquisición
los propietarios de tierras derivada
colindantesde
su ejercicio son hechos imponibles ==
subrogándose en la posición del comprador
 Por eso, cuando se ejercite la OC no se deduce lo satisfecho
en su día por la adquisición del dº OC
109
TEMA 7
TPO
DERECHOS PERSONALES
CONCESIONES ADMINISTRATIVAS
 DERECHOS PERSONALES
 Préstamos
 Fianzas
 Arrendamientos
 Pensiones
 CONCESIONES ADMINISTRATIVAS
111
DERECHOS PERSONALES
 ITP sujeta a tributación determinados contratos de los que
nace una relación obligatoria
 El acreedor es titular de un dº de crédito que le faculta para
exigir del deudor el cumplimiento de una prestación de dar,
hacer o no hacer alguna cosa
 Son TP sujetas la constitución de “préstamos, fianzas,
arrendamientos y pensiones” (art. 7 1 B) TR)
 La posterior ampliación de estos derechos que determine
para su titular un incremento patrimonial, se liquidará como
constitución de dºs
112
DERECHOS PERSONALES
Préstamos
 2 modalidades (art. 1740 CC): el comodato y el mutuo o simple

préstamo
 Comodato
Contrato esencialmente gratuito, por el que una de las partes
entrega a la otra alguna cosa no fungible para que use de ella por
cierto tiempo y se la devuelva
 Simple préstamo o mutuo
Contrato por el cual una de las partes entrega a la otra, dinero
u otra cosa fungible, con condición de devolver otro tanto de la
misma especie o calidad
 Ni el comodato, por ser esencialmente gratuito, ni el mutuo sin pacto
de pagar intereses están sujetos al impuesto por no ser TPO
113
DERECHOS PERSONALES
Préstamos
 Los préstamos gozan de exención tanto en IVA como en

ITP (TPO)
 En la tributación del préstamo distinguimos entre
 P sin garantía o con garantía personal
 Sujetos al IVA
 Sujetos a TPO
 P garantizado con hipoteca, prenda o anticresis
 Sujetos al IVA
 Sujetos a TPO
114
DERECHOS PERSONALES
Préstamos
Préstamos sin garantía o con garantía personal

A) Sujetos al IVA
 Como prestación de servicios, los P concedidos por
empresarios/ profesionales en desarrollo de su actividad
empresarial (art. 11 Dos 12 de LIVA)
 Exentos de IVA (art. 20.Uno.18.c), d) y e) LIVA)
 No sujetos a ITP
 TPO por incompatibilidad con el IVA (7.5 TR)
 AJD (DN, cuota variable), porque no son inscribibles
en los registros del artículo 31.2 TR
115
DERECHOS PERSONALES
Préstamos
Préstamos sin garantía o con garantía personal

B) Sujetos a TPO
 Cuando el prestamista no sea un SP del IVA que actúe en
el desarrollo de su actividad
 Sujeto pasivo: el prestatario (artículo 8.d) TR)
 Base imponible: el capital de la obligación (art.10.2.j) TR)
 Tipo de gravamen: el 1% (artículo 11.1.b) TR)
 Exentos los P cualquiera que sea la forma en que se
instrumenten (art.45.I.B).15 TR)
116
DERECHOS PERSONALES
Préstamos
Préstamos garantizados con prenda, hipoteca o anticresis
A) Sujetos al IVA
 Como prestación de servicios, los P concedidos por
empresarios/ profesionales en desarrollo de su actividad
empresarial (art. 11 Dos 12 de LIVA)
 Exentos de IVA (art. 20.Uno.18.c), d) y e) LIVA)
 No sujetos a ITP (TPO) por incompatibilidad con el IVA (7.5 TR)
 Sujetos a AJD (DN, cuota fija y c. variable) porque son
inscribibles en los registros del artículo 31.2 TR
117
DERECHOS PERSONALES
Préstamos
A) Sujetos al IVA
Ejemplo: Se concede un préstamo por una entidad financiera para
la adquisición de vivienda. A su vez se exige la constitución de
hipoteca sobre la finca adquirida.
Solución: La concesión del préstamo es una prestación de servicios

sujeta y exenta de IVA, no sujeta en consecuencia a TPO.
Al ser la hipoteca un derecho real inscribible (de

hecho la inscripción tiene eficacia constitutiva del mismo),
siempre estará sujeta la operación a la cuota variable 118 de
AJD (DN)
DERECHOS PERSONALES
Préstamos
A) Sujetos al IVA
Ejemplo: Se concede un préstamo por una entidad financiera en
escritura pública para la adquisición de un local de
negocio. A su vez, se exige la constitución de garantía
anticrética sobre los alquileres percibidos por el arrendador
Solución:
 El préstamo está sujeto y exento de IVA, así como la
constitución de la garantía anticrética, al ser realizada por un
empresario o profesional.
 No sujetos, en consecuencia, a TPO. No obstante, quedarán
sujetos a la modalidad de AJD (DN, cuota fija y variable) al ser la
anticresis un derecho real inscribible en el Registro de la
Propiedad.
119
DERECHOS PERSONALES
Préstamos
B) Sujetos a TPO
 Cuando el prestamista no sea sujeto pasivo del IVA que actúe
en el ejercicio de su actividad
 La constitución de Dºs de hipoteca, prenda y anticresis en
garantía de un préstamo tributarán exclusivamente por el
concepto de préstamo, cuando la constitución de la garantía
sea simultánea con la concesión del préstamo o en su
otorgamiento estuviese prevista la posterior constitución de la
garantía (art.15.1 TR y 25.1 R)
 En consecuencia, la constitución de estos dºs reales en
garantía de préstamo no motivará liquidación adicional por
este impuesto
120
DERECHOS PERSONALES
Préstamos
B) Sujetos a TPO
 Sujeto pasivo: el prestatario (artículo 8.d) TR)
 Base imponible:
 El importe de la obligación o capital garantizado
 + intereses (remuneratorios y de demora)
 + indemnizaciones, penas por incumplimiento u otro
concepto análogo.
 Si no constare expresamente el importe de la
cantidad garantizada se tomará por base el capital y
tres años de intereses (artículo 10.2.j) por remisión al
10.2.c) del TR)
121
DERECHOS PERSONALES
Préstamos

B) Sujetos a TPO
 Tipo de gravamen: el 1% (artículo 11.1.b) TR)
 Exención:
 Están exentos los préstamos, cualquiera que sea la forma en
que se instrumenten.
 Al tributar la constitución de los derechos de garantía por el
concepto de préstamo y estar éstos sujetos a TPO, aunque
exentos, no se cumplirán los requisitos para la sujeción de la
constitución de estos derechos reales a AJD (DN, cuota
variable) (art. 45.I.B).15 TR)
122
DERECHOS PERSONALES
Préstamos
Actos equiparados al préstamo

 Se liquidarán como préstamos personales (art.15.2 TR):
 las cuentas de crédito
 el reconocimiento de deuda y
 el depósito retribuido
 La tributación de estas operaciones es idéntica al P

 tanto si están sujetas al IVA, en donde gozarán de la
exención concedida a las operaciones financieras
 como si están sujetas a TPO
123
DERECHOS PERSONALES
Fianzas
Contrato por el que una persona se obliga a pagar o

cumplir por otra, en el caso de que ésta no lo haga
(art.1822 CC)
A) Sujetas al IVA
 Cuando el fiador sea un empresario/profesional que actúe
en el ejercicio de su actividad E/P
 Exenta del IVA (art.20.Uno.18.f) de LIVA)
 La sujeción al IVA, determinará su no sujeción a TPO
B) Sujetas a TPO
 Cuando la fianza no quede sujeta al IVA por la condición
del fiador
124
DERECHOS PERSONALES
Fianzas
B) Sujetas a TPO
 Sujeta la constitución y la ampliación posterior del dº (art.
7.1.b TR)
 Regla especial:
Cuando la obligación garantizada sea un préstamo,
tributará la
constitución de fianza únicamente por el concepto de
préstamo, es decir, no ocasionará tributación efectiva al estar
exentos los préstamos (art. 15.1 TR)
 Sujeto pasivo: el acreedor afianzado (artículo 8.e) del TR).
 Base imponible: la K afianzada (artículo 10.1 del TR).
 Tipo de gravamen: el 1% (artículo 11.1.b) del TR). 125
DERECHOS PERSONALES
Arrendamientos
 Contrato por el cual una de las partes (arrendador) se obliga a

dar a la otra (arrendatario) el goce de una cosa (bien, derecho
o aprovechamiento) por tiempo determinado y precio cierto
(art. 1544 CC)
 Modalidades:
 Arrendamiento de obras
 Arrendamiento de servicios
 Arrendamiento de cosas
126
DERECHOS PERSONALES
Arrendamientos
1. Arrendamiento de obras
 A en el cual una de las partes se obliga a ejecutar una obra
por un precio cierto (art. 1544 del CC)
 Normalmente vendrá sujeto al IVA, por el carácter empresarial
que asume el arrendador,no quedando sujeto a TPO
2. Arrendamiento de servicios
 Es aquél en que una de las partes se obliga a prestar un
servicio por un precio cierto (art. 1544 del CC)
 Los servicios se prestan de forma dependiente (relación
laboral) no quedan sujetas a IVA (art.7.5 LIVA) ni a TPO
 Los servicios se prestan de forma autónoma:
 prestación de servicios sujeta al IVA (art.11.Dos.1º LIVA)
 luego, no sujeta a TPO
127
DERECHOS PERSONALES
Arrendamientos
3. Arrendamiento de cosas
 Los arrendadores de bienes – en cuanto perceptores de ingresos
continuados en el tiempo- son considerados empresarios a efectos del
IVA (art. 5. Uno.c) LIVA)
 Los A sobre determinados bienes inmuebles están sujetos al IVA y
exentos (art. 20.Uno.23 LIVA)
 En este caso, no podrán ser objeto de renuncia
 Luego, tributarán por TPO (art.7.5 del TR)
128
DERECHOS PERSONALES
Arrendamientos
Arrendamientos s/ terrenos (rústicos, edificables o urbanos)
REGLA GENERAL
 Sujetos y exentos del IVA (Art.20.Uno.23 LIVA)
 Sujetos a TPO (art. 7.5. TR)
 La exención del IVA se extiende a las construcciones inmobiliarias
agrarias utilizadas para la explotación de las fincas rústicas
 Pero no se extiende a las dedicadas a a. de ganadería independiente
de la explotación del suelo
129
DERECHOS PERSONALES
Arrendamientos
Arrendamientos s/ terrenos (rústicos, edificables o urbanos)
EXCEPCIONES
 Sujetos y no exentos del IVA, no sujetos a TPO:
 A de terrenos para el estacionamiento de vehículos
 A de terrenos para depósito o almacenaje de bienes,
mercancías o productos, o para instalar en ellos
elementos de una a. empresarial
 A de terrenos para exposiciones o publicidad
 A con opción de compra de terrenos cuya entrega
estuviese sujeta y no exenta al IVA
130
DERECHOS PERSONALES
Arrendamientos
Arrendamientos s/ los edificios o partes de los mismos
destinados exclusivamente a viviendas (incluidos los garajes y anexos
accesorios a estas últimas y los muebles, arrendados conjuntamente con
aquéllas)
REGLA GENERAL
 Sujetos y exentos del IVA, luego, sujetos a TPO
EXCEPCIONES
1. Los arrendamientos de apartamentos o viviendas amuebladas
cuando el arrendador se obligue a prestar alguno de los
servicios complementarios de la industria hotelera tales como los
de restaurante, limpieza, lavado de ropa u otros análogos
131
DERECHOS PERSONALES
Arrendamientos
Arrendamientos s/ los edificios o partes de los
mismos destinados exclusivamente a viviendas (...)
EXCEPCIONES
1. Los arrendamientos de edificios o parte de los mismos para ser
subarrendados
2. Los arrendamientos de edificios o parte de los mismos
asimilados a viviendas de acuerdo con lo dispuesto en la Ley de
Arrendamientos Urbanos (este apartado ha perdido su finalidad, al
no existir arrendamientos asimilados a vivienda en la actual LAU)
3. Los arrendamientos con opción de compra de viviendas cuya
entrega estuviese sujeta y no exenta al IVA
132
DERECHOS PERSONALES
Arrendamientos
Arrendamientos s/ los edificios o partes de los mismos destinados
exclusivamente a viviendas (...)
Tributación de los AA sujetos a TPO

 Sujeto pasivo: el arrendatario (art. 8.f) TR)
 Base imponible (art. 10.2.e) TR y 48 del R)
1. K que haya de satisfacerse por la duración del contrato
2. Si no constara la duración: 6 años, sin perjuicio de las
liquidaciones adicionales, caso de continuar vigente
133
DERECHOS PERSONALES
Arrendamientos
Arrendamientos s/ los edificios o partes de los mismos
destinados exclusivamente a viviendas (...)
Tributación de los AA sujetos a TPO
 Base imponible (art. 10.2.e) TR y 48 del R)
1. Contratos de A de fincas urbanas sujetas a prórroga
forzosa: un plazo mínimo de tres años
2. Prórrogas:
 se liquidarán como ampliación de derechos
 prórrogas forzosas: no sujetas al impuesto
134
DERECHOS PERSONALES
Arrendamientos
Arrendamientos s/ los edificios o partes de los mismos destinados
exclusivamente a viviendas
CUOTA TRIBUTARIA
En euros En euros
Hasta 30,05 0,09
De 30,06 a 60,10 0,18
De 60,11 a 120,20 0,39
De 120,21 a 240,40 0,78
De 240,41 a 480,81 1,68
De 480,82 a 961,62 3,37
De 961,63 a 1.923,24 7,21
De 1.923,25 a 3.846,48 14,42
De 3.846,49 a 7.692,95 30,77
De 7.692,96 en adelante, 0,024040 € por cada 6,01 € o
fracción
135
DERECHOS PERSONALES
Arrendamientos
Leasing o arrendamiento financiero
 Contrato mercantil que tiene por objeto:

 La cesión del uso de bienes muebles o inmuebles
 A cambio de un abono periódico de las cuotas
 Incluye una opción de compra a su término en favor del
arrendatario
136
DERECHOS PERSONALES
Arrendamientos
A. ADQUISICIÓN DEL BIEN POR EL ARRENDADOR
.Sujeta al IVA o a TPO s/las reglas generales

.Si está sujeta y exenta de IVA:
 quedarán sujetas a TPO (art. 7.5 TR)
 pero exentas de TPO (art. 45.I.B.16 TR) cuando:
 el adquirente sea una empresa que se dedique habitualmente a
realizar operaciones de arrendamiento financiero
 y el bien vaya a ser objeto de arrendamiento con opción de
compra a persona distinta del transmitente
137
DERECHOS PERSONALES
Arrendamientos
A. PUESTA A DISPOSICIÓN DEL BIEN EN FAVOR DEL USUARIO

.Sujeta al IVA por el carácter empresarial del arrendador
C. EJERCICIO DE LA OPCIÓN DE COMPRA

.Sujeto al IVA
.Si se cumplen el resto de los requisitos del artículo 31.2
del TR, quedará sujeta a la cuota variable de los
documentos notariales
138
DERECHOS PERSONALES
Concesiones administrativas
 Acto de la Administración que permite:
 La explotación de un servicio público o
 El aprovechamiento especial del dominio público
 Por la constitución estarán sujetas al IVA:
 Las que tengan por objeto la cesión del derecho a utilizar el dominio
público portuario
 Las autorizaciones para la prestación de servicios al público y para el
desarrollo de actividades comerciales o industriales en el ámbito
portuario
 Las que tengan por objeto la cesión de los inmuebles e instalaciones en
aeropuertos
 Las que tengan por objeto la cesión del derecho a utilizar
infraestructuras ferroviarias
139
DERECHOS PERSONALES
POR LA CONSTITUCIÓN ESTARÁN SUJETAS A TPO (7.1 B)TR)

 Sujeto pasivo: el concesionario (art.8.h)TR)
 Base imponible (art.13.3.TR)
A. Si la Admón. señala una K total en concepto de precio o canon
a satisfacer el concesionario, por el importe de la misma
B. Si la Admón. señala un canon periódico:
1. Si la duración de la concesión es inferior al año: por la suma total del
canon
2. Si la duración es superior al año: capitalizando al 10 por 100 la cantidad
anual que satisfaga el concesionario
140
DERECHOS PERSONALES
POR LA CONSTITUCIÓN ESTARÁN SUJETAS A TPO (7.1 B)TR)

• Base imponible
C. el concesionario ha de revertir bienes determinados a la Administración se

computará el valor neto contable estimado de dichos bienes a la fecha de la
reversión, más los gastos previstos para la reversión. Para el cálculo del valor neto
contable de los bienes se aplicarán las tablas de amortización aprobadas a los efectos
del Impuesto sobre Sociedades en el porcentaje medio resultante de las mismas.
D. Reglas especiales (art.13.4.TR)

Aplicando al valor de los activos fijos afectos a la explotación, uso o aprovechamiento de que se trate, un
porcentaje del 2 % por cada año de duración de la concesión, con el mínimo del 10 % y sin que el
máximo pueda exceder del valor de los activos.
A falta de la anterior valoración, se tomará la señalada por la respectiva Administración pública.
En defecto de las dos reglas anteriores, por el valor declarado por los interesados, sin perjuicio del derecho de la
Administración para proceder a su comprobación por los medios del
artículo 52 de la Ley General Tributaria.
- 141
DERECHOS PERSONALES
•POR LA CONSTITUCIÓN ESTARÁN SUJETAS A TPO (7.1 B)TR)
Tipo de gravamen (13.1. del TR):

 El que haya aprobado la Comunidad Autónoma.
 Si la Comunidad Autónoma no lo ha regulado, por el 4 por 100
142
DERECHOS PERSONALES
POR LA TRANSMISIÓN (7.1 B)TR)
 Tributará por IVA o por TPO en función de la condición del
concesionario
 Reglas de tributación en TPO:
 las establecidas para la transmisión de bienes y derechos inter
vivos a título oneroso, y
 no las reglas especiales establecidas para la constitución de las
concesiones
 Tipo de gravamen: 4% (mueble) o 7% (inmueble) (10.3 R)
 las concesiones administrativas de obras públicas tienen la
naturaleza de bienes inmuebles (334.10 Cc)
143
TEMA 8
OPERACIONES SOCIETARIAS
1. SOCIEDADES
 Concepto y clases de sociedad
 Supuestos asimilados
 Las personas jurídicas no societarias que persigan fines lucrativos
 Los contratos de cuentas en participación
 La copropiedad de los buques
 La comunidad de bienes
2. RELACIÓN CON OTROS GRAVÁMENES
3. OPERACIONES SUJETAS
 Constitución de sociedad
 Aumento y Disminución de capital y disolución
 Aportaciones de los socios que no supongan aumento de
capital
 Traslado de sede de dirección efectiva o domicilio social
145
OPERACIONES NO SUJETAS (19.2)

 Operaciones de reestructuración
 Los traslados de la sede de dirección efectiva de un estado
miembro de la UE a otro
 La modificación de la escritura de constitución de una
sociedad, y en particular, el cambio del objeto social, la
transformación o la prórroga del plazo de duración de la
sociedad
 La ampliación de capital que se realice con cargo a la
reserva constituida exclusivamente por prima de emisión de
acciones
146
Sociedades
Concepto
 Contrato por el cual dos o más personas se obligan a poner en común
dinero, bienes o industria, con ánimo de partir entre sí las ganancias
(1665 Cc)
 Será mercantil cuando se haya constituido de acuerdo con las

disposiciones del Código de Comercio (art.116)
147
Sociedades
Clases de sociedades
Se clasifican, en función del grado de responsabilidad de los socios:
A. S. de R ilimitada de todos los socios
 S. civiles
 S. mercantiles de responsabilidad colectiva
B. Sociedades de R ilimitada de parte de unos y limitada de otros
o Socios colectivos: responden ilimitadamente
o Socios comanditarios: responsabilidad limitada a lo aportado
 S. comanditarias simples
 S. comanditarias por acciones
C. Sociedades de responsabilidad limitada
 S. Anónimas (S.A.)
 S. de responsabilidad limitada (S.R.L)
 S. Cooperativas (S. Coop.)
148
Sociedades
Supuestos asimilados (22 TR; 55.2 R)
A. Las personas jurídicas no societarias que persigan fines

lucrativos: fundaciones o asociaciones
Si cumplen determinados requisitos estarán exentas de tributación
B. Los contratos de cuentas en participación: forma asociativa de
comerciantes, sin personalidad jurídica, por la que se hacen partícipes
de sus resultados prósperos o adversos en la proporción que
determinen (art. 239 C.Comercio)
C. La copropiedad de los buques: “Si dos o más personas fueran
partícipes en la copropiedad de un buque mercante, se presumirá
constituida una compañía entre los copropietarios” (589 C. Comercio)
D. La comunidad de bienes
149
Sociedades
La comunidad de bienes
A. CB, constituida por actos inter vivos, que realice

actividades empresariales
. Hay comunidad cuando la propiedad de una cosa o de un
derecho pertenece pro indiviso a varias personas (art. 392 CC)
. Incluye las sociedades civiles:
 que carezcan de personalidad jurídica por permanecer sus
pactos secretos entre sus socios
 que se rigen por las normas establecidas para las
comunidades de bienes (art.1669 CC)
. Realización de actividades empresariales (art. 27 Ley 35/2006)
150
Sociedades
A. CB, constituida u originada por actos mortis causa

. Cuando continúe en régimen de indivisión la explotación del
negocio del causante por un plazo superior a tres años
. En estos supuestos el legislador presume la existencia de una
voluntad asociativa, idéntica a la existente en la constitución
de la comunidad inter vivos, por el transcurso del plazo de tres
años
. Si la misma se disuelve antes del transcurso del plazo
establecido se devuelve el impuesto satisfecho
151
Sociedades
Sustitución de unos comuneros por otros

 No hay operación societaria
 Existe una TPO. Se aplica el tipo correspondiente (7,%, 4% o 1%)
sobre el valor real de la participación en la comunidad
 ¿ Aplicable la exención prevista en art. 45.I.B.9 TR para la transmisión
de valores? No, por 2 razones:
 Prohibición de la analogía (art. 14 LGT)
 La asimilación de las CB a las sociedades se establece sólo
a efectos de OS y no TPO
152
Relación con otros gravámenes
A) CON LAS DISTINTAS MODALIDADES DEL ITP Y AJD

) Incompatibilidad con la modalidad de TPO (art. 1.2 TR)
) Incompatible con AJD (DN, cuota variable) (art.31.2TR)
) Compatible con AJD (DN, cuota fija) (art.1.3 R)
B) CON EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
) Compatibilidad entre el IVA y OOSS
153
Relación con otros gravámenes
B) CON EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
 Compatibilidad entre el IVA y OOSS

 Se consideran entregas de bienes, sin perjuicio de la
tributación que proceda con arreglo a las normas reguladoras
los conceptos AJD y OOSS del ITPyAJD (art.8.Dos.2º LIVA) :
 Las aportaciones no dinerarias efectuadas por los
sujetos pasivos del impuesto de los elementos de su
patrimonio empresarial o profesional a sociedades o CB o a
cualquier otro tipo de entidades.
 Las adjudicaciones de esta naturaleza en caso de liquidación
o disolución total o parcial de aquellas.
154
Operaciones sujetas
Constitución de sociedad
Hecho imponible (art. 19.1.1º TR)
 La constitución de la sociedad, que implica dos
desplazamientos patrimoniales:
 por un lado, el socio aporta bienes o dinero, y
 por otro recibe títulos representativos del capital social
Sujeto pasivo (art. 23.a) TR)

 La sociedad
 El socio gestor (en la constitución del contrato de cuentas en
participación) (art. 62.a) R)
155
Operaciones sujetas
Constitución de sociedad
Base imponible
A) Sociedades que limiten la responsabilidad de los socios
El importe nominal + las primas de emisión, en su caso (art.
25.1 TR)
B) Sociedades que no limitan la responsabilidad de los socios
Valor neto de la aportación (art. 25.2 TR)
VNA: el valor real de los bienes y derechos aportados minorado en:
o Las cargas y gastos que fueren deducibles
o Las deudas que queden a cargo de la sociedad por la
aportación
B) Contratos de cuentas en participación (art. 64.6 R)
Cuota tributaria (art. 26 TR): el 1 por 100 156

Operaciones sujetas
Aumento de capital
 Por emisión de nuevas acciones o incremento del valor
nominal de las acciones existentes
 Por una aportación efectiva o por capitalización de reservas
 Operaciones no sujetas (artículo 19.2 TR)
 La ampliación de K con cargo a la reserva constituida
por la prima de emisión de acciones
 Finalidad: impedir gravar nuevamente una operación
que ya tributó en el momento de aportación de la
prima de emisión
157
Operaciones sujetas
Aumento de capital
Sujeto pasivo (art. 23.a) TR)

 La sociedad
Base imponible
 Lo mismo que para la constitución
Cuota tributaria (artículo 26 TR): el 1 por 100
EXENTO
158
Operaciones sujetas
Disminución de capital
 La reducción de capital
 Supuestos de no sujeción: La reducción de capital por compra por la
sociedad de acciones propias para amortizarlas (S.T. Supremo de
3.11.1997, que anula el apartado 3 del art. 54 del Reglamento)
Sujeto pasivo: los socios, comuneros o partícipes por los ByD recibidos
Base imponible (art. 25.5 TR)
 El valor real de los ByD entregados a los socios, sin deducción de
deudas y gastos
 En caso de disminución del capital social por pérdidas, se producirá el
hecho imponible gravado pero la b. imponible será cero
Cuota tributaria (artículo 26 del TR): el 1 por 100
159
Operaciones sujetas
Disolución (art. 19.1.1º TR)
Se sujeta al gravamen la disolución de sociedades que ocasiona un
desplazamiento patrimonial en favor de los socios
Sujeto pasivo (art.23.b) TR)
 Los socios, copropietarios, comuneros o partícipes por los bienes y
derechos recibidos
Base imponible (art.25.5 TR)
 El valor real de los bienes y derechos entregados a los socios, sin
deducción de gastos y deudas
 Si la sociedad liquida el pasivo, antes de la entrega de los bienes a
los socios, se producirá una clara economía fiscal
 Si los socios asumen la liquidación de las deudas sociales tributarán
atendiendo al importe íntegro de los bienes recibidos
Cuota tributaria (art.26 TR): el 1%
160
Operaciones sujetas
Aportaciones de los socios que no supongan aumento del

capital social (artículo 19.1.2º del TR)
Sujeto pasivo (artículo 23.a) del TR)

 La sociedad
Base imponible (artículo 25.2 del TR)
 Valor neto de la aportación
 Se considera valor neto de aportación el valor real de los
bienes y derechos aportados minorado en:
 Las cargas y gastos que fueren deducibles
 Las deudas que queden a cargo de la sociedad por la
aportación
EXENTAS
161
Operaciones sujetas
Traslado a España de la sede de dirección

efectiva o domicilio social
Hecho imponible (artículo 19.1.3º del TR)

 Traslado a España de la sede de dirección efectiva o
del domicilio social de una sociedad
 cuando ni una ni otro estuviesen previamente
situados en un Estado miembro de la UE
 Lo que se sujeta a gravamen es la “aparición” del ente
social en España, es decir, una operación semejante a
la constitución de la sociedad
EXENTO
162
Operaciones sujetas
Traslado a España de la sede de dirección efectiva o

domicilio social
Sujeto pasivo (artículo 23.a) del TR)
 La sociedad
Base imponible (artículo 25.3 del TR)

 El haber líquido que la sociedad tenga el día en que se
adopte el acuerdo.
 Se considera haber líquido de la sociedad en la diferencia
entre el valor del activo real y el del pasivo exigible (art.
64.3 R)
Cuota tributaria (artículo 26 del TR): el 1 por 100
163
Exenciones
Estarán exentas:
 Las operaciones societarias a las que se refieren los

apartados 1º,2º y 3º del art. 19.2 y el art. 20.2, en cuanto al
gravamen por las modalidades de TPO y AJD
(art. 45.I.B.10 TR )
164
Exenciones
Estarán exentas:
 La constitución de sociedades, el aumento de capital,

las aportaciones que efectúen los socios que no supongan un
aumento de capital y el traslado a España de la sede de
dirección efectiva o domicilio social de una sociedad cuando
ni una ni otro estuviesen situados previamente en un estado
miembro de la UE
(art. 45.I.B.11 TR)
165
Operaciones no sujetas
 La ampliación de capital con cargo a reservas

constituidas con prima de emisión de acciones
(art. 19.2 TR)
 La transformación de sociedades (art. 19.2 TR)

 El cambio de naturaleza (de civil a mercantil o
viceversa)
 El cambio de forma (de anónima a limitada,…)
166
Operaciones no sujetas
 La modificación de sociedad
 Cambio de objeto social (art. 19.2 TR
 Modificación de estatutos
 La prórroga (art. 19.2 TR)
167
Disposiciones comunes
Devengo
 El impuesto se devenga el día en que se otorgue

la escritura pública correspondiente
 Cuando no sea necesario el otorgamiento de
escritura pública:
 por no exigirlo la legislación mercantil y
registral
 se entenderá devengado el impuesto con el
otorgamiento o formalización del acto, contrato
o documento que constituyan el hecho
imponible gravado por este concepto
art.49.1.b) TR y 93 R
168
TEMA 9

1. Principios generales
2. Devengo
3. Hecho imponible
4. Sujeto pasivo
5. Base imponible
6. Cuota tributaria
7. Principales operaciones sujetas a la cuota variable
a) Operaciones inmobiliarias sin desplazamiento patrimonial
b) Operaciones inmobiliarias con desplazamiento patrimonial
c) Actos relativos a los derechos reales de garantía
 Préstamos mercantiles garantizados con derechos reales de garantía
 cancelación de derechos reales de garantía
 condiciones resolutorias explícitas de las compraventas e hipotecas
en garantía del precio aplazado
 alteración del rango de los derechos reales de garantía
170
Principios generales
 La 3ª de las modalidades del ITPyAJD (art.1.1.3º TR)

 Consta de tres conceptos impositivos:
 Los documentos notariales
 Los documentos mercantiles
 Los documentos administrativos
 Se sujeta a tributación la especial protección que el
ordenamiento jurídico dispensa a determinadas formas
documentales
171
AJD_ DOCUMENTOS NOTARIALES
Hecho imponible
 Se sujeta al gravamen (art. 28 TR) la formalización de

distintos documentos autorizados por Notarios, en los
términos que establece el art. 31 del TR:
A. Escrituras públicas
B. Actas notariales
C. Testimonio
A. Escrituras públicas:
 La escritura matriz
 Las copias de esta misma expedidas con las
formalidades de derecho (art. 221 del R.Notarial)
 Las copias simples no se consideran escrituras públicas
172
Hecho imponible
A. Actas notariales (art. 144 R. Notarial)

Afecta exclusivamente a hechos que por su índole
peculiar no pueden calificarse de actos o contratos
B. Testimonio (art. 1251 R. Notarial)
 Relación o copia
 Total o parcial
de documentos que no sean matrices autorizadas
por ellos o sus antecesores
 Ya estén anexos a matrices
 O se les presenten por los interesados
173
Hecho imponible
A. Actas notariales (art. 144 R. Notarial)

Afecta exclusivamente a hechos que por su índole
peculiar no pueden calificarse de actos o contratos
B. Testimonio (art. 1251 R. Notarial)
 Relación o copia
 Total o parcial
de documentos que no sean matrices autorizadas
por ellos o sus antecesores
 Ya estén anexos a matrices
 O se les presenten por los interesados
174
Modalidades de hecho imponible
A) Cuota fija
 Aplicable a las matrices y las copias de las escrituras y actas
notariales, así como a los testimonios, que se extienden
necesariamente en papel timbrado (art.28 y 31.1 TR)
 Compatible con cualquier G que recaiga sobre la operación
documentada, incluso con la cuota variable, sin que suponga
doble imposición
 No quedan sujetas las copias simples
 Ninguno de los bºs fiscales establecidos por el TR o en Leyes
especiales serán aplicables a las E/A/T notariales gravados
por la cuota fija de los documentos notariales (art. 45.II TR)
175
A) Cuota variable
Aplicable a determinados documentos, que cumplan los
siguientes requisitos:
1. Primeras copias de escrituras y actas notariales
No estarán sujetas al impuesto las matrices y segundas
o ulteriores copias de escrituras públicas y actas, ni los
testimonios
2. Tengan por objeto cantidad o cosa valuable en
algún momento de su vigencia
El acto es de objeto no valuable cuando durante toda su
vigencia, incluso en el momento de su extinción, no pueda
determinarse la cuantía de la base (art. 27.2 y 30.3 TR)
176
1. Contengan actos o contratos inscribibles en alguno de los

siguientes registros (se inscriba o no):
. De la Propiedad (art. 1 TR de la Ley Hipotecaria)
 Referentes al dominio y demás derechos reales sobre BBII
 Contratos de arrendamiento, subarriendo, cesiones y
subrogaciones sobre Bienes Inmuebles
. Mercantil (Reglamento del Registro Mercantil)
 Se inscriben los empresarios, sus actos y circunstancias
. De la Propiedad Industrial
 Patentes, marcas, nombre comercial, rótulo de
establecimiento
. De Bienes Muebles
 Buques y aeronaves
 Maquinaria industrial,…
177
2.No estén sujetos a ninguno de los siguientes impuestos:

 Modalidad de TPO del ITP y AJD
 Modalidad de OOSS del ITP y AJD
 Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
 En consecuencia, será compatible la

sujeción de una operación al IVA y a la
cuota variable de los documentos notariales
178
Devengo y Sujeto Pasivo
DEVENGO (49.1.b) TR)

 El día en que se formalice el acto sujeto a gravamen
SUJETO PASIVO (art. 29 TR)
 Si existe transmisión de bienes o derechos
 El adquirente del bien o derecho
 En las escrituras de constitución de préstamo con
garantía se considera como adquirente al prestatario
(art.68 del R)
 En su defecto:
 Las personas que insten o soliciten los d. notariales
o
 Aquellos en cuyo interés se expidan
179
Base imponible
(art. 30TR; 69 R)
 Sólo tiene sentido la utilización de la base imponible

como elemento de cuantificación del gravamen que
recae sobre la cuota variable
 Regla general: el valor declarado, sin perjuicio de la
comprobación administrativa (art.30.1 TR; 46.1 R; art. 57
LGT)
180
Cuota Tributaria
Cuota fija (art. 31.1 TR) :

 Las matrices y las copias de las escrituras y actas notariales,
así como los testimonios, se extenderán, en todo caso, en
papel timbrado de 0,30 euros por pliego, o 0,15 euros por
folio, a elección del fedatario
Cuota variable (art. 31.2 TR):
 El tipo de gravamen aprobado por la Comunidad Autónoma
 Si la Comunidad Autónoma no ha aprobado el tipo de

gravamen correspondiente, se aplicará el 0,50 por 100
181
Principales operaciones sujetas a cuota variable
A) Operaciones inmobiliarias sin desplazamiento patrimonial
 Se trata de actos que determinan modificaciones sobre

las fincas registrales inscritas en el Registro de la
Propiedad, sin producir un desplazamiento patrimonial.
1. Agrupación de fincas
2. Agregación de fincas
3. Segregación
4. Declaración de obra nueva
5. División de edificios en régimen de horizontal
182
A) OPERACIONES INMOBILIARIAS SIN DESPLAZAMIENTO PATRIMONIAL
1. Agrupación de fincas
. Dos fincas registrales independientes se unen en una única
finca registral
. B. imponible: valor de las fincas agrupadas (art.70.2 R)
1. Agregación de fincas
. Una finca registral se une a otra mayor, en el folio registral
de esta última
. B. imponible: el valor de la finca agregada (art.70.2 R)
NOTA: únicamente se podrán agregar fincas cuando la finca a la que se
agrega la de menor extensión tenga una extensión igual o mayor al quíntuplo
de la extensión de la menor (art.48 Rgto. Hipotecario)
183
A) OPERACIONES INMOBILIARIAS SIN DESPLAZAMIENTO PATRIMONIAL
1. Segregación
. Separación de una porción de una finca registral, para
formar una finca registral independiente
. B. imponible: el valor de la finca segregada (art.70.3 R)
1. Declaración de obra nueva
. B. imponible: el valor real del coste de la ON (art.70.1R)
1. División de edificios en régimen de horizontal
. B. imponible: el valor de la obra nueva + valor real
del terreno (art.70.2 R)
184
B) OPERACIONES INMOBILIARIAS CON DESPLAZAMIENTO PATRIMONIAL
1. Las transmisiones onerosas de inmuebles sujetas a

TPO
 Directamente por la condición del transmitente, o
 Indirectamente, al resultar sujetas y exentas del
IVA
 No están sujetas a la cuota variable, al exigirse
como requisito de aplicación de la cuota variable
no estar sujeto a TPO
185
B) OPERACIONES INMOBILIARIAS CON DESPLAZAMIENTO PATRIMONIAL
2. Las operaciones inmobiliarias sujetas y no exentas del IVA

 Quedarán sujetas a la cuota variable:
 Al no estar sujetas a la modalidad de TPO
 Y cumplir, si se otorgan en escritura pública, el resto
de los requisitos de sujeción
 Se gravarán las operaciones que tengan la condición
de inscribibles en el R. Propiedad:
 La compraventa
 Los actos y contratos relativos a los derechos reales
sobre inmuebles
 Determinados arrendamientos
186
C) ACTOS RELATIVOS A DERECHOS REALES DE GARANTÍA
1. Constitución de préstamos mercantiles garantizados

con derechos reales de garantía
 Sujeción al IVA, aunque gocen de exención (art. 20.Uno.18. c
LIVA), los préstamos mercantiles (aquellos concedidos por
un empresario o profesional en ejercicio de su actividad
empresarial o profesional) con garantía de carácter real
 Ello permite su tributación por la cuota variable de AJD,
documentos notariales (art. 74.2 R)
 No será aplicable a la cuota variable la exención que el
artículo 45.I.B 15 del TR concede a los préstamos
187
1. Constitución de préstamos mercantiles garantizados con

derechos reales de garantía
BASE IMPONIBLE (art. 30.1 TR)
. BI de las escrituras que documenten préstamos con garantía:
+ el importe de la obligación o capital garantizado
+ intereses
+ indemnizaciones
+ penas por incumplimiento u otros conceptos análogos
. Si no constare expresamente el importe de la K garantizada,
se tomará como base el capital y tres años de intereses
SUJETO PASIVO (art. 68 R): El prestario
188
2. Modificación de préstamos mercantiles garantizados

2.1 Subrogación en los derechos del prestamista

 Estará exenta de la cuota variable de AJD la escritura que
documente la operación de subrogación en los derechos del
prestamista (art. 7 Ley 2/1994, de 30/3, de subrogación y
modificación de préstamos hipotecarios)
189

2.2 Novación en los derechos del prestamista
 Estará exenta la escritura pública de novación

modificativa de préstamos hipotecarios cuando la
modificación se refiera a las condiciones del tipo de
interés inicialmente pactado o vigente, así como a la
alteración de plazo (art. 9 Ley 2/1994, de 30/3, de
subrogación y modificación de préstamos hipotecarios)
190

2.3 Resto de novaciones de p. hipotecarios
 Cuando se produzcan alteraciones en la responsabilidad
hipotecaria tributarán por la cuota variable
 Como ejemplo destacamos la ampliación de responsabilidad
hipotecaria de un préstamo, que tributará en función del
incremento de responsabilidad hipotecaria, es decir, por el
importe del principal ampliado, incluyendo las sumas que se
aseguren por intereses, indemnizaciones, penas por
incumplimiento u otros conceptos análogos
191
3. Cancelación de derechos reales de garantía

 Al tratarse de actos no sujetos a TPO, los requisitos de
sujeción se cumplen, ya se trate de derechos reales
establecidos en garantía de un préstamo o de otra operación
 Base imponible: La misma que la establecida para los
préstamos con garantía (10.2.c TR)
 importe de la obligación o capital garantizado + intereses +
indemnizaciones + penas por incumplimiento + otros conceptos
análogos
 Si no constare expresamente el importe de la cantidad garantizada, se
tomará como base el capital y tres años de intereses
 Exención establecida para las hipotecas: Están exentas
las primeras copias de escrituras notariales que documenten
la cancelación de hipotecas de cualquier clase (art. 45.I.B)18 TR)
192
1. Condiciones resolutorias explícitas de las

compraventas en garantía del precio aplazado
La CRE de la compraventa (art. 11 Ley
Hipotecaria) supone, en el caso de impago por el
comprador del precio:
 La automática resolución de la compraventa,
pasando
 Pasando a inscribirse el inmueble en el registro de la
Propiedad a nombre del vendedor con la simple
notificación notarial o judicial al comprador de que la
venta ha sido resuelta (art. 59 Reglamento
Hipotecario)
193

A) Constitución de CR:
1. Transmisiones empresariales sujetas a IVA sin exención:
 La CRE no estará sujeta a IVA ni a TPO (art. 7.3
TR), tributando por la cuota variable de AJD (art.
73 R)
2. Transmisiones de inmuebles sujetas a TPO
 La constitución de la CR tributará por la cuota
variable de AJD, si el comprador es un
empresario (art.12.3 R)
 Si el comprador es un particular tributará por
TPO 194

B) Cancelación de la CR
La cancelación de la CRE de las compraventas tributará
por la modalidad de AJD, en su cuota variable
A) Tributación de la CR
) Sujeto Pasivo
El vendedor, en cuanto favorecido por la garantía
) Base imponible
La misma que la establecida para los préstamos con
garantía (10.2.c TR)
) Tipo de gravamen: el 1%
195
1. Alteración del rango de los derechos reales de garantía

Estarán sujetas a AJD (DN) las escrituras que
documenten las operaciones de igualación, posposición o
mejora de rango de los derechos reales inscritos
Sujeto Pasivo (art. 29 TR)
El acreedor hipotecario al que beneficie la alteración del
rango, al ser aquél en cuyo interés se expide
Base imponible (art. 30 del TR)
. En la posposición y mejora de rango de las hipotecas: total
responsabilidad asignada al derecho que empeore de rango
. En la igualación del rango: total responsabilidad
correspondiente al derecho de garantía establecido en primer
lugar
196
Determinadas operaciones societarias
Analizamos la sujeción o no a la cuota variable de AJD

de determinadas operaciones societarias típicas cuando,
obviamente, no queden sujetas a la modalidad de OOSS
A) Operaciones no sujetas a la cuota variable
) La primera copia de la escritura notarial que documente una
ampliación de capital con cargo a reservas constituidas
exclusivamente por la prima de emisión de acciones (75.1 R)
) La primera copia de la escritura notarial que documente la
prórroga de la sociedad tributará sobre la base del haber
líquido de la sociedad en el momento de adopción del
acuerdo (art. 75.3 R)
197
TEMA 10

DOCUMENTOS MERCANTILES
 SUJECIÓN: Emisión o puesta en circulación de

documentos típicos del tráfico mercantil
 Letras de cambio
 Documentos que realicen función de giro
 Resguardos de depósito transmisibles
 Determinados activos financieros
 PRINCIPIOS COMUNES
 RESPONSABILIDAD SOLIDARIA:quien intervenga en su negociación o cobro
 DEVENGO: el día en que se formalice el acto
199
LETRAS DE CAMBIO
 Hecho imponible: (art. 33.1TR)

 Sujeto pasivo (34.1 TR)
 Librador
 Primer tenedor en España
 Base imponible (36 TR)
 Cantidad girada
 Reglas especiales
 Tipo de gravamen (37 TR)
 Escala
 Exceso: 0,018 euros por cada 6,01
 Pérdida de eficacia ejecutiva
 No aplicación de exenciones
200
DOCUMENTOS QUE REALIZAN FUNCIÓN DE GIRO
 Hecho imponible:función de giro (art. 33.2 TR)

– Acreditar remisión de fondos
– Implicar orden de pago
– Figurar cláusula a la orden
 Sujeto pasivo:personas o entidades que los expidan
 Base imponible: cantidad girada. Reglas especiales
 Tipo de gravamen: escala
 No aplicación de exenciones
201
RESGUARDOS O CERTIFICADOS DE DEPÓSITO TRANSMISIBLES
 Hecho imponible: Emisión de (33.1 T.R.)

– Resguardos (mercaderías)
– Certificados (dinero o cosas fungibles)
 Sujeto pasivo: (34.2 T.R.)
– Personas o entidades que los expidan
– Expedidos en el extranjero: primer tenedor en España
 Base imponible (36.1 T.R.): nominal
 Cuota (37.2 T.R.): escala
202
DOCUMENTOS ADMINISTRATIVOS
• GRANDEZAS Y TÍTULOS NOBILIARIOS

• Hecho imponible (art. 40.1 TR):
– Rehabilitación
– Transmisión
– Reconocimiento de uso en España
• Sujeto pasivo:el beneficiario ( art. 41.a TR )
• Cuota tributaria: escala (art. 43 TR)
203
DOCUMENTOS ADMINISTRATIVOS
 ANOTACIONES PREVENTIVAS
– Hecho imponible (art. 40.2 TR):

• Anotaciones preventivas que se practiquen en los Registros Públicos
• Tengan por objeto derecho o interés valuable
• No vengan ordenadas de oficio por la autoridad judicial
– Sujeto pasivo (art. 41.b TR): la persona que las solicite

– Base imponible (art. 42 TR)
• Regla general: valor del derecho o interés que se garantice, publique o
constituya
• Regla especial: Límite
– Valor real de los bienes embargados
– Importe total de la cantidad que haya dado lugar a la anotación del embargo
– Cuota tributaria (art. 44 TR)
• 0,50 por 100
204
TEMA 11
DISPOSICIONES COMUNES
• TÍTULO IV (arts. 45 a 58)
 Beneficios fiscales
 Comprobación de valores
 Devengo
 Prescripción
 Obligaciones Formales
 Gestión y liquidación del impuesto
 Devoluciones
206
BENEFICIOS FISCALES
 Exención: concepto (art. 22 LGT):

– Realización del hecho imponible
– La ley exime del cumplimiento de la obligación tributaria principal (pago)
 Clasificación en el TR
– Subjetivas (art. 45.1.A)
– Objetivas (art. 45.I.B)
– Leyes especiales
207
EXENCIONES SUBJETIVAS
• ESTADO Y AAPP territoriales e institucionales

• Sus establecimientos de beneficencia, cultura, Seguridad
Social, docentes o de fines científicos
• Se aplica a las entidades cuyo régimen fiscal se equipare
por ley al del estado o AAPP
– AAPP territoriales: AGE, CCAA y Entidades Locales
– Administración Institucional: Ley 6/1997 LOFAGE
• Organismos Autónomos
• Entidades Públicas Empresariales: No exención
208
 ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS (Ley 49/2002)

– Concepto (art. 2 ley 49/2002)
• Fundaciones
• Asociaciones declaradas de utilidad pública
• ONG a que se refiere la Ley 23/1998, de Cooperación Internacional,
siempre que tengan alguna de las formas jurídicas anteriores
• Delegaciones de Fundaciones Extranjeras inscritas en el Registro de
Fundaciones
• Federaciones deportivas, Comité Olímpico y Paralímpico Español
• Federaciones y asociaciones de las anteriores
– Cumplan los requisitos del art. 3 de la Ley 49/2002
– Se acojan al régimen fiscal especial (art. 14): ejercicio de la opción y
no renuncia en los ejercicios siguientes
– A la autoliquidación en que se aplique la exención se acompañará la
documentación que acredite el derecho a la exención. 209
 Cajas de ahorro, por las adquisiciones directamente destinadas a su

obra social
 Iglesia Católica y demás iglesias, confesiones y comunidades que
tengan suscritos acuerdos de cooperación con el Estado Español
– Iglesia Católica: Santa Sede, Conferencia Episcopal, diócesis, parroquias y otras
circunscripciones territoriales, Órdenes y Congregaciones Religiosas y los
Institutos de Vida Consagrada y sus provincias y sus casas
– Disposición Adicional Novena Ley 49/2002
– Disposición Adicional Única RD 1270/2003 (Reglamento para la aplicación del

régimen fiscal de entidades sin fines lucrativos): certificado expedido, a petición de
la entidad interesada y con vigencia indefinida, por el órgano competente de la
AEAT, en el que se acredite que la entidad está incluida en la D.Adicional Novena
de la Ley 49/2002. Debe acreditarse certificación de inscripción en el Registro de
Entidades Religiosas.
210
• FUNDACIONES de la Iglesia Católica y las Iglesias, Confesiones y

Comunidades Religiosas que tengan suscritos acuerdos de cooperación
con el Estado Español, y que se dediquen a actividades religiosas,
benéfico docentes, médicas y hospitalarias o de asistencia social
– Opción por el Régimen Fiscal Ley 49/2002
• Disposición Adicional Octava Ley 49/2002: podrán optar por el
régimen fiscal especial si:
– Presentan certificación de su inscripción en el Registro de
Entidades Religiosas
– Cumplen el requisito del art. 3.5 de la Ley 49: cargos de
patrono...gratuitos.
– Acreditación del régimen: certificado
– En caso de no optar : exención art. 45.1.A.b del TR ( régimen general
entidades no lucrativas Ley 49/2002)
• Justificar actividades
211
• INSTITUTO DE ESPAÑA Y REALES ACADEMIAS integradas en el

mismo, así como las instituciones de las CCAA que tengan fines
análogos.
• CRUZ ROJA Y ONCE
• OBRA PÍA DE LOS SANTOS LUGARES
• LOS PARTIDOS POLÍTICOS CON REPRESENTACIÓN

PARLAMENTARIA
212
EXENCIONES OBJETIVAS
 TRATADOS Y CONVENIOS INTERNACIONALES que hayan pasado

a formar parte del ordenamiento interno
 RETRACTO LEGAL
– Copropietarios de la cosa común, propietarios de terrenos colindantes,
arrendaticio.
– Exención de la transmisión de ejercicio del retracto
– Cuando el adquirente contra el cual se ejercita hubiera satisfecho el
impuesto
 EXENCIONES RELATIVAS A LA SOCIEDAD CONYUGAL
– Aportaciones de bienes y derechos verificados por los cónyuges a la
sociedad conyugal
– Adjudicaciones que a favor de los cónyuges y en pago de las
aportaciones se verifiquen a su disolución
– Las transmisiones que por causa de la disolución de la sociedad
conyugal se hagan a los cónyuges en pago de su haber de gananciales
213
 ENTREGAS DE DINERO
 Que constituyan el precio de bienes
 En pago de servicios personales, créditos o indemnizaciones
 Actas de entrega por entidades financieras
 ANTICIPOS SIN INTERÉS concedidos por el Estado y las AAPP
territoriales e institucionales: no sujeción por no ser oneroso.
 FOMENTO DE LA AGRICULTURA
 Concentración parcelaria
 Permutas forzosas
 Permutas voluntarias autorizadas
 Acceso a la propiedad en arrendamientos rústicos
 Adjudicaciones del órgano competente del Ministerio de Agricultura o
equivalente a favor de agricultores en régimen de cultivo personal y
directo
214
• OPERACIONES DE URBANIZACIÓN
• SISTEMA COMPENSACIÓN: a) FIDUCIARIAb) COMO PROPIETARIA
DE TERRENOS
– Entrega de terrenos por particulares a la Junta:sujeto y exento TPO
– Transmisión posterior de los solares a los antiguos

propietarios:
 Sujeta y exenta IVA (20.uno.21 LIVA)
 Sujeta y exenta TPO (7.5 y 45 TR): solo por lo adjudicado en
proporción
• SISTEMA DE COOPERACIÓN: REPARCELACIÓN

– Adjudicación de terrenos: igual que el sistema de compensación
• GARANTÍAS DE LOS TUTORES
• TRANSMISIONES DE VALORES
215
Exenciones
Estarán exentas:
 Las operaciones societarias a las que se refieren los

apartados 1º,2º y 3º del art. 19.2 y el art. 20.2, en cuanto al
gravamen por las modalidades de TPO y AJD
(art. 45.I.B.10 TR )
216
Exenciones
Estarán exentas:
 La constitución de sociedades, el aumento de capital,

las aportaciones que efectúen los socios que no supongan un
aumento de capital y el traslado a España de la sede de
dirección efectiva o domicilio social de una sociedad cuando
ni una ni otro estuviesen situados previamente en un estado
miembro de la UE
(art. 45.I.B.11 TR)
217
• VIVIENDAS PROTECCIÓN OFICIAL :

– Transmisión de solares y cesión del derecho de superficie para la
construcción de edificios VPO. Los préstamos hipotecarios solicitados
para la adquisición de aquellos, en cuanto al gravamen AJD
– Escrituras públicas otorgadas para formalizar actos y contratos
relacionados con la construcción de edificios en régimen de VPO,
siempre que se hubiera solicitado dicho régimen
– Las escrituras públicas otorgadas para formalizar la primera transmisión
de viviendas VPO, una vez obtenida la calificación definitiva
– La constitución de préstamos hipotecarios para la adquisición exclusiva
de viviendas de protección oficial y sus anejos inseparables, con el límite
máximo del precio de la citada vivienda, y siempre que este último no
exceda de los precios máximos establecidos para las referidas viviendas
de proteccion oficial
218
• VIVIENDAS PROTECCIÓN OFICIAL :

– La constitución de sociedades y la ampliación de capital, cuando tengan por objeto
exclusivo la promoción o construcción de edificios en régimen de VPO
Reconocimiento exención: consignación en el documento

Exención provisional: quedará sin efecto si transcurriesen tres años a partir de dicho
reconocimiento sin que se obtenga la calificación o declaración provisional o cuatro
años si se trata de terrenos.
Computo plazo prescripción: comenzara a contarse una vez transcurrido el plazo de
exención provisional
La exención se aplica también a aquellas que con protección pública, dimanen de la
legislación propia de la CCAA, siempre que los parámetros de superficie máxima
protegible, precio de la vivienda y límite de ingresos de los adquirentes no excedan
de los establecidos en la norma estatal para las VPO
219
• INEFICACIA DE DETERMINADOS ACTOS Y CONTRATOS

• CEUTA Y MELILLA
• PRÉSTAMOS
– Depósitos en efectivo y préstamos
– Activos con interés implícito emitidos por plazo
inferior a 18 meses
220
 DETERMINADAS OPERACIONES DE LEASING

 Sujeción previa a TPO: exención
 Adquirente: realiza habitualmente operaciones arrendamiento financiero
 Edificacion objeto de A.F. A persona distinta del transmitente
 No vinculación entre los sujetos
 VEHÍCULOS USADOS
 Adquirente: empresario dedicado habitualmente a la compraventa de coches
que lo adquiera para su reventa
 Venta en el plazo de un año. Justificación.
 CANCELACIÓN DE GARANTÍAS HIPOTECARIAS
 CONCURSO DE ACREEDORES
 INSTITUCIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA
 PATRIMONIO DE LAS PERSONAS CON DISCAPACIDAD
221
 Operaciones de constitución y aumento de capital de las

Sociedades de Inversión en el Mercado Inmobiliario así como
aportaciones no dinerarias a dichas sociedades en cuanto a la
modalidad OOSS
 Gozarán de bonificación del 95 por 100 de la cuota por la
adquisición de viviendas destinadas al arrendamiento y por la
adquisición de terrenos para la promoción de viviendas
destinadas al arrendamiento, siempre que cumplan los
requisitos de mantenimiento
 EXENCIONES CONDEDIDAS POR LEYES ESPECIALES
222
EXCLUSIÓN DE LA APLICACIÓN DE LOS BENEFICIOS

FISCALES
 LETRAS DE CAMBIO
 DOCUMENTOS QUE SUPLAN LETRAS O REALICEN FUNCIÓN
DE GIRO
 CUOTA FIJA DOCUMENTOS NOTARIALES
223
TEMA 12
DISPOSICIONES COMUNES
• BENEFICIOS FISCALES
• COMPROBACIÓN DE VALORES
• DEVENGO
• PRESCRIPCIÓN
• OBLIGACIONES FORMALES
• GESTIÓN Y LIQUIDACIÓN
• DEVOLUCIONES
225
COMPROBACIÓN DE VALORES
DEFINICIÓN DE BASE IMPONIBLE
–VALOR REAL=valor de mercado
226
 COMPROBACIÓN DEL VALOR REAL

 Facultad de la Administración (art.46.1 TR. : “La Administración podrá,
en todo caso, comprobar el valor real de los bienes y derechos
transmitidos, o en su caso de la operación societaria, o del acto jurídico
documentado”)
 Art. 46.3 TR: “Cuando el valor declarado por los interesados fuese
superior al resultante de la comprobación, aquél tendrá la consideración
de base imponible”
 Límites a la facultad de la Administración:
– Subastas
– Protección oficial
227
 MEDIOS DE COMPROBACIÓN (ART. 57 LGT)

 Capitalización o imputación de rendimientos al porcentaje que la Ley de cada tributo señale
 Estimación por referencia a los valores que figuren en los registros oficiales de carácter fiscal
 Precios medios en el mercado
 Cotizaciones en mercados nacionales y extranjeros
 Dictamen de peritos de la Administración
 Valor asignado a los bienes en las pólizas de contratos de seguro
 Precio o valor declarado correspondiente a otras transmisiones del mismo bien, teniendo en
cuenta las circunstancias de éstas, realizadas dentro del plazo que reglamentariamente se
establezca
 Cualquier otro medio que se determine en la ley propia de cada tribut
228
PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN
• PROCEDIMIENTO DEL ART. 134 LGT
– Iniciación de oficio: acuerdo del órgano competente
• Comunicación: requerimiento
• Notificación de la propuesta
– Tramitación
– Terminación
• Notificación de la regularización que proceda
• Caducidad
• ACTUACIONES DE COMPROBACIÓN DESARROLLADAS EN OTROS

PROCEDIMIENTOS
– Procedimiento de comprobación limitada
– Procedimiento de Inspección
229
MEDIOS DE IMPUGNACIÓN
• Recursos y reclamaciones contra la liquidación

• Recurso potestativo de reposición
• Reclamación Económico Administrativa
• Tasación pericial contradictoria

• Formas de interposición:
– En el plazo del primer recurso o reclamación
– Reservándose el derecho a promoverla
• Suspensión
• Tramitación del procedimiento
230
PRESCRIPCIÓN (ARTS. 66 A 70 LGT)
 PLAZO: 4 años
– Inicio del cómputo (art. 67): día siguiente a la finalización del

plazo de presentación de la autoliquidación
• Plazo presentación
• Documentos judiciales: firmeza
– Interrupción (art. 68)

• Acciones de la Administración Tributaria realizadas con conocimiento formal
del obligado tributario, conducentes al reconocimiento, regularización,
comprobación, inspección, aseguramiento y liquidación de la obligación
tributaria
• Interposición de recursos y reclamaciones de cualquier clase, así como por las
actuaciones realizadas con conocimiento formal del obligado tributario en el
curso de dichas reclamaciones o recursos
• Cualquier actuación fehaciente del obligado tributario conducente a la
liquidación o pago de la deuda
• Efectos: inicio de nuevo del cómputo por entero
231
PRESCRIPCIÓN
• EFECTOS:
– Extinción de la deuda tributaria
– Aplicación de oficio
• ESPECIALIDADES ITP-AJD
– DOCUMENTACIÓN PÚBLICA (1.216 C.C)
• Especialidad escrituras autorizadas en el extranjero (50.4 TR)
– DOCUMENTACIÓN PRIVADA (50.2 TR y 1.227 C.C)
• Día en que incorpore o inscriba en un Registro Público
• Día de la muerte de cualquiera de los que lo firmaron
• Día de entrega a un funcionario público por razón de su
oficio
– ACTOS Y CONTRATOS NO REFLEJADOS DOCUMENTALMENTE
(50.3 TR)
• Fecha de presentación
232
OBLIGACIONES FORMALES
• A CARGO DEL SUJETO PASIVO :

– Presentación de documentos
• Documentos públicos: copia auténtica y simple
• Documentos privados: por duplicado
• Actos o contratos no incorporados a un documento:
declaración escrita sustitutiva
• Excepciones (art. 98 Rgto): no será necesaria la
presentación de
– Letras de cambio
– Poderes
– Facturas...
– Autoliquidación
– Plazo de presentación de los documentos y autoliquidación:
30 días habiles a contar desde el momento en que se cause el
acto o contrato 233
OBLIGACIONES FORMALES
• A CARGO DE TERCEROS:
– Generales en el ámbito tributario: Arts. 93 y 94 LGT
• Obligaciones de información de terceros
• Autoridades sometidas al deber de informar y colaborar
– Específicas (arts. 52 TR y 114 Rgto)
• Remisión de fallos
• Remisión de índices notariales
234
GESTIÓN Y LIQUIDACIÓN
• COMPETENCIA
– La gestión corresponde a las CCAA
• Desarrollo a través de los propios órganos de la CCAA

• Oficinas Liquidadoras de Distrito Hipotecario
235
 LIQUIDACIÓN
 Efectos de la presentación de los documentos y autoliquidación: se devolverá el
original con nota estampada
 Comprobación de las autoliquidaciones
 Pago
 Aplazamiento y fraccionamiento
• Reglamento General de Recaudación
• Supuesto especial del art. 113 Rgto:
– Se acuerda por la oficina gestora
– Liquidaciones/ autoliquidaciones
– Adquisición de vivienda habitual
– Superficie útil inferior a 120 metros cuadrados
– Se debe solicitar en periodo voluntario
– Fraccionamiento hasta de 3 anualidades
– Devengo de interereses de demora
– Sin garantías
236
 LIQUIDACIÓN
 Garantías del pago:
 En sentido estricto: afección de los bienes y derechos transmitidos
 En sentido amplio:
 Los órganos judiciales, bancos, cajas de ahorro...no acordarán las entregas de
bienes a personas distintas de su titular sin que se acredite previamente el pago
del impuesto, exención o no sujeción, salvo que la Administración lo autorice
 Cierre registral
 Remisión por Juzgados y Tribunales los documentos no presentados a liquidación
 Cambio de sujeto pasivo de cualquier tributo que suponga directa o
indirectamente transmisión de bienes o derechos: no podrá realizarse sin justificar
previamente el pago del impuesto o su exención
237
DEVOLUCIONES
 SUPUESTOS DE DEVOLUCIÓN
– DEVOLUCIÓN DE INGRESOS INDEBIDOS

– RECTIFICACIÓN DE AUTOLIQUIDACIONES
– SUPUESTOS ESPECÍFICOS DEL ART 57 DEL TR Y 95 DEL RGTO
238
DEVOLUCIÓN INGRESOS INDEBIDOS
 DISPOSICIONES GENERALES (Decreto 520/2005)
 Supuestos (Art. 15 Decreto 520/2005)

– Art. 221.1 LGT
• Duplicidad en el pago de las deudas tributarias
• Cantidad pagada superior al importe a ingresar resultante del acto
administrativo o de autoliquidación
• Cuando se hayan ingresado cantidades correspondientes a deudas o
sanciones tributarias habiendo transcurrido el plazo de prescripción
• Cuando lo establezca la norma tributaria
– En un procedimiento especial de revisión
– En virtud de resolución de recurso administrativo o REA o
resolución judicial firme
– En un procedimiento de aplicación de los tributos
– En un procedimiento de rectificación de autoliquidaciones
239
SUPUESTOS ESPECÍFICOS ITP Y AJD
 Consideración previa: el art. 2 del TR (“

prescindiendo de los defectos tanto de forma
como intrínsecos que pudieran afectar a su
validez y eficacia”)
 Presupuesto: Resolución judicial o administrativa
firme que declare o reconozca haber tenido lugar
la nulidad, rescisión o resolución de un acto o
contrato.
240
SUPUESTOS ESPECÍFICOS DEL ITP Y AJD
 Requisitos:
– Que se solicite en el plazo de prescripción a contar desde la

firmeza de la resolución
– El acto no debe haber producido efectos lucrativos al sujeto
pasivo
 No existirá devolución:
– Por incumplimiento de las obligaciones de las partes
– Mutuo acuerdo
241
TEMA 13
NORMATIVA AUTONÓMICA VALENCIANA
 LEY 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo

autonómico del IRPF y restantes tributos Cedidos
– Art. 13: TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS
– Art. 14: ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS
– NORMAS DE GESTIÓN
243
TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS
Transmisiones de inmuebles, constitución o cesión de

derechos reales que recaigan sobre los mismos, salvo
los de garantía:
• Tipo de gravamen general: 7 por 100

• Tipos de gravamen reducidos: 4 por 100
– Viviendas de protección oficial de régimen especial
– Vivienda habitual de familia numerosa
– Vivienda habitual de discapacitado
244
PROTECCIÓN OFICIAL DE RÉGIMEN ESPECIAL
• Tipo reducido aplicable a:

• Transmisiones de viviendas de protección oficial de régimen
especial
• Constitución o cesión de derechos reales sobre las mismas (salvo
los de garantía)
• Requisitos
• Que la vivienda constituya o vaya a constituir la vivienda
habitual del adquirente o cesionario
• Concepto de vivienda habitual: IRPF
245
FAMILIA NUMEROSA
• Adquisiciones de viviendas que vayan a constituir la vivienda
habitual de una familia numerosa
• Requisitos
• Adquisición en los 2 años siguientes a la fecha en la que se haya
alcanzado la consideración legal de numerosa, o si ya lo fuera, al
nacimiento o adopción del último hijo
• Venta de la anterior vivienda habitual (plazo de 2 años)
• Superficie útil de la vivienda adquirida sea superiora más de un
10 por 100 a la de la anterior
• IRPF: suma base liquidable general y del ahorro del sujeto
pasivo, cónyuge, descendientes y ascendientes que convivan, del
periodo impositivo inmediatamente anterior, no exceda de
44.074 euros
• Concepto vivienda habitual IRPF
246
DISCAPACITADOS

• Adquisiciones de viviendas que vayan a constituir la
vivienda habitual de
– Discapacitado físico o sensorial con grado de minusvalía
igual o superior al 65 por 100
– Discapacitado psíquico, con grado de minusvalía igual o
superior al 33 por 100
• Requisitos
• Concepto vivienda habitual IRPF
247
• ART. 14 LEY 13/1997 :

– Tipo de gravamen general: 1 por 100
– Tipo de gravamen reducido del 0,1 por 100:
• Adquisiciones de vivienda habitual
• Constitución de préstamos hipotecarios que constituyan la
vivienda habitual de una familia numerosa
• Constitución de préstamos hipotecarios para la adquisición
por un discapacitado de su vivienda habitual
– Tipo de gravamen incrementado: 2 por 100
• Primeras copias de escrituras y actas notariales que
documenten la transmisión de bienes inmuebles en los que
se haya renunciado a la exención del art. 20.Dos LIVA
248
ADQUISICIONES DE VIVIENDA HABITUAL

– Primeras copias de escrituras que documenten adquisiciones
de vivienda habitual
• Requisitos:
– Concepto de vivienda habitual IRPF
• Permanencia durante 3 años
• Ocupación en 1 año
249
PRÉSTAMOS HIPOTECARIOS FAMILIA NUMEROSA

– Primeras copias de escrituras públicas que documenten la
constitución de préstamos hipotecarios para la adquisición de
vivienda habitual de familia numerosa
• Requisitos
– Adquisición en los 2 años siguientes a la fecha en la que se haya
alcanzado la consideración legal de numerosa, o si ya lo fuera, al
nacimiento o adopción del último hijo
– Venta de la anterior vivienda habitual (plazo de 2 años)
– Superficie útil de la vivienda adquirida sea superiora más de un 10 por
100 a la de la anterior
– IRPF: suma base liquidable general y del ahorro del sujeto pasivo,
cónyuge, descendientes y ascendientes que convivan, del periodo
impositivo inmediatamente anterior, no exceda de 44.074 euros
– Concepto vivienda habitual IRPF
250
PRÉSTAMOS HIPOTECARIOS DISCAPACITADOS
 Tipo reducido aplicable a:
 Primeras copias de escrituras públicas que documenten la

constitución de préstamos hipotecarios por:
– Discapacitado físico o sensorial con grado de minusvalía
igual o superior al 65 por 100
– Discapacitado psíquico, con grado de minusvalía igual o
superior al 33 por 100
 Requisitos:
– Para la adquisición de vivienda habitual
– Por la parte del préstamo en que el discapacitado resulte
prestatario
251
RENUNCIA EXENCIÓN IVA
 Tipo incrementado ( 2 % ) aplicable a:

– Primeras copias de escrituras y actas notariales que
documenten transmisiones de bienes inmuebles respecto de
las cuales se haya renunciado a la exención en el IVA
252
NORMAS DE GESTIÓN
 OBLIGACIONES FORMALES
– Notarios: deberán remitir ficha resumen de los documentos
autorizados y copia electrónica
– Registradores de la Propiedad: deberán remitir declaración
con una relación de los documentos sujetos que se presenten
a inscripción, cuando en pago se haya realizado en otra CCAA
distinta de la Valenciana a la que no corresponda el
rendimiento
– Personas físicas y jurídicas que organicen subastas: deberán
remitir declaración en la que se incluyan las transmisiones en
las que participen
253

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SEMINARIO DEL IMPUESTO DE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y

ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS

NORMATIVA REGULADORA. NATURALEZA Y

 Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de

 Ámbito de aplicación territorial

Título I: Transmisiones Patrimoniales

Titulo II: Operaciones Societarias

Titulo III: Actos Jurídicos Documentados

Título IV: Disposiciones Comunes: 4

Título IV: Disposiciones Comunes:

 Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo, por el que se aprueba el

 Orden de 4 de julio de 2001, por la que se aprueban los modelos

• ORDEN HAC/1927/2002, de 24 de julio, por la que se modifica la Orden de 4

• ORDEN EHA/3334/2010, por la que se aprueban los precios medios de venta

• TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS

• ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS

 ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS

• Cuota Variable : art. 31.2 TR

• TPO Y OOSS : Incompatibilidad total

– CUOTA FIJA : total compatibilidad

– CUOTA VARIABLE : incompatibilidad

• DOCUMENTOS MERCANTILES: compatibilidad

• DOCUMENTOS ADMINISTRATIVOS : compatibilidad

– Entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por

– Adquisiciones intracomunitarias de bienes

• Grava el tráfico • Grava el tráfico particular

• Declaración periódica • Declaración esporádica

• Recae sobre el • Recae sobre el

• Base imponible = valor

• Regla general de incompatibilidad y preferencia del IVA

– Determinadas operaciones realizadas por empresarios o profesionales

– Determinadas operaciones sujetas pero exentas de IVA

 Determinadas operaciones realizadas por empresarios o profesionales

 Transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial del sujeto pasivo o de los

 Transmisión mortis causa de la totalidad o parte del patrimonio empresarial o

 Determinadas operaciones realizadas por empresarios o profesionales

 Entregas de bienes inmuebles: art. 20.Uno.20, 21 y 22 LIVA:

 Entregas de terrenos rústicos y demás no edificables

 Entregas de terrenos a Juntas de Compensación

 Segundas y ulteriores entregas de edificaciones

 Posibilidad de renunciar a la exención

 Determinadas operaciones realizadas por empresarios o profesionales

 Arrendamientos de bienes inmuebles y constitución o transmisión

 Determinadas transmisiones de valores : art. 108 ley 24/1988, del

 IVA/ OOSS : compatibilidad

 IVA / AJD : compatibilidad

 ISD : grava los incrementos de patrimonio obtenidos a título gratuíto

 Incompatibilidad con la cuota variable de AJD ( art. 31.2 TR )

El impuesto se exigirá con arreglo a la verdadera naturaleza

 No se liquidará el impuesto hasta que la condición se cumpla

 Se exige el impuesto pero si la condición se cumple surge el derecho a la

• 1. A una sola convención no puede exigírsele más que el pago

ÁMBITO DE APLICACIÓN TERRITORIAL. CESIÓN DE

 Bienes y derechos de naturaleza inmobiliaria:

EL ACTO PRODUCE EFECTOS EN ESPAÑA cuando corresponda

 Que tenga en España la sede de dirección efectiva = lugar donde

 Que tenga en España su domicilio social, siempre que la sede de

 Que realice en España operaciones de su tráfico, cuando la sede de

 Por los AJD que se formalicen en territorio nacional

 Por los AJD que, habiéndose formalizado en el extranjero,

 los AJD surten cualquier efecto, jurídico o

 Determinados documentos mercantiles, como las letras de

 Lo dispuesto en este artículo se entenderá sin perjuicio