.

Sistema de órdenes de producción, MPD y MOD

. Objetivos

Generales
Describir en un entorno administrativo, contable-financiero y
legal-tributario, las formas de producción y el sistema contable
denominado órdenes de producción, cuantificando y registrando
el costo primo y, sugerir acciones y controles que conllevan al uso
eficiente de los materiales y fuerza laboral.

Específicos
Al terminar el capítulo ustedes estarán en capacidad de:
1. Reconocer las formas de producción aplicables.
2. Identificar y caracterizar a los sistemas tradicionales de
acumulación de costos.
3. Reconocer el flujo del sistema denominado órdenes de
producción y la documentación que evidencia los hechos
económicos.
4. Valorar y contabilizar las compras locales e internacionales, los
despachos, devoluciones de los materiales directos y asignar a las
hojas de costos.
5. Valorar el costo de la fuerza laboral directa mediante la
elaboración de roles de pago y provisiones hasta llegar a
establecer el valor promedio de la hora-hombre y asignar a las
hojas de costos.
6. Proponer mejoras en la gestión de materiales y mano de obra.
7. Analizar el impacto en el costo por la presencia de materiales
en mal estado y horas de trabajo improductivas que no generan
valor agregado.

[37]
. Sistema de órdenes de producción, MPD y MOD

. Contexto: aspectos importantes

El costo monetario de fabricar se obtiene sumando el valor económico de sus elementos, es
decir 1) materiales, 2) mano de obra y 3) costos generales de fabricación, que se incorporan
sostenidamente a los productos (artículos o servicios) hasta llegar a su plena realización
(acabados). Para esto, es indispensable que se haya definido un proceso productivo lógico
con el cual se logren productos de calidad, en el tiempo mínimo posible y con mejor costo.
Las formas comunes de producción a) a pedido b) en lotes y c) en serie, que serán selec-
cionadas por las empresas, dependerá del tipo de producto, de la capacidad instalada que
disponga y del mercado al que se piense dirigir la producción.
A los primeros elementos (materiales y mano de obra directos) se los conoce como costo
primo esta cifra, normalmente, es la más representativa de los costos totales, por lo tanto
amerita el reconocimiento, valoración y presentación apropiados y exigentes a fin de tener
datos confiables y seguros.
El tratamiento administrativo apropiado conlleva controles y seguimientos, en tanto
que corresponde a la contabilidad el registro e información durante el ciclo de compras,
almacenamiento, despacho y usos. Esto se describe y desarrolla en este capítulo. Depen-
diendo de la forma de fabricación, el tratamiento y clasificación pueden ser algo diferentes,
conforme se explica a continuación.

. Formas de fabricación

Las formas de fabricación aplicadas por los entes económicos dependen de la naturaleza
del producto, infraestructura instalada y estrategias de comercialización que utilizan. Al
efecto, se reconocen tres formas:
1. Bajo pedido específico,
2. Por lotes y
3. En serie continua.

.. Fabricación bajo pedido específico

Consiste en producir un bien o un grupo de bienes atendiendo instrucciones, condiciones
técnicas y características específicas del cliente. Esta forma requiere que la empresa adecue
su capacidad a las condiciones particulares del producto deseado, utilizando materiales e
insumos requeridos por el cliente; la venta del artículo está asegurada e incluso el precio de
venta puede concertarse por anticipado.
Bajo esta forma se fabrican casas, artículos de imprenta, prótesis, joyas, carrocerías,
zapatos a la medida, vestidos de novias, vehículos especializados, aviones, buques, y en
general productos especializados y específicos. En tanto algunos de los servicios que se
ofrecen bajo estas características son: atención médica, reparación de bienes, consultorías
y auditorías

Características
a. Requiere acoplar permanentemente la infraestructura de equipos y espacios físicos a
las particularidades de los bienes que van a fabricarse.
b. El diseño, medidas, colores y tipo de materiales, deben responder al gusto y necesidad
del cliente.
c. El número de unidades que van a producirse es limitado, se sujeta al pedido concreto
del cliente.
d. El costo de fabricación será mayor respecto a otra forma de fabricación.
e. Se puede negociar con anticipación el precio de venta.
f. La búsqueda de clientes no requiere inversión.
g. El producto será plenamente identificable, cualquiera sea el grado de avance.
En el {G R Á F I C O 2 .1} se resume lo manifestado.

[38]
 . Sistema de órdenes de producción, MPD y MOD

G R Á F I C O 2 .1
La fabricación bajo pedido específico
Mapa conceptual
de producción bajo
es una forma de producción que
genera productos y servicios pedido específico.
específicos que satisfacen gustos,
medidas y formas particulares.

Así se fabrican

tarjetas de presentación e
impresos en general, lentes, prótesis,
zapatos ortopédicos, confecciones
sobre medidas, etc.

Los elementos del costo y el proceso

productivo deben guardar armonía con
el producto.

La venta está asegurada. El costo es

más alto, dada la particularización.

.. Fabricación por lotes

Consiste en producir un lote de bienes atendiendo instrucciones, condiciones técnicas y ca-
racterísticas de modelos preestablecidos por iniciativa del fabricante, más que a pedido del
cliente. Esta forma requiere que la fábrica adecue su capacidad instalada a las condiciones
particulares del producto que quiere fabricar utilizando materiales e insumos específicos.
La colocación del producto tendrá algún grado de dificultad puesto que los clientes o parte
de ellos deberán ser buscados. El precio de venta al público tendrá que negociarse.
Bajo esta forma se fabrican casas en conjuntos habitacionales, vestidos de temporada,
muebles de sala, así como la crianza de hatos ganaderos, el procesamiento de la carne, la
siembra y cultivo de productos agrícolas florícolas, productos farmacéuticos, entre otros.

Características
a. Requiere de mejor y mayor infraestructura en equipos, espacios físicos y tecnología.
b. El diseño, medidas, colores, etc., básicamente, responden a modelos predefinidos en
catálogos.
c. El número de unidades que va a producirse será limitado pero mayor al de un pedido
específico (una parte puede corresponder a un pedido específico).
d. El costo de fabricación será un tanto más bajo que si se produjera bajo pedido. En
todo caso, resulta más alto que la producción en serie.
e. El precio de venta se fijará a partir del costo y de la ley de oferta y demanda.
f. Requerirá de alguna inversión para buscar clientes.
g. El producto será plenamente identificable, cualquiera sea el grado de avance.
h. Puede generarse un stock o inventario dispuesto a la venta.

El {G R Á F I C O 2.2} recoge lo más importante de esta forma de producción.

.. Fabricación en serie o producción continua

Consiste en producir un grupo de bienes similares atendiendo condiciones y caracterís-
ticas algo generales. Esta forma requiere que la fábrica adecue su capacidad instalada de

[39]
. Sistema de órdenes de producción, MPD y MOD

GRÁFICO 2.2 La fabricación por lotes es

Mapa conceptual
de la fabricación
por lotes Una forma de producción
en la cual se fabrican
productos en cantidades limitadas.

El mercado es

Limitado, pero no específico.

Así se producen

Vehículos, casas en
condominio, muebles
de sala, comedor y
similares.

El modelo responde a
catálogos de uso general.

El costo es menor que el

de fabricación bajo pedido.

La venta está más direccionada

a un segmento de mercado.

manera única e invariable. Utilizará materiales e insumos predeterminados en estudios de

mercado, la colocación de los productos elaborados requerirá estrategias y políticas de co-
mercialización exigentes a fin de persuadir al consumidor o cliente a su compra. El precio
de venta será establecido luego de conocer el costo de producción.
Bajo esta forma se fabrican: útiles de oficina y aseo personal, artículos de primera nece-
sidad como leche, electrodomésticos, textiles, hidrocarburos, cemento, hierro, en general
bienes de consumo masivo.

Características
a. Requiere de infraestructura instalada suficiente y competentes, es decir: máquinas
modernas, tecnología de avanzada, espacios confortables y funcionales.
b. El diseño del producto, la cantidad a producir y la identificación de la clientela poten-
cial serán predefinidas por medio de estudios de mercado efectuados periódicamente.
c. El costo del producto será menor en relación con la producción en lotes y bajo pedido.
d. El precio de venta se establecerá en función de la oferta y demanda del producto.
e. Se requieren campañas de publicidad, a fin de masificar las ventas.
f. El producto debe pasar por fases sucesivas de producción.
g. Normalmente se establece stock o inventarios disponibles para la venta.

La producción en serie, se resume en el {G R Á F I C O 2 . 3 }.

Tomando la caracterización realizada en cada uno de los tipos de producción se ha prepa-
rado el {C U A D R O 2 .1}.

[40]
 . Sistema de órdenes de producción, MPD y MOD

La fabricación en serie GR ÁFICO 2.3

Mapa conceptual
de la fabricación
es la forma mas usual de producción en serie o contínua
de bienes y servicios de uso colectivo.

El modelo, forma, tamaño, peso y otras

especificaciones técnicas se establecen
con base en gustos generales de un
amplio sector de la población.

Así se producen

Combustibles, Cemento, Vidrio, Azúcar, Sal

y otros productos de consumo masivo.

La producción es a gran escala y

el costo de producir es más conveniente.
Para vender el producto es necesario
anunciarlo en medios de
públicidad idóneos.

Cuadro 2.1 Resumen comparativo entre formas de producción

VARIABLE COMPARATIVA A PEDIDO LOTES EN SERIE

Exclusividad Sí Restringida No
Características técnicas del Define fabricante, en base a Define fabricante, por
estudio Define el cliente catálogos o experiencia estudios de mercado
Identificación del cliente Sí Más o menos Hay que buscar
Unidades a producir Limitada Más amplia Muy amplia
Formación de inventarios No Sí, pequeños Sí, amplios
Costo de fabricar Alto Alto pero controlado Más bajo
Precio de venta Menos accesible Algo accesible Accesible
Requiere marketing No Sí, limitado Sí, amplio
Capacidad de producción Mínima Media Suficientemente alta

. Relación de la forma de fabricación con los sistemas de costos

En el tiempo se han venido ensayando ciertas formas de acumular costos que han dado
origen a los denominados sistemas de acumulación, reconocidos en las Normas Internacio-
nales de Contabilidad (-) y en las leyes tributarias:
1. Por órdenes de producción.
2. Por procesos.

Si vinculamos las características de las formas de fabricación con los sistemas de acu-
mulación del costo, se concluye que:
a. La fabricación bajo pedido específico y por lotes se puede controlar a través del siste-
ma de órdenes de producción.
b. La fabricación en serie continuada se debe controlar bajo el sistema por procesos ex-
plicado ampliamente en el capítulo 5.

Sin embargo, pueden presentarse casos especiales en los que, por ejemplo, dentro de
una misma empresa se utilice el sistema de para controlar la fabricación de artículos es-
pecíficos ordenados por un cliente o artículos confeccionados en una línea productiva

[41]
. Sistema de órdenes de producción, MPD y MOD

continua utilizando el sistema por procesos. Se comenta lo anterior con dos hechos im-
portantes:
1. La necesidad de costear razonablemente el proceso productivo o los productos con
el fin de contar con un instrumento eficaz de control de la inversión en materiales,
fuerza laboral y otros insumos que realizan las industrias para obtener los bienes de-
seados. De manera concomitante la información que proporciona la contabilidad –en
cuya base se pueden tomar decisiones trascendentes que significaría la permanencia
del ente o su desaparición– obliga a las empresas a implementar un sistema de costos
y costeo que sea oportuno, fiable y capaz de adaptarse a los requerimientos y particu-
laridades de cada Industria.
2. La necesidad de seleccionar el sistema de costos y costeo adecuado según el tipo de
producto y forma de producción que tengan las empresas, es decir hay que escoger
entre: a) órdenes y b) procesos, según se trate de producción a pedido, lotes y en serie.
Solo si se escoge y hacen las adaptaciones debidas la acumulación será factible y razo-
nable, de lo contrario se podrían presentar casos de confusión y resultados erróneos.

. Sistema de costos por órdenes de producción

El {G R Á F I C O 2 . 4 } muestra la interacción contable de los elementos en la fabricación de
un producto ordenado bajo pedido o en lotes.
G R Á F I C O 2 .4 Actividades
Esquema
contable INVENTARIO MPD INVENTARIO PEP-MPD
A. Inventario inicial
de los Comprar xxx xxx
costos por Devolver al proveedor xxx
xxx
Despachar la orden a producción xxx
órdenes de xxx(1) xxx
Devolver a bodega xxx
producción Inventario final xxx
Enviar a almacén ART. TERMINADOS
xxx
xxx
MOD INV. PEP MPD
xxx Ventas
B.Rol de pagos xxx xxx xxx(2) xxx
Rol de provisiones xxx
Asignar la orden a producción xxx xxx
0 xxx(1) xxx

CIF REAL CARGA FABRIL CIF REAL MPI CIF REAL MOI

C. Comprar xxx xxx xxx

Cierre xxx xxx xxx
Inventario final 0 xxx xxx xxx 0 xxx

CIF APLICADOS INV. PEP - CIF

D. Presupuesto CIF = Tasa predeterminada
Aplicar T.P. xxx xxx
xxx
Envío a almacén
Inventario final (1) xxx(1) xxx
CIF REAL APLICADOS CIF REALES
E. Al final del periodo HOJA DE COSTOS
conciliar CIF reales
con CIF aplicados a MPD MOD
fin de calcular y xxx xxx xxx xxx
cerrar las variaciones
CIF RESUMEN
VARIACIÓN CIF
MPD xxx
xxx MOD xxx
xxx xxx CIF xxx

(1) Inventario final de las órdenes que aún no se terminan

(2) Inventario final de productos terminados

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 . Sistema de órdenes de producción, MPD y MOD

.. Usuarios
El sistema tradicional de acumulación de costos denominado órdenes de producción, tam-
bién conocido con los nombres de costos por órdenes específicos de fabricación o por lotes
de trabajo es propio de aquellas empresas cuyos costos se identifican con el producto o el
lote, en cada orden de trabajo a medida que se van realizando las diferentes operaciones de
producción en esa orden específica.
Así mismo, es propio de empresas que producen sus artículos con base en el ensamblaje
de varias partes hasta obtener un producto final, en donde los diferentes productos pueden
ser identificados fácilmente por unidades o por lotes individuales, tales como las indus-
trias tipográficas, las artes gráficas en general, la industria del calzado, del mueble, de la
construcción civil, los talleres de mecánica, las sastrerías, la siembra y cultivo de plantas,
frutales, flores, crianza de animales para el engorde, producción de lácteos por lotes etc.

.. Características del sistema

Las características fundamentales son:
1. Apto para las empresas que producen a pedido o en lotes.
2. Requiere que los elementos se clasifiquen en directos e indirectos. Para el efecto los
elementos se denominarán: a) materiales directos, b) mano de obra directa y c) costos
indirectos de fabricación.
3. Acciona a partir de la expedición de una orden de trabajo, que emite formalmente la
persona designada por la empresa.
4. Por cada orden abre y mantiene actualizada una hoja de costos cuyo diseño y funcio-
namiento se explicará más adelante.
5. El objeto de costeo es el producto o lote de productos que se están fabricando y que
constan por igual en la orden de trabajo como en la hoja de costos.
6. Funciona con costos reales y predeterminados o, ambos a la vez.

.. Propósitos del sistema

El sistema de costos por órdenes de producción tiene, entre otros, los siguientes propósitos:
1. Calcular el costo de producción de cada pedido o lote elaborado, mediante el registro
sistemático y exhaustivo de los tres elementos en las denominadas hojas de costos
2. Mantener el conocimiento lógico del proceso de manufactura de cada artículo. Así es
posible seguir en todo momento el proceso de fabricación, que se puede interrumpir sin
perjuicio del control y seguimiento de lo que se está produciendo.
3. Mantener un control de la producción –aún después de terminado-, a fin de reducir
los costos en la elaboración de nuevos lotes o productos.

El {G R Á F I C O 2.5} evidencia la forma en que opera físicamente el sistema.

. Flujo del sistema

La técnica que se utiliza para graficar el flujo de este sistema se denomina árbol de transi-
ción, es quizá la forma más fácil de brindar un mensaje de la secuencia de un proceso. El
{G R Á F I C O 2 . 6 } de la página siguiente detalla la secuencia de este flujo del sistema.
En efecto, existen tres columnas, la de la derecha explica por qué hará o dejará de hacer
una tarea o actividad, la columna del centro indica los avances dentro de la secuencia del
proceso y la columna de la izquierda le instruye sobre lo que tiene que hacer, la persona res-
ponsable y los documentos que se van generando cada vez que se avanza.
El flujo se inicia con el pedido de cotización de parte del cliente. Tan pronto se concrete
la demanda, la empresa deberá emitir una orden de trabajo (cuando se trabaja en lotes para
vender en almacenes es el jefe de esta unidad comercial quien actúa como cliente) y termina
con la recepción de los artículos terminados en la bodega respectiva, a partir de este mo-
mento comienza a operar otro proceso denominado facturación

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