Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Clase 1 - Teoría Modelo Contable - Hpc-Previsiones - Eecc - Prof. Guzzi
Clase 1 - Teoría Modelo Contable - Hpc-Previsiones - Eecc - Prof. Guzzi
CLASE 1
MODELO CONTABLE:
Es un esquema teórico que se utiliza como herramienta de trabajo para
representar hechos reales, analizar su comportamiento y seguir la evolución
Patrimonial de un ente. Los EECC deben mostrar una realidad patrimonial,
financiera, económica y su evolución a través del tiempo. Para ello se utilizan
los Modelos Contables.
NORMAS DE VALUACIÓN
Qué son? – “permiten asignar/determinar/establecer valores”,
Porque no son exactos, porque son distintos a la realidad (ej. La inflación
deteriora el poder adquisitivo de la moneda y los a bienes a los que valúa).
NORMAS DE EXPOSICIÓN
Dan la forma y el contenido que deben contener los EECC.
Ej RT 8/9/11/24, según el tipo de ente de que se trate.
MODELOS – en gral,
1- es la representación simplificada de la realidad
(relacionada con muestreos y conclusiones en ciencias o disciplinas).
2- contiene criterios profesionales para confeccionar a los EECC.
3- Útil para la comprensión y análisis de la evolución del patrimonio de
un ente.
1
UN MODELO CONTABLE CONTIENE
RT 16: FINANCIERO
1-UNIDAD DE MEDIDA:
Busca un común denominador p/valuar las partidas,
Existen dos situaciones:
La moneda nominal
La moneda homogénea
En períodos inflacionarios deberá llevarse las partidas a moneda
homogénea: de moneda de origen a moneda homogénea (al poder
adquisitivo de la fecha de cierre de los EECC)
En períodos sin inflación la moneda homogénea será la moneda nominal
(RT N°17)
2
Por aplicar el ajuste integral por inflación, se llevarán las partidas a una
fecha determinada homogeneizando a la moneda.
Dentro del Activo los Bienes de Uso, los Activos Intangibles y sus
depreciaciones acumuladas, son no monetarias y se re expresan, con el
límite de su Valor Recuperable. También el rubro Bienes de Cambio es no
monetario, las partidas Acciones con cotización, el VPP, las divisas y
créditos con intereses, indexados o pactados en divisas son no monetarios.
Las partidas de PN se re expresan porque son no monetarias. Lo mismo
para las partidas de Resultados. La cuenta de Capital siempre se presenta a
su valor nominal y se re expresa en la cuenta Ajuste cuenta de capital.
3
AL APLICAR EL AJUSTE POR INFLACION SE PASA DE CIFRAS
HISTORICAS Y CON MONEDA DE ORIGEN A VALORES HISTORICOS
AJUSTADOS POR INFLACIÓN (LLEVADOS A MONEDA
HOMOGÉNEA) O BIEN A VALORES CORRIENTES Y MONEDA
HOMOGÉNEA. (Aquí aparecen los modelos contables posibles, por los que
se puede optar, hoy es:
Valores Corrientes y Moneda Homogénea, con Capital Financiero.
Las condiciones que deben presentarse para comenzar a re expresar a moneda
homogénea los EECC está enunciado en la RT 39, incluida en la RT N° 17.
2-CAPITAL A MANTENER
Podrá optarse por el FINANCIERO o FISICO
4
3-CRITERIOS DE MEDICION
Para medir recursos del entre: bienes / derechos / obligaciones, se deberá
basarse en:
5
Para los bienes de uso se sumarán aquellos gastos en que se incurra hasta la
fecha de puesta en funcionamiento o bien que comience a producir
económicamente: asistencia técnica, pruebas de materiales, gastos de
instalación, gastos depósitos, etc
aclaración:
VR: Valor Recuperable de los Activos (Solo para Bs Uso y Activos
Intangibles, RT 17), comparo:
V.N.R VS VUE: SE TOMA EL MAYOR
6
UN ACTIVO NUNCA PUEDE SUPERAR A SU VALOR RECUPERABLE
(lo que se obtendría por su uso o venta = Valor de Uso o Valor de Cambio).
7
AGREGACIÓN CONTABLE – EL RESULTADO – en relación con el
MODELO CONTABLE que se presenten los EECC:
PERIODOS CONTABLES:
SON LAPSOS DE TIEMPO A LOS QUE SE REFIEREN LOS EECC, EL
PERIODO CONTABLE LEGAL ABARCA 12 MESES, año aniversario, que
podrá coincidir o no con el año calendario.
8
La determinación contable del Resultado de un período dependerá de:
Los criterios de medición adoptados, la unidad de medida seleccionada según
se trate de períodos inflacionarios o no, y del capital a mantener.
9
INCERTIDUMBRE – CONTINGENCIAS
CONTINGENCIAS
Son sucesos que se concretarán o no y que significarán, de concretarse,
variaciones patrimoniales modificativas (+) ó (-)
Se trata de un hecho futuro que genera incertidumbre y no es controlable por
el ente.
10
PARA REGISTRAR UNA CONTINGENCIA SERA NECESARIO:
SITUACIONES CONTINGENTES:
11
*INDEMNIZACIÓN POR DESPIDOS(pasivo) por indemnizaciones que el
ente abonará a sus dependientes en caso de despidos sin causa. Aquí existe
una discusión doctrinaria al respecto:
a)previsión sistemática para todo ejercicio en función del porcentaje que arroje
su propia experiencia al respecto.
b)la intención del ente es el hecho sustancial por lo cual se cargarían a
resultados y se previsiona en un pasivo.
Hoy las normas la admiten en notas a los EECC y no como pasivos.
12
DE PERDIDAS CUANTIFICABLES SE REGISTRAN
EN NOTAS
NO CUANTIFICABLES
13
D) MODIFICACIÓN A LOS RESULTADOS DE EJERCICIOS
ANTERIORES:
SE UTILIZA CUANDO SE DEBA CORREGIR LA MEDICION DE LOS
RESULTADOS INFORMADOS EN EECC DE EJ. ANTERIORES.
podrá haber AREA (ajuste de resultados de ejercicios anteriores): con motivo
de practicarse modificaciones por:
14
LOS INFORMES CONTABLES SON EMITIDOS POR LOS ENTES
PARA DAR A CONOCER PÚBLICAMENTE SU SITUACIÓN
PATRIMONIAL, ECONOMICA Y FINANCIERA. SON PREPARADOS
PARA SER PRESENTADOS A LOS USUARIOS EXTERNOS DEL ENTE.
USUARIOS EXTERNOS:
OBJETIVO DE LOS EECC, es proveer inf. Las personas que tienen interés en
esta inf. Puede no ser coincidente es su interés, por ej:
RECORDAR:
Para confeccionar la información contable patrimonial partimos de los
comprobantes, se clasifican, se registran, se mayorizan en cuentas, se realiza
el balance de sumas y saldos, hasta aquí es la etapa de información.
15
saldo de la cuenta mayorizada y se confecciona el balance con saldos
ajustados, esta es la etapa de control.
2-ESTADO DE RESULTADOS
16
LA INFORMACIÓN SE PRESENTARA:
PERTINENCIA: (la que corresponda), con valor predictivo para los usuarios
sobre hechos del pasado o presente, deberá ser apta para tomar decisiones. Los
usuarios podrán pronosticar consecuencias de hechos pasados o hechos
futuros.
17
CLARIDAD: comprensible, sin ambigüedades, fácil de comprender para los
usuarios.
18
LOS ESTADOS CONTABLES o ESTADOS FINANCIEROS MUESTRAN
LAS SIGUIENTES SITUACIONES:
SITUACIÓN PATRIMONIAL:
Presenta a el conjunto de elementos relacionados con la situación patrimonial
del ente a una fecha determinada.
Composición del patrimonio y su monto: Activos – Pasivos – Patrimonio
Neto(Capital y Resultados acumulados) .
Son los bienes, derechos, obligaciones ciertas y contingentes, a un momento
determinado. Informa la solidez estructural de un ente.
19
a partir de la fecha de cierre de ejercicio. Así tendremos: Activo
Corriente(p/ser convertibles en dinero o equivalente) y Activo No Corriente y
Pasivo Corriente(exigibles dentro doce meses posteriores a fecha cierre ej.y
las previsiones)) y Pasivo No Corriente.
ACTIVO:
CAJA Y BANCOS
INVERSIONES TEMPORARIAS
CREDITOS
OTROS CRÉDITOS
BS DE CAMBIO
BS DE USO
ACTIVOS INTANGIBLES
INVERSIONES PERMANENTES EN OTRAS SOCIEDADES
LLAVE DE EGOCIO
OTROS ACTIVOS, no revisten la categoría específica de los anteriores, se
debe informar s/ellos, ej:bs de uso desafectados
PASIVO
PATRIMONIO NETO:
Se expone en una línea y se referencia al ESTADO DE EVOLUCION DEL
PATRIMONIO NETO.
2-ESTADO DE RESULTADOS.
SITUACIÓN ECONOMICA:
Muestra los resultados (+) y (-) que arrojó el período, abre en partidas las
razones por las cuales se produjo tal resultado.
Informa acerca de los resultados del ente, determinando ganancias/pérdidas;
detalla las causas(partidas) generadoras del resultado de un ejercicio
20
económico. EL RESULTADO DEL EJERCICIO SE INCLUYE EN EL PN
del ente.
LAS PARTIDAS O RUBROS DEL ESTADO DE RESULTADOS SON:
VENTAS,(devengadas durante el ejercicio), principal ingreso operativo por la
actividad principal del ente.
CMV, es el esfuerzo económico para obtener, comprar, producir los bienes
que se venderán.
GASTOS DE COM./ADM., son los costos necesarios para el funcionamiento
del negocio. Su relación no es directa con los ingresos principales,
(R.c/ventas, distribución,sueldos,publicidad,etc.).
RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIAS, son partidas (+) o
(-) por la tenencia de bienes , por intereses o por diferencias de cambio.
Incluimos en esta partida al RECPAM, generado por el efecto en el cambio
del poder adquisitivo de la moneda.
OTROS INGRESOS/EGRESOS, fuera de la actividad principal del ente,
(alquileres, comisiones,etc.)
RESULTADOS EXTRAORDINARIOS, (+) ó (-), son excepcionales.
21
El concepto más importante es: EL CAPITAL INVERTIDO Y LOS
RESULTADOS ACUMULADOS(NO ASIGNADOS). LAS PARTIDAS
INTEGRANTES SON:
A-APORTES DE LOS PROPIETARIOS:
1-Capital suscripto, se expone su V.Nominal discriminando el ajuste del
capital que refleja los efectos en el cambio de poder adq.moneda.
2-Aportes irrevocables, a cuenta de futura suscripción de acciones.
3-Prima de emisión, se expone a su valor reexpresado.
B-RESULTADOS ACUMULADOS:
1-Ganancias reservadas, retenidas por el ente por disposiciones legales,
estatutarias, voluntarias, facultativas.
2-Resultados diferidos, existen normas contables que indican su imputación a
otro rubro dentro del p.n. hasta su imputación a resultados, la normativa
contable lo indicará oportunamente.***
3-Resultados no asignados, son ganancias o pérdidas sin asignación
específica.
Evolución del patrimonio neto como consecuencia de los aportes de los
propietarios, retiros de los propietarios, resultados del ejercicio.
22
INTERRELACIÓN ENTRE LOS EECC, de qué manera se relacionan unos
con otros, remitiendo a la información contenida en otros EECC o bien en
notas a los EECC.
23