Fundamentos y conceptos

básicos de Contabilidad
Concepto de contabilidad

Desde el aspecto contable la contabilidad se define como la técnica constituida por

los métodos, procedimientos e instrumentos, aplicables para llevar a cabo el
registro, clasificación y resumen de los efectos financieros que provocan las
operaciones que realiza la empresa, con el objeto de obtener la información
necesaria para elaborar estados financieros.

Pero también tenemos el aspecto fiscal que nos da el concepto de contabilidad en

el articulo 28, fracción III, párrafo cuarto del Código Fiscal de la Federación. Dicho
articulo marca los siguiente; la contabilidad se integra por los sistemas y registros
contables, por registros, cuentas especiales, libros y registros sociales, por los
equipos y sistemas electrónicos de registro fiscal y sus registros, así como por la
documentación comprobatoria de los asientos respectivos y los comprobantes de
haber cumplido con las disposiciones fiscales.

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Finalidad e importancia de la contabilidad

La finalidad e importancia de la contabilidad consiste en:

 El registro, clasificación y resumen de todas y cada una de la operaciones

que realicen la empresa, que tengan efectos financieros.
 Obtención de información financiera; relativa a la situación de la empresa,
los resultados de sus operaciones y otros aspectos financieros.
 Elaboración de los estados financieros: Balance General, en el que se
presenta la situación financiera; Estado de Resultados, en el que se
muestra el resultado de las operaciones realizadas y Otros, en los que se
describen diferentes aspectos de carácter financiero.

Principales usuarios de la contabilidad

Los principales usuarios de la contabilidad son las siguientes:

Los Inversionistas, ya que estas personas son las que aportan de alguna manera
el capital hay que asegurarlos de que hacen una buena inversión; el Estado, ya
que le interesa que sobre la utilidad que se obtenga en la empresa se le otorgue
cierta cantidad; Instituciones de crédito, ya que estas deben de hacer un estudio a
fondo para que los créditos que nos llegasen a otorgar tengan un suficiente
respaldo; Acreedores, para que de esta forma nos puedan hacer ventas con la
seguridad de un suficiente respaldo en caso de morosidad; y por ultimo a los
Trabajadores, ya que sobre la utilidad que tenga la empresa se les otorga las
llamadas “utilidades”.

Ciclo economico de una empresa comercial

La empresa comercial interviene en las relaciones económicas, simplemente como

demandante y oferente de bienes y servicios económicos, es decir, compra y
vende mercancías; estas operaciones pueden ser realizadas tanto mediante
pagos y cobros al contado, como mediante la obtención y el otorgamiento del
crédito.

El ciclo económico de una empresa comercial puede ser representado

gráficamente de la siguiente manera:

Bienes Y derechos, obligaciones y patrimonio

Primero se definirá cada uno de los conceptos:

BIENES Y DERECHOS: Comúnmente llamado Activo, que es el total de recursos

de que dispone la empresa para llevar a cabo sus operaciones; total que se forma
con las aportaciones de sus propietarios y con los recursos obtenidos en
prestamos de personas ajenas a la empresa.

OBLIGACIONES: También llamado pasivo, total de deuda contraídas por la

empresa, es decir, representa las obligaciones que tiene la empresa de pagar los
importes monetarios correspondientes a recursos obtenidos de personas ajenas.

PATRIMONIO: O Capital Contable; Esta expresión es empleada para referir la

suma de las aportaciones de los propietarios modificada por los resultados de
operación de la empresa, es decir, es el capital social mas la utilidad o menos la
pérdida.

ALGUNOS EJEMPLOS DE CADA UNA DE LAS DEFINICIONES ANTERIORES:

Bienes y derechos:

Obligaciones:

Patrimonio:

estados financieros

Son los documentos contables de una empresa que nos muestran su situación
financiera, la capacidad de pago a una fecha determinada, pasada, presente o
futura; o bien el resultado de las operaciones obtenidas en un periodo
determinado; en situaciones normales o especiales. Para ello se debe realizar un
análisis con el cual puedan interpretarse las cifras que cada estado muestra.
La fuente de información para elaborar los estados financieros viene del saldo que
arrojan las cuentas de mayor del balance general y de resultados.

CLASIFICACION DE LOS ESTADOS

 Por su importancia
o Básicos
 Balance general
 Estado de perdidas y ganancias
 Estado de origen y aplicación de recursos
o Secundarios
 Estado de movimientos de cuentas de superávit
 Estado de movimientos de cuentas de déficit
 Estado de movimientos de cuentas de capital contable
 Estado detallado de cuentas por cobrar
 Por su información
 Normales
 Especiales
o Estado de liquidación
o Estado de fusión
o Estado de transformación
 Por su fecha o periodo
 Estáticos
 Balance general
 Estado detallado de cuentas por cobrar
 Estado detallado del activo fijo tangible
 Dinámicos
o Estado de perdidas y ganancias
o Estado del costo de ventas neto
o Estado del costo de producción
o Estado analítico de costo de ventas
 Estáticos – dinámicos
 Estado comparativo de cuentas por cobrar y ventas
 Estado comparativo de cuentas por pagar y compras
 Dinámico – estático
 Estado comparativo de ingreso y activo fijo
 Estado comparativo de utilidades y capital contable
 Por su grado de información
o Sintéticos
o Detallados
 Por su presentación
 Simples
 Comparativos
 Por su formalidad
 Descriptivos
 Numéricos
  Por la naturaleza de sus cifras
 Históricos o reales
 Actuales
 Proyectados

1. Estado de situación financiera o Balance General

Una que se tiene ya definido lo que son los estado financieros y una clasificación
en la cual se ubica el estado de situación financiera; entonces podemos decir que
el Estado de Situación Financiera o Balance General es aquel documento contable
que muestra la situación financiera de una empresa a una fecha determinada. Se
compone de tres elementos:

ACTIVO      ( Todo lo que tiene la entidad mas lo que le deben )

PASIVO       ( Todo lo que adeuda la empresa )

CAPITAL    ( Diferencia entre el activo y el capital )

La distribución de los elementos que integran al balance general indicando la

igualdad entre el activo y la suma del pasivo mas el capital contable en forma
horizontal, ha hecho que el balance presentado adoptando sus elementos esta
distribución, se le denomine balance general en forma de cuenta.

A = P + C C                 ó                   P = A – C C                   ó                  C C = A –

P

Es representado y conocido con dos diferentes formas; en forma de cuenta,

quedando del lado izquierdo el activo y del derecho el pasivo y capital contable, y
en forma de reporte, donde al principio esta el activo, le sigue el pasivo, y por
ultimo encontramos al capital contable.

El total del activo debe ser, invariablemente, igual a la suma del pasivo mas el
capital contable; consecuentemente, en toda operación que realice la empresa
deben identificarse efectos d aumento y disminución compensados sobre los
términos de igualdad. Estas compensaciones pueden representarse entre
conceptos de diferentes elementos del balance o entre concepto de un mismo
elemento, pero manteniéndose siempre la igualdad entre el importe del primer
termino y del segundo.

2. Estado de resultados

 Es el documento contable que muestra los ingresos y egresos, así como la
utilidad o perdida alcanzada en un periodo determinado su estructura tradicional
es la siguiente:

ESTADO DE RESULTADOS
Ventas

(-)      Costo de ventas

(=)      Utilidad bruta

(-)      Gastos de administración

(-)      Gastos de venta

(=)      Utilidad o perdida de operación

(+)      Otros productos

(-)      Otros gastos

(=)      Utilidad neta

Este  estado nos permite apreciar el resultado final del ejercicio y conocer en
condiciones generales como se llego al mismo aprovechando dicha información en
la toma de decisiones.

La fuente de información de este estado se toma a base de los movimientos de las

cuentas de resultados.

La cuenta

Cuenta es el registro en el que, ordenada y sistemáticamente, se lleva a cabo el

relato y computo de los aumentos y disminuciones que sufre cada concepto
afectado por las operaciones que realiza la empresa.

La finalidad de la cuenta es la aplicación correcta del principio de igualdad entre el

activo, pasivo y capital contable; esta igualdad estará basada en el correcto cargo
y abono.

Método de inventarios perpetuos

Este sistema es el mas completo por cuanto se refiere al control de las

operaciones practicadas con mercancías, y presenta como ventaja fundamental
sobre el sistema analítico que en virtud de registrarse en cada venta que se realiza
el costo a que fueron adquiridas las mercancías entregadas en venta y la
correlativa disminución de las existentes en la empresa, es posible conocer en
todo momento:

 El importe de importe de las mercancías existentes en el almacén

 El costo de la mercancía vendida
 El importe de ingresos netos por ventas
 La utilidad o perdida bruta
Las cuentas que integran al método de inventarios perpetuos son únicamente tres:
almacén, costo de ventas y ventas.

MÉTODOS DE VALUACIÓN

Este control se lleva a cabo mediante registros particulares de cada tipo de

mercancías, lo cual resulta laborioso y es considerado como desventaja del
sistema de inventarios perpetuos, sobre todo si se trata de empresas que manejan
un gran numero de diferentes tipos de artículos.

Las dificultades empiezan cuando en un mismo tipo de mercancía s adquirido con

diferentes costos es por eso que existen 3 métodos para valuar las mercancías
debido a las diferencias de costos.

1. PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS

Este método consiste en considerar como costo de las mercancías vendidas, el

costo de la adquisición del lote menos reciente hasta agotarlo y solo después el
costo del lote mas reciente. Este método es identificado comúnmente por las
siglas PEPS.

2. ULTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS

Este método consiste en considerar como costo de las mercancías vendidas, el

costo de adquisición del lote mas reciente hasta agotarlo y solo después el costo
del lote menos reciente. Este método es identificado comúnmente por las siglas
UEPS.

3. PRECIOS PROMEDIOS

Este método consiste en considerar como costo de la mercancía vendida, el

importe que resulte como promedio de los costos de adquisición de los lotes
comprados a diferentes costos. Este método es identificado comúnmente con las
siglas PP.

Método analítico o pormenorizado

Se basa en el análisis de las operaciones efectuadas con las mercancías. Por lo

que la identificación y separación de los conceptos afectados por las operaciones
practicadas con mercancías, constituye la base del sistema analítico o
pormenorizado. El sistema consiste ene l establecimiento de una de las cuentas
por cada concepto afectado por las operaciones realizadas directamente con
mercancías, para llevar a cabo el control de sus aumentos y disminuciones.

De ahí que el sistema se integra con tantas cuentas como conceptos se afecten
en la realización de estas operaciones:

Inventarios
Compras

Gastos sobre compras

Devoluciones sobre compras

Rebajas sobre compras

Bonificaciones sobre compras

Descuentas sobre compras

Ventas

Devoluciones sobre ventas

Rebajas sobre ventas

Bonificaciones sobre ventas

Descuentos sobre ventas

Depreciación y AMORTIZACIÓN

Debido al uso y al transcurso del tiempo, algunos bienes sufren una disminución
en su valor o precio, a esta disminución se le llama depreciación y debe ser
contabilizada mediante asientos de actualización.

La amortización denota la extinción gradual de una activo, de un pasivo o de una

cuenta nominal, por medio de la división de su importe en cantidades periódicas
durante el tiempo de su existencia o de aquel en que sus beneficios son
aprovechados.

La amortización se causa por el transcurso del tiempo y se computa sobre la base

del tiempo o de las unidades de producción. Por ejemplo: la perdida de una
posesión o del uso de ciertas cosas, tale como la amortización de un patente, de
los descuentos y gastos en emisiones de bonos, los guantes pagados por un
traspaso, el importe de las instalaciones y mejoras que queden a beneficio del
arrendador de un local a la terminación del contrato respectivo, el costo de cierta
maquinaria empleada en la minería, cuya vida probable es superior al tiempo en
que se producirán los minerales y por lo tanto tiene que abandonarse al terminar
las operaciones productivas, etc.

Crédito MERCANTIL

Es la cantidad que se paga por el traspaso de una empresa, además del capital
liquido que arroje el balance general formado n la fecha de la operación, y la cual
se entrega en la compensación de la reputación o del crédito adquiridos por ella,
ya sea en atención al lugar que ocupa, a su clientela, a la cantidad de sus
productos,  a sus marcas de fabrica, a su nombre comercial, a la importancia de
sus negocios, a la de sus utilidades o a cualquier otra razón análoga.

Asientos de actualización

Son asientos de actualización los que se hacen con el fin de ajustar algunas
cuentas que no muestran saldos exactos o actuales en la fecha en que se vayan a
formular el estado de perdidas y ganancias y el balance general.

También se utilizan estos asientos para efectuar algunos traspasos de los saldos
que arrojan ciertas cuentas usadas para el registro de las mercancías en el
sistema Analítico, así como para saldar algunas de estas cuentas.

Los asientos de actualización se hacen en el diario después de haber formulado la

balanza de comprobación, con el propósito de regularizar o ajustar los saldos de
las cuentas lo mas que sea posible a la realidad y que los estados financieros
muestren, de esta manera valores exactos.

AJUSTES DE ALGUNAS CUENTAS DE ACTIVO

Caja

La cuenta de caja arroja un saldo pero este debe de ser comprobado mediante
un arqueo de caja, que consiste en el recuento del dinero que existe en caja, y
cuyo resultado debe ser igual a la cantidad que dicha cuenta muestra en su saldo
en los libros de contabilidad.

En el caso de que la cantidad de dinero fuera mayor que lo que el saldo de caja
marca habrá un sobrante y entonces, la cantidad que sobra en efectivo se cargará
en caja y se abonará en otros productos mediante un asiento de ajuste o de
actualización

Si por el contrario, en lugar de sobrar dinero faltase, en el asiento de ajuste se

cargaría otros gastos y se abonaría caja.

Clientes

Algunos clientes no pueden pagar sus adeudos y representa una perdida para la
empresa, por tal motivo esta cuenta debe ajustarse para que su saldo muestre la
cantidad que realmente es cobrable.

Por lo que se corre el siguiente asiento: se carga gastos de venta con abono a
reserva de cuentas incobrables.

Fondo fijo de caja

El fondo fijo de caja consiste en dotar al cajero de una determinada cantidad que
deberá utilizar para efectuar pagos menores durante el periodo establecido.
Al final de cada periodo el cajero debe elaborar un reporte de los movimientos
llevados a cabo, pasándolo al departamento de contabilidad para su revisión y
aprobación por funcionario autorizado para ello.

-EXISTENCIA INICIAL $…

mas

-ENTRADAS

          Por ventas contado $…

          Por cobros a clientes $…

          Por cobro de documentos $…

          Otros $… $…

Menos

– SALIDAS

          Bocadillos $…

          Pasajes $…

          Papelería $…

          Otros $…

Deposito en el banco por el importe total de la cobranza $…

-EFECTIVO EN CAJA AL FINAL DEL PERIODO $…

Con base en el reporte de entradas y salidas de efectivo que presenta el cajero

periódicamente, se determina el importe de los pagos efectuados que es
igualmente el importe en que disminuyo su fondo fijo, para que dicho importe le
sea repuesto mediante cheque, de manera que se conserve el fondo fijo de caja
establecido.

Sistemas tabulares

Conciliaciones bancarias

El control de los aumentos y las disminuciones del efectivo de la empresa

manejado a través de cuenta de cheques, así como el conocimiento del saldo o
existencia disponible, se lleva a cabo estableciendo en la empresa la cuenta de
bancos.
Simultáneamente, el banco establece una cuenta para efectuar el control de los
depósitos que realice la empresa, y de los retiros que efectúe la misma al girar
cheques, e igualmente de otros eventos que significan aumentos o disminuciones
del efectivo de la empresa depositado en bancos, como son: intereses
devengados a favor de la empresa, gastos de cobranza o de otro tipo a cargo de
la empresa.

Estado de cuenta

Con el objeto de verificar el correcto manejo de estas cuentas, el banco envía a la

empresa, por lo general, mensualmente, un “estado de cuenta”, es decir, un
documento en el cual se indica el saldo inicial, los aumentos, las disminuciones y
el saldo a favor de la empresa al final de cada mes.

La cuenta de bancos que se maneja es reciproca de la cuenta que maneja el

banco para el control de los movimientos del efectivo de la empresa, es decir, en
ambas se manejan los mismos datos, solo que con diferente significado para cada
una de ellas, ya que:

 cuando la empresa deposita efectivo ene le banco, registra un cargo en su

cuenta de bancos para indicar el aumento de su efectivo en bancos; y al
mismo tiempo, el banco registra un abono en la cuenta que maneja para el
control del efectivo de la empresa, pues para el banco representa un pasivo
que contrae con la empresa, e igualmente,
 cuando la empresa efectúa un retiro de su efectivo ene bancos, registra un
abono en su cuenta de bancos para indicar que disminuye su efectivo en
bancos, disminución de su activo, y al mismo tiempo, el banco registra un
cargo en la cuenta que maneja para el control del efectivo de la empresa,
ya que para el banco representa una disminución de su pasivo para con la
empresa.

Muy frecuentemente, no coinciden el saldo deudor que determinamos en la cuenta

de bancos de nuestra empresa y el saldo acreedor que determina el banco en la
cuenta de nuestra empresa, debido a las circunstancias siguientes:

1. Depósitos efectuados por nuestra empresa que el banco aun no ha

registrado “en firme”.
2. Disminuciones del efectivo de nuestra empresa depositado en el banco, por
concepto de cantidades que el banco se cobra por comisiones, cobranzas,
etc. Y de las cuales no hemos recibido avisos en nuestra empresa.
3. Retiros efectuados por nuestra empresa, generalmente mediante la
expedición de cheques a favor de terceras personas, que el banco aun no
reporta por que los cheques no le han sido presentados para su cobro.
4. Aumentos del efectivo de nuestra empresa depositando en el banco, por
concepto de cantidades que el banco nos paga, por ejemplo por intereses
sobre inversiones, y de las cuales no hemos recibido aviso en nuestra
empresa.
Cuando el importe del saldo deudor determinado en la cuenta de bancos que
manejamos en nuestra empresa no coincide con el importe del saldo acreedor
determinado en el estado de cuenta elaborado por el banco, es necesario
identificar las “partidas” por las cuales no coinciden, a efecto de explicar las
diferencias, y en su caso, introducir los correctivos que procedan, ya sea en la
empresa o en el banco.

A este proceso de identificación se le llama “Conciliación Bancaria”.

CONCILIACIÓN ARITMÉTICA.

La conciliación aritmética tiene por objeto presentar el efectivo de las “partidas no

correspondidas” para comprobar que los datos sean correctos, por lo menos
aritméticamente.

Conciliación aritmética partiendo del saldo deudor determinado en nuestra cuenta

de bancos, para llegar a coincidir con el saldo acreedor determinado por el banco.

Cuando se inicia la conciliación aritmética con el saldo deudor determinado en la

cuanta de bancos de nuestra empresa, a este se le suman los abonos no
correspondidos y se le restan los cargos no correspondidos, para llegar a coincidir
con el saldo acreedor determinado por el banco.

Conciliación aritmética partiendo del saldo acreedor determinado el estado de

cuenta  del banco, para llegar a coincidir con el saldo deudor nuestro.

Cuando se inicia la conciliación aritmética con el saldo acreedor determinado en el

estado de cuenta del banco, a este se le suman los cargos no correspondidos y se
le restan los abonos no correspondidos, para llegar a coincidir con el saldo deudor
determinado en nuestra cuenta de bancos.

CONCILIACIÓN CONTABLE

La conciliación contable tiene por objeto determinar cuales “asientos de ajuste” se

deben registrar en la contabilidad de la empresa o en la del banco, según
corresponda, como consecuencia de las “partidas de conciliación” identificadas y
explicadas a través de la conciliación aritmética.

Errores u omisiones cometidos por el banco

En relación con las partidas de conciliación derivadas de errores u omisiones

cometidos por el banco, es esa institución la que debe registrar en su contabilidad
los asientos de ajuste correspondientes; siendo conveniente que la empresa vigile
que realicen las correcciones correspondientes.

Errores u omisiones cometidos por la empresa

En relación con los errores u omisiones cometidos por la empresa, esta debe
registrar los ajuste en su contabilidad, utilizados como comprobantes, el propios
estado de cuenta del banco y otros documentos en que se notifiquen movimientos
del efectivo de la empresa depositado en el banco.

Capitulo II .  Contabilidad de Costos

Concepto y objetivos de la contabilidad de costos

Concepto

Rama de la Contabilidad General que tiene por función el registro ordenado,

pormenorizado y sistematizado de las operaciones realizadas por la fase
productiva de una industria de transformación, con el objeto de proporcionar
elementos de información y de control que permitan determinar los costos
unitarios; así como medir la eficiencia de la producción en todos sus aspectos.

Área de la Contabilidad que comprende la predeterminación, acumulación,

registro, distribución, información, análisis e interpretación de los costos de
producción, de distribución y de administración.

Contabilidad de Costos, Escobar Mata Aurelio.

Es el conjunto de recursos materiales y económicos que intervienen en la

fabricación de un producto o prestación de un servicio para determinar un precio
de costo final y total.

Contabilidad de Costos, Ortega Pérez León

Permite una información periódica más frecuente sobre la posición financiera de la

empresa, sus resultados, el cumplimiento de sus obligaciones y una visión del
conjunto de los costos de sus actividades fabriles.

OBJETIVO

Llevar el control de las operaciones productivas concentradas a través de un

estado especial denominado “Estado de Fabricación o Estado de Producción” que
nos muestra el aspecto dinámico de la elaboración referida a un periodo
determinado.

Controlar de las operaciones y los gastos, información amplia y oportuna, y el

primordial es la determinación correcta del costo unitario.

La fijación de precios de venta, normas o políticas de operación o explotación;

valuación de artículos terminados y en proceso; determinación del costo de
producción de lo vendido; decisión sobre comprar, fabricar o mandar a maquilar,
indicativos para la planeación y control presupuestal así como de las utilidades.

Surge como auxiliar, como apéndice de la contabilidad general en su necesidad de

suministrar información periódica más frecuente, oportuna y veraz a la
administración de las empresas industriales, prescindiendo, al mismo tiempo, de la
practica de tomar inventarios físicos totales y valuarlos a costos unitarios
estimativos.

Facilita una adecuada coordinada entre las políticas de compra, producción y

venta.

Desarrolla medidas de salvaguarda en prevención y eliminación de fugas y

filtraciones a través de un mejor control interno en las áreas fabriles de ventas y
administrativas.

Mediante las comparaciones de costos unitarios, coopera a la localización de

desperdicios, deficiencias, inactividades y fallas de la índole mas diversas,
repercutiendo en la abatimiento de los costos de la empresa y en mayores
beneficio, tanto para la misma como para la colectividad.

Permite una planeación racional de las utilidades de las empresa. Facilita la

elaboración de presupuestos. Coayuda a las funciones de Auditoria, garantizar
medios de control mas adecuados.

Clasifica las diferentes erogaciones en la producción para después reacomodarlas

de tal forma que sea posible llegar al conocimiento del costo de la unidad
producida, existiendo siempre una similitud entre dicha unidad y la de la venta.

Proporciona a la gerencia información sobre los Costos de Producción,

Inventarios, Operaciones Financieras y Contables que le permitan a la empresa
comparar cifras reales con las determinadas.

Relación existente entre la contabilidad general y la contabilidad de costos

La contabilidad en general, formada por un conjunto sistemático de

procedimientos, registros e informes estructurados a base de la teoría de la partida
doble y otros principios técnicos, persigue como objetivos esenciales: mantener un
detalle cronológico, sistemático y costeable de todas las operaciones que afecten
a la empresa y su composición, conocer la naturaleza y valores de esta.

Cuando la contabilidad, en este sentido amplio y evolucionado, se desarrolla en

empresas cuya actividad no es muy variada, los procedimientos, registros,
controles e informes relativos se estructuran en forma general, integrando un
conjunto reconocido con la denominación de contabilidad general, rama inicial e
importantísima de la contabilidad misma.

Procedimientos, registros e informes sintéticos –contabilidad general– se

complementan e integran con procedimientos, registros e informes
analíticos             –contabilidad de costos-; no se oponen, se complementan,
formando, con objetivos y técnicas diferentes, una estructura final: la contabilidad
en un sentido mas amplio.

Cuentas básicas de la contabilidad de costos

materias Primas en Transitó

Características Generales

 Es una cuenta propia de la contabilidad de costos.

 Corresponde a la función compra.
 Es colectiva y su auxiliar, que se lleva en el departamento de costos,
analiza el saldo de la cuenta
 Es una cuenta de activo circulante, cuyo saldo aparece en el balance.
 Sus saldo representa el costos acumulado del valor de factura mas gastos
de compra nacionales y/o extranjeros, tales como: seguros, fletes,
impuestos de importación, gastos y comisiones de frontera, acarreo y
entrega; y en algunos casos como licores y tabacos ciertos añejamientos
previos a su disponibilidad de los materiales adquiridos de proveedores
foráneos que aun no estén disponibles para su utilización, aunque se
encuentren dentro del almacén de materias primas.

Materias Primas en Tránsito

Saldo Inicialà Costo acumulado de los materiales en èCosto Acumulado de los materiales en
transito al iniciarse el periodo. transito recibidos.

èValor neto de facturas expedidas por los

proveedores extranjero o del interior de las
republica.

èFletes de Compra.

è Seguros de Materiales en Transito.

èImpuestos de Importación

èComisiones al agente aduanal y erogaciones de

frontera.

èAcarreos, descarga, entrega y añejamiento en

ciertos casos.

èRebajas, bonificaciones y descuentos sobre

compras foráneas.

Saldo Final àCosto acumulado de los materiales en

transito al finalizar el periodo.

Mayor Auxiliar
Esta Constituido por hojas de costos numeradas progresivamente, debe abrirse
una por cada embarque efectuado por los proveedores. Esta forma prevé el caso
de materiales de importación.

Cada cargo a la cuenta de Materias Primas en Transito supone en  movimientos

en una o varias de las hojas de costos relativas a los embarques correspondiente,
previo prorrateo realizado en la sección relativa del departamento de costos en
aquellos casos de erogaciones comunes a varias partidas de materiales incluidas
dentro de un embarque determinado.

Almacén de Materias Primas

El saldo original de esta cuenta representa el costo del inventario  inicial de los
materiales que se encuentran en el almacén de materias primas, comprendiendo a
los proveedores locales y a los proveedores foráneos. En el periodo, la cuenta que
nos ocupa  recibe los cargos provenientes de dos fuentes principales:

1. El costo acumulado de los materiales en transito

2. El costo de los materiales entregados directamente de los proveedores
locales.

Características Generales

 Corresponde a la función producción.

 Es colectiva y su auxiliar, que se lleva en el departamento de costos,
analiza el saldo de la cuenta
 Es una cuenta de activo circulante, cuyo saldo aparece en el balance.
 Su saldo representa el costo de compra (local o foránea) de las materias
primas se encuentran disponibles en el almacén para ser utilizadas en la
fabricación.

Almacén de Materias Primas

Saldo Inicialà Inventario Inicial. èMaterias Primas directas utilizadas

èCosto de los materiales en transito, èMaterias Primas indirectas utilizadas

recibidos.
è(Materiales devueltos por la fabrica)
èCosto de los materiales locales recibidos.
èFaltantes Normales
è(Costo de materiales devueltos a los
proveedores) èFaltantes Extraordinarios

è(Rebajas y bonificaciones en precios sobre

los materiales que ya se encuentran en el
 almacén)

èSobrantes

Saldo Final àInventario Final.

Mayor Auxiliar

Esta constituido por las tarjetas de almacén de materias primas que maneja el
departamento de costos, tanto en especie como en valores.

Al finalizar cada periodo, los totales de cada una de las subcuentas del mayor
auxiliar de almacén de materias primas deben sumarse para cotejarse con el saldo
de la cuenta de control en el mayor.

Mano de Obra

La mano de obra directa empleada en la producción, que constituye el segundo

elemento del costo y que, por consiguiente, debe cargarse directamente a la
cuenta de producción en proceso.

La mano de obra indirecta  empleada en la producción o en actividades fabriles

diferentes, que traspasa ya cuenta  recolectora de conceptos  indirectos fabriles.

Características Generales.

 Es colectiva, representado un caso especial por tener dos mayores

auxiliares, en departamentos distintos.
 El de los movimientos deudores, formado por las nominas elaboradas, en el
departamento de contabilidad general.
 El de los movimientos acreedores, representado por las concentraciones de
mano de obra efectuadas por el departamento de costos.
 Ambos auxiliares, combinados, analizan el movimiento de las cuentas.
 Su movimiento se refleja únicamente en el Estado de Costos de Producción
y Ventas.
 Carece de Saldo.

Mano de Obra Directa

è(Salarios fabriles devengados por pagar al èAplicación de mano de obra directa de los
iniciarse el periodo.) centros de costos de producción.

èNominas semanales fabriles. èAplicación de mano de obra directa de los

centros de producción.
 èNominas quincenales, confidenciales, fabriles. èAplicación de la mano de obra de los
centro de costos de servicio, -íntegramente
èNominas quincenales fabriles. directa-.

èSalarios fabriles devengados por pagar al

finalizar periodo.

Mayores Auxiliares

Esta cuenta tiene dos mayores auxiliares, el deudor, el acreedor. La mano de obra
recibe cargos por todos los sueldos y salarios fabriles devengados durante el
periodo. Estos sueldos y salarios quedan consignado en las nominas semanales y
quincenales. Completados por los cálculos de los salarios fabriles devengados, no
pagados en el ultimo o en los últimos días del mes. Las contra cuentas de estas
erogaciones están representadas por las cuentas de bancos, cuentas por pagar,
salarios por pagar, etc.

Integrando de esta forma en movimientos deudor de la cuenta de mano de obra, el

departamento de costos, con base en las distribuciones tiempo de los centro
fabriles de servicio determinaran semanalmente los conceptos de mano de obra
directa e indirecta (los sueldos quincenales de empleados, jefes y altos
funcionarios fabriles son siempre indirectos) que se cargan mediante
concentraciones formuladas por el departamento de costos, a las cuentas de
producción en proceso y cargos indirectos, respectivamente. Dichas
concentraciones representan en si mismas el auxiliar del movimiento acreedor de
la cuenta de mano de obra concentración debe coincidir con el total de cada
nomina.

Los cargos por la mano de obra directa a producción en proceso y por la mano de
obra indirecta a cargos indirectos se traducirán en registros individuales en los
mayores auxiliares de estas cuentas

Cargos Indirectos

Esta cuenta se compone de 6 elementos específicos, cuya misión consiste en

recolectar el conjunto de conceptos indirectos que, adicionados a los directos,
forman el costo total de la producción. Los grupos de conceptos inicialmente
mencionados son los siguientes:

Materiales indirectos consumidos durante el periodo.

Mano de obra indirecta utilizada en el periodo.

Diversas erogaciones indirectas de fabricación incurridas en el periodo, tales

como: renta fabril, consumo de luz, consumo de fuerza, combustible y lubricantes,
etc.
Depreciaciones de diversos activos fijos fabriles correspondidas con créditos a las
cuentas de “depreciación acumulada” de los diferentes activos fijos.

Amortizaciones de cargos diferidos de carácter fabril, correspondidas con créditos

a la cuenta de “amortización acumulada”.

Aplicación de gastos fabriles pagados por anticipado que implican créditos a las
cuentas representativas de dichos gastos.

Características Generales

 Es una cuenta colectiva y sus auxiliares analiza el movimientos de la

cuenta.
 Corresponde a la función de producción.
 Su movimiento se refleja únicamente en el estado de costos de producción
y ventas.
 Carece de saldo.

Cargos Indirectos

èMaterias Primas indirectas consumidas. èTraspaso, aplicación o prorrateo a

producción en proceso.
èMano de obra indirecta aplicada.

èErogaciones fabriles indirectas pagadas y

devengadas por pagar.

èDepreciación de activos fijos

èAmortización de cargos diferidos

èAplicación de gastos fabriles pagados por

anticipado.

èFaltantes normales en el almacén de materias

primas

Mayores Auxiliares

Sus mecanismos son los mismos que en las cuantas de gastos de operación

Conceptos que integran cargos indirectos.

 Combustibles y Lubricantes.
 Reparación de Maquinaria.
 Servicio de Comedor.
 Artículos de Aseo.
  Ropa de Trabajo.
 Depreciación de Moldes y Envases.
 Fuerza, Alumbrado y Renta de Fabrica.
 Depreciaciones Fabriles.
 Amortizaciones Fabriles.
 Materia Prima Indirecta.
 Mano de Obra Indirecta.
 Horas Extras en la Planta.
 Servicio de Agua.
 Teléfono de Planta.

Producción  en Proceso

Esta cuenta constituye el núcleo del registro de la actividad manufacturera y

algunos tratadistas la consideran, con razón, el eje de los costos de producción. Si
nos imaginamos a la fábrica  como un gran mecanismo en que se está  llevando a
cabo, directa o indirectamente, la transformación de las materias primas en
productos elaborados, mediante la incorporación del trabajo humano y de un
conjunto de erogaciones, depreciaciones, amortizaciones de carácter fabril, la
cuenta de Producción en Proceso es la que conjuga todas estas operaciones y
elementos y la suma de cargos que reciba  por dichos conceptos representa el
costo de la producción  parcial o totalmente elaborada.

Características Generales

 Es colectiva, y su auxiliar analiza el saldo de la misma.

 Corresponde a la función de producción.
 Es una cuenta de activo circulante y, por consiguiente, figura en el balance.
 Su saldo representa el costo de producción acumulado correspondiente a
los artículos en proceso de elaboración

Producción en Proceso

Saldo InicialàCosto acumulado de producción èCosto de la producción terminada.

correspondiente al inventario inicial de artículos en
proceso de elaboración.

èMateria prima directa utilizada.

èMano de obra aplicada

èTraspaso o prorrateo de cargos indirectos

è(Materias primas directas devueltas al almacén)

Saldo Final àCostos acumulados de producción,

 correspondientes el inventario final de artículos en
proceso de elaboración.

Mayor Auxiliar

Dentro del sistema de ordenes de producción que nos ocupa, el mayor auxiliar de
esta cuenta esta constituido por las mismas ordenes de producción, que
constituyen el engranaje central de todo el sistema de costos.

Almacén de Productos Terminados

Es el momento en que los artículos terminados llegan al almacén final, del que
posteriormente salen al efectuarse la venta, concluyen la función de producción,
de la industria manufacturera  y se entra a la ultima fase:

La distribución, que asume las mismas características de la etapa distributiva  en

las empresas comerciales, con la sola excepción  de que la cuenta de almacén  de
artículos terminados se alimenta con el costo de producción de los artículos
elaborados por la propia industria, en tanto que la cuenta de almacén de las
empresas comerciales  se alimentan con el costo de los artículos entregados
directamente por los proveedores o con el de los embarques de mercancías
recibidas.

La cuenta de almacén de artículos terminados, tiene saldos iniciales y finales,

representativos del costo de producción de los inventarios iniciales y finales de los
productos concluidos respectivamente.

Características Generales

 Es colectiva y su auxiliar analiza el saldo de la misma.

 Corresponde a la función de distribución.
 Es una cuenta de activo circulante y, por consiguiente, figura en el balance
general.
 Su saldo representa el costo de producción de los artículos terminados que
se encuentran disponibles para su venta en el almacén.

Almacén de Productos Terminados

Saldo InicialàCosto de producción del inventario èCosto de producción de los artículos

inicial de productos terminados. terminados, vendidos.

èCosto de producción terminada en el periodo. èCosto de producción de los artículos

terminados devueltos por los clientes.

Saldo Final àCosto de producción del inventario

final de productos terminados .
Mecanismos de la Cuenta y de su Auxiliar

Todos los cargos y créditos recibidos por esta cuenta y su auxiliar, se originan y
operan en el departamento de costos: Los débitos, por concepto de la producción
y en rojo por el costo de los artículos devueltos por los clientes. En relación con el
costo de la producción vendida y devuelta por los clientes será necesario que la
sección respectiva del departamento de costos maneje un diario auxiliar de salidas
del almacén, de artículos terminados, cuya forma se ilustra a continuación, en el
que se detallarán las facturas y notas de crédito por devoluciones, valuadas al
costo, correspondientes a los artículos terminados o devueltos.

Ventas

Es una cuenta que pertenece a los aumentos al patrimonio o capital de una

negociación o empresa con una utilidad o producto, aun cuando no hayan sido en
efectivo, sino simplemente por el concepto de un crédito.

Y ventas es el contrato por el cual se transfiere al dominio ajeno una cosa propia
por el precio pactado.

Es la venta de la mercancía que es objeto del negocio de la empresa.

Registra el importe de todas las ventas de productos terminados que efectúe la

negociación o empresa al inicio o durante el ejercicio, así como el del traspaso de
su saldo al finalizar el ejercicio a la cuenta liquidadora y/o los diferentes saldos de
las cuentas que se traspasen para la obtención de la utilidad o pérdida bruta.

Almacén de Productos Terminados

èDel importe del saldo que se traspase al èDel importe de todas las ventas de
finalizar el ejercicio de la cuanta de mercancías que se efectúen durante el
devoluciones sobre ventas netas. ejercicio.

èDel importe del saldo de que se traspase al

finalizar el ejercicio de la cuenta de rebajas o
descuentos sobre ventas para obtener las ventas
netas.

èDel importe del saldo que se traspase al

finalizar el ejercicio de la cuenta de compras
que presenta el costo de ventas con el fin de
obtener la utilidad o perdida bruta.

Saldo Final à Su saldo será acreedor y al

finalizar el ejercicio representara el importe
total o neto de las ventas de mercancías..
Costo de Ventas

Las empresas comerciales, esta cuenta es típicamente de resultados,

constituyendo el primer renglón de disminución a las ventas netas del periodo.
Recibe cargos graduales durante el mismo, como ya se indicó, por concepto del
costo de producción de los artículos terminados salidos del almacén con destino a
los clientes y créditos, al finalizar cada periodo, por el traspaso de su movimiento
deudor a la cuenta de pérdidas y ganancias, debiendo quedar saldada
invariablemente.

Características Generales

 Es colectiva y su auxiliar analiza el movimiento de la misma.

 Corresponde a la función de distribución y, por consiguiente, es también de
resultados.
 Aparece en el estado de pérdidas y ganancias
 Se salda mensualmente por la cuenta de pérdidas y ganancias.

Costo de Ventas

èCosto de producción de artículos terminados, èTraspasos a perdidas y ganancias..

vendidos (netos).

Mayor auxiliar

Esta constituido por el mismo diario de salidas del almacén de artículos

terminados, que es el que refleja analíticamente el costo de cada una de las
ventas y devoluciones efectuadas por los clientes durante el periodo.

La transferencia final de su saldo a la cuenta de pérdidas y ganancias la efectúa,

en cambio el departamento de contabilidad general, dentro del grupo de asientos
de pérdidas y ganancias, cerrándose en  esta forma el ciclo de las cuentas
características de la contabilidad de costos.

Elementos del estado de costos de producción y venta

El contenido del Estado de Costo de Producción  y Ventas, puede ser más o

menos amplio, según se prefiera  el análisis completo del costo de ventas en una
empresa industrial o de transformación, o se limite al análisis del costo de la
producción terminada exclusivamente.

Cuando una empresa manufacturera observa y mantiene el conjunto de

procedimientos, técnicas y registros contables característicos de la contabilidad de
costos, es decir, cuando sus materias primas, productos de inventarios perpetuos,
el costo de la materia  prima utilizada  en la producción el costo de la producción
terminada  en el periodo, etc., se conoce a través de los registros de costo, sin
necesidad de practicar inventarios  físicos.
El Estado de costo de producción y ventas, en su estructura más amplio,
comprende  tres capítulos principales:

Formato

 Encabezado

Nombre de la Empresa

Nombre del Estado

Periodo

 Cuerpo

Costo de la Materia Prima Directa Empleada en la Producción.

Inventarió Inicial de las Materias Primas

+     Costo de Materias Primas Recibidas

=     Materias Primas en Disposición

–     Inventario Final de Materias Primas

=     Costo Total de Materias Primas Utilizadas

–     Costo de Materias Primas Indirectas Utilizadas

=     Costo de Materias Primas Directas Utilizadas en la Producción.

El análisis de la cifra del costo de materias primas directas utilizadas, muestras

una visión panorámica del movimiento general de la materia prima durante el
periodo, reflejando la magnitud de los inventarios iniciales y finales de materiales,
el costo de los materiales recibidos en el almacén y el de los indirectos y directos
usados en la producción.

Costo de Producción Terminada

Este es el núcleo del estado y refleja el mecanismo del costo de producción,

acumulando en la cuenta de Producción en Proceso.

Costo de Materias Primas Directas Utilizadas

+     Mano de Obra Directa

=     Total de Mano de Obra

–     Mano de obra Indirecta

=     Costo Primo de Productos en Proceso

+     Cargos Indirectos

+     Mano de Obra Indirecta

+     Materiales indirectos

+     Gastos Fabriles

+     Depreciaciones Fabriles

+     Amortizaciones Fabriles

=     Costo de Producción Procesado Disponible

+     Inventario Inicial de Producto en Proceso

=     Cuenta de Producción en Proceso Disponible

–     Inventario Final de Producto en Proceso

=     Costo de Producción Terminado

Costo de la Producción Vendida

El estado de costo de producción y ventas, presenta un panorama general de todo

el movimiento fabril durante un lapso determinado, partiendo del movimiento en el
almacén de materiales, siguiendo a través de la elaboración de estos últimos y
concluyendo en el almacén de productos terminados.

El Estado permite una apreciación general de la actividad fabril, reflejada en

unidades monetarias y por esta razón en un Estado Financiero útil para la
dirección de la industria.

El Estado de Costos de Producción y Ventas, es un Estado dinámico, ya que

refleja los costos de la actividad fabril a lo largo de un periodo determinado,
circunstancia que lo vincula mas estrechamente aun al Estado de Perdidas y
Ganancias.

Costo de Producción Terminada

+     Inventario Inicial de Producción Terminada

=     Costo de Producción Terminada en Disponibilidad

–     Inventario Final de Producción Terminada

=     Costo de la Producción Vendida

  Firma

Al final se encuentra la firma que da fe del estado, puede ser la firma del contador 
de costos y l a del dueño o el contador general.