Tema 6.

Clasificación y comportamiento de los costos

Introducción
El concepto de costo es uno de los elementos más importantes para realizar la planeación, el
control y la toma de decisiones, además, puede dar lugar a diferentes interpretaciones. El
costo es la suma de erogaciones en que incurre una persona física o moral para adquirir un
bien o un servicio con la intención de generar ingresos futuros.
La disciplina contable que ayuda a determinar la estructura de costos de una compañía es una
subrama de la contabilidad administrativa, también conocida como contabilidad de costos, que
es un sistema de información que clasifica, acumula, controla y asigna los costos para
determinar el costo de las actividades, procesos y productos y con ello facilitar la toma de
decisiones como la planeación y el control administrativo (Ramírez, 2018).

Explicación
En este tema veremos la clasificación y comportamiento de los costos, lo cual refleja el trabajo
derivado de la contabilidad de costos, que es una rama de la contabilidad administrativa.
En el módulo pasado estudiamos las similitudes y diferencias de la contabilidad financiera y la
contabilidad administrativa, en donde identificaste que una de las más importantes diferencias
entre dichas contabilidades es el tipo de usuarios al que están destinadas. Recordemos que la
contabilidad administrativa se realiza para los usuarios internos (que son los administradores,
gerentes, jefes, encargados, etc.), y que solo ellos pueden tener acceso a la información que
se genera en dicha contabilidad; es por ello que la contabilidad de costos forma parte de la
contabilidad administrativa, puesto que aquí se generan los diversos costos en que incurre la
empresa, y dichos datos son meramente confidenciales.
Desarrollo del tema:
Según Ramírez (2018), la contabilidad de costos (perteneciente a la contabilidad
administrativa) tiene los siguientes objetivos:

Generar informes para medir la utilidad

Valuar los inventarios
Proporcionar reportes para el control administrativo
Ofrecer información para la toma de decisiones
Reflejar información que ayude a generar la estrategia competitiva
Eliminar los procesos que no generan valor

De acuerdo con el momento en el que llega el beneficio que obtenemos de un costo, estos
pueden clasificarse en tres categorías:

Costo-activo Costo-gasto Costo-pérdida

Cuando se tiene una erogación cuyo
beneficio no se verá reflejado en el
periodo actual, sino que se verá
reflejado en varios periodos futuros;
un ejemplo de este tipo de costo es
cuando en un negocio se adquiere
maquinaria para la realización del
Cuando la erogación representa
únicamente el consumo o desgaste
en un solo periodo; es decir, no se
tiene la certeza de recuperar dicho
dinero. Por ejemplo, cuando se
invierte en publicidad se hace con la
finalidad de aumentar las ventas,
Es un consumo que no obtuvo un
ingreso en específico, y que por lo
tanto originó una pérdida en lugar de
una ganancia; por ejemplo, si ocurre
una inundación y el local no estaba
asegurado, y se dañaron todas las
computadoras del negocio, se
producto a vender, dicha maquinaria
tiene un costo cuya inversión se
recuperará en varios periodos.
pero dicho dinero se clasifica como incurrirá a una pérdida en dicho
gasto, puesto que no se sabe si la periodo.
publicidad funcionará o no; es decir,
no se tiene la seguridad de que
aumentarán las ventas.

El comportamiento de los costos también es identificado en una de las clasificaciones de

costos, la cual indica si el costo es fijo, variable o mixto, por lo que se explicará a continuación.

Clasificación de los costos

a. Costos de producción: materia prima, mano de obra directa y gastos indirectos de

fabricación.
b. Gastos de venta y distribución: publicidad, sueldo y comisiones a vendedores, fletes
sobre ventas, etc.
c. Gastos de administración: sueldos administrativos, servicios, papelería, gasolina, etc.
d. Gastos de financiamiento: intereses sobre préstamos.

En este organigrama se pueden identificar fácilmente cada uno de estos costos, porque
dependen del departamento en que se desarrollan.

En cuanto a los costos de producción explicaremos a continuación sus componentes:

1. Materia prima: son los insumos necesarios para la fabricación del producto; es
importante detallar la cantidad exacta de cada insumo necesario para la elaboración
del producto, así como su costo actual.
2. Mano de obra directa: es la cantidad de dinero que se paga por sueldo a los obreros
que directamente realizan el producto; aquí es básico tener documentado el tiempo
eficiente en que deberían tardarse para la elaborar cada producto.
3. Gastos indirectos de fabricación: hace referencia a todos los demás costos
necesarios para la producción que no es ni materia prima ni mano de obra directa; por
ejemplo luz para conectar la maquinaria que hace el producto, el sueldo del supervisor
de la planta, etc.
 Costos directos: se pueden identificar fácilmente con un producto o servicio.

Costos indirectos: no se ven en los productos o servicios, pero fueron necesarios

para fabricarlos o llevarlos a cabo.

a. ostos históricos: son los costos que ya se devengaron.

b. Costos predeterminados: son aquellos que se esperan devengar.

Tiempo:

a. Costos del producto: son los costos identificables específicamente con un producto o
servicio.
b. Costos del periodo: son aquellos costos que sirven no para un producto o servicio en
particular, sino para varios, o en general para la operación de la empresa.
a. Costos controlables: cuando se tiene la autoridad para decidir si ocurre o no.
b. Costos incontrolables: cuando no se tiene mando sobre la ocurrencia del mismo.

a. Costos fijos: son constantes; permanentes.

b. Costos variables: cambian dependiendo de la actividad que se realice.
c. Costos mixtos: tienen una parte fija y otra variable.

a. Costos relevantes: importantes para una decisión en particular.

b. Costos irrelevantes: no importantes en una decisión en particular.
a. Costos desembolsables: erogaciones reales del negocio.
b. Costos de oportunidad: un posible insumo o ahorro; nunca desembolsable.

a. Costos sumergidos o inevitables: costos comprometidos u obligatorios en el negocio.

b. Costos diferenciales o evitables: costos adicionales o variables en función de una
actividad en particular.

Otra posible clasificación de los costos es la siguiente (Ramírez, 2018):

 De acuerdo con su efecto fiscal

Costos deducibles
Costos no deducibles

 De acuerdo con la función en la que se originan

Costo de producción (materia prima, mano de obra, GIF)

Costos de distribución y venta
Costos de administración
Costos financieros
 De acuerdo con los tiempos en que se enfrentan a los ingresos

Costos del producto

Costo del periodo

 De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados

Costos históricos
Costos predeterminados

 De acuerdo con su comportamiento

Costos variables
Costos fijos (discrecionales y comprometidos)
Costos semivariables

 De acuerdo con su identificación en una actividad, departamento o producto

Costos directos
Costos indirectos

 De acuerdo con su impacto en la calidad

Costos por fallas internas

Costos por fallas externas
Costos de evolución
Costos de prevención

 De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se incurre

Costos desembolsables
Costos de oportunidad
Costos virtuales o no relacionados a efectivo

 De acuerdo con el control sobre la ocurrencia del costo

Costos controlables
Costos no controlables

 De acuerdo con el efecto que tienen ante el cambio en la actividad

Costos sumergidos
Costos diferenciales (incrementales y decrementales)

 De acuerdo con su relación con una disminución de actividades

Costos evitables
Costos inevitables
 De acuerdo con su importancia en la toma de decisiones

Costos relevantes
Costos irrelevantes
Cierre
En general, los informes de costos indican el costo de un producto, de un servicio, de un
proceso, de una actividad, de un proyecto especial, etcétera, estas herramientas son muy
útiles también para planear y seleccionar alternativas ante una situación dada.
Como hemos visto en este tema, los costos desempeñan un papel muy importante en el
proceso de la toma de decisiones, cuando los costos se determinan correctamente la
administración cuenta con un indicador que te ayudará a maximizar sus utilidades.

Tema 7. Métodos de segmentación de costos

Introducción
Uno de los grandes retos de un administrador en cuanto a los costos semivariables es estimar
los segmentos fijos y variables de estos. Para llevar a cabo dicha segmentación, existen
diferentes métodos con mayor o menor grado de exactitud.
No hay un método de segmentación útil para todas las circunstancias o partidas de costos de
una empresa; cada una debe de utilizar el que considere más apropiado. Estos métodos se
aplican a las partidas semivariables, es decir, aquellas que quedaron después de clasificar las
partidas puramente fijas o variables en las que se requiere separar la proporción fija y variable.

Explicación

Con lo estudiado en este tema serás capaz de dar respuesta a importantes preguntas que en
toda organización tienen un gran peso: ¿De qué manera podemos aumentar la rentabilidad del
negocio? ¿Podremos vender más productos? ¿Qué nos hace diferentes a la competencia?
Las respuestas a cada interrogante están relacionadas con el concepto del costo, por lo que
es importante que seas capaz de comprender su clasificación y calcular su segmentación,
para que con ello se contesten dichas interrogantes y puedas realizar una buena estrategia
administrativa.
La segmentación de costos implica separar de un costo su parte fija y su parte variable.
Como se vio en el tema anterior, una de las clasificaciones más importantes de los costos es
de acuerdo con su comportamiento, el cual se puede distinguir entre fijos, variables y
semivariables (Ramirez, 2018).
Todos los costos en que incurre una empresa, ya sean de producción, de venta,
administración o financieros, pueden clasificarse con base en su comportamiento, y es
donde se identifica que algunos son totalmente fijos (CF), otros son totalmente variables (CV)
y otros son semivariables (una parte fija y otra variable).
La segmentación de costos sirve para conocer exactamente la parte fija y variable de cada
costo mixto, para ello existen varios métodos que se pueden utilizar, cualquiera de ellos
válido en la contabilidad administrativa, y suponen que conllevan al mismo resultados; sin
embargo, no en todas las ocasiones se pueden utilizar alguno de ellos, por lo que es
importante identificar en el negocio el método que sea más factible de llevar a cabo.
Lo importante es conocer esa parte fija y variable de cada costo mixto, para realizar una
buena administración, debido a que se debe buscar en la empresa disminuir, en la medida de
lo posible, cada costo variable (que es el modificable) para así lograr mayores utilidades.

Métodos de segmentación de costos (Ramírez, 2018):

Estimación directa
Se utiliza cuando se sabe a ciencia cierta la cantidad de costos fijos y la cantidad de costos
variables. Por ejemplo, al ver el recibo de teléfono de la oficina, se puede apreciar
inmediatamente la parte fija y variable del costo total a pagar, dado que este servicio cuenta
con una renta mensual (fija), y los adicionales son los variables, como las llamadas a celular,
larga distancia, etc.
Punto alto/punto bajo
Es el método más sencillo; el procedimiento es identificar el nivel más alto y más bajo del
costo, así como de la base de aplicación. Para ello se utiliza la siguiente fórmula:

La base de aplicación puede ser: horas de mano de obra, horas máquina, número de clientes
atendidos, número de facturas realizadas, número de envíos realizados, etc.
Veamos el siguiente ejemplo:
Imagina que eres el administrador de la empresa “Frituras Marsel”, y quieres saber la parte fija
y la parte variable de tus costos, por lo que le pides al contralor realizar la segmentación de
costos. Él decide utilizar el método punto alto / punto bajo una vez recaudados los siguientes
datos:
 Nivel de actividad horas
Costos totales
máquina
$ 1,200 100
$ 1,300 150
$ 1,400 200
$ 1,500 250
$ 1,600 300

Solución:

Diagrama de dispersión
Se realiza igual que el de punto alto / punto bajo, solo que en lugar de seleccionar los puntos
más altos y bajos de los datos, se toman en cuenta aquellos que representen mejor la
actividad que se está analizando, con base en el historial del negocio y a la experiencia del
administrador, por lo que este método puede tornarse un poco subjetivo.
Con los datos se forma un diagrama que muestra los puntos tomados de referencia, y con ello
se observa la relación que tienen dichos costos.
Si tomamos el ejemplo anterior, suponiendo que dichos datos son los señalados por los
expertos en el negocio, se genera un diagrama como sigue:
Como puede verse, llegamos al mismo resultado que en el método anterior. En sí cada
método debería arrojar el mismo resultado; es decir, la misma respuesta tanto referente a los
costos fijos como al costo variable unitario.

Mínimos cuadrados
Hace uso del análisis de regresión, que es una herramienta estadística. Se basa en una
fórmula dada para obtener tanto el costo variable unitario, como el costo fijo total.
Costo fijo total

Costo variable unitario

Donde:
y = costos totales
x = nivel de actividad
n = número de datos
a = costos fijos
b= costo variable unitario
Utilicemos los siguientes datos:
Nivel de actividad horas
Costos totales
máquina
$ 1,200 100
$ 1,300 150
$ 1,400 200
$ 1,500 250
$ 1,600 300

Hay que elaborar 2 columnas adicionales, referentes a “xy” y “x2” para obtener así todos los
datos que piden las fórmulas.
Solución:
N Y X Xy X2
Costos totales Nivel de actividad horas máquina
1 $ 1,200 100 120,000 10,000
2 $ 1,300 150 195,000 22,500
3 $ 1,400 200 280,000 40,000
4 $ 1,500 250 375,000 62,500
5 $ 1,600 300 480,000 90,000
$ 7,000 1,000 1,450,000 225,000
Se sustituyen los totales dentro de las fórmulas, quedaría como sigue:

Ahora que ya aprendiste cuáles son los métodos para separar la parte fija y variable de un
costo mismo, y sabes aplicarlos, podrás ser capaz de realizar una buena administración de la
organización que te lleve a tomar decisiones eficientes y efectivas, debido a que al separar los
costos en fijos y variables, puedes tener un control total sobre los variables, buscando siempre
disminuirlos para obtener un mayor rendimiento en el negocio.

Cierre
Ahora que ya aprendiste cuáles son los métodos para separar la parte fija y variable de un
mismo costo, y sabes aplicarlos, podrás realizar una buena administración de la organización
que te lleve a tomar decisiones eficientes y efectivas, debido a que, al separar los costos en
fijos y variables, puedes tener un control total sobre las variables, buscando siempre
disminuirlos para obtener un mayor rendimiento en el negocio.
Como podrás observar, la segmentación de costos es importante en los procesos de toma de
decisiones, planificación y control en las empresas de producción o servicios.

Tema 8. Sistemas de administración de costos

Introducción
Dada la importancia de la información de costos, los administradores de las empresas deben
hacerse preguntas fundamentales como las siguientes: ¿tenemos información de costos
necesaria para la toma de decisiones?, ¿contamos con acceso a información adecuada,
confiable, útil y puntual acerca de nuestros costos?, ¿nuestro sistema brinda información útil
para monitorear el avance de la estrategia de negocio?, ¿conocemos los costos de cada una
de las líneas de nuestros productos?, ¿sabemos cuánto cuesta cada una de nuestras rutas?,
¿cómo puedo disminuir el costo?, ¿cómo puedo calcular el costo unitario cuando no sé
cuántos productos voy a fabricar? Todas estas preguntas son necesarias para adaptarse al
cambiante ambiente de negocios en la actualidad.
El sistema de administración de costo tiene como objetivo calcular el costo por unidad para
evaluar los inventarios y determinar el costo de ventas, lo cual es necesario para efectos de
reportes externos. El uso de sistemas como ERP, SAP y Oracle posibilita que los procesos
productivos brinden información relevante a la administración para medir su efectividad y
tomar decisiones cada vez más exactas, además, permiten la creación de un banco de
conocimiento que, a su vez, es la base de un proceso constante de mejora continua que se
fundamenta para la retroalimentación que proporciona el sistema de costos (Ramírez, 2018).

Explicación
¿Sabías que en toda organización debe existir una buena administración de costos?
Esto se debe a que es fundamental calcular exactamente cuál es el costo del producto o
servicio que se vende, principalmente para poder establecer un precio de venta. Si no se tiene
una buena administración de costos, se estaría estableciendo equivocadamente el precio de
venta, y por lo tanto no se estaría seguro de cuánto es la ganancia que genera la empresa.
Los sistemas de administración de costos hacen referencia al método que se utiliza para
desglosar los componentes del costo del producto o del servicio que se quiere calcular, para
así ser capaces de obtener el costo total de producción unitario, y con ello fijar un precio de
venta, dependiendo del margen que se desee obtener.
Según Ramírez (2018), las ventajas de un sistema de administración de costos son:

 Evidencia los costos que no agregan valor al negocio.

 Señala los procesos caros e ineficientes.
 Identifica la necesidad de programas de calidad.
 Admite revisar las inversiones de capital.
 Permite identificar los problemas y soluciones de alguna actividad.
 Logra una mejoría en la toma de decisiones.
 Utiliza el sistema de costos a nivel estratégico.

Los métodos de administración de costos son:

Método Método
tradicional ABC
En ambos métodos se calcula una tasa de GIF (Gastos Indirectos de Fabricación); sin
embargo, se hace de manera diferente en cada uno. Aunque los dos son válidos en la
contabilidad, el método tradicional es mucho más sencillo, y por lo tanto lleva años usándose
en todas las empresas que realicen una contabilidad administrativa, no por eso significa que
sea el correcto.
El método ABC (que por sus siglas en inglés “activity based costing”, significa “costeo basado
en actividades”) implica un mayor esfuerzo por parte de los administradores; sin embargo,
tiene como recompensa que emite un costo del producto exacto, lo cual es un dato vital para
toda organización.
Los dos métodos funcionan para obtener el costo de producción; sin embargo, ambos arrojan
resultados diferentes, por lo que podríamos indicar que cada uno tiene sus pros y contras.

Método tradicional Método ABC

 Fácil de calcular.  Su cálculo es más
 Refleja un aproximado del minucioso.
costo.  Refleja un costo exacto.
 Se necesitan más datos.

El método tradicional se considera fácil de calcular, puesto que solamente se realiza una tasa
de los gastos indirectos de fabricación; a diferencia del ABC, en donde hay que calcular una
tasa de GIF para cada una de las diferentes actividades que desarrollen en la empresa
relacionadas con la fabricación del producto. Además en el método ABC se necesitan más
datos para realizar el cálculo; se tiene que llevar una bitácora de tiempos y movimientos para
cada una de las actividades, y con ello se obtienen los datos para calcular las diferentes tasas.
Con el ejemplo que se verá más adelante podrás entender mejor de lo que tratan ambos
métodos.
Para calcular el costo de un producto siempre se determinan tres variables:

1. Materia prima (MP)

2. Mano de obra directa (MOD)
3. Gastos indirectos de fabricación (GIF)

Profundizaremos en el cálculo del tercer componente: gastos indirectos de fabricación

(GIF), debido a que existen 2 maneras de calcularlo, ya sea por el método tradicional o por
el método ABC.
Haz clic en cada método para ver cómo se emplea para calcular los GIF.

Método tradicional
Pasos para elaborar el método tradicional:

1. Se identifica el total de gastos indirectos de fabricación del periodo.

2. Se calcula la tasa de GIF, con la siguiente fórmula:

a. Número de productos realizados en el periodo.

b. Número de horas de MOD utilizadas en el periodo.
c. Número de horas máquina utilizadas en el periodo.

4. Después se multiplica el resultado de la tasa por la base de aplicación de cada producto

(unitaria); es decir, ya sea por el número de horas MOD y horas-máquina que fueron
necesarias para realizar cada producto.
5. Al tener ya listo el GIF de cada producto, se le suma la MP y la MOD, y eso da como
resultado el costo total de producción de cada artículo.

Método ABC
Pasos para elaborar el método ABC:

1. Se identifican cada una de las actividades que la empresa debe llevar a cabo para la
fabricación del producto.
2. Se identifica el total de gastos indirectos de fabricación del periodo para cada una de las
actividades previamente identificadas.
3. Se calcula la tasa de GIF de cada actividad, con la siguiente fórmula:
La base de aplicación o también llamado cost driver hace referencia a lo que provocó que la
actividad registrara un costo; es decir, es el factor que hace que la actividad cambie de costo;
estos pueden ser:

a. Número de facturas realizadas

b. Número de clientes atendidos
c. Número de horas de reparación efectuadas
d. Número de horas máquina utilizadas en el período, etc.

4. Después se multiplica el resultado de la tasa por la base de aplicación de cada producto

(unitaria).
5. Al tener ya listo el GIF de cada producto, se le suma la MP y la MOD, y eso da como
resultado el costo total de producción de cada artículo.

El método tradicional generalmente se utilizaba hace muchos años, y era preferido por la
mayoría de las empresas; sin embargo, a partir de la década de los noventa se empezó a dar
pie al método ABC, con la finalidad de utilizar un método que arroja datos más verídicos
respecto a la producción.
El método ABC ordinariamente se ha utilizado en empresas manufactureras medianas y
grandes en los últimos 20 años, y eso ha propiciado que se convierta en una práctica común
en las organizaciones, aunque en las pequeñas y microempresas todavía no es del todo
común su utilización, debido a la necesidad de datos detallados respecto a cada una de las
actividades de fabricación.
Según Ramírez (2018), existen tres tipos de cost drivers en el método ABC:

 Por transacción: es el más fácil de obtener y menos costoso, pero también es el más
inexacto, porque asume que se utiliza la misma cantidad de recursos cada vez que la
actividad es llevada a cabo; por ejemplo, número de tiradas de producción, número de
unidades producidas o número de clientes atendidos.
 Por duración: representa el tiempo requerido para llevar a cabo una actividad. Debe ser
utilizado cuando exista una variación considerable en el tiempo que requieren los
productos en una misma actividad; por ejemplo, tiempo para preparar una tirada, horas de
inspección, horas de mano de obra, etc.
 Por intensidad: asigna directamente los recursos utilizados cada vez que una actividad
es llevada a cabo. Es el más exacto pero también el más costoso, pues se necesita un
sistema por órdenes para identificar todos los recursos utilizados en una actividad.

Todas las actividades se deben agrupar, dependiendo si son homogéneas, en:

 Nivel unitario: las actividades que se desempeñan cada vez que se produce una unidad.
 Nivel de tirada: las actividades que se consumen cada vez que se lleva a cabo una tirada
de producción.
 Nivel de producto: las actividades que se realizan para fabricar un producto.
 Nivel fábrica: las actividades que se efectúan para posibilitar los procesos de fabricación
en general.
 Ejemplo:
La empresa Octagón se dedica a la fabricación de varios artículos. Actualmente tiene dos
modelos: DA-1270 y VG-6978. De acuerdo al sistema actual, los costos son asignados a los
productos con base en las horas-máquina.
Calcula el costo de producción unitario, de cada uno, mediante los 2 sistemas de
administración de costos: tradicional y ABC.
Costos Movimientos de
Artículo Cantidad Hr-máq Arranques
primos materiales
DA-1270 23,000 $ 33,000 47,200 100,000 45
VG-6978 46,000 $ 55,000 98,000 140,000 63
Valor $ 88,000 $ 135,000 $ 206,000 $ 170,000

Asignación del costo del producto con base en costeo tradicional:

Total GIF $511,000
Tasa GIF = = = $3.52 Tasa GIF x hr. máq.
Total hrs. máq. 145,200 hrs.

GIF Costo Costo

Producto Hrs-máq. Tasa GIF Costos primos
asignados total unitario
DA-1270 47,200 x $3.52 = $166,110 $ 33,000 $199,110 8.66
VG-6978 98,000 x $3.52 = $344,890 $ 55,000 $399,890 8.69

Asignación del costo del producto con base en el costeo por actividades (ABC):
Actividad 1: horas máquina
Total GIF $135,000
Tasa GIF = = = $0.93 Tasa GIF x hr. máq.
Total hrs. máq. 145,200 hrs.

GIF
Producto Hrs-máq. Tasa GIF
asignados
DA-1270 47,200 x $0.93 = $43,884
VG-6978 98,000 x $0.93 = $91,116

Actividad 2: movimiento de materiales

Total GIF $206,000
Tasa GIF = = = $0.86 Tasa GIF x movimiento material
Total mov. mat. 240,000.

GIF
Producto Mov. mat. Tasa GIF
asignados
DA-1270 100,000 x $0.86 = $85,833
 VG-6978 140,000 x $0.86 = $120,167

Actividad 3: arranques
Total GIF $170,000
Tasa GIF = = = $1,574.07 Tasa GIF x arranque
Total arranques 108

GIF
Producto Arranques Tasa GIF
asignados
DA-1270 45 x $1,574.07 = $70,833
VG-6978 63 x $1,574.07 = $99,167

Actividad Actividad Actividad Total Costo Costo

Producto Costos primos
1 2 3 GIF total unitario
DA-1270 $43,884 $85,833 $70,833 $200,551 $ 33,000 $233,551 10.15
VG-6978 $91,116 $120,167 $99,167 $310,449 $ 55,000 $365,449 7.94

Como podrás notar, cada método arroja diferente resultado, siendo el ABC el que identifica el
costo exacto de fabricación de cada producto, puesto que detalla el costo basándose en cada
una de las actividades que se tuvieron que efectuar en la organización para que dicho
producto se realizara.
Es así como puedes identificar que el método de costeo basado en actividades representa el
nuevo modelo a seguir para realizar una administración de costos con calidad, lograr así que
el negocio identifique a ciencia cierta cuánto le cuesta fabricar cada producto, y con ello pueda
establecer claramente un precio de venta, especificando el margen de utilidad que se desea
obtener.

Tema 9. Modelo costo-volumen-utilidad

Explicación

De eso trata este tema. Serás capaz de comprender, analizar y aplicar el modelo del punto de
equilibrio para ayudar a la administración del negocio a ser más eficiente, y sobre todo a lograr
cumplir la planeación del negocio.
El modelo costo-volumen-utilidad implica identificar estas tres variables esenciales en toda
organización, para realizar su administración y buscar el éxito deseado. Este modelo
considera el cálculo del punto de equilibrio, el cual significa el punto exacto en el que los
ingresos se intersectan con los costos y provocan un resultado de cero; es decir, ni se gana ni
se pierde.
 Imagen obtenida de http://www.webyempresas.com/wp-content/uploads/2012/02/punto-de-equilibrio.gif.
Solo para fines educativos.
En la administración de todo negocio es fundamental conocer el punto de equilibrio, puesto
que con ese dato se llevan a cabo dos de los cuatro elementos de la administración:

La planeación
El punto de equilibrio sirve en la
planeación para identificar la meta en
ventas; es decir, cuántas unidades se
desean vender, buscando siempre estar
por encima del punto de equilibrio.
Para calcular el punto de equilibrio es necesario identificar tres elementos:
El control administrativo
Se revisa constantemente durante la
operación que nunca se esté ni en el
punto de equilibrio ni por debajo de él,
al contrario, lo que se desea es estar
siempre por encima del punto de
equilibrio, por lo que con el control se
identifica si se logró la meta de la
planeación o no.

1. Costos fijos: se incluye el total de los costos fijos de la organización durante un periodo,
ya sean de producción, de venta, de administración y financieros.
2. Precio de venta: se anota el precio de venta unitario del producto.
3. Costos variables: se identifica el costo variable unitario pero también debe ser de todas
las áreas, tanto de producción, de venta, de administración y financieros.

La fórmula del punto de equilibrio es

 Sin embargo, existen otras 2 fórmulas adicionales que ayudan a identificar la cantidad de
productos que se deben vender para obtener una ganancia en particular, tanto antes como
después de impuestos.

Una vez calculado el punto de equilibrio se puede realizar un estado de resultados para
corroborar que el punto de equilibrio sea correcto, esto lo veremos a continuación.
Ejemplo:
La empresa JCB, desea realizar un análisis de costo-volumen-utilidad para el único producto
que maneja.
Disco blanco
Precio de venta $ 20
Costos variables $ 8
Costos fijos $ 3,000

Calcula:

a. Punto de equilibrio en unidades

b. Punto de equilibrio en pesos
c. Porcentaje de margen de contribución
d. Realiza el estado de resultados para llevar a cabo la comprobación para el inciso a)

Solución:

a.

b.

c.

d.

e.
250
Ventas $ 5,000
Costo variable $ 2,000
Margen de contribución $ 3,000 f.
Costos fijos $ 3,000
Utilidad de operación 0

También se puede calcular el punto de equilibrio cuando la empresa tiene varios productos, lo
único que hay que realizar adicional es identificar la participación de mercado de cada
producto, además del margen de contribución unitario de cada producto multiplicado por dicha
participación, para que al sumar todos los márgenes de contribución se obtenga un
ponderado, y ese sea el dato que se ponga en la fórmula del punto de equilibrio.
Ejemplo (Ramírez, 2018):
Una empresa maneja 4 líneas de productos. Basada en su experiencia, identifica que el % de
participación es:
Línea A 30%
Línea B 40%
Línea C 20%
Línea D 10%
100%

Sus costos fijos totales son $140,000. Los precios de venta de cada línea y sus costos
variables son:
Línea A Línea B Línea C Línea D
Precio de venta 3.8 2.5 4.5 1.4
- Costos variables 1.8 1.5 3 0.4
= Margen de contribución 2 1 1.5 1

Se pide:
Calcular el punto de equilibrio para cada producto, así como elaborar el estado de resultados
como comprobación.
Solución:
Línea A Línea B Línea C Línea D
Precio de venta 3.8 2.5 4.5 1.4
- Costos variables 1.8 1.5 3 0.4
= Margen de contribución 2 1 1.5 1
x % participación 0.30 0.40 0.20 0.10
= Margen contribución ponderado 0.60 0.40 0.30 0.10 1.40

Línea A 30% 100,000 30,000 unidades

Línea B 40% 100,000 40,000 unidades
Línea C 20% 100,000 20,000 unidades
Línea D 10% 100,000 10,000 unidades
100% 100,000 unidades

Comprobación:
30,000 40,000 20,000 10,000
 Línea A Línea B Línea C Línea D TOTAL
Ventas 114,000 100,000 90,000 14,000 318,000
- Costos variables 54,000 60,000 60,000 4,000 178,000
= Margen de contribución 60,000 40,000 30,000 10,000 140,000
- Costos fijos 140,000
= Utilidad de operación -

Como habrás notado, este tema es verdaderamente sencillo, pero de una necesidad
imperante en la organización y con excelentes beneficios, ya que cuando el administrador
sabe exactamente cuál es el punto de equilibrio, toma decisiones acertadas, logrando siempre
un resultado favorable para la empresa.

Cierre
Como pudiste observar en este tema, el modelo costo-volumen-utilidad es una herramienta
fundamental de la contabilidad administrativa que sirve de apoyo para la planeación operativa,
toma de decisiones y control de una empresa. También aprendiste cómo calcular el punto de
equilibrio, cómo utilizar esta herramienta para evaluar el riesgo de operación de un negocio y
cómo aplicar este modelo utilizando el costeo basado en actividades.
Este tema es verdaderamente sencillo, pero de una necesidad imperante en la organización y
con excelentes beneficios, ya que cuando el administrador sabe exactamente cuál es el punto
de equilibrio, toma decisiones acertadas, logrando siempre un resultado favorable para la
empresa.
´

Tema 10. Sistemas de costeo

Introducción
Antes del revolucionario proceso de industrialización, solo se les atribuía relevancia a dos
costos de producción: los de material y los de mano de obra, llamados costos primos, los
cuales eran los únicos que formaban parte del costo de inventario (Ramírez, 2018).
El método de costeo que se utilizaba a principios del siglo XX era el absorbente o total, esto se
debía a que el tratamiento contable tradicional se dedicaba a salvaguardar los activos que se
utilizaban, los cuales controlaban a través del estado de resultados, pero se prestaba poca
atención a los problemas específicos de información para la toma de decisiones
administrativas.
Sin embargo, al incrementarse el nivel de complejidad de las organizaciones se hizo patente la
necesidad de preparar informes que proveerían y facilitarían información necesaria y útil para
la toma de decisiones y la planeación a largo plazo.
La existencia de dos métodos de costeo no implica que uno sea mejor que el otro. Cada uno
tiene una misión especial que cumplir, el costeo directo proporciona información de una
manera tal que facilita los procesos de la toma de decisiones, planeación, y control, mientras
que el absorbente resulta conveniente para reportes a usuarios externos.

Explicación
Los sistemas de costeo son los métodos para llevar a cabo el reporte llamado “estado de
resultados”, y simplemente sirven para diferentes usuarios. ¿Recuerdas que en los primeros
temas viste que la contabilidad financiera sirve para los usuarios externos, y que la
contabilidad administrativa sirve para los usuarios internos? Pues de igual manera los dos
sistemas de costeo.
 Es este tema serás capaz de aplicar los dos sistemas de costeo, con la finalidad de que sean
una base para ayudarte a tomar una decisión eficaz dentro del área de administración.
Existen dos sistemas de costeo: el absorbente y el variable.
En la contabilidad financiera se utiliza el costeo absorbente, el cual incluye todos los costos
de producción, tanto fijos y variables, dentro del costo de ventas; mientras que el costeo
variable (o también llamado costeo directo) solo utiliza los costos variables de producción
dentro del costo de ventas, y este es realizado dentro de la contabilidad administrativa.
Diferencias entre los dos sistemas de costeo:
Costeo absorbente
 Se utiliza en la contabilidad financiera.
 Para usuarios externos.
 Calcula el costo de ventas con el total de costo de producción, tanto fijos como variables.

Costeo variable (directo)

 Se utiliza en la contabilidad administrativa.
 Para usuarios internos.
 Calcula el costo de ventas con los costos variables de producción; los costos fijos los coloca
dentro de gastos de operación.

Ventajas del costeo absorbente: Desventajas del costeo absorbente:

de mostrar a cualquiera relacionado con la empresa, ya sea  No se pueden tomar decisiones eficaces y eficientes, debido
onista, acreedor, cliente, etc. detalla los costos.
uyen todos los costos de fabricación dentro del costo de ventas.  Entorpece la planeación puesto que engloba todos los costo
de una forma global todos los datos. producción.

Ventajas Desventaj
del costeo costeo dire
directo:
 La segmentación de costos variables y fijos en ocasiones es
la planeación, al solo ver los costos variables en el costo de
 Si llegara a manos de la competencia sería desastroso, pues
ción, para aplicar el análisis del costo-volumen-utilidad.
se daría cuenta de cuáles son los costos variables de produc
a la fácil identificación de las áreas que afectan más los costos.
negocio, y con ello buscaría estrategias para mejorar dichos
para la toma de decisiones de pedidos especiales, identificando
ganar mercado.
s costos variables del nuevo pedido, para analizar si conviene o
re todo para utilizar la capacidad inactiva de la compañía, con
o de cubrir todos los costos fijos.

Al momento de realizar cada sistema de costeo, el resultado final, es decir la utilidad de

operación, puede ser igual o diferente en ambos métodos; esto estará relacionado con los
niveles de inventario que existan:
 La utilidad será igual en ambos métodos cuando el nivel de producción sea igual al
volumen de las ventas.
 La utilidad será mayor en el método absorbente cuando el nivel de producción sea
mayor que el volumen de ventas.
 La utilidad será mayor en el método variable cuando el volumen de ventas sea mayor
al nivel de producción.

Lo anterior es una forma teórica para comprobar si están elaborados correctamente ambos
sistemas de costeo; sin embargo, también existe una fórmula numérica para comprobar los
resultados:
Inventario inicial
- Inventario final
= Diferencia absoluta en unidades
x Costo fijo de producción unitario
= Diferencia en pesos (entre ambos métodos)

El formato del estado de resultados para cada sistema de costeo es el siguiente:

Estado de resultados
Estado de resultados
Método variable
Método absorbente
Ventas
Ventas
- Costo de ventas:
- Costo de ventas:
Inventario inicial
Inventario inicial
+ Producción
+ Producción
= Disponible
= Disponible para vender
- Inventario final
- Inventario final
= Costo de ventas
= Costo de ventas
= Margen de contribución
= Utilidad bruta
Gastos variables de administración y
- Gastos de operación:
- ventas
Gastos de administración
= Margen de contribución total
Gastos de ventas
- Gastos fijos de administración y ventas
= Utilidad de operación
- Costo fijo de producción
= Utilidad de operación

Ejemplo:
Realiza el siguiente problema elaborando el estado de resultados por ambos sistemas de
costeo (absorbente y variable), así como su comprobación.
“Creaciones La vida” se dedica a la fabricación de álbumes de fotos y te presenta los
siguientes datos unitarios:
Materiales $7 Ventas 60 unidades
Mano de obra (se considera fija) $2.5 Inventario inicial 20 unidades
Gastos fijos de fabricación $1.5 Producción 48 unidades
Gastos variables de fabricación $1
Total de costos de producción $12

Gastos fijos de administración $1.5

Gastos variables de administración$4
Gastos fijos de venta $2
 Gastos variables de venta $3
Precio de venta $43

Nota: recuerda que los gastos administrativos y de producción son con base en las unidades
producidas, y los gastos de venta son respecto a las unidades vendidas.
Respuesta:
Método absorbente

Ventas (60 unidades x $43) $ 2,580

- Costo de ventas:
Inventario inicial (20 unidades x $12) $ 240
+ Producción (48 unidades x $12) $ 576
= Disponible (68 unidades x $12) $ 816
- Inventario final (8 unidades x $12) $ 96
= Costo de ventas $ 720
= Margen de contribución $ 1,860
- Gastos de operación:
Variables venta (60 unidades x $3) $ 180
Fijos de venta (60 unidades x $2) $ 120
Variables admón. (48 unidades x $4) $ 192
Fijos de admón. (48 unidades x $1.5) $ 72
$ 564
= Utilidad de operación $ 1,296

Método variable

Ventas (60 unidades x $43) $ 2,580

- Costo de ventas:
Inventario inicial (20 unidades x $8) $ 160
+ Producción (48 unidades x $8) $ 384
= Disponible (68 unidades x $8) $ 544
- Inventario final (8 unidades x $8) $ 64
= Costo de ventas $ 480
= Margen de contribución $ 2,100
- Gastos variables: $ 372
Variables venta (60 unidades x $3) $ 180
Variables admón. (48 unidades x $4) $ 192
= Margen de contribución total $ 1,728
- Gastos de operación fijos:
Fijos de venta (60 unidades x $2) $ 120
Fijos de admón. (48 unidades x $1.5) $ 72
Fijos de producción (48 unidades x $4) $ 192
$ 384
= Utilidad de operación $ 1,344

Comprobación:
Inventario inicial 20
- Inventario final 8
= Diferencia absoluta en unidades 12
x Costos fijos de producción unitarios 4
= Diferencia en pesos (entre ambos métodos) 48

Como podrás ver, existen diferencias en ambos métodos, pero recuerda, el absorbente es el
válido en contabilidad financiera, puesto que es el aceptado por las Normas de Información
Financiera de México. Sin embargo, el costeo variable es útil como información expedita para
los administradores, ya que proporciona en un reporte datos del costo variable de producción,
los cuales pueden y deben monitorear para realizar acciones que conlleven a reducirlos, y así
obtener mayores ganancias.