REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR DE ECONOMÍA, FINANZAS Y

COMERCIO EXTERIOR.
ESCUELA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN Y HACIENDA PÚBLICA –
IUT.
DERECHO INTERNACIONAL ECONÓMICO II
SÉPTIMO SEMESTRE, SECCIÓN B.

Precio de Transferencia

Facilitador: Autores:
Maritjosemar Moya. Carias, Eidiver . C.I. 28.325.192.
Díaz, Adriana . C.I: 29.625.636.
Fernández, Frendimar . CI 26.794.725.
Morales, Daniela . C.I: 29.536.635.

Caracas, 25 abril de 2023.

 INTRODUCCIÓN

En general, podemos definir el concepto precios de transferencias

como el valor de pagos que fueron acordados e implementados entre las
empresas relacionadas, grupo empresarial internacional, transacciones de
bienes (físicos o intangibles) y quién puede diferir de ellos hubiera sido
acordada entre empresas independientes.

Por otro lado, Los Precios de Transferencia en Venezuela tienen como

antecedente normativo la reforma introducida en octubre de 1999 a la Ley del
Impuesto Sobre la Renta. Desde dicho momento hasta la actualidad han
pasado por ciertas reformas que han ayudado a establecer el marco
normativo de precios de transferencia, que en cierta medida se ha ido
alineando a lo señalado por la Organización para la Cooperación y Desarrollo
Económico (OCDE).

En el 2001, se produjo la primera modificación, en la cual se

introdujeron los lineamientos de la OCDE en el marco legal. Posteriormente,
en 2007, se modificó el artículo referente a las pérdidas por diferencial
cambiario y añadió un artículo que establece el tratamiento para las
operaciones de financiamiento entre partes vinculadas.
 ÍNDICE

Precio de Transferencia..............................................................................................................................
● Definición..................................................................................................................................................
➢ ¿Por qué se aplican los precios de transferencia?..............................................................................
➢ Los precios de transferencia y su uso fiscal.......................................................................................
➢ Los precios de transferencia y la doble imposición...........................................................................
● Regulación en Venezuela.........................................................................................................................
● Tratados tributarios................................................................................................................................
● Problemas en la aplicación de la Norma................................................................................................
● Caso práctico............................................................................................................................................
CONCLUSIÓN............................................................................................................................................
REFERENCIAS..........................................................................................................................................
 Precio de Transferencia

● Definición.

El precio de transferencia, por tanto, es el precio establecido por la

transferencia de carga con empresas afiliadas, derechos y otras series de
activos. Para evitar que la Compañía transfiera bienes y derechos sin
establecer los precios del mercado y establecer un precio de transferencia
para obtener beneficios fiscales. Esto asegura que la transferencia de estos
activos se base en el mercado, en lugar del objetivo injusto que intente evitar
los impuestos correspondientes. De hecho, el precio de transferencia puede
ser supervisado por instituciones internacionales, al igual que pueden
aceptar las regulaciones locales.

➢ ¿Por qué se aplican los precios de transferencia?

El objetivo de aplicar precios de transferencia es para facilitar las

transferencias de activos entre organizaciones que pertenecen a una misma
matriz. Sin embargo, entre las diferentes compañías con el mismo proceso
de producción, el precio de transferencia tendrá en cuenta el valor de
mercado de esta oferta, y el dinero a pagar se establecerá como
consumibles.

➢ Los precios de transferencia y su uso fiscal.

En un mercado normal, los precios de transferencia se utilizan para

facilitar la transferencia de activos entre empresas que son subsidiarias de

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una misma empresa, distribuyendo el proceso de producción en varios
departamentos, cada uno respaldado por una persona jurídica. De esta
forma, estas empresas crean un sistema para transferir aquellos activos que
desean transferir entre empresas.

Sin embargo, con el tiempo, muchas empresas utilizan precios de

transferencia para fijar precios que no se pueden encontrar en el mercado,
cambiando así el monto sobre el cual se calcula el impuesto, con el objetivo
de evitar esto, los distintos gobiernos han articulado mecanismos para, con
ellos, evitar este tipo de situaciones. Para ello, se centran específicamente
en identificar aquellas situaciones en las que los precios no están soportados
por el mercado, y por tanto son manipulados artificialmente para ejecutar una
determinada estrategia fiscal.

➢ Los precios de transferencia y la doble imposición.

Los precios de transferencia y la doble imposición, tenemos que

considerar que de la misma forma que ocurre con una empresa, también se
dan situaciones en las que las administraciones tributarias tratan de recaudar
más de lo correspondiente por la realización de una misma actividad.

Es el caso de los impuestos de doble imposición, los precios de

transferencia tratan de justificar la división de la empresa, con el objetivo de
que, si la empresa está localizada en distintos países, esta no tenga que
pagar por impuestos por los que ya ha pagado en otro país. Siendo la
reclamación de dicho pago por atribuir a una empresa determinada, el
beneficio de una filial en un país distinto.

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 ● Regulación en Venezuela

Los Precios de Transferencia en Venezuela tienen como antecedente

normativo la reforma introducida en octubre de 1999 a la Ley del Impuesto
Sobre la Renta (ISRL). Cabe señalar que, desde entonces hasta ahora, han
sufrido una serie de reformas que han ayudado a establecer un marco
regulatorio para los precios de transferencia, algo en la línea de lo que
señala la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos
(OCDE)..

La primera modificación se realizó en 2001, introduciendo las

directrices de la OCDE en el marco legal. Posteriormente, en 2007, se
modificaron las cláusulas de pérdida de diferencias de cambio y se añadió
una cláusula para estipular el tratamiento de los negocios de financiación
entre partes relacionadas.

Actualmente, el régimen de precios de transferencia se encuentra

regulado del Artículo 109 a 168 de la Ley, así como en la Providencia
Administrativa N°2003-2424 establecida por la Autoridad Tributaria y el
Código Tributario en cuanto a las infracciones y sanciones a aplicar por el
incumplimiento de la normativa de precios de transferencia.

● Tratados tributarios.

Los Acuerdos de Precios Anticipados (APA por sus siglas en inglés,

Advance Price Agreement) es uno de tantos mecanismos alternativos a los
tradicionales para la simplificación de la validación del cumplimiento con el
principio de valor de mercado y, de alguna manera, el análisis de precios de
transferencia. Se trata de contratos entre contribuyentes y Administraciones

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Tributarias, cuyo objetivo es llegar a acuerdos anticipados respecto a
metodologías, precios o rentabilidad pactadas, factores de comparabilidad,
ajustes, entre otros, por un periodo de tiempo. Estos acuerdos serán de
utilidad para calcular y respaldar los precios de transferencia de
transacciones a futuro entre partes relacionadas.

Los APA’s se inician formalmente a instancia del contribuyente y

suponen negociaciones entre una o más empresas asociadas y una o más
Administraciones; pueden ser unilaterales (efectuados entre la administración
fiscal local y el contribuyente en su jurisdicción), bilaterales (efectuados ante
las administraciones fiscales de dos países o territorios) o multilaterales
(efectuados ante las administraciones fiscales de tres o más países o
territorios). En la práctica, una vez solicitado el APA, se mantienen sucesivas
reuniones entre las partes del acuerdo, donde se aporta mayor información
hasta llegar a la eventual aprobación por parte de la Administración
Tributaria. En esta instancia, se emite una resolución que otorga seguridad al
contribuyente sobre la fijación de sus precios de transferencia por una
cantidad determinada de años (que varía de país en país) y que compromete
a esa Administración Tributaria a no efectuar ningún ajuste en esta materia,
mientras el solicitante cumpla las condiciones pactadas en el acuerdo.

● Problemas en la aplicación de la Norma.

Desde el año 1992, los países de América Latina y el Caribe fueron

gradualmente implementando normas para abordar el riesgo de
manipulación abusiva de precios de transferencia o bien diferencias técnicas
derivadas de precios de transferencia, con impacto en la determinación de
tributos. Algunos países han tenido más éxito que otros al controlar precios
de transferencia, lo que depende principalmente de los recursos humanos y
materiales disponibles en las administraciones tributarias, de la experiencia

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capitalizada, de las características de las normas, de la voluntad política para
abordar este asunto y de su capacidad para abordar la planificación de
acciones, entre otros aspectos.

De igual manera, para gran parte de los países, la insuficiencia de

información o su asimetría constituyen un impedimento a la hora de llevar a
cabo controles. Ello se puede relacionar con la disponibilidad de información,
pero también con la información que proporcionan los contribuyentes. Esta
barrera se ha incrementado en 12 puntos.

La ausencia de bases de datos tiene que ver con la falta de

información pública útil para el control de los precios de transferencia y con la
dificultad que enfrentan las administraciones tributarias para adquirir bases
de datos comerciales. Este problema, también se ha incrementado, pero en
menor proporción, 6 puntos.

Los mayores problemas que enfrentan las administraciones tributarias

se relacionan con la disponibilidad y el acceso a información. Sin embargo,
uno de los problemas más significativos, que se ha incrementado en 35
puntos es la dificultad para valorar intangibles. Esto llama la atención, dados
los aportes que proporciona la Acción 8 de BEPS para identificarlos y
valorarlos. Sin embargo, la proliferación de más y nuevos intangibles,
especialmente en el ámbito de la economía digital, pueden haber aportado
mayor complejidad al análisis.

Por las razones antes comentadas, es lógico que, la “ausencia de

acuerdos y mecanismos para intercambiar información” haya disminuido 12
puntos. Asimismo, se ha incrementado en 6 puntos la dificultad para verificar
información. Tal vez es producto de la mayor cantidad de información que se
genera actualmente y que debe ser analizada con los recursos disponibles
en las administraciones tributarias.

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 Llama la atención que, lo relativo a la barrera “ausencia y debilidad de
normativa” no ha variado entre los años 2018 y 2021, cuando existen
disponibles más propuestas internacionales sobre cómo mejorar las normas
legales y administrativas (Por ejemplo, las acciones correspondientes a
asuntos relacionados con precios de transferencia de BEPS y el Cóctel para
el Control de la Manipulación Abusiva de lo Precios de Transferencia del
CIAT, publicado en 2020, entre otros). Muchos países, tal como se comentó
anteriormente, han tenido la oportunidad de adoptar reformas e incluso de
retroalimentarse gracias a mejoras en sus sistemas de gestión de riesgos,
que podrían promover la toma de decisiones sobre reformas para fortalecer
el régimen de precios de transferencia.

● Caso práctico.

Generalmente los grupos de empresas buscan ahorrar costes o aprovechar

sinergias concentrando los recursos de una determinada actividad en la
matriz o en un centro de servicios compartidos.

Por ejemplo, se pueden concentrar los recursos de diseño de campañas de

marketing y publicidad para todas las empresas del grupo en un
departamento central de marketing del grupo. Esto dará lugar a una
facturación por servicios de apoyo a la gestión (conocidos coloquialmente
como management fees) entre la matriz donde se concentran estos recursos
comunes y las filiales que se benefician de los mismos, que deberán ser
valorados conforme a las normas de precios de transferencia.

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 CONCLUSIÓN

Por ùlimo tenemos que, las infracciones relacionadas al incumplimiento de

deberes formales respecto a los precios de transferencia se encuentran
estipuladas en el  Código Orgánico Tributario de Venezuela.

Cabe señalar que adicionalmente a la multa indicada se procederá al cierre

del local por diez días continuos. En caso de presentar la declaración de
forma incompleta, esta se sancionará con una multa equivalente a cien veces
el tipo de cambio oficial de la moneda de mayor valor, publicado por el Banco
Central de Venezuela.

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 REFERENCIAS

Francisco Coll Morales (1 octubre 2020). Precios de Transferencia.

[Documento en Línea] Disponible en:
https://economipedia.com/definiciones/precios-de-transferencia.html
[19 de abril 2023]

(S/A)(S/F). Concepto y Regulación en Venezuela. [Documento en

Línea] Disponible en: https://tpcgroup-int.com/servicios/precios-de-
transferencia/venezuela/
[19 de abril 2023]

(S/A).(2019)[Documento en Línea] Disponible en:

https://www.ciat.org/ciatblog-el-futuro-de-los-precios-de-transferencia-
para-los-paises-en-desarrollo/
[19 de abril 2023]

(S/A).(S/F)[Documento en Línea] Disponible en:

https://www.pwc.com/ia/es/Tax-legal-news/notas-tecnicas/Acuerdos-de-
precios-anticipados-APAs.html
[19 de abril 2023]