Cuarta categoría

Determinación de la ganancia bruta

Casos especiales

Sociedades entre profesionales, corredores, viajantes de comercio o despachantes de aduana

Sueldos o remuneraciones recibidas del o en el extranjero

Referencias

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LECCIÓN 1 de 6

Determinación de la ganancia bruta

Comprende aquellas rentas obtenidas, exclusiva o preponderantemente, de la prestación de servicios personales. La ley, en su artículo 79, enumera como rentas
gravadas las provenientes:

1 Del desempeño de cargos públicos nacionales, provinciales, municipales y de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, sin excepción, incluidos
los cargos electivos de los Poderes Ejecutivos y Legislativos. 

En el caso de los Magistrados1, funcionarios y Empleados del Poder Judicial de la Nación y de las provincias y del Ministerio Público de la
Nación cuando su nombramiento hubiera ocurrido a partir del año 2017, inclusive.

2 Del trabajo personal ejecutado en relación de dependencia.

3 De las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su origen en el trabajo personal y en la medida que
hayan estado sujeto al pago del impuesto, y de los consejeros de las sociedades cooperativas2.

4 De los beneficios netos de aportes no deducibles, derivados del cumplimiento de los requisitos de los planes de seguro de retiro privados
administrados por entidades sujetas al control de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, en cuanto tengan su origen en el trabajo personal.

5 De los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas mencionadas en la última parte del inciso g) del artículo
45, que trabajen personalmente en la explotación, inclusive el retorno percibido por aquéllos.

6 Del ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, síndico, mandatario, gestor de negocios, director de sociedades
anónimas y fiduciario3. 

También se consideran ganancias de esta categoría las sumas asignadas, conforme lo previsto en el inciso j) del artículo 87, a los socios
administradores de las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita simple y en comandita por acciones.

7 Los derivados de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana.

Sin perjuicio de las demás disposiciones de esta ley, para quienes se desempeñen en cargos directivos y ejecutivos de empresas públicas y privadas, según lo
establezca la reglamentación quedan incluidas en este artículo las sumas que se generen exclusivamente con motivo de su desvinculación laboral, cualquiera
fuere su denominación, que excedan los montos indemnizatorios mínimos previstos en la normativa laboral aplicable. Cuando esas sumas tengan su origen en un
acuerdo consensuado (procesos de mutuo acuerdo o retiro voluntario, entre otros) estarán alcanzadas en cuanto superen los montos indemnizatorios mínimos
previstos en la normativa laboral aplicable para el supuesto de despido sin causa.

También se considerarán ganancias de esta categoría las compensaciones en dinero y en especie y los viáticos que se abonen como adelanto o reintegro de
gastos, por comisiones de servicio realizadas fuera de la sede donde se prestan las tareas, que se perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en este
artículo.

No obstante, será de aplicación la deducción prevista en el artículo 82 inciso e) de esta ley, en el importe que fije la Administración Federal de Ingresos Públicos,
entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Hacienda y Finanzas Públicas, sobre la base de, entre otros parámetros, la actividad desarrollada, la zona
geográfica y las modalidades de la prestación de los servicios, el que no podrá superar el equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la ganancia no imponible

establecida en el inciso a) del artículo 23 de la presente ley4.

Respecto de las actividades de transporte de larga distancia la deducción indicada en el párrafo anterior no podrá superar el importe de la ganancia no imponible

establecida en el inciso a) del artículo 23 de la presente ley5. 

También se considerarán ganancias de esta categoría las sumas abonadas al personal docente en concepto de adicional por material didáctico que excedan al
cuarenta por ciento (40%) de la ganancia no imponible establecida en el inciso a) del artículo 23 de la presente ley.

A tales fines la Administración Federal de Ingresos Públicos establecerá las condiciones bajo las cuales se hará efectivo el cómputo de esta deducción6 7 .

En sintonía con la teoría de la fuente, las sumas que funcionarios públicos perciban como participación en multas aplicadas por denuncias de infracciones
aduaneras o impositivas en el desempeño de actividades oficiales constituyen parte integrante de sus remuneraciones, por ser una consecuencia de su trabajo
(Manassero, Aramburu, Elettore, Farré y Villois, 2014). 

El impuesto persigue como finalidad gravar todas las entradas provenientes de la prestación habitual de servicios (Bavera y Frankel, 2018).

Dentro de las rentas originadas en el trabajo personal ejecutado en relación de dependencia, no se incluyen las remuneraciones (en efectivo o en especie) que en
carácter de sueldo perciban los socios de las denominadas sociedades de personas, enunciadas en el inciso b del artículo 49 de la ley 20628. Tales retribuciones
se identifican con el beneficio derivado de la participación en esas sociedades, considerándose retiros a cuenta de utilidades y, por lo tanto, corresponde tratarlas
dentro de la tercera categoría (Bavera y Frankel, 2018).

La Ley 20628, tanto en el artículo 49 como en el 79, extiende el concepto de ganancia a las compensaciones en dinero y en especie, los viáticos, entre otros, que se
perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en dichos artículos, en cuanto excedan las sumas que la dirección juzgue razonables en concepto de
reembolso de gastos efectuados (Bavera y Frankel, 2018).

1
 Inciso sustituido por el artículo 1, punto 5, Ley 27346. (2016). Ley de Impuesto a las Ganancias. Modificación. Honorable Congreso de la
Nación Argentina. Recuperado de https://bit.ly/2kpoCAJ Esta ley entra en vigencia a partir de su publicación en el Boletín Oficial y surte efecto
desde del año fiscal 2017, inclusive.

2Inciso sustituido por el artículo 1, punto 5, Ley 27346. (2016). Ley de Impuesto a las Ganancias. Modificación. Honorable Congreso de la
Nación Argentina. Recuperado de https://bit.ly/2kpoCAJ

3 Párrafo sustituido por el artículo 46, Ley 27430 (2017). Impuesto a las Ganancias. Modificaciones. Honorable Congreso de la Nación
Argentina. Recuperado de https://bit.ly/2NpkobR
4 Párrafo incorporado en virtud de la sustitución dispuesta por el artículo 1, punto 6, Ley 27346. (2016). Ley de Impuesto a las Ganancias.
Modificación. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de https://bit.ly/2kpoCAJ

5 Párrafo incorporado en virtud de la sustitución dispuesta por el artículo 1, punto 6, Ley 27346. (2016). Ley de Impuesto a las Ganancias.
Modificación. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de https://bit.ly/2kpoCAJ

6 Párrafo incorporado en virtud de la sustitución dispuesta por el artículo 1, punto 6, Ley 27346. (2016). Ley de Impuesto a las Ganancias.
Modificación. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de https://bit.ly/2kpoCAJ

7 Art. 79, Ley 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de
https://bit.ly/2PbPuoE

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LECCIÓN 2 de 6

Casos especiales

Remuneraciones en especie. Gastos de movilidad y viáticos 

El artículo 79 de la Ley de Impuesto a las Ganancias en su tercer párrafo menciona que: 

También se considerarán ganancias de esta categoría las compensaciones en dinero y en especie y los viáticos que se abonen como adelanto o reintegro de
gastos, por comisiones de servicio realizadas fuera de la sede donde se prestan las tareas, que se perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en este

artículo.1

Indemnizaciones 

El artículo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, en su inciso i, segunda parte, hace referencia a:

Las indemnizaciones por antigüedad en los casos de despidos y las que se reciban en forma de capital o renta por causas de muerte o incapacidad producida por
accidente o enfermedad, ya sea que los pagos se efectúen en virtud de lo que determinan las leyes civiles y especiales de previsión social o como consecuencia

de un contrato de seguro.2

La Corte Suprema de Justicia de la Nación, a través de distintos fallos, ha sostenido que las indemnizaciones derivadas de la ruptura del vínculo laboral no están
gravadas, porque no cumplen con la condición de periodicidad y permanencia de la fuente productora de rentas (desaparece la fuente: el trabajo) (Bavera y Frankel,
2018).

1 Art. 79,
 Ley 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de
https://bit.ly/2PbPuoE

2 Art. 20, Ley 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de
https://bit.ly/2PbPuoE

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Sociedades entre profesionales, corredores, viajantes de comercio o despachantes de

aduana

La Ley de Impuesto a las Ganancias estable para las personas físicas y sucesiones indivisas la teoría de la fuente o del rédito producto, en virtud de la cual son
ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente para cada categoría y aun cuando no se indiquen en ellas, “los rendimientos, rentas o enriquecimientos

susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los produce y su habilitación”1.

En el caso de las sociedades, el segundo párrafo del artículo 68 del decreto reglamentario establece que, será de aplicación la teoría de la fuente para sociedades
de profesionales (que no se complementen con una explotación comercial): 

Los sujetos comprendidos en el artículo 69 de la ley y las sociedades, fideicomisos y empresas o explotaciones, comprendidos en los incisos b), c), d), e) y en el
último párrafo de su artículo 49, deben determinar su resultado neto impositivo computando todas las rentas, beneficios y enriquecimientos que obtengan en el
ejercicio al que corresponda la determinación, cualesquiera fueren las transacciones, actos o hechos que los generen, incluidos los provenientes de la
transferencia de bienes del activo fijo que no resulten amortizables a los fines del impuesto y aun cuando no se encuentren afectados al giro de la empresa. 

Quedan excluidos de las disposiciones de este artículo, las sociedades y empresas o explotaciones a que se refiere el párrafo precedente que desarrollen las
actividades indicadas en los incisos f) y g) del artículo 79 de la ley, en tanto no la complementen con una explotación comercial. Tales sujetos deberán considerar
como ganancias a los rendimientos, rentas y enriquecimientos a que se refiere el apartado 1) del artículo 2º de la ley, con el alcance previsto por el artículo 114 de

este reglamento y aplicando, en su caso, lo dispuesto por el artículo 115 del mismo.2

1
 Art. 79, Ley 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de
https://bit.ly/2PbPuoE

2 Art. 68, Decreto Reglamentario 1344. (1998). Impuesto a las Ganancias. Reglamentación. Nuevo Régimen. Poder Ejecutivo Nacional.
Recuperado de https://bit.ly/2DudZZn

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LECCIÓN 4 de 6

Sueldos o remuneraciones recibidas del o en el extranjero

Serán consideradas ganancias de fuente argentina las remuneraciones o sueldos de miembros de directorios, consejos u otros organismos -de empresas o
entidades constituidas o domiciliadas en el país- que actúen en el extranjero.

Asimismo, serán considerados de fuente argentina los honorarios u otras remuneraciones originados por asesoramiento técnico, financiero o de otra índole

prestado desde el exterior.1

Ganancias de fuente extranjera. Deducciones

Respecto de las ganancias de fuente extranjera, las deducciones autorizadas por los artículos 81, 82, 86 y 87, se aplicarán con las siguientes adecuaciones y sin
considerar las actualizaciones que las mismas puedan contemplar.

(…)d) Respecto del artículo 87, se deberá considerar que:

2. A efectos de la determinación de los resultados impositivos de los establecimientos estables definidos en el artículo 128, se computarán, con la limitación
dispuesta en el tercer párrafo del artículo 162, las deducciones autorizadas por este artículo, con exclusión de la establecida en su inciso j), en tanto que la incluida
en el inciso d) se entenderá referida a las reservas que deban constituir obligatoriamente de acuerdo con las normas vigentes en la materia en los países en los
que se encuentran instalados, a la vez que la deducción de los gastos, contribuciones, gratificaciones, aguinaldos y otras retribuciones extraordinarias a los que se

refiere el inciso g), sólo procederá cuando beneficien a todo el personal del establecimiento (…).2

1
 Art. 12, Ley 27430 (2017). Impuesto a las Ganancias. Modificaciones. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de
https://bit.ly/2NpkobR

2 Art. 163, Ley 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de
https://bit.ly/2PbPuoE

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Referencias

Bavera, M. J. y Frankel, G. (2018). Ganancias de 1°, 2°, 3° y 4°. Ciudad Autónoma de Buenos Aires, AR: Errepar.

Decreto Reglamentario 1344. (1998). Impuesto a las Ganancias. Reglamentación. Nuevo Régimen. Poder Ejecutivo Nacional. Recuperado de
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/50000-54999/54488/norma.htm

Ley 20628.  (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-19999/17699/norma.htm

Ley 27346.  (2016). Ley de Impuesto a las Ganancias. Modificación. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/265000-269999/269773/norma.htm

Ley 27430. (2017). Impuesto a las Ganancias. Modificaciones. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=305262

Manassero, C. J., Aramburu, V. J., Elettore, Á. M., Farré, J. M. y Villois, J. C. (2014). Impuesto a las ganancias. Córdoba, AR: Asociación Cooperadora de la
Facultad de Ciencias Económicas (UNC).

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