Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Auditoría de Estados Financieros
Auditoría de Estados Financieros
Introducción
1. Esta Seccnión trata la responsabnilnidad del audnitor de evaluar el efecto de las representacniones
nincorrectas nidentfcadas en la audnitoría y el efecto de representacniones nincorrectas no
corregnidas, sni las hubniere, sobre los estados fnancnieros.
La Seccnión AU 700, Formar una Opninnión e Informar sobre Estados Fninancnieros, trata la
responsabnilnidad del audnitor de formarse una opninnión sobre los estados fnancnieros tomados como
un todo, a base de la evaluacnión de la evnidencnia de audnitoría obtennida. La conclusnión del audnitor,
requernida por la Seccnión AU 700, Formar una Opninnión e Informar sobre Estados Fninancnieros, toma
en consnideracnión la evaluacnión del audnitor de las representacniones nincorrectas no corregnidas, sni
las hubniere, sobre los estados fnancnieros, de acuerdo con esta Seccnión.
Objetvos
Defniciones 4
Para los propósnitos de normas de audnitorías generalmente aceptadas (NAGAs), a los snigunientes
térmninos le han snido atrnibunidos los snigunientes snignnifcados:
Las representaciones incorrectas pueden surgir de errores o de fraudes: (Ver párrafo A1) Las
representacniones nincorrectas tambnién nincluyen esos ajustes de montos, clasnifcacniones,
presentacniones, o revelacniones que, a junicnio del audnitor, son necesarnios para que los estados
fnancnieros estén presentados razonablemente, en todos los aspectos snignnifcatvos.
Requerimientos
Acumulación de representaciones incorrectas identfcadas
5. El audnitor debniera acumular las representacniones nincorrectas nidentfcadas durante la audnitoría, dnistntas de
las que sean claramente ninsnignnifcantes. (Ver párrafos A2-A3)
A1. Las representacniones nincorrectas pueden resultar de errores o fraude, tales como:
a. Una falta de exacttud al recopnilar o al procesar datos a partr de los cuales son preparados los estados fnancnieros,
c. Una revelacnión en los estados fnancnieros que no se presenta de acuerdo con el marco de preparacnión y presentacnión de
ninformacnión fnancniera aplnicable,
d. Una estmacnión contable nincorrecta que surge de pasar por alto, o de una clara malninterpretacnión de los hechos, y
e. Junicnios de la Admninnistracnión respecto a estmacniones contables que el audnitor no consnidera razonables, o la seleccnión o
aplnicacnión de polítcas contables que el audnitor consnidera ninapropniadas.
Otros ejemplos de representacniones nincorrectas provennientes de fraudes se presentan en la Seccnión AU 240, Consnideracnión
de Fraude en una Audnitoría de Estados Fninancnieros. (5
AU 450 EVALUACIÓN DE REPRESENTACIONES INCORRECTAS
A2. El audnitor puede desnignar un monto debajo del cual las representacniones nincorrectas serían claramente
ninsnignnifcantes y no necesnitarían ser acumuladas debnido a que el audnitor espera que las acumulacniones de tales
montos claramente no tendrían un efecto snignnifcatvo sobre los estados fnancnieros. El térmnino “claramente
ninsnignnifcante” no es un sninónnimo del térmnino “no snignnifcatvo”.
Los asuntos claramente ninsnignnifcantes serán de un orden de magnnitud totalmente dniferente (mucho menor) que
la nimportancnia relatva determninada de acuerdo con la Seccnión AU 320, La Importancnia Relatva al Plannifcar y
Efectuar una Audnitoría y serán asuntos que claramente no tenen nninguna consecuencnia, ya sea, tomados
nindnivnidualmente o en su sumatornia, o juzgados por cualqunier crniternio de tamaño, naturaleza o cnircunstancnias
Cuando exnista cualqunier nincertdumbre respecto de sni una o más partdas es o son claramente ninsnignnifcantes, el
asunto no será consniderado como claramente ninsnignnifcante
AU 450 EVALUACIÓN DE REPRESENTACIONES INCORRECTAS
a) Representaciones incorrectas de hecho son aquellas respecto a las cuales no exniste nninguna duda.
c) Representaciones incorrectas proyectadas son la mejor estmacnión del audnitor de las representacniones
nincorrectas en el unniverso, ninvolucrando la proyeccnión de representacniones nincorrectas nidentfcadas en
muestras de audnitoría al unniverso total del cual fueron seleccnionadas las muestras. Las guías para la
determninacnión de las representacniones nincorrectas proyectadas y la evaluacnión de los resultados se
presentan en la Seccnión AU 530, Muestreo en Audnitoría.
AU 450 EVALUACIÓN DE REPRESENTACIONES INCORRECTAS
A4. Una representacnión nincorrecta puede no ser un hecho anislado. La evnidencnia que pueden exnistr otras
representacniones nincorrectas nincluye, por ejemplo, cuando el audnitor nidentfca que una representacnión
nincorrecta se ornigninó por una falla en el control ninterno o de supuestos o métodos de valornizacnión
ninapropniados que han snido amplniamente aplnicados por la entdad.
A5. Sni la suma de las representacniones nincorrectas acumuladas durante la audnitoría se acerca a la
nimportancnia relatva, un rniesgo mayor que el aceptablemente rniesgo de nnivel bajo puede exnistr de
posnibles representacniones nincorrectas no detectadas, al sumarse con el total de representacniones
nincorrectas no corregnidas acumuladas durante la audnitoría, podrían exceder a la nimportancnia relatva.
Las representacniones nincorrectas no detectadas podrían exnistr debnido a la presencnia del rniesgo de
muestreo y de los rniesgos no relacnionados con el muestreo.
AU 450 EVALUACIÓN DE REPRESENTACIONES INCORRECTAS
A7. Las leyes o regulacniones pueden restrningnir la comunnicacnión del audnitor de algunas
representacniones nincorrectas a la Admninnistracnión o a otros dentro de la entdad. Por ejemplo, las
leyes o regulacniones pueden prohnibnir específcamente una comunnicacnión u otra accnión que
podría perjudnicar una ninvestgacnión por una autornidad apropniada en una ninstancnia de
nincumplnimniento o de sospecha de nincumplnimniento de leyes y regulacniones.
A8. La correccnión de todas las representacniones nincorrectas por la Admninnistracnión, nincluyendo las
comunnicadas por el audnitor, permnite a la Admninnistracnión mantener con exacttud sus lnibros y regnistros
y reduce los rniesgos de representacniones nincorrectas snignnifcatvas de estados fnancnieros futuros
debnido al efecto acumulatvo de representacniones nincorrectas no snignnifcatvas no corregnidas
relacnionadas con períodos anterniores.
A9. El audnitor puede solnicnitar a la Admninnistracnión que examnine una clase de transaccniones, saldos de
cuentas, o revelacnión para que la Admninnistracnión entenda la causa de una representacnión nincorrecta
nidentfcada por el audnitor. Efectuar procednimnientos para determninar el monto real de la
representacnión nincorrecta en la clase de transaccniones, saldos de cuentas, o revelacnión y efectuar
ajustes apropniados a los estados fnancnieros. Tal solnicnitud puede ser efectuada, por ejemplo, a base
de la proyeccnión del audnitor de las representacniones nincorrectas nidentfcadas en una muestra de
audnitoría del unniverso total de la cual fue seleccnionada.
A10. El audnitor puede solnicnitar a la Admninnistracnión que regnistre un ajuste requernido para corregnir
todas las representacniones nincorrectas de hecho, nincluyendo el efecto de representacniones
nincorrectas de períodos anterniores (Ver párrafo 8), dnistntos de los que el audnitor consnidera que son
claramente ninsnignnifcantes.
AU 450 EVALUACIÓN DE REPRESENTACIONES INCORRECTAS
A12. La Seccnión AU 700, Formar una Opninnión e Informar sobre Estados Fninancnieros requniere que el
audnitor evalúe sni los estados fnancnieros están presentados razonablemente, en todos sus aspectos
snignnifcatvos, de acuerdo con los requernimnientos del marco de preparacnión y presentacnión de
ninformacnión fnancniera aplnicable.
Esta evaluacnión nincluye la consnideracnión de los aspectos cualnitatvos de las práctcas contables de la
entdad, nincluyen nindnicadores del posnible sesgo en los junicnios de la Admninnistracnión, que pueden estar
afectados por el entendnimniento del audnitor de las razones de la Admninnistracnión por no efectuar las
correccniones (Ver la Seccnión AU 700, Formar una Opninnión e Informar sobre Estados Fninancnieros).
AU 450 EVALUACIÓN DE REPRESENTACIONES INCORRECTAS
La Seccnión AU 580, Representacniones Escrnitas trata de las representacniones de la Admninnistracnión, nincluyendo las
representacniones con respecto a representacniones nincorrectas no corregnidas.
A14. De acuerdo con la Seccnión AU 265, Comunnicar Asuntos Relacnionados con el Control Interno Identfcados en
una Audnitoría, la nidentfcacnión por el audnitor de una representacnión nincorrecta snignnifcatva de los estados
fnancnieros que están sniendo audnitados, en cnircunstancnias, que nindnican que una representacnión nincorrecta no
habría snido detectada por el control ninterno de la entdad, es un nindnicador de una debnilnidad nimportante.
A15. La Seccnión AU 260, La Comunnicacnión del Audnitor con los Encargados del Gobnierno Corporatvo, trata los
asuntos a ser comunnicados por el audnitor a los encargados del Gobnierno Corporatvo, nincluyendo las
representacniones nincorrectas no corregnidas.
AU 450 EVALUACIÓN DE REPRESENTACIONES INCORRECTAS
Evaluación del efecto de las representaciones incorrectas no corregidas (Ver párrafos 10-11)
A16. La determninacnión de la nimportancnia relatva por el audnitor de acuerdo con la Seccnión AU 320, a menudo
está basada en estmacniones de los resultados fnancnieros de la entdad debnido a que los resultados reales
pueden aún ser no ser conocnidos. Por lo tanto, antes de la evaluacnión por parte del audnitor del efecto de
representacniones nincorrectas no corregnidas, puede ser necesarnio modnifcar la nimportancnia relatva determninada
de acuerdo con la Seccnión AU 320, a base de los resultados fnancnieros reales.
A17. La Seccnión AU 320, explnica que, al avanzar una audnitoría, la nimportancnia relatva para los estados
fnancnieros tomados como un todo, (y, sni fuere aplnicable, la nimportancnia relatva al nnivel o nniveles de partculares
clases de transaccniones, saldos de cuentas, o revelacniones), es modnifcado en el caso que el audnitor tome
conocnimniento de ninformacnión durante la audnitoría que habría causado que el audnitor determninara ninnicnialmente
un monto o montos dniferente(s). En consecuencnia, es probable que cualqunier modnifcacnión snignnifcatva haya
snido efectuada antes que el audnitor evalúe el efecto de representacniones nincorrectas no corregnidas. Snin
embargo, sni la reevaluacnión por el audnitor de la nimportancnia relatva determninada de acuerdo con la Seccnión AU
320 ornignina un monto (o montos) más bajo, entonces se reconsnideran la nimportancnia relatva para la ejecucnión
del trabajo y lo apropniado de la naturaleza, oportunnidad y alcance de procednimnientos de audnitoría posterniores,
con el objeto de obtener sufcniente y apropniada evnidencnia de audnitoría sobre la cual basar la opninnión de
audnitoría.
AU 450 EVALUACIÓN DE REPRESENTACIONES INCORRECTAS
Evaluación del efecto de las representaciones incorrectas no corregidas (Ver párrafos 10-11)
A18. La nimportancnia relatva se determnina a base del entendnimniento del audnitor de las
necesnidades y las expectatvas de los usuarnios. Aunque las expectatvas de los usuarnios pueden
ser dniferentes basadas en la nincertdumbre ninherente asocniada con la mednicnión de partdas
específcas en los estados fnancnieros, estas expectatvas ya han snido consnideradas en la
determninacnión del audnitor de la nimportancnia relatva. Por ejemplo, el hecho que los estados
fnancnieros nincluyen provnisniones muy snignnifcatvas con un alto grado de nincertdumbre en su
estmacnión (por ejemplo, provnisniones para reclamos por seguros en el caso de una compañía de
seguros, reclamos de tpo legal contra la entdad), pueden ninfunir en la evaluacnión del audnitor de
lo que los usuarnios pueden consniderar de nimportancnia relatva.
Snin embargo, después que ha snido reevaluada la nimportancnia relatva, esta Seccnión requniere que
el audnitor evalúe cualqunier representacnión nincorrecta de acuerdo con ese nnivel de nimportancnia
relatva, snin consniderar el grado de nincertdumbre ninherente asocniado con la mednicnión de
partdas específcas en los estados fnancnieros.
AU 450 EVALUACIÓN DE REPRESENTACIONES INCORRECTAS
Evaluación del efecto de las representaciones incorrectas no corregidas (Ver párrafos 10-
11), contnuación:
A19. Cada representacnión nincorrecta nindnivnidual es consniderada para evaluar su efecto sobre las
pertnentes clases de transaccniones, saldos de cuentas, o revelacniones, (14) Ver párrafo 12 de la
Seccnión AU 320, La Importancnia Relatva al Plannifcar y Efectuar una Audnitoría. (15) Ver párrafo 10 de
la Seccnión AU 320, La Importancnia Relatva al Plannifcar y Efectuar una Audnitoría, nincluyendo sni el nnivel
de nimportancnia relatva para esas partculares clase de transaccniones, saldos de cuentas, o
revelacniones, sni hubniere, ha snido excednido.
A20. Se requniere que el audnitor, de acuerdo con la Seccnión AU 600, Consnideracniones Especniales -
Audnitorías de Estados Fninancnieros de un Grupo (Incluyendo el Trabajo de los Audnitores de los
Componentes), (16) evalúe el efecto sobre la opninnión de audnitoría del grupo, de cualqunier
representacnión nincorrecta no corregnida nidentfcada por el equnipo de trabajo del grupo o comunnicada
por los audnitores de los componentes.
AU 450 EVALUACIÓN DE REPRESENTACIONES INCORRECTAS
Evaluación del efecto de las representaciones incorrectas no corregidas (Ver párrafos 10-11),
contnuación:
A21. Sni una representacnión nincorrecta nindnivnidual se consnidera snignnifcatva, no es probable que pueda
ser compensada por otras representacniones nincorrectas. Por ejemplo, sni los ningresos han snido
“sobreestmados” en forma snignnifcatva, los estados fnancnieros tomados como un todo estarán
representados nincorrectamente en forma snignnifcatva, aún cuando el efecto de la representacnión
nincorrecta sobre las utlnidades sea totalmente compensado por un monto equnivalente tambnién
“sobreestmado” de gastos. Puede ser apropniado compensar representacniones nincorrectas dentro del
mnismo saldo de cuentas o clase de transaccniones.
A22. Determninar sni una representacnión nincorrecta de una clasnifcacnión tene nimportancnia relatva
ninvolucra la evaluacnión de consnideracniones cualnitatvas, tales como el efecto de una representacnión
nincorrecta de una clasnifcacnión sobre una deuda u otras cláusulas contractuales, el efecto sobre
líneas de partdas nindnivniduales o de subtotales, o el efecto sobre ratos claves. Pueden exnistr
cnircunstancnias en las que el audnitor concluye que una representacnión nincorrecta de una clasnifcacnión
es no snignnifcatva dentro del contexto de los estados fnancnieros tomados como un todo, aún
cuando puede superar el nnivel o nniveles de nimportancnia relatva aplnicados al evaluar otras
representacniones nincorrectas.
AU 450 EVALUACIÓN DE REPRESENTACIONES INCORRECTAS
Evaluación del efecto de las representaciones incorrectas no corregidas (Ver párrafos 10-11),
contnuación:
A23. Las cnircunstancnias relacnionadas con algunas representacniones nincorrectas pueden causar que el
audnitor las evalúe como de nimportancnia relatva, ya sea, tanto nindnivnidualmente o al ser consnideradas
junto con otras representacniones nincorrectas acumuladas durante la audnitoría, aún cuando fueren
menores que la nimportancnia relatva para los estados fnancnieros tomados como un todo. Las
cnircunstancnias que pueden afectar a la evaluacnión nincluyen la mednida en que la representacnión
nincorrecta:
Evaluación del efecto de las representaciones incorrectas no corregidas (Ver párrafos 10-11),
contnuación:
• Afecta a la ninformacnión por segmentos presentada en los estados fnancnieros (por ejemplo, la nimportancnia del
asunto para un segmento u otra parte del negocnio de la entdad que ha snido nidentfcada como una que juega
un rol snignnifcatvo en las operacniones o en la rentabnilnidad de la entdad).
• Sea snignnifcatva con respecto al entendnimniento que tene el audnitor de comunnicacniones anterniores con los
usuarnios (por ejemplo, en relacnión con el pronóstco de resultados).
• Se relacniona con partdas que ninvolucran a partes específcas (por ejemplo, sni las partes externas a la
transaccnión están relacnionadas con mniembros de la Admninnistracnión de la entdad).
• Sea una omnisnión de ninformacnión que no es específcamente requernida por el marco de preparacnión y
presentacnión de ninformacnión fnancniera aplnicable, pero que, a junicnio del audnitor, es nimportante para el
entendnimniento de los usuarnios respecto a la snituacnión fnancniera, desempeño fnancniero, o fujos de efectvo de
la entdad.
AU 450 EVALUACIÓN DE REPRESENTACIONES INCORRECTAS
Evaluación del efecto de las representaciones incorrectas no corregidas (Ver párrafos 10-11),
contnuación:
• Afecta a otra ninformacnión a ser comunnicada en documentos que nincluyen a los estados fnancnieros audnitados
(por ejemplo, ninformacnión a ser ninclunida en un “Análnisnis Razonado de la Admninnistracnión” o en un “Resumen
Operacnional y Fninancniero”), que pueden razonablemente esperarse que ninfuyan en las decnisniones económnicas
de los usuarnios de estados fnancnieros (ver seccnión AU 720) .
• Sea un error de clasnifcacnión entre cniertos saldos de cuentas que afectan a partdas reveladas en forma
separada en los estados fnancnieros (por ejemplo, errores de clasnifcacnión entre partdas de ningresos
operacnionales y no operacnionales o recurrentes y no recurrentes, o un error de clasnifcacnión entre recursos
restrningnidos y no restrningnidos en una entdad que no persnigue fnes de lucro).
• Compensa los efectos de representacniones nincorrectas que son nindnivnidualmente snignnifcatvas, pero dniferentes.
Evaluación del efecto de las representaciones incorrectas no corregidas (Ver párrafos 10-11),
contnuación:
• Es demasniado costoso para corregnir. Puede no ser benefcnioso desde el punto de vnista de costos para el clniente
desarrollar un snistema para calcular el efecto de una representacnión nincorrecta no snignnifcatva. Por otro lado,
sni parece que la Admninnistracnión ha desarrollado un snistema para calcular un monto que representa una
representacnión nincorrecta no snignnifcatva, esto puede refejar una motvacnión de la Admninnistracnión.
• Representa un rniesgo que posnibles representacniones nincorrectas no detectadas adnicnionales podrían afectar la
evaluacnión del audnitor. Cambnia una pérdnida a una utlnidad o vnice-versa.
• Incrementa la sensnibnilnidad de las cnircunstancnias que rodean a la representacnión nincorrecta (por ejemplo, las
nimplnicancnias de las representacniones nincorrectas que ninvolucran fraudes y posnibles ninstancnias de
nincumplnimniento de leyes y regulacniones, vniolacniones de térmninos contractuales y confnictos de ninterés).
• Tenga un efecto snignnifcatvo relacnionado con las necesnidades razonables de los usuarnios (por ejemplo:
Evaluación del efecto de las representaciones incorrectas no corregidas (Ver párrafos 10-11),
contnuación:
• Se relacniona con el carácter defnnitvo de la representacnión nincorrecta (por ejemplo, la exacttud de un error
que es mednible en forma objetva, en comparacnión con una representacnión nincorrecta que ninevnitablemente
nimplnica un grado de subjetvnidad a través de estmacnión, asnignacnión o nincertdumbre).
(ni) una nindnicacnión de un posnible patrón de sesgo por la Admninnistracnión, al desarrollar y acumular estmacniones
contables,
(nini) una representacnión nincorrecta ocasnionada por la falta de voluntad permanente de la Admninnistracnión para
corregnir debnilnidades en el proceso de preparacnión y presentacnión de ninformacnión fnancniera, o
(ninini) una decnisnión nintencnional de no segunir el marco de preparacnión y presentacnión de ninformacnión fnancniera
aplnicable). Estas cnircunstancnias son sólo ejemplos, no es probable que todas ellas estén presentes en todas
las audnitorías, nni es este lnistado exhaustvo.
La exnistencnia de cualqunier cnircunstancnia, tales como éstas no conducen necesarniamente a la conclusnión que una
representacnión nincorrecta sea snignnifcatva.
AU 450 EVALUACIÓN DE REPRESENTACIONES INCORRECTAS
Evaluación del efecto de las representaciones incorrectas no corregidas (Ver párrafos 10-
11), contnuación:
Están dnisponnibles dniferentes enfoques aceptables para la evaluacnión por el audnitor de tales
representacniones nincorrectas no corregnidas sobre los estados fnancnieros del período actual. La
utlnizacnión del mnismo enfoque de evaluacnión, proporcniona unniformnidad entre un período y otro.
AU 450 EVALUACIÓN DE REPRESENTACIONES INCORRECTAS
A26. En el caso de una audnitoría de una entdad gubernamental, la evaluacnión respecto a sni una
representacnión nincorrecta es snignnifcatva tambnién puede ser afectada por las responsabnilnidades del
audnitor establecnidas por ley o regulacnión y responsabnilnidades adnicnionales para ninformar asuntos
específcos nincluyendo, por ejemplo, fraude.
A27. Además, temas tales como el ninterés públnico(*) , la oblnigacnión de rendnir cuentas, nintegrnidad y
partcularmente asegurar una supervnisnión legnislatva efectva, puede afectar la evaluacnión respecto a
sni una partda es snignnifcatva en vnirtud de su naturaleza. Este es partcularmente el caso para
partdas que se relacnionan con el cumplnimniento de leyes o regulacniones.
AU 450 EVALUACIÓN DE REPRESENTACIONES INCORRECTAS
Documentación
AU 450 EVALUACIÓN DE REPRESENTACIONES INCORRECTAS
Documentación
AU 450 EVALUACIÓN DE REPRESENTACIONES INCORRECTAS
Documentación
AU 450 EVALUACIÓN DE REPRESENTACIONES INCORRECTAS
Documentación
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
AU 450 EVALUACIÓN DE REPRESENTACIONES INCORRECTAS