UNIDAD 4 · · Liquidación de Sueldos II: Impuesto a las ganancias

Ley hasta el período 2020

APROBACIÓN DE LA LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS

El 22/12/2016 la Cámara de Diputados aprobó el proyecto de reforma de la Ley de

Impuesto a las ganancias. A continuación transcribo la parte pertinente de dicha Ley que
modifica la metodología de cálculo del impuesto, incrementa las deducciones personales e
incorpora nuevas deducciones generales.

LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Ley 27346 . Modificación.

El Senado y Cámara de Diputados de la Nación Argentina reunidos en Congreso, etc.

sancionan con fuerza de Ley:

TÍTULO I

LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS

ARTÍCULO 1° — Modificase la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y

sus modificaciones, de la siguiente forma:

1.- Incorporase como inciso z) del artículo 20, el siguiente:

z) La diferencia entre el valor de las horas extras y el de las horas ordinarias, que perciban
los trabajadores en relación de dependencia por los servicios prestados en días feriados,
inhábiles y durante los fines de semana, calculadas conforme la legislación laboral
correspondiente.

2.- Sustitúyese el artículo 23 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en

1997 y sus modificaciones, por el siguiente texto:

Artículo 23: Las personas de existencia visible tendrán derecho a deducir de sus ganancias
netas:

a) En concepto de ganancias no imponibles, la suma de pesos cincuenta y un mil

novecientos sesenta y siete ($ 51.967), siempre que las personas que se indican sean
residentes en el país.

b) En concepto de cargas de familia, siempre que las personas que se indican sean
residentes en el país, estén a cargo del contribuyente y no tengan en el año ingresos netos
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superiores a pesos cincuenta y un mil novecientos sesenta y siete ($ 51.967), cualquiera

sea su origen y estén o no sujetas al impuesto:

1. Pesos cuarenta y ocho mil cuatrocientos cuarenta y siete ($ 48.447) por el cónyuge.

2. Pesos veinticuatro mil cuatrocientos treinta y dos ($ 24.432) por cada hijo, hija, hijastro
o hijastra menor de dieciocho (18) años o incapacitado para el trabajo.

La deducción de este inciso sólo podrá efectuarla el pariente más cercano que tenga
ganancias imponibles.

c) En concepto de deducción especial, hasta la suma de pesos cincuenta y un mil

novecientos sesenta y siete ($ 51.967), cuando se trate de ganancias netas comprendidas
en el artículo 49, siempre que trabajen personalmente en la actividad o empresa y de
ganancias netas incluidas en el artículo 79.

Es condición indispensable para el cómputo de la deducción a que se refiere el párrafo

anterior, en relación a las rentas y actividad respectiva, el pago de los aportes que como
trabajadores autónomos les corresponda realizar, obligatoriamente, al Sistema Integrado
Previsional Argentino (SIPA) o a las cajas de jubilaciones sustitutivas que corresponda.

El importe previsto en este inciso se elevará tres coma ocho (3,8) veces cuando se trate de
las ganancias a que se refieren los incisos a), b) y c) del artículo 79 citado. La
reglamentación establecerá el procedimiento a seguir cuando se obtengan, además,
ganancias no comprendidas en este párrafo.

No obstante lo indicado en el párrafo anterior, el incremento previsto en el mismo no será

de aplicación cuando se trate de remuneraciones comprendidas en el inciso c) del citado
artículo 79, originadas en regímenes previsionales especiales que, en función del cargo
desempeñado por el beneficiario, concedan un tratamiento diferencial del haber
previsional, de la movilidad de las prestaciones, así como de la edad y cantidad de años de
servicio para obtener el beneficio jubilatorio. Exclúyese de esta definición a los regímenes
diferenciales dispuestos en virtud de actividades penosas o insalubres, determinantes de
vejez o agotamiento prematuros y a los regímenes correspondientes a las actividades
docentes, científicas y tecnológicas y de retiro de las fuerzas armadas y de seguridad.

La Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del

Ministerio de Hacienda y Finanzas Públicas, determinará el modo del cálculo de las
deducciones previstas en el presente artículo respecto de los ingresos establecidos en los
incisos a), b) y c) del artículo 79, a los fines de que los agentes de retención dividan el
Sueldo Anual

Complementario por doce (12) y añadan la doceava parte de dicho emolumento a la

remuneración de cada mes del año.
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Cuando se trate de empleados en relación de dependencia que trabajen y jubilados que

vivan en las provincias y, en su caso, partido, a que hace mención el artículo 1° de la ley
23.272 y sus modificaciones, las deducciones personales computables se incrementarán
en un veintidós por ciento (22%).

Respecto de las rentas mencionadas en el inciso c) del artículo 79 de la presente, las

deducciones previstas en los incisos a) y c) de este artículo, serán reemplazadas por una
deducción especifica equivalente a seis (6) veces la suma de los haberes mínimos
garantizados, definidos en el artículo 125 de la ley 24.241 y sus modificatorias y
complementarias, siempre que esta última suma resulte superior a la suma de las
deducciones antedichas.

Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación respecto de aquellos sujetos que

perciban y/u obtengan ingresos de distinta naturaleza a los allí previstos. Tampoco
corresponderá esa deducción para quienes se encuentren obligados a tributar el impuesto
sobre los bienes personales, siempre y cuando esta obligación no surja exclusivamente de
la tenencia de un inmueble para vivienda única.

Los montos previstos en este artículo se ajustarán anualmente, a partir del año fiscal
2018, inclusive, por el coeficiente que surja de la variación anual de la Remuneración
Imponible Promedio de los Trabajadores Estables (RIPTE), correspondiente al mes de
octubre del año anterior al del ajuste respecto al mismo mes del año anterior.

3.- Incorpórase a continuación del último párrafo del artículo 69, los siguientes:

Sin embargo, las rentas derivadas de la explotación de juegos de azar en casinos (ruleta,
punto y banca, blackjack, póker y/o cualquier otro juego autorizado) y de la realización de
apuestas a través de máquinas electrónicas de juegos de azar y/o de apuestas
automatizadas (de resolución inmediata o no) y/o a través de plataformas digitales
tributarán al cuarenta y uno coma cincuenta por ciento (41,50%). La alícuota mencionada
será aplicable tanto para las personas humanas como para las jurídicas.

La Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del

Ministerio de Hacienda y Finanzas Públicas, establecerá las condiciones operativas para la
aplicación de esta alícuota y para la apropiación de gastos efectuados con el objeto de
obtener, mantener y conservar ganancias gravadas a que hace mención el párrafo
anterior, en concordancia a lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 80 de la presente
ley.

4.- Sustitúyese la denominación del Capítulo IV del Título II por la siguiente:

CAPÍTULO IV
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— GANANCIAS DE LA CUARTA CATEGORÍA —

INGRESOS DEL TRABAJO PERSONAL EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA Y OTRAS RENTAS.

5.- Sustitúyense los incisos a) y c) del artículo 79, por los siguientes:

a) Del desempeño de cargos públicos nacionales, provinciales, municipales y de la Ciudad

Autónoma de Buenos Aires, sin excepción, incluidos los cargos electivos de los Poderes
Ejecutivos y Legislativos.

En el caso de los Magistrados, Funcionarios y Empleados del Poder Judicial de la Nación y

de las provincias y del Ministerio Público de la Nación cuando su nombramiento hubiera
ocurrido a partir del año 2017, inclusive.

c) De las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan

su origen en el trabajo personal y en la medida que hayan estado sujeto al pago del
impuesto, y de los consejeros de las sociedades cooperativas.

6.- Sustitúyese el último párrafo del artículo 79, por los siguientes:

También se considerarán ganancias de esta categoría las compensaciones en dinero y en

especie y los viáticos que se abonen como adelanto o reintegro de gastos, por comisiones
de servicio realizadas fuera de la sede donde se prestan las tareas, que se perciban por el
ejercicio de las actividades incluidas en este artículo.

No obstante, será de aplicación la deducción prevista en el artículo 82 inciso e) de esta ley,

en el importe que fije la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica
en el ámbito del Ministerio de Hacienda y Finanzas Públicas, sobre la base de, entre otros
parámetros, la actividad desarrollada, la zona geográfica y las modalidades de la
prestación de los servicios, el que no podrá superar el equivalente al cuarenta por ciento
(40%) de la ganancia no imponible establecida en el inciso a) del artículo 23 de la presente
ley.

Respecto de las actividades de transporte de larga distancia la deducción indicada en el

párrafo anterior no podrá superar el importe de la ganancia no imponible establecida en
el inciso
a) del artículo 23 de la presente ley.

También se considerarán ganancias de esta categoría las sumas abonadas al personal

docente en concepto de adicional por material didáctico que excedan al cuarenta por
ciento (40%) de la ganancia no imponible establecida en el inciso a) del artículo 23 de la
presente ley.

A tales fines la Administración Federal de Ingresos Públicos establecerá las condiciones

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bajo las cuales se hará efectivo el cómputo de esta deducción.

7.- Incorpórase como inciso i) del artículo 81, el siguiente:

i) El cuarenta por ciento (40%) de las sumas pagadas por el contribuyente, o del causante
en el caso de sucesiones indivisas, en concepto de alquileres de inmuebles destinados a su
casa habitación, y hasta el límite de la suma prevista en el inciso a) del artículo 23 de esta
ley, siempre y cuando el contribuyente o el causante no resulte titular de ningún
inmueble, cualquiera sea la proporción.

La Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del

Ministerio de Hacienda y Finanzas Públicas, establecerá las condiciones bajo las cuales se
hará efectivo el cómputo de esta deducción.

8.- Sustitúyese el primer párrafo del artículo 90, por los siguientes:

Artículo 90: Las personas de existencia visible y las sucesiones indivisas —mientras no
exista declaratoria de herederos o testamento declarado válido que cumpla la misma
finalidad— abonarán sobre las ganancias netas sujetas a impuesto las sumas que resulten
de acuerdo con la siguiente escala:

Ganancia neta imponible acumulada Pagarán $ Más el % Sobre el Excedente de $

Más de $ A$
0 20.000 0 5 0
20.000 40.000 1.000 9 20.000
40.000 60.000 2.800 12 40.000
60.000 80.000 5.200 15 60.000
80.000 120.000 8.200 19 80.000
120.000 160.000 15.800 23 120.000
160.000 240.000 25.000 27 160.000
240.000 320.000 46.600 31 240.000
320.000 en adelante 71.400 35 320.000

Los montos previstos en este artículo se ajustarán anualmente, a partir del año fiscal
2018, inclusive, por el coeficiente que surja de la variación anual de la Remuneración
Imponible Promedio de los Trabajadores Estables (RIPTE), correspondiente al mes de
octubre del año anterior al del ajuste respecto al mismo mes del año anterior.

9.- Incorpórase a continuación del último párrafo del artículo 90, los siguientes:
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Cuando la determinación del ingreso neto corresponda a horas extras obtenidas por
trabajadores en relación de dependencia, las sumas resultantes de tal concepto, sin incluir
las indicadas en el inciso z) del artículo 20, no se computarán a los fines de modificar la
escala establecida en el primer párrafo, por lo que tales emolumentos tributarán
aplicando la alícuota marginal correspondiente, previo a incorporar las horas extras.

La Administración Federal de Ingresos Públicos determinará las modalidades de

liquidación correspondientes a lo indicado en el párrafo precedente.

10.- Sustitúyese el séptimo párrafo del artículo 18, por el siguiente:

Las diferencias de tributos provenientes de ajustes y sus respectivos intereses, se

computarán en el balance impositivo del ejercicio en el que los mismos resulten exigibles
por parte del Fisco o en el que se paguen, según fuese el método que corresponda utilizar
para la imputación de los gastos.

Administración Federal de Ingresos Públicos

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Resolución General 3976

Rentas del trabajo personal en relación de dependencia, jubilaciones, pensiones y otras

rentas. Régimen de retención. Resolución General N° 2.437, sus modificatorias y
complementarias. Norma complementaria.

Buenos Aires, 29/12/2016

VISTO la Ley N° 27.346 y la Resolución General N° 2.437, sus modificatorias y

complementarias, y

CONSIDERANDO:

Que mediante el Título I de la ley del VISTO se introdujeron adecuaciones a la Ley del
Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, modificando —
entre otros— los Artículos 23 y 90 de dicha ley.

Que en virtud de la sustitución del citado Artículo 23, se incrementaron los importes de las
deducciones correspondientes a las ganancias no imponibles, cargas de familia y
deducción especial, previstas en los incisos a), b) y c), para el período fiscal 2017.
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Que asimismo, se previó que cuando se trate de empleados en relación de dependencia

que trabajen y jubilados que vivan en las provincias y, en su caso, partido, a que hace
mención el Artículo 1° de la Ley N° 23.272 y sus modificaciones, las aludidas deducciones
se elevarán en un VEINTIDÓS POR CIENTO (22%).

Que se dispuso que en el caso de las rentas provenientes de las jubilaciones, pensiones,
retiros o subsidios de cualquier especie, mencionadas en el inciso c) del Artículo 79 de la
ley del gravamen, las deducciones correspondientes a ganancias no imponibles y
deducción especial serán reemplazadas por una deducción específica equivalente a SEIS
(6) veces las sumas de los haberes mínimos garantizados, siempre que esta última resulte
superior a los importes de las deducciones antedichas.

Que además se facultó a esta Administración Federal para establecer el procedimiento a

aplicar por los empleadores, a fin de que la retención que corresponda practicar sobre el
Sueldo Anual Complementario se añada a aquélla correspondiente a cada uno de los
meses del año.

Que por otra parte, se adecuaron los importes de las escalas previstas en el mencionado
Artículo 90.

Que la Resolución General N° 2.437, sus modificatorias y complementarias, estableció un

régimen de retención en el impuesto a las ganancias aplicable a las rentas comprendidas
en los incisos a), b), c) —excepto las correspondientes a los consejeros de las sociedades
cooperativas—, y e) del Artículo 79 de la ley del citado gravamen.

Que es objetivo permanente de este Organismo facilitar a los contribuyentes y

responsables el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.

Que en ese sentido, se estima conveniente poner a disposición de los mismos las tablas
indicativas de los importes acumulados en cada mes calendario correspondientes a las
deducciones a que se refiere el aludido Artículo 23 y a la escala del Artículo 90 de la ley,
que deberán utilizarse a los efectos de la determinación del importe de la retención
respectiva, así como establecer el procedimiento citado en el quinto considerando.

Que han tomado la intervención que les compete la Dirección de Legislación, las
Subdirecciones Generales de Asuntos Jurídicos, de Recaudación, de Fiscalización, de
Servicios al Contribuyente y de Técnico Legal Impositiva, y la Dirección General Impositiva.

Que la presente se dicta en ejercicio de las facultades conferidas por el Artículo 7° del
Decreto N° 618 del 10 de julio de 1997, sus modificatorios y sus complementarios.

Por ello,

EL ADMINISTRADOR FEDERAL DE LA ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS

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RESUELVE:

ARTÍCULO 1° — Los agentes de retención alcanzados por las disposiciones de la Resolución

General N° 2.437, sus modificatorias y complementarias, a los fines de la determinación
del importe correspondiente a la retención del impuesto a las ganancias prevista en dicha
norma, para el período fiscal 2017, deberán aplicar las tablas que se consignan en el
Apartado A. del Anexo I y la escala prevista en el Anexo II.

ARTÍCULO 2° — Cuando se trate de empleados en relación de dependencia que trabajen y

jubilados que vivan en las provincias y, en su caso, partido, a que hace mención el Artículo
1° de la Ley N° 23.272 y sus modificaciones, se aplicarán las tablas que se consignan en el
Apartado B. del Anexo I y la escala del Anexo II.

ARTÍCULO 3° — A los fines dispuestos en el quinto párrafo del inciso c) del Artículo 23 de
la Ley del Impuesto a la Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones,
incorporado por la Ley N° 27.346, los agentes de retención deberán adicionar a la
ganancia bruta de cada mes calendario determinada conforme el Apartado A. del Anexo II
de la Resolución General N° 2.437, sus modificatorias y complementarias, y en su caso, a
las retribuciones no habituales previstas en el Apartado B. del aludido anexo abonadas en
ese mes, una doceava parte de la suma de tales ganancias en concepto de Sueldo Anual
Complementario, para la determinación del importe a retener en dicho mes.

Asimismo, en los meses en que se abonen las cuotas del Sueldo Anual Complementario, el
empleador no considerará la ganancia bruta por tal concepto para la determinación del
impuesto a las ganancias en los respectivos meses.

La liquidación anual o final, según corresponda, se efectuará conforme el Artículo 14 de la

Resolución General N° 2.437, sus modificatorias y complementarias, sin considerar el
incremento de la aludida doceava parte, pudiendo surgir un importe a retener o a
reintegrar por aplicación del procedimiento establecido en los párrafos precedentes.

ARTÍCULO 4° — Apruébanse los Anexos I y II que forman parte de la presente.

ARTÍCULO 5° — Las disposiciones establecidas en esta resolución general entrarán en

vigencia el día de su publicación en el Boletín Oficial.

ARTÍCULO 6° — Regístrese, publíquese, dése a la Dirección Nacional del Registro Oficial y

archívese. — Alberto Abad.
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Resumiendo los cambios son:

MÍNIMO NO IMPONIBLE Y CARGAS DE FAMILIA

Se establece un incremento de aproximadamente el 23% en los importes deducibles en

concepto de mínimo no imponible y las cargas de familia por parte de las personas físicas
a partir del 1/1/2017,

Es importante destacar que la deducción por hijo/a o hijastro/a resulta aplicable cuando
ellos sean menores de 18 años y no de 24, como se venía aplicando hasta el período fiscal
2016.

También se establece que la deducción solo puede ser efectuada por “el pariente más
cercano” y no el “o los parientes más cercanos”, por lo que a partir de ahora solo uno de
los padres podrá deducir a los hijos cuando ambos obtengan ganancias alcanzadas por el
impuesto.

También se han dejado sin efecto a partir del 1/1/2017 las deducciones de los parientes
de la rama ascendente y aquellos de la rama descendente que no sean hijos/as o
hijastros/as (casos de la deducción de padre, madre, abuelo/a, hermano/a, etc).

SUJETOS QUE SE DESEMPEÑAN EN ZONAS DESFAVORABLES

Aquellas personas que se desempeñen las denominadas zonas desfavorables del país
Provincias de La Pampa, de Río Negro, del Chubut, del Neuquén, de Santa Cruz, de Tierra
del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur y el Partido de Patagones de la Prov. de Bs.
As., definidas por el artículo 1 de la ley 23272 tendrán un incremento en las deducciones
personales de un 22% adicional.

JUBILACIONES Y PENSIONES

Cuando se trate de jubilaciones y/o pensiones las deducciones en concepto de mínimo no

imponible y deducción especial serán reemplazadas por una deducción específica
equivalente a 6 veces la suma de los haberes mínimos garantizados, definidos en el
artículo 125 de la ley 24241. El reemplazo señalado será procedente cuando el cálculo de
los 6 haberes mínimos garantizados resulte superior a la sumatoria del mínimo no
imponible y la deducción especial del mes correspondiente.

Esta posibilidad es aplicable únicamente para aquellos sujetos que no obtengan otros
ingresos y en la medida que no se encuentren obligados a tributar el impuesto sobre los
bienes personales, salvo que deban tributar exclusivamente por la tenencia de un
inmueble para vivienda única.
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SUELDO ANUAL COMPLEMENTARIO

Se establece que la incidencia en el impuesto del sueldo anual complementario (SAC)

debe ser dividida por los agentes de retención en los 12 meses del año y no prorrateada a
partir del mes en que se percibe hasta el mes de diciembre tal como ocurría hasta ahora.

Esta modificación encuentra su justificación en el reclamo sobre la incidencia del impacto

que tiene el impuesto sobre la segunda cuota del SAC que se abona en el último mes del
año y hasta ahora no podía ser prorrateado. Recordamos que a través de la ley 27073 (BO:
20/1/2015) se dispuso que la segunda cuota del SAC debe ser abonada hasta el día 18 del
mes de diciembre del año correspondiente, y anteriormente se preveía su pago el día 31
de diciembre.

O sea que a la ganancia bruta de cada mes se le incorporará la proporción

correspondiente al aguinaldo (doceava parte de la ganancia bruta de ese mes). En los
meses que se abonen las cuotas del aguinaldo, éste no será considerado para la
determinación del impuesto.
Además en la liquidación anual o final se practicará la determinación del impuesto
considerando las sumas reales de las cuotas del SAC (y por lo tanto no se considerará la
doceava parte tomada durante el año). Este procedimiento generará diferencias (sumas a
retener o reintegrar).

TRATAMIENTO DE LAS HORAS EXTRAS

Se establece una exención para las horas extras que se perciban por los servicios
prestados en días feriados, inhábiles y durante los fines de semana. La exención aplica
únicamente sobre la diferencia de valor entre las horas extras y el valor de las horas
ordinarias que se perciban, mientras que el valor de la hora normal se encuentra
alcanzado por el impuesto.

Otro de los aspectos a tener en cuenta es que los importes percibidos en concepto de
horas extra que resultan computables para el cálculo del impuesto, no deben ser tenidos
en cuenta a la hora de comparar la ganancia neta para determinar la alícuota dispuesta en
el art. 90 de la Ley de la que corresponda liquidar el impuesto.

Es decir que los importes que se perciben en concepto de horas extras (horas extra al
50%) excluida la proporción que resultara exenta (mencionada en el primer párrafo de
este punto) deben ser calculados y acumulados en forma independiente para ser
incorporados a la ganancia neta, pero esa incorporación no producirá el salto en los
tramos de las escalas si correspondiera, de tal forma que estas horas extras tributan a la
alícuota correspondiente al cálculo efectuado con anterioridad a la incorporación de las
mismas.
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Cabe mencionar que la AFIP todavía no ha publicado ninguna Resolución que aclare o
especifique la forma de aplicar esta exención.

VIÁTICOS Y MATERIAL DIDÁCTICO PARA DOCENTES

Los viáticos que se abonen como adelanto o reintegro de gastos, por comisiones de
servicio realizadas fuera de la sede donde se prestan las tareas, se encuentran gravados
por el impuesto. Sin embargo, sobre estos conceptos se aplicará una deducción que fijará
la AFIP sobre la base de la actividad desarrollada, la zona geográfica y las modalidades de
la prestación de los servicios.

Esta deducción no podrá superar un importe equivalente al 40% del mínimo no imponible,
salvo que se trate de las actividades de transporte de larga distancia en cuyo caso la citada
deducción podrá ser equivalente hasta un importe similar al previsto para el mínimo no
imponible.

En el caso de los docentes también se considerarán ganancias las sumas abonadas en

concepto de adicional por material didáctico que excedan el importe equivalente al 40%
del mínimo no imponible. Dicho de otra forma no resulta alcanzado por el impuesto, el
importe que se abone por material didáctico cuando dicha suma sea igual o inferior al 40%
del importe del mínimo no imponible.

Aquí también la AFIP deberá reglamentar las condiciones bajo las cuales se hará efectivo
el cómputo de esta deducción.

DEDUCCIÓN POR ALQUILERES

Se establece como deducción general la posibilidad de deducir el 40% de las sumas

pagadas por el contribuyente en concepto de alquileres de inmuebles destinados a su casa
habitación.

Esta deducción se podrá realizar cuando el contribuyente no resulte titular de ningún

inmueble cualquiera sea la proporción, y hasta un importe equivalente al mínimo no
imponible.

En este caso también la AFIP establecerá las condiciones para hacer efectivo el cómputo
de la presente deducción.

ACTUALIZACIÓN DE VALORES A FUTURO

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Un aspecto novedoso que introduce la ley 27346 es el hecho de que los importes previstos
en concepto de deducciones personales art. 23 de la ley los distintos tramos de la escala
de tributación art. 90 de la ley serán ajustados anualmente a partir del año fiscal 2018 por
el coeficiente que surja de la variación anual de la Remuneración Imponible Promedio de
los Trabajadores Estables (RIPTE), lo que brinda previsibilidad a la evolución de las citadas
cifras a futuro.

INGRESOS DEL PODER EJECUTIVO Y JUDICIAL

Para el Poder Legislativo se establece que se encuentran alcanzadas por el impuesto las
ganancias provenientes del desempeño de cargos públicos nacionales, provinciales,
municipales y de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, sin excepción, incluidos los cargos
electivos de los Poderes Ejecutivos y Legislativos.

Con respecto al Poder Judicial, se establece que los magistrados, funcionarios y empleados
del Poder Judicial de la Nación y de las Provincias y del Ministerio Público de la Nación
quedan alcanzados cuando su nombramiento hubiera ocurrido a partir del año 2017,
inclusive.

La nueva redacción del artículo 79 de la ley del impuesto a las ganancias deja fuera del
impuesto a los importes que se perciban en concepto de gastos protocolares.
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PERIODO FISCAL 2018

Se actualizaron los montos del Impuesto a las Ganancias correspondiente al período 2018.

• En concepto de Mínimo no imponible, la suma de $66.917,91 anuales, siempre

que las personas que sean residentes en el país.
• En concepto de cargas de familia, siempre que las personas sean residentes en el
país, estén a cargo del contribuyente y no tengan en el año ingresos netos
superiores a $66.917,91, cualquiera sea su origen y estén o no sujetas al impuesto:
o Cónyuge $62.385,20 anuales.
o Cada hijo, hija, hijastro o hijastra menor de 18 años o incapacitado para el
trabajo $31.461,09 anuales.
Esta deducción sólo podrá efectuarla el pariente más cercano que tenga ganancias
imponibles.
• En concepto de deducción especial, hasta la suma de $ 321.205,97 anuales

También se modificaron las tablas correspondientes al cálculo del impuesto, en el caso del
la tabla anual la misma es la siguiente:

PERIODO FISCAL 2019

Se actualizaron los montos del Impuesto a las Ganancias correspondiente al período 2018.

• En concepto de Mínimo no imponible, la suma de $85.848,99 anuales, siempre

que las personas que sean residentes en el país.
• En concepto de cargas de familia, siempre que las personas sean residentes en el
país, estén a cargo del contribuyente y no tengan en el año ingresos netos
superiores a $ 85.848,99, cualquiera sea su origen y estén o no sujetas al
impuesto:
o Cónyuge $80.033,97 anuales.
o Cada hijo, hija, hijastro o hijastra menor de 18 años o incapacitado para el
trabajo $40.361,43 anuales.
Esta deducción sólo podrá efectuarla el pariente más cercano que tenga ganancias
imponibles.
• En concepto de deducción especial, hasta la suma de $ 412.075,14 anuales
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También se modificaron las tablas correspondientes al cálculo del impuesto, en el caso del
la tabla anual la misma es la siguiente:

GANANCIA NETA IMPONIBLE ACUMULADA SOBRE EL

PAGARÁN MÁS EL %
MÁS DE $ A$ EXCEDENTE DE $
0 33.039,81 0 5 0
33.039,81 66.079,61 1.651,99 9 33.039,81
66.079,61 99.119,42 4.625,57 12 66.079,61
99.119,42 132.159,23 8.590,35 15 99.119,42
132.159,23 198.238,84 13.546,32 19 132.159,23
198.238,84 264.318,45 26.101,45 23 198.238,84
264.318,45 396.477,68 41.299,76 27 264.318,45
396.477,68 528.636,91 76.982,75 31 396.477,68
528.636,91 en adelante 117.952,11 35 528.636,91

PERIODO FISCAL 2020

Se actualizaron los montos del Impuesto a las Ganancias correspondiente al período 2018.

• En concepto de Mínimo no imponible, la suma de $123.861,17 anuales, siempre

que las personas que sean residentes en el país.
• En concepto de cargas de familia, siempre que las personas sean residentes en el
país, estén a cargo del contribuyente y no tengan en el año ingresos netos
superiores a $ 123.861,17 cualquiera sea su origen y estén o no sujetas al
impuesto:
o Cónyuge $115.471,38 anuales.
o Cada hijo, hija, hijastro o hijastra menor de 18 años o incapacitado para el
trabajo $58.232,65 anuales.
Esta deducción sólo podrá efectuarla el pariente más cercano que tenga ganancias
imponibles.
• En concepto de deducción especial, hasta la suma de $ 594.533,62 anuales
UNIDAD 4 · · Liquidación de Sueldos II: Impuesto a las ganancias

También se modificaron las tablas correspondientes al cálculo del impuesto, en el caso del
la tabla anual la misma es la siguiente:

Ganancia neta imponible acumulada

Sobre el
Más
Pagarán excedente
el %
de $
Más de $ A$

0 47.669,16 0 5 0

47.669,16 95.338,32 2.383,46 9 47.669,16

95.338,32 143.007,48 6.673,68 12 95.338,32

143.007,48 190.676,65 12.393,98 15 143.007,48

190.676,65 286.014,96 19.544,36 19 190.676,65

286.014,96 381.353,28 37.658,64 23 286.014,96

381.353,28 572.029,92 59.586,45 27 381.353,28

572.029,92 762.706,57 111.069,14 31 572.029,92

762.706,57 en adelante 170.178,90 35 762.706,57

Los anexos de esta resolución los encontrarán en el archivo denominado “ANEXO”

 UNIDAD 4 · · Liquidación de Sueldos II: Impuesto a las ganancias

Resumen de las deducciones generales

• Aportes para fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios, siempre que se

destinen a la Administración Nacional de la Seguridad Social o a cajas provinciales o
municipales - incluidas las Cajas de Previsión para Profesionales-, o estuvieren
comprendidos en el Sistema Integrado Previsional Argentino (incluso los efectuados por
los beneficiarios que reingresen o continúen en actividad -Artículo 34 de la Ley N° 24.241 y
sus modificaciones-).
• Descuentos con destino a obras sociales correspondientes al beneficiario y a las personas
que revistan para el mismo el carácter de cargas de familia, y cuotas sindicales
correspondientes a las cotizaciones ordinarias y extraordinarias de los afiliados y a las
contribuciones de solidaridad pactadas en los términos de la ley de convenciones
colectivas, conforme a lo establecido en el Artículo 37 de la Ley Nº 23.551, sus
modificaciones, y sus normas reglamentarias y complementarias.
• Importes que se destinen a cuotas o abonos a instituciones que presten cobertura médico
asistencial, correspondientes al beneficiario y a las personas que revistan para el mismo el
carácter de cargas de familia. El importe a deducir por dichos conceptos no podrá superar
el 5% de la ganancia neta del ejercicio acumulada.
• Primas de seguros para el caso de muerte, hasta el tope de $ 12.000,00.
• Gastos de sepelio del contribuyente o de personas a su cargo, hasta el tope de $
12.000,00, siendo los mismos por parte del ciudadano o de un familiar a cargo.
• Donaciones a los fiscos nacional, provinciales y municipales y a las instituciones
comprendidas en los incisos e) y f) del Artículo 20 de la ley del gravamen, en las
condiciones dispuestas por el inciso c) del Artículo 81 de la misma, hasta el límite del 5%
de la ganancia neta del ejercicio acumulada.
• El 40% de las sumas pagadas en concepto de alquileres de inmuebles destinados a casa
habitación del contribuyente o causante en el caso de sucesiones indivisas, hasta el límite
del mínimo no imponible ($ 66.917,91 para el período 2018; $ 85.848,99 para el período
2019), siempre y cuando el beneficiario de la renta no resulte titular de ningún inmueble,
cualquiera sea la proporción. A efectos del cómputo de esta deducción será requisito
necesario que el monto de los alquileres abonados se encuentre respaldado mediante la
emisión de una factura o documento equivalente por parte del locador. Asimismo, en el
primer período fiscal en que se efectúe el cómputo de la deducción y, con cada
renovación del contrato, el beneficiario de la renta deberá remitir a este Organismo una
copia del contrato de alquiler, en formato “.pdf”.
• Importes que correspondan a descuentos obligatorios establecidos por leyes nacionales,
provinciales o municipales.
 UNIDAD 4 · · Liquidación de Sueldos II: Impuesto a las ganancias

• Honorarios correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica

por:
o Hospitalización en clínicas, sanatorios y establecimientos similares. Prestaciones

accesorias de la hospitalización. Servicios prestados por los médicos en todas sus

especialidades. Servicios prestados por los bioquímicos, odontólogos, kinesiólogos,
fonoaudiólogos, psicólogos, etc. Servicios prestados por los técnicos auxiliares de
la medicina. Todos los demás servicios relacionados con la asistencia, incluyendo el
transporte de heridos y enfermos en ambulancias o vehículos especiales.
La deducción procederá siempre que la prestación haya sido efectivamente facturada por
el prestador del servicio y hasta un máximo del 40% del total facturado.
El importe total de las deducciones admitidas por estos conceptos no podrá superar el 5%
de la ganancia neta del ejercicio determinada antes de su cómputo y el de los conceptos
indicados en la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus
modificaciones, en su Artículo 81, inciso c) y segundo párrafo del inciso g), así como de los
quebrantos de años anteriores y, cuando corresponda, de las sumas a que se refiere el
Artículo 23 de dicha ley.
• Intereses correspondientes a créditos hipotecarios que les hubieran sido otorgados por la
compra o construcción de inmuebles destinados a la casa habitación, hasta el importe
establecido en el tercer párrafo del inciso a) del Artículo 81 de la Ley de Impuesto a las
Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones ($ 20.000 anuales).
• Aportes al capital social o al fondo de riesgo efectuados por los socios protectores de
sociedades de garantía recíproca previstos en el Artículo 79 de la Ley Nº 24.467 y sus
modificaciones: Serán deducibles del resultado impositivo para la determinación del
impuesto a las ganancias de sus respectivas actividades, en el ejercicio fiscal en el cual se
efectivicen, siempre que dichos aportes se mantengan en la sociedad por el plazo mínimo
de dos años calendario, contados a partir de la fecha de su efectivización. La deducción
impositiva a que alude el párrafo anterior operará por el 100% del aporte efectuado, no
debiendo superar en ningún caso dicho porcentaje. El grado de utilización del fondo de
riesgo en el otorgamiento de garantía deberá ser como mínimo del 80 % como promedio
en el período de de permanencia de los aportes.
• Importes abonados al Personal de Casas Particulares- en concepto de contraprestación
por sus servicios, contribuciones patronales y cuota obligatoria del Seguro de Riesgo de
Trabajo. El importe máximo a deducir por los conceptos señalados no podrá superar la
suma correspondiente a la ganancia no imponible definida en el inciso a) del Artículo 23
de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones ($
66.917,91 para el período 2018; $ 85.848,99 para el período 2019).
• Aportes efectuados a Cajas Complementarias de Previsión, Fondos Compensadores de
Previsión o similares, creados por leyes nacionales, provinciales o municipales,
Convenciones Colectivas de Trabajo o Convenios de Corresponsabilidad Gremial y todo
 UNIDAD 4 · · Liquidación de Sueldos II: Impuesto a las ganancias

otro aporte destinado a la obtención de un beneficio que guarde identidad con una
prestación de índole previsional que tenga carácter obligatorio para el beneficiario de las
rentas.
• Primas que cubran el riesgo de muerte y primas de ahorro correspondientes a seguros
mixtos, excepto para los casos de seguros de retiro privados administrados por entidades
sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación.
• Los corredores y viajantes de comercio, cuando utilicen auto propio podrán deducir la
amortización impositiva del rodado y, en su caso, los intereses por deudas relativas a la
adquisición del mismo. En el supuesto de que el rodado se destine, en parte, al uso
particular u otros, deberá indicarse la proporción de tales conceptos que corresponda
afectar a la actividad de corredor o viajante de comercio.
• Gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas abonados por el
empleador. Se podrán deducir en los importes que fije el Convenio Colectivo de Trabajo
correspondiente a la actividad de que se trate o -de no estar estipulados por convenio- los
efectivamente liquidados de conformidad con el recibo o constancia que a tales fines
provea éste al empleado, hasta un máximo del 40% de la ganancia no imponible (mínimo
no imponible: $ 66.917,91 para el período 2018; $ 85.848,99 para el período 2019).
Cuando se trate de actividades de transporte de larga distancia, la deducción a computar
no podrá superar el importe de la referida ganancia no imponible. Deberá considerarse
como transporte de larga distancia a la conducción de vehículos cuyo recorrido exceda los
cien kilómetros del lugar habitual de trabajo.
• Gastos realizados por la adquisición de indumentaria y/o equipamiento para uso exclusivo
en el lugar de trabajo. La deducción aplica cuando estos gastos sean de carácter
obligatorio y que, debiendo ser provistos por el empleador, hubieran sido adquiridos por
el empleado en virtud de los usos y costumbres de la actividad en cuestión, y cuyos costos
no fueron reintegrados.
• Aportes correspondientes a los planes de seguro de retiro privados administrados por
entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación.