7 - Cap. 7 - Modelos Contables

5/7/2020 Thomson Reuters ProView - Sistemas Contables: respuestas concretas a preguntas básicas
C 7-M
Cabe preguntarse: ¿Qué consecuencias se observan cuando se genera inflación, o cuando cambian los precios
específicos de los bienes?
¿Hay otros elementos a tener en cuenta?
¿Influyen estos cambios sobre los resultados obtenidos de la gestión empresarial realizada por el ente?
¿Se reflejan en la información contable presentada por el ente?
¿Existen normas contables que ayudan a la preparación de los estados contables?
Para dar respuesta a estos interrogantes, hay que empezar conceptualizando algunos vocablos.
Inflación: Se define como la pérdida del poder adquisitivo de la moneda.
Si la moneda pierde poder adquisitivo, hará falta más cantidad de dinero para conseguir los mismos elementos.
Los precios aumentan, no todos en la misma proporción.
La forma de medir la inflación es calcular el aumento promedio de los precios. Deben utilizarse números índice
del nivel de precios. Esta información se recoge periódicamente, en nuestro país en forma mensual.
Los índices son elaborados por el Instituto de Estadísticas y Censos (INDEC).
Modelo contable: Según el diccionario de la Real Academia Española(1) se define como:

"1. m. Arquetipo o punto de referencia para imitarlo o reproducirlo.
2. m. En las obras de ingenio y en las acciones morales, ejemplar que por su perfección se debe seguir e
imitar.
3. m. Representación en pequeño de alguna cosa.
4. m. Esquema teórico, generalmente en forma matemática, de un sistema o de una realidad compleja, como
la evolución económica de un país, que se elabora para facilitar su comprensión y el estudio de su
comportamiento".
Se puede inferir que un modelo contable es un intento de representar la realidad a fin de poder explicar su
comportamiento o evolución.
Los estados contables tratan de explicar la realidad patrimonial, financiera y económica de las empresas, así
como su evolución a lo largo del tiempo. Por lo tanto, los estados contables constituyen ejemplos de modelos
contables de la contabilidad financiera.
No existe un único conjunto de criterios indiscutible y uniformemente aceptado para elaborar los estados
contables. Existen diferentes modelos contables.
Los parámetros que lo definen son:
a) Unidad de medida: los distintos elementos que integran el patrimonio deben ser reducidos a un común
denominador. Se utiliza la moneda de cuenta del país, en Argentina el peso.
Hay dos enfoques posibles:
— no tomar en cuenta la existencia de inflación y emitir los estados contables como si la misma no existiera
—MONEDA HETEROGÉNEA—.
— ajustar o corregir integralmente los estados contables a fin de tomar en consideración los efectos de la
desvalorización del dinero —MONEDA HOMOGÉNEA—.
b) Criterio de medición: dos son los criterios primarios de medición:
— valores originales de incorporación —VALORES HISTÓRICOS—.
— valores del momento de la medición contable —VALORES CORRIENTES—.
c) Capital a mantener: el mantenimiento del capital puede ser:
— capital financiero relacionado con los pesos efectivamente aportados por los socios.
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— capital físico vinculado con una canasta de bienes que ayudan a conservar la capacidad de producción del
ente.
Valor límite de los activos: para evitar la sobrevaluación, existen dos posibilidades doctrinarias:
— valor de mercado
— valor recuperable
Valor límite de los pasivos hace referencia al mínimo valor a considerar para el pago de una deuda.
1. ¿C ?
Es el común denominador para expresar los distintos elementos heterogéneos entre sí en una misma moneda,
la de curso legal del país a la fecha de cierre de los estados contables.
Para ello, es necesario aplicar algún mecanismo que permita transformar la moneda heterogénea en
homogénea.
2. ¿E / ?
El ajuste tiene como propósito que todos los importes de los estados contables queden expresados en una
unidad de medida homogénea al momento del cierre del ejercicio.
Todas las partidas que están expresadas en una moneda distinta de la de cierre del ejercicio deben ser
ajustadas por inflación (deflación).
El ajuste por inflación no debe confundirse con una nueva medición. El costo histórico reexpresado, sigue
siendo un valor del pasado, simplemente se lo ha expresado en una unidad de medida homogénea. Corregir un
importe por inflación no pretende expresar el valor real del bien sino conocer el valor de los pesos al cierre.
Los pasos para realizar la reexpresión son:
— Determinación de las fechas de origen
— Reexpresión de los importes originales de los rubros que no están expresados en moneda de cierre.
No todas las partidas que componen el patrimonio del ente sufren el impacto de la inflación/deflación de la
misma manera.
Las partidas según su exposición a la inflación (deflación) se clasifican en:
Partidas no expresadas en moneda de cierre (denominadas en algún momento como no monetarias) son las
que no tienen un valor cierto en moneda legal. Esto significa que, si hay inflación su precio puede subir, es decir,
que no sufren plenamente el impacto de la desvalorización del dinero, pero se necesita más dinero para
adquirirlas. Entre ellas se citan a manera de ejemplo, los bienes de cambio y de uso, las acciones de otras
sociedades.
Partidas expresadas en moneda de cierre (denominadas en algún momento como monetarias) son las que
tienen un valor cierto en moneda de curso no legal y que la inflación las va a afectar en forma directa, por no
poseer ningún tipo de cobertura como, por ejemplo, el dinero en caja y bancos en pesos y los créditos y deudas en
pesos sin intereses ni cláusula de ajuste o indexación.
Cuando se atraviesan períodos de alta inflación (deflación) suelen producirse cambios significativos en los
precios relativos de los bienes.
La inflación potencia los resultados por tenencia de partidas no monetarias y también genera un resultado por la
tenencia de activos y pasivos monetarios. Este resultado por tenencia de partidas monetarias es conocido como
resultado por exposición a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda (RECPAM).
Se llama capital expuesto a la inflación (también alguna vez denominado monetario) a la diferencia entre activos
monetarios y pasivos monetarios.
Los activos monetarios provocan pérdidas y los pasivos monetarios generan ganancias por el efecto de la
inflación.
3. ¿C ?
Existen dos posturas para medir los activos al cierre del ejercicio:
— utilizar costos de adquisición o producción originales, o sea, basarse en los COSTOS HISTÓRICOS.
— aplicar valores de mercado del momento de la medición, es decir, VALORES CORRIENTES.
4. V ,¿ ?
El costo es el sacrificio que debe afrontarse para adquirir o producir un bien. El costo de adquisición no abarca
solo el precio de compra, sino que incluye otras partidas como los costos "directos" de compra y recepción. Es
decir, que pueden identificarse con cada adquisición en particular y solo se incurren si se efectúa "esa" compra.
Incorporar los costos de compra y recepción al valor de adquisición de los bienes de cambio, significa que no se
reconocen directamente como resultados negativos, sino que se trasladan al valor del bien y se mantienen en el
activo, hasta que se produzca la venta, en cuyo caso inciden en los resultados por medio del costo de ventas.
El precio de compra a computar es el de contado, es decir, luego de eliminar todo componente financiero que
pueda integrar su precio. Los intereses deberán computarse a resultados en función del transcurso del tiempo
(resultados financieros).
5. ¿C ?
Al hablar de valores del presente se hace referencia a reconocer los valores que da el mercado al momento de
la medición contable, es decir, a fecha de cierre y al momento de la venta de los bienes.
Según la naturaleza de los elementos patrimoniales, podemos identificar a los siguientes valores corrientes(2):
— Valor neto de realización (VNR): es un típico valor de salida del patrimonio conformado por el precio de venta
menos los gastos directos de venta. Resulta apropiada su utilización para aquellos activos que no requieren
esfuerzo de comercialización, esto es, que puedan ser colocados con facilidad, como, por ejemplo, la
tenencia de moneda extranjera, títulos públicos con cotización en bolsa, acciones con cotización y mercado
amplio, metales preciosos, cereales, o bienes por los que se recibieron anticipos para su venta, entre otros.
— Costo de reposición o reproducción: es un valor de entrada al patrimonio que representa lo que costaría
volver a adquirir o producir un bien al momento de la medición contable. Este valor suele ser utilizado para
activos cuyo destino final es la venta, pero que requieren todavía un esfuerzo para concretarla. Se conforma
del precio de compra de contado menos las bonificaciones otorgadas por el proveedor más todos los gastos
necesarios hasta que el bien esté en condiciones de ser vendido o utilizado económicamente, por ejemplo,
aplicable a los bienes de cambio en general, terrenos, rodados, etc.
— Valor actual: hace referencia al valor de hoy de un importe a percibir o desembolsar en el futuro. Se calcula
deduciendo de la suma a recibir o pagar en el futuro los intereses del período que media hasta su liquidación
calculados en función de la tasa vigente a la fecha de la medición contable. Es de aplicación a créditos y

deudas que contengan intereses.
— Revaluación técnica de activos fijos: es un procedimiento reconocido contablemente, a través del cual,
peritos independientes asignan nuevos valores o determinan estimaciones a estos y los correspondientes
años de vida útil residual en función al estado de conservación.
— Valor nominal: aquel sobre el cual se emite un título o valor, y cuyo importe figura escrito en el mismo.
6. ¿C ?
La legislación comercial argentina, al igual que otros países, solo permite la distribución de utilidades cuando la
misma se efectúa sobre la base de "ganancias realizadas y líquidas" con el objetivo de preservar el capital, en
resguardo de la propia subsistencia del ente y a fin de salvaguardar los intereses de los acreedores, inversores y
demás interesados.
En consecuencia, se pretende adoptar un criterio acertado para la medición del capital y para determinar el
resultado del período.
Existen dos enfoques:
— Mantenimiento del capital financiero: En este caso, el capital está dado por el importe efectivamente invertido
por los dueños, entendiendo por tales los aportes efectuados, como así también las ganancias capitalizadas,
en la medida que provengan de incrementos patrimoniales genuinos.
En épocas de inflación puede resultar necesario reexpresar los aportes con los coeficientes de inflación
determinados. El monto del capital actualizado es el adecuado para su mantenimiento en términos de
concepto de capital financiero.
Hay que tener en cuenta, que ganancia es todo aumento patrimonial que no provenga de nuevos aportes de los
propietarios.
— Mantenimiento del capital físico: Bajo este concepto se trata de mantener el valor de los bienes que
determinan la capacidad operativa o productiva del ente. El capital se identifica no con el dinero aportado,
sino con el valor de los bienes necesarios para mantener dicha capacidad.
Existirá ganancia solamente si la capacidad productiva física u operativa de la empresa excede al final de un
período la capacidad productiva física que existía al comienzo del mismo.
Los cambios en los precios específicos de los bienes que integran la canasta (resultados por tenencia) no se
consideran resultados y se reconocen como una extensión del capital físico constituyendo una reserva para
mantenimiento de capital, por tratarse de un resultado restringido en su distribución a los socios.
En la actualidad se utiliza para brindar información que resulte útil a la toma de decisiones de los usuarios
internos (básicamente el socio mayoritario o propietario), ya que marcaría el límite para la distribución de
utilidades.
7. I , ¿E
?
En el estado de situación patrimonial, los activos no deben ser sobrevaluados. Hay dos concepciones, desde el
punto de vista doctrinario, de valor límite:
— tomar el "valor de mercado",
— fijar el "valor recuperable"(3).
Llegado el cierre del ejercicio, previo a la determinación de la cifra por la que se valuará cada activo en el
estado de situación patrimonial, deberá efectuarse una comparación entre el importe contabilizado y el valor límite
correspondiente. Este no podrá ser sobrepasado, si es así se reconocerá la desvalorización correspondiente.
8. ¿C ?
Tradicionalmente, la regla de medición de activos al cierre del ejercicio ha sido la de "costo o mercado, el
menor", sinónimo del valor de reposición. El valor de mercado se asocia con el valor neto de realización (con
valores de salida) y el costo con el de reposición, es decir, que se trata de un valor corriente de entrada en el
patrimonio.
El valor límite está dado para esta postura doctrinaria por el valor de reposición, siempre y cuando no supere al
valor neto de realización.
9. V , ¿C ?
Es un valor de salida del patrimonio. Cifra que se podría obtener o recuperar vendiendo o usando un bien.
Está conformado por dos parámetros: el valor neto de realización el cual ya ha sido definido y el valor de
utilización económica (o valor de uso) que se relaciona con el valor actual de los ingresos netos probables que
directa o indirectamente producirá el activo.
Los activos pueden tener:
— un valor de cambio, el importe que se obtiene por su venta,
— valor de uso.
Existen dos posturas doctrinarias que lo definen(4):

— Según el destino previsible de los bienes: si están destinados a la venta se admite únicamente como valor
límite al valor neto de realización y si se disponen para su uso, será solo el valor de utilización económica, su
límite.
— Según la alternativa más rentable que puede asumir el activo, en este caso el valor recuperable es el mayor
entre el valor neto de realización y el valor de utilización económica del bien. Es decir, el mayor importe entre
el valor de cambio y el valor de uso.
10. ¿Q ?
La Resolución Técnica 16, que establece el marco conceptual, en su punto 6 define al modelo contable:
Norma 6. Modelo contable:
"El modelo contable utilizado para la preparación de los estados contables está determinado por los criterios
que se resuelva emplear en lo que se refiere a:
a) la unidad de medida;
b) los criterios de medición contable;
c) el capital a mantener (para que exista ganancia)".
Como unidad de medida se establece que la moneda es la homogénea, es decir, que los estados contables se
deben presentar ajustados por inflación. Este tema es tratado en más de una resolución técnica:
Norma Resolución Técnica 16 - 6.1. Unidad de medida:
"Los estados contables deben expresarse en moneda homogénea, de poder adquisitivo de la fecha a la cual
corresponden. En un contexto de estabilidad monetaria, como moneda homogénea se utilizará la moneda
nominal."
En general se entiende que no existe estabilidad monetaria cuando:
a) la población en general prefiere conservar su patrimonio en activos no monetarios o en moneda extranjera
relativamente estable. Las cantidades de moneda local que se posea son inmediatamente invertidas para
mantener su poder adquisitivo;
b) la población, en general, juzga las cantidades monetarias no en términos de la moneda local sino en términos
de una moneda extranjera relativamente estable. Los precios podrían estar siendo cotizados en esa moneda
o referidos a ella;
c) las ventas y adquisiciones a crédito ocurren a precios que compensan la pérdida esperada del poder de
compra durante el período del crédito, aún si el período fuese corto;
d) las tasas de interés, los salarios y los precios estén ligados a un índice de precios.
Cabe señalar que el impacto mínimo de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda puede diferir en
cada ente, en función de su estructura patrimonial.
La Resolución Técnica 17 establece los parámetros de cuando corresponde proceder al ajuste en función a
definir que se considera contexto inflacionario y para ello es necesario que se cumplan pautas cualitativas y
cuantitativas:
Norma 3. Unidad de Medida - 3.1. Expresión en moneda homogénea:
"En un contexto de estabilidad monetaria, se utilizará como moneda homogénea a la moneda nominal.
En un contexto de inflación, los estados contables deben expresarse en moneda de poder adquisitivo de la
fecha a la cual corresponden. A este efecto deben aplicarse las normas contenidas en la resolución técnica 6
(Estados contables en moneda homogénea).
Un contexto de inflación que amerita ajustar los estados contables para que los mismos queden expresados
en moneda de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden, viene indicado por las características del
entorno económico del país, entre las cuales se evaluarán, entre otras, las siguientes:
a) la tasa acumulada de inflación en tres años, considerando el índice de precios internos al por mayor, del
Instituto Nacional de Estadísticas y Censos, alcanza o sobrepasa el 100%;
b) corrección generalizada de los precios y/o de los salarios;
c) los fondos en moneda argentina se invierten inmediatamente para mantener su poder adquisitivo;
d) la brecha existente entre la tasa de interés por las colocaciones realizadas en moneda argentina y en una
moneda extranjera, es muy relevante; y
e) la población en general prefiere mantener su riqueza en activos no monetarios o en una moneda
extranjera relativamente estable.
La expresión de los estados contables en moneda homogénea cumple la exigencia legal de confeccionarlos
en moneda constante".
Cabe aclarar que en septiembre de 2018 la Junta de Gobierno de la Federación Argentina de Consejos
Profesionales en Ciencias Económicas (FACPCE) dicta la resolución 539/2018 que determina las normas para que
los estados contables se expresen en moneda del poder adquisitivo de cierre en un contexto de inflación en los
términos de la Sección 3.1. de la Resolución Técnica 17 y de la Sección 2.6. de la Resolución Técnica 41,
aplicables a los ejercicios o períodos intermedios cerrados a partir del 1 de julio de 2018.
Asimismo, dicha resolución modifica el índice a emplear en la Resolución Técnica 6/1984 (FACPCE),
determinando que la serie de índices a utilizar es la resultante de combinar el Índice de Precios al Consumidor
(IPC) nacional, publicado por el INDEC (mes base: diciembre de 2016) con el Índice de Precios Internos Mayorista
(IPIM) publicado por la FACPCE, tal como lo establece la resolución 517/2016 (FACPCE), cuyo cálculo se realiza
mediante el siguiente procedimiento establecido en publicaciones del INDEC, relacionado con el empalme de
índices:
a) Desde enero de 1993 hasta octubre de 2015: se incluyó el índice IPIM del INDEC considerando el factor de
empalme con el IPC (diciembre 2016 - Base 100).
b) Desde noviembre 2015 hasta diciembre 2016: se incluyó el IPIM calculado por la FACPCE de acuerdo con la
res. FACPCE 517/2016, considerando el factor de empalme (diciembre 2016 - Base 100).
c) Desde enero 2017 en adelante: se utilizará el IPC nacional publicado por el INDEC.
El factor de empalme (diciembre de 2016) se determina por la división entre el IPC nacional (para ese mes) y el
IPIM FACPCE (para el mismo mes), lo que se aplica a todos los índices anteriores a diciembre 2016.
De esta manera se obtiene el índice para la aplicación en la Resolución Técnica 6, según la res. JG 539/2018.
A posteriori de esta preparación, solo corresponde colocar el IPC nacional de cada nuevo mes, una vez que se
publique por el INDEC.
La información se encuentra publicada en la página de la FACPCE(5). A continuación, se transcriben los índices

correspondientes al año 2019.
Resolución Técnica 6 "Estados

contables en moneda
Homogénea" Índice definido
por la res. JG 539/2018
IPC
NACIONAL
MES
EMPALME
IPIM
ene.-2019 189,6101
feb.-2019 196,7501
mar.-2019 205,9571
abr.-2019 213,0517
may.-2019 219,5691
jun.-2019 225,5370
jul.-2019 230,4940
ago.-2019 239,6077
sep.-2019 253,7102
La Resolución Técnica 6 establece el mecanismo de ajuste por inflación a aplicar a las partidas a reexpresar
(aquellas que no se encuentran ajustadas a moneda de fecha de cierre.
RT 6 - Norma IV.B. Método - IV.B.1. Proceso secuencial:
"Generalmente, el proceso de reexpresión de estados contables en moneda homogénea consiste en:
a) Determinación del activo y el pasivo al inicio del período objeto de ajuste, en moneda homogénea de dicha
fecha, reexpresando las partidas que los componen según IV.B.2.
b) Determinación del patrimonio neto al inicio del período objeto del ajuste, en moneda homogénea de dicha
fecha, por diferencia entre el activo y el pasivo obtenidos por aplicación de la norma inmediatamente
precedente.
c) Determinación en moneda de cierre del activo y el pasivo al final del período objeto del ajuste,
reexpresando las partidas que los componen según IV.B.2.
d) Determinación en moneda de cierre del patrimonio neto al final del período objeto del ajuste, por diferencia
entre el activo y el pasivo obtenidos por aplicación de la norma inmediatamente precedente.
e) Determinación en moneda de cierre del patrimonio neto al final del período objeto del ajuste, excluido el
resultado de dicho período. Para ello se reexpresará el importe obtenido por aplicación de la norma IV.B.1.b.
en moneda de cierre del período, agregando o deduciendo las variaciones experimentadas por el patrimonio
neto durante el transcurso de este —excepto el resultado del período— reexpresadas en moneda de cierre.
f) Determinación en moneda de cierre del resultado final del período por diferencia entre los importes
obtenidos por aplicación de las normas IV.B.1.d y IV.B.1.e.
g) Determinación del resultado final del período, excluido el resultado por exposición a las variaciones en el
poder adquisitivo de la moneda (o el resultado financiero y por tenencia —incluido el resultado por exposición
a las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda— según el caso), mediante la reexpresión de las
partidas que componen el estado de resultados del período según IV.B.2.
h) Determinación del resultado por exposición a las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda (o del
resultado financiero y por tenencia, incluyendo el resultado por exposición a las variaciones en el poder
adquisitivo de la moneda según el caso) del período por diferencia entre los importes obtenidos por
aplicación de las normas IV.B.1.f. y IV.B.1.g".
RT 6 - Norma IV.B.2. Pasos para la reexpresión de las partidas:
"A efectos de reexpresar en moneda homogénea las distintas partidas o rubros integrantes de los estados
contables deben aplicarse los siguientes pasos:
a) Segregar los componentes financieros implícitos contenidos en los saldos de las cuentas patrimoniales y
de resultados, de acuerdo con lo establecido en la sección 4.6 (Componentes financieros implícitos) de la
segunda parte de la Resolución Técnica Nº 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de
aplicación general).
b) Las partidas expresadas en moneda de cierre no deben reexpresarse.
c) Las partidas expresadas en moneda de fecha anterior al cierre, deberán reexpresarse en moneda de
cierre del siguiente modo:
i. Eliminación de los ajustes parciales contabilizados para reflejar el efecto de la inflación, a fin de evitar su
duplicación.
ii. Determinación del momento o período de origen de las partidas (anticuación).
iii. Cálculo de los coeficientes de reexpresión aplicables.
iv. Aplicación de los coeficientes de reexpresión a los importes de las partidas anticuadas, a efectos de
reexpresarlas en moneda de cierre.
d) En ningún caso los valores determinados para los diversos activos —por aplicación de las normas
precedentes— podrá exceder a su valor recuperable, individualmente o en conjunto, según lo indiquen las
normas contables".
RT 6 - Norma IV.B.4. Anticuación de las partidas:
"La anticuación del saldo de una cuenta consiste en su descomposición en partidas o grupos de partidas,
según los distintos momentos o períodos de origen de estas, a efectos de reexpresarlas en moneda de
cierre.
Es razonable agrupar las partidas por mes de origen a efectos de proceder a su reexpresión. En tanto no se
generen distorsiones significativas, es aceptable descomponer el saldo de la cuenta en períodos mayores de
un mes".
RT 6 - Norma IV.B. 8. Resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda:
"En el esquema más depurado de reexpresión del estado de resultados todos sus ítems se exponen en
moneda de cierre, netos de la porción devengada de los componentes financieros implícitos de las
operaciones.
El resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda, comprenderá el efecto de ese
cambio sobre las partidas monetarias (o expuestas al cambio en el poder adquisitivo de la moneda)".
En relación con los criterios de medición, las normas contables permiten, de acuerdo con el rubro, aplicar costo
y valores corrientes.
La Resolución Técnica 16 enuncia los siguientes conceptos:
— Costo histórico: surge inicialmente de su valor de compra al cual se le adicionan todas las erogaciones que
fueron necesarias para colocarlo en condiciones de funcionar o de generar beneficios. Entre los valores y
conceptos que forman parte del costo histórico, se incluyen los gastos de legalización, las erogaciones en
que se haya incurrido para transportar el activo hasta su lugar definitivo, mejoras que se le hayan realizado,
entre otros, es decir, se trata de un valor de reposición del momento de su efectiva incorporación.
El principio de valor razonable se basa fundamentalmente en el precio de mercado, cuando este exista y se
contrapone al método del costo histórico, al que ha sustituido en algunas instancias. El valor razonable es el
precio que se recibiría al vender un activo o pagado para transferir un pasivo en una transacción ordenada
entre participantes del mercado en la fecha de la medición.
— El valor neto de realización es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación
menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. El valor
razonable asume que el bien sea vendido por una parte a un comprador y que el vendedor no está bajo
ninguna coacción o presión para conseguir el efectivo. Este supuesto es importante, ya que se estima que,
en estas circunstancias, el vendedor sería capaz de obtener el mayor precio posible por su bien.
El valor razonable es un término general que describe el valor de un activo si se vendiera en un mercado
abierto, mientras que el valor neto de realización es un término específico. Si bien ambos son estimaciones
del valor de un activo, el valor neto de realización representa mejor la cantidad con la que un negocio se
beneficiará de una transacción, mientras que el valor razonable describe los ingresos que una empresa va a
generar con la venta de un bien.
— El valor actual es un procedimiento que permite calcular el valor presente de un determinado número de
deudas o créditos medidos en pesos. La metodología consiste en descontar al momento actual mediante una
tasa vigente o pactada los importes de los compromisos y derechos futuros.
Norma Resolución Técnica 16 - 6.2. Criterios de medición:
"Las mediciones contables periódicas de los elementos que cumplen las condiciones para reconocerse en los
estados contables, podrían basarse en los siguientes atributos:
a) de los activos:
1) su costo histórico;
2) su costo de reposición;
3) su valor neto de realización;
4) el importe descontado del flujo neto de fondos a percibir (valor actual);
5) el porcentaje de participación sobre las mediciones contables de bienes o del patrimonio;
b) de los pasivos:
1) su importe original;
2) su costo de cancelación;
3) el importe descontado del flujo neto de fondos a desembolsar (valor actual);
4) el porcentaje de participación sobre las mediciones contables de pasivos.
Los criterios de medición contable a utilizar deben basarse en los atributos que en cada caso resulten más
adecuados para alcanzar los requisitos de la información contable enunciados en el capítulo 3 (Requisitos de
la información contenida en los estados contables) y teniendo en cuenta:
a) el destino más probable de los activos; y
b) la intención y posibilidad de cancelación inmediata de los pasivos".
Referido al capital a mantener hay consenso a nivel internacional que dicho capital sea el financiero, es decir,
aquel representado por los pesos efectivamente aportado por los socios, definiendo como resultado toda variación
patrimonial modificativa que no provenga de un aporte o retiro de los socios.
Norma Resolución Técnica 16 - 6.3. Capital a mantener:
"De acuerdo con lo indicado en el punto 4.1.3 (El patrimonio neto y las participaciones de accionistas no
controlantes en los patrimonios de las empresas controladas), se considera capital a mantener al financiero
(el invertido en moneda)".
En cuanto al valor límite a aplicar, la Resolución Técnica 17 establece al valor recuperable, indicando que
ningún activo puede quedar medido por encima de su valor límite y lo define bajo el concepto de la alternativa más
rentable que puede asumir el activo.
RT 17 - Norma 4.4. Comparaciones con valores recuperables - 4.4.1. Criterio general:
"Ningún activo (o grupo homogéneo de activos) podrá presentarse en los estados contables por un importe
superior a su valor recuperable, entendido como el mayor importe entre:
a) su valor neto de realización, determinado de la manera indicada en la sección 4.3.2 (Determinación de
valores netos de realización);
b) su valor de uso, definido como el valor actual esperado de los flujos netos de fondos que deberían surgir
del uso de los bienes y de su disposición al final de su vida útil (o de su venta anticipada, si ella hubiera sido
resuelta) y determinado aplicando las normas de las secciones 4.4.4 y 4.4...".
La Superintendencia de Seguros de la Nación define también el concepto de valor límite a través de la res. gral.
24.097/1995 de la misma manera que la RT 17.
Norma res. gral. 24.097/95 - Anexo I. - 39.1. Pautas para la confección de estados contables - 39.1.1. Norma
General:
"Los distintos rubros y cuentas que integran los estados contables se expondrán por sus valores de origen
agregando o deduciendo, en su caso, los resultados financieros explícitos devengados, en tanto los importes
resultantes no excedan de los valores límites definidos en el punto 39.1.2".
Norma 39.1.2. Valores límites - 39.1.2.1. Valor límite para el Activo:
"Al mayor importe que resulte de la comparación entre el valor de realización y el de utilización económica.
a) Valor neto de realización: Es la diferencia entre el precio de venta de un bien o conjunto de bienes y
servicios y los costos adicionales directos que se generarán hasta su comercialización inclusive.
b) Valor de utilización económica: Es el significado económico que el o los activos tienen para el ente en
función de la utilización que de ellos realicen".
Norma 39.1.2.2. Valor límite para el Pasivo:
"Al valor de plaza existente a la fecha de cierre de los estados contables.
Este límite se aplicará únicamente para aquellos pasivos que representen obligaciones en bienes o
servicios".
Consigna
Actividad
Caso nro. 1: Teniendo en cuenta los distintos valores que se presentan para un bien de cambio y el modelo
contable indicado:
1) Identificar con una cruz el valor al que se debe exponer el bien en los Estados Contables
2) Justificar sus respuestas
Costo Costo Valor Valor neto
Modelo Moneda Moneda corriente de
Contable Heterogénea Homogénea Reposición realización Justificación
$ 117 $ 120 $ 125 $ 115
Costo
homogéneo
financiero
Valores
corrientes
homogéneo
financiero
Costo
heterogéneo
financiero
Solución
Modelo Costo Costo Valor Valor neto Justificación
Contable Moneda Moneda corriente de
Heterogénea Homogénea Reposición realización
--------
Valor
limite
$ 117 $ 120 $ 125 $ 115
El activo
medido al
costo y
corregida su
unidad de
Costo medida
homogéneo $ 115 ($120) está
financiero sobrevaluado
por ello se
tiene en
cuenta, el
valor límite
($115)
El activo está
sobrevaluado
medido al
Valores valor de
corrientes $115 reposición
homogéneo ($125), se
financiero debe tener
en cuenta el
valor límite
($115)
El activo está
sobrevaluado
Costo medido al
heterogéneo $115 costo ($117),
financiero se debe
tener en
cuenta el
valor límite
Actividad
Consigna
Caso nro. 2: Clasificar en partidas ya expresadas en moneda de cierre y no expresadas en moneda de cierre
marcando con una cruz donde corresponda
Elemento patrimonial Partida
Ya No
expresada expresada
en en moneda
moneda de cierre
de cierre
Dinero efectivo
Artículos para revender
Deudas en pesos no
garantizadas
Acciones
Aporte de los propietarios
Local de ventas de la empresa
Créditos en pesos garantizados
Solución
Elemento patrimonial Partida
Ya No
expresada expresada
en en moneda
moneda de cierre
de cierre
Dinero efectivo X
Artículos para revender X
Deudas en pesos no
X
garantizadas
Acciones X
Aporte de los propietarios X
Local de ventas de la empresa X
Créditos en pesos garantizados X
Actividad
Consigna
Caso nro. 3: Determinar el RECPAM
M1 Dinero en efectivo 20.000

- Créditos a cobrar en 30.000
efectivo 50.000
Artículos para revender 100.000
Aporte de los
propietarios
M2 Cierre del 20%
- Ejercicio
No hubo
actividades
Tasa de
inflación
Solución
Para determinar el valor ajustado de partidas no expresadas en moneda de cierre, tener presente el
procedimiento de ajuste:
a) Establecer la fecha de origen de las distintas partidas que componen e integran el rubro - anticuación de
partidas.
b) Calcular los coeficientes de ajuste que surgen de relacionar la combinación del IPC (INDEC) y el IPIM
(FACPCE) actual con el de origen.
c) Determinar el valor ajustado del rubro, resultante de multiplicar el importe de a) por el coeficiente que surge
de b).
d) Comparar el valor ajustado con el valor límite.

Determinación del RECPAM por rubros monetarios
Actividad
Consigna
Caso nro. 4: La empresa EE presenta la siguiente información de los artículos para revender que tiene en stock
al cierre del ejercicio - 31 de diciembre
Fecha de Precio
Unidades Importe
incorporación unitario
20 de agosto 100 100 10.000
15 de octubre 150 200 30.000
28 de
100 250 25.000
noviembre
Mes Índice de
ajuste
Agosto 100
Octubre 120
Noviembre 125
Diciembre 140
Al cierre, cada unidad de los artículos para revender tiene un VNR de $ 300.
Tarea: Determinar el valor de los bienes de cambio a exponer en el estado de situación patrimonial teniendo en
cuenta los siguientes parámetros: unidad de medida homogénea, criterio de medición costo y capital a mantener
financiero
Solución
Valor de Valor
Fecha de
origen Coeficiente ajustado
origen
$ $
140/ 100=
agosto 10.000 14.000
1,40
140/ 120=
octubre 30.000 35.100
1,17
140/125=
noviembre 25.000 28.000
1,12
Total 77.100
Comparación con valor límite
Valor límite = Unidades x VNR

= 350 X $ 300 = $
105.000
El valor a exponer en el estado de situación patrimonial es de $ 77.100 dado que el valor de costo ajustado es
menor que el valor límite.
Actividad
Consigna
Caso nro. 5: Considerando los siguientes datos:
3/5/X1 Se constituye la empresa Luz SA. Los socios aportan $ 10.000 en efectivo y 100 unidades de
mercaderías valuadas en $ 5.000.
10/7/X1 Se adquieren 1000 acciones del Banco Río en $ 1,20 c/u. Los gastos de compra ascienden a $ 200.
Todo se abona en efectivo.
20/12/X1 Se compran mercaderías 20 unidades a $ 50 c/u a crédito (30 días) y en efectivo se abonan fletes por
$ 15 en total.
31/12/X1 Fecha de cierre de ejercicio.
Datos al cierre:
— Índices de precios:
Mayo/X1: 1000 - Julio/X1: 1200 - Octubre/X1: 1500 - Diciembre/X1: 1800
— Valor de cotización de las acciones: $ 2,30 c/u. Gastos de venta 5%.
— Valor de reposición de las mercaderías: $ 80 c/u. Precio de venta de las mercaderías: $ 110 c/u. Gastos de
venta de las mercaderías: 10%
1.- Preparar la hoja de trabajo para confeccionar el Estado de Situación Patrimonial y el Estado de Resultados
de la empresa según los siguientes modelos:
1) Costo- heterogénea- Capital Financiero
2) Costo- Homogénea - Capital Financiero
3) Valores Corrientes — Heterogénea -Capital Financiero
2.- Comprobar el RECPAM por rubros monetarios
Solución
En primer lugar, se procede a contabilizar las operaciones del período:
Al cierre se debe verificar que los activos no queden sobrevaluados, se procederá a calcular su valor límite:
Costo Valor Recuperable

(VNR)
Mercaderías 6.015 120 u x $ 99 = 11.880
(120 u)
Acciones (1.000 1.400 1.000 u x $ 2.185
u) 2,185 =
Se observa que los activos quedan medidos a su valor de efectiva incorporación dado que el costo no supera
los valores límite.
Asimismo, se determinarán los coeficientes de reexpresión:
Mayo 1800/1000 1,80

Julio 1800/1200 1,50
Octubre 1800/1500 1,20
Diciembre 1800/1800 1.20
Por último, se arma el papel de trabajo del estado de situación patrimonial y de resultados en función a los
modelos solicitados:
Valores
Costo Costo
corrientes-
Heterogénea homogénea
heterogénea
financiero financiero
financiero
Estado de Sit.
Patrimonial
Activo
Caja 8.585 8.585 8.585

Acciones 1.400 (1) 2.100 (5) 2.185
Mercaderías 6.015 (2) 10.015 (6) 9.600
Total Activo 16.000 20.700 20.370
Pasivo
Proveedores 1.000 1.000 1.000

Total Pasivo 1.000 1.000 1.000
Patrimonio Neto
Capital 15.000 15.000 15.000

Ajuste de capital ------------ (3) 12.000 --------
Resultados --------- (7.300) 4.370
Acumulados
Total Patrimonio 15.000 19.700 19.370
Neto
Total Pasivo y PN 16.000 20.700 20.370
Estado de
Resultados
Resultados
financieros y por
tenencia
RECPAM ----------- (4) (7.300) ------------
RxT ------------- --------- (7) 4.370
Resultado neto ----------- (7.300) 4.370
Cálculos auxiliares
(1)www.rae.es.
(2)P A , Ricardo J. M. - C , Ana M. - C , Osvaldo - F G , Luisa - H , Rubén - V , Juan C.,
Contabilidad. Pasado, Presente y Futuro, 1ª ed., La Ley, 2010,ps. 88 a 90.
(3)G , Sergio - M , Miguel, Principios y Normas Contables en la Argentina, Librería Editorial Tesis, Buenos Aires, 1984,ps. 321
y 322.
(4)G , Sergio, "El valor recuperable de los activos", trabajo presentado en las Jornadas Regionales, 1989, FACPCE.
(5)https://www.facpce.org.ar/ajuste-seccion.php.

7 - Cap. 7 - Modelos Contables

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5/7/2020 Thomson Reuters ProView - Sistemas Contables: respuestas concretas a preguntas básicas

Modelo contable: Según el diccionario de la Real Academia Española(1) se define como:

calculados en función de la tasa vigente a la fecha de la medición contable. Es de aplicación a créditos y

— fijar el "valor recuperable"(3).

Existen dos posturas doctrinarias que lo definen(4):

La información se encuentra publicada en la página de la FACPCE(5). A continuación, se transcriben los índices

Resolución Técnica 6 "Estados

Artículos para revender

Aporte de los propietarios

Local de ventas de la empresa

Créditos en pesos garantizados

Artículos para revender X

Aporte de los propietarios X

Local de ventas de la empresa X

Créditos en pesos garantizados X

M1 Dinero en efectivo 20.000

d) Comparar el valor ajustado con el valor límite.

Comparación con valor límite

Valor límite = Unidades x VNR

Costo Valor Recuperable

Mayo 1800/1000 1,80

Caja 8.585 8.585 8.585

Proveedores 1.000 1.000 1.000

Capital 15.000 15.000 15.000

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