Unidad 5-Contabilidad de Costos

© TEORÍA DE LA CONTABILIDAD
UNIDADE 5
CONTABILIDAD DE COSTOS
Objetivo
• Entender qué es y cómo se utiliza la contabilidad de
costos.
Contenidos
• Conceptos fundamentales de la contabilidad de costos.
• Costos en los estados financieros.
• Manera para agregar materiales, mano de obra y costos
indirectos de fabricación a un producto.
• Comportamientos básicos de los costos – variables,
fijos, semivariables y escalonados.
• Sistemas de costeo – absorción, directo y estándar.
Orientación para el estudio de la unidad

Antes de iniciar el estudio de esta unidad, por favor lea las
instrucciones a continuación:
1) Busque identificar los conceptos clave presentados;
siga la línea gradual de los temas para una mejor
comprensión de la unidad.
203
UNIDAD 5 – CONTABILIDAD DE COSTOS
2) Asegúrese de acceder y estudiar los materiales

complementarios descritos en el Contenido Digital
Integrador.
204 © TEORÍA DE LA CONTABILIDAD

1. INTRODUCCIÓN
Bienvenido al estudio de la contabilidad de costos. Nuestro

principal objetivo en esta unidad es ayudarle a agregar valor a las
organizaciones en las que trabaje actualmente o venga a trabajar.
Así que presentaremos los principales conceptos y definiciones
de la contabilidad de costos y ejemplos de su aplicación.
Según Maher (2001), al entender cómo administrar
mejor nuestros recursos, la contabilidad de costos agrega valor
a los individuos, a las organizaciones donde trabajamos y a las
economías en las que las organizaciones se insertan.
2. CONTENIDO BÁSICO DE REFERENCIA
El Contenido Básico de Referencia presenta, sucintamente,

los temas tratados en esta unidad. Para su plena comprensión,
es necesario profundizarse en el estudio del Contenido Digital
Integrador.
2.1. CONTABILIDAD DE COSTOS
¿Qué es costo?
Costo representa un sacrificio de recursos. En nuestro
día a día, compramos muchas cosas: ropas, alimentos, libros,
automóviles etc. El precio de cada ítem mide el sacrificio que
necesitamos hacer para adquirirlos, independientemente de
pagarlos inmediatamente o en el futuro. Por lo tanto, el precio
© TEORÍA DE LA CONTABILIDAD 205

establece el costo del artículo. Para el que compra, el concepto

es claro: ¡costo es igual a precio! ¿Y para el que produce?
Costos industriales
Las compañías industriales tienen estados financieros
más complejos que las empresas mercantiles y las que son
proveedores de servicios. Mientras que una compañía mercantil
compra mercancías para reventa, una compañía industrial
fabrica productos. Para la tomada de decisión, no es suficiente
que la compañía sepa cuanto pagó para fabricar el producto, ya
que también necesita saber los diferentes costos relacionados
con la fabricación.
Conocer los costos de la institución es algo clave para
la institución industrial. En esto está el éxito o fracaso de la
institución. Si los costos son demasiado altos, por encima de
lo admisible en el mercado, el producto no hará frente a la
competencia de sus similares ofrecidos a precios más bajos.
Los que dominan los costos de la institución aseguran
que sus operaciones son apropiadas para su tipo de negocio,
mantienen la productividad en niveles aceptables y reaccionan
adecuadamente a los factores de riesgos y de oportunidad.
De esta manera, se podrá obtener un mayor beneficio o tener
un precio de venta capaz de hacer frente a la competencia o
adaptarse, rápidamente, a los cambios de mercado, por ejemplo.
Para entender mejor el cálculo de los costos, es necesario
entender los términos clave utilizados en este trabajo.

Terminología en Costos Industriales
Gasto
El gasto puede definirse como un sacrificio financiero
asumido por una institución en la adquisición de bienes o
servicios. Este sacrificio está representado por la entrega o
promesa de entrega de activos (generalmente dinero).
Para Martins (2003), se trata de un [...] concepto muy
amplio y que se aplica a todos los bienes y servicios adquiridos;
así, tenemos gastos con la compra de materias primas, gastos
con mano de obra tanto en la producción como en la distribución
etc.
Y según el mismo autor, sólo existe gasto en el acto de la
transferencia del bien o servicio a la propiedad de la institución,
es decir, cuando exista el reconocimiento contable de la deuda
asumida o la reducción del activo dado en pago.
Desembolso
El desembolso es la salida de recursos financieros del
efectivo de la entidad. El pago resultante de la adquisición del bien
o servicio. Puede ocurrir antes, durante o después de la entrada de
la utilidad adquirida; por lo tanto, sincrónico o no con el momento
del gasto. Tenga en cuenta que gasto involucra desembolso, pero
son conceptos distintos (MARTINS, 2003, p. 25).
Las lecturas indicadas en el Tópico 3.1 tratan sobre la

Contabilidad de Costos. En este punto, se debe realizar estas
lecturas para profundizar el tema tratado.

2.2. TIPOS DE GASTO
Dependiendo de la asignación del gasto, esto puede ser:
Inversión
Son gastos aplicados en la adquisición de bienes o servicios
activados en función de su vida útil o beneficios atribuibles a
períodos futuros.
Puede ser de diferentes naturalezas y de periodos
variados de activación, dependiendo de la intención que llevó
la sociedad a su adquisición. Por ejemplo: materia prima es un
gasto registrado temporalmente como una inversión (registrado
como inventario en los activos corrientes); ya la adquisición de
máquinas y equipos es un gasto que se transforma en inversión
permanente (registrado como activo fijo en los activos no
corrientes) (MARTINS, 2003, p. 25).
Costos
Son los gastos relativos a bienes y servicios consumidos
en la producción de otros bienes o servicios. El costo también
es un gasto, pero se reconoce como tal, es decir, como costo, al
momento del uso de los factores de producción para la fabricación
de un producto o la ejecución de un servicio (MARTINS, 2003,
p. 25). Como un ejemplo de costos, son los gastos de materias
primas consumidas en el proceso de producción, embalajes,
sueldo de personal de producción, gastos de mantenimiento de
maquinaria y equipo etc. Señalamos que el costo es el consumo
de bienes y servicios para la fabricación de productos.
Ejemplos de tipos de gastos:

Para los materiales adquiridos en enero, consumidos en

febrero y pagados en marzo, tendríamos:
• En enero – inversión.
• En febrero – consumo – costo.
• En marzo – pago – desembolso.
Supongamos que una institución fabricante de mesas

adquirió un lote grande de madera, que es la materia prima
para la fabricación de su producto. Esta madera, en este caso,
solamente se incorporará al costo de las mesas fabricadas cuando
se consuma, es decir, se utilice para la fabricación del producto.
Transformando en valores, para una mejor comprensión,
vamos a suponer que la adquisición del lote fue de $ 20.000,00.
Al final de una fase de fabricación, digamos que el valor de
la madera utilizada para la fabricación de 50 unidades fue $
8.000,00.
Se dirá que: "El costo de la materia prima utilizada en la
fabricación de las 50 unidades fue de $ 8.000,00."
La materia prima adquirida por la industria, mientras
que no se utiliza en el proceso de producción, representa una
inversión y se registrará en una cuenta de activos corrientes
(inventario). Cuando solicitada por el sector productivo, se realiza
la cancelación en la cuenta de activo y pasa a considerarse como
costo, ya que se utiliza para producir otros bienes o servicios.
Al terminar el proceso de producción y ponerla en el inventario
para venta, otra vez tenemos una inversión en el inventario, ya
que el producto se activa hasta su venta. En el momento de la
venta, pasa a ser el costo de los productos vendidos (Figura 1).

ACTIVO ACTIVO
En el momento
Inventario Industrialización Inventario Venta
de la adquisición
Materia Prima Producto
Acabado
GASTO COSTO CPV
Figura 1 Terminología en costos.
Gastos
Son gastos con bienes o servicios consumidos directa
o indirectamente para la obtención de ingresos. Los gastos
son elementos que no están vinculados a la producción de un
producto o a la ejecución de un servicio. Ejemplos de gastos:
gastos con sueldos de vendedores, gastos con sueldos de
personal de la administración etc.
Pérdida
Las pérdidas representan bienes o servicios consumidos de
manera anormal:
• un gasto no intencional (involuntario) resultante de
factores extraordinarios; o
• de la actividad productiva normal de la institución.
En la primera situación, deben considerarse gastos y
registrarse contra el resultado para el periodo. En la segunda
situación, deben clasificarse como costo de producción en el
periodo.

No se debe confundir la pérdida con gastos (y peor con

costos), exactamente por su característica de anormalidad e
involuntariedad. No es un sacrificio realizado con la intención
de obtener un beneficio. Ejemplos: pérdida con incendio y
obsolescencia de inventario.
2.3. DIFERENCIA ENTRE COSTO Y GASTO
La primera controversia en la terminología de la

contabilidad de costos, posiblemente, se refiere a la distinción
entre costos y gastos. En general, los costos van a las estanterías,
siendo almacenados, se consumen por los productos o servicios
durante su proceso de ejecución. Mientras que los gastos
están vinculados al periodo, no se reflejan directamente en la
fabricación de los productos o en los servicios prestados (BRUNI;
FAMÁ, 2003, p. 26).
Según Martins (2003), la separación entre costo y gasto
es teóricamente fácil. Los gastos relacionados con el proceso de
producción son costos, y los relacionados con la administración,
ventas y financiamientos son gastos.
En la práctica, sin embargo, una serie de problemas surge
por no ser posible separarlos clara y objetivamente. Como
un intento de solución o al menos de simplificación de este
problema, se puede seguir algunas reglas (MARTINS, 2003, p.
40):
• Valores irrelevantes deben considerarse gastos
(principios del conservadurismo y materialidad).
• Valores relevantes que tienen su mayor parte
considerada como gasto, con la característica de
repetición en cada periodo, deben considerarse en su
totalidad (principio del conservadurismo).

• Valores con prorrateo extremadamente arbitrario

también deben considerarse gasto del periodo.
2.4. COSTOS, GASTOS, PRECIOS Y BENEFICIOS
La Figura 2 presenta, genéricamente, la influencia de los

costos en los resultados de una institución. Según Bruni y Famá
(2003, p. 28), los costos se clasifican como directos o indirectos,
dependiendo de su relación con la unidad de producto o servicio
ejecutado. Tales costos se incorporan en el inventario hasta
el momento de la venta, cuando pasan a representarse en las
Cuentas de Resultados del Ejercicio (DRE), con la denominación:
• Costos de los Productos Vendidos (CPV), en operaciones
de fabricación o industriales.
• Costo de Mercancías Vendidas (CMV), en operaciones
mercantiles.
• Costo de Servicios Prestados o Vendidos (CSP), en
operaciones de servicios.
Según Bruni y Famá (2003, p. 28), los gastos, por otra
parte, se confrontan, según la contabilidad, directamente con
los resultados en el periodo. Los gastos no deben activarse en
los inventarios, sin embargo, generalmente pueden atribuirse a
los productos como un medio de análisis del gasto y beneficio
individual de un portfolio de productos o servicios, como se
muestra en la Figura 2.

FLUJO DE LOS COSTOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
Balance General
COSTOS
Cuentas de Resultado
Directos
del Ejercicio
Indirectos
(+) Ingresos
(-) COSTOS DEL DRE

CMV o CPV o CSP
(-) Gastos
(=) Resultado
Fuente: adaptado de Bruni y Famá (2003).

Figura 2 Flujo de los costos en los estados financieros.
En estas situaciones, cuando los costos y gastos se asignan

a los productos o servicios, se trata de un sistema de costos
totales o integrales (MAHER, 2001).
Destacamos en la Figura 2 que la ecuación del resultado
o beneficio puede presentarse como resultado de ingresos
restados de los costos y gastos o:
Resultado (Beneficio) = Ingreso - Costos - Gastos

Clasificación de los costos en directos e indirectos

Con relación a la forma de asociación de los costos con
los productos fabricados, los primeros pueden clasificarse de
diferentes maneras en cuanto a la aplicabilidad en:
Costos directos
Son gastos directamente relacionados con los productos
y pueden medirse clara y objetivamente, es decir, se refieren a
cantidades de materiales y servicios consumidos en la producción
de un determinado producto.
Los costos directos abarcan, básicamente, materias primas
y mano de obra directa:
• Materia prima: normalmente, la institución conoce la
cantidad exacta de materia prima consumida para la
fabricación de una unidad de producto. Conociendo el
precio unitario de la materia prima, el costo resultante
se vincula directamente al producto.
• Mano de obra directa: son costos con los trabajadores
utilizados directamente en la producción. Sabiendo
cuánto tiempo cada uno trabajó en el producto y
el precio de la mano de obra, se puede asignarla
directamente al producto.
Costos Indirectos
Son aquellos apropiados a los productos en función de
una base de prorrateo o algún criterio de asignación. Esta
base de prorrateo debe mantener una relación estrecha entre
el costo indirecto y el objeto de costeo, evitando distorsiones
en el resultado. Se emplean como base de prorrateos: horas

registradas de mano de obra directa, horas de máquinas

utilizadas en la fabricación de los productos, quilos de materia
prima consumida. Ejemplo: costo de electricidad – el prorrateo
puede realizarse proporcionalmente a las horas de máquinas
utilizadas, teniendo en cuenta que el consumo de energía
tenga una relación de causa y efecto muy cerca de estas horas
(MEGLIORINI, 2001).
Los costos indirectos de fabricación en general incluyen:
a) Sueldos y costos laborales del personal técnico de la
producción.
b) Sueldos y costos laborales del personal de supervisión
y control de producción.
c) Sueldos y costos laborales del personal de apoyo a la
producción.
d) Depreciación de los bienes instrumentales y de uso de
la industria.
e) Seguro de los bienes instrumentales y de uso de la
industria.
f) Impuesto sobre la propiedad de la industria.
g) Alquiler y condominio de edificios alquilados para la
industria.
Clasificación de los costos en fijos y variables.

En este tópico vamos a analizar los costos. Para que la
administración pueda tomar decisiones bien informadas acerca
del costo, es necesario que conozca la relación entre la actividad
y el valor total de un costo. Fundamentalmente, son cuatro
categorías de costos: fijos, variables, semivariables y semifijos.

Costos Fijos
Son los gastos incurridos en el ejercicio, indispensables para
el funcionamiento de la institución, sin cualquier dependencia y
relación directa con el volumen de la producción. Los costos fijos
son constantes y no se cambian independientemente del mayor
o menor volumen de producción o ventas.
Según Megliorini (2001, p. 12), "Costos fijos son aquellos
derivados de la estructura productiva instalada de la institución,
independientes de la cantidad que se produzca dentro del límite
de la capacidad instalada".
Ejemplos clásicos de costos fijos son los gastos con
alquiler y depreciación - independientemente de los volúmenes
producidos, los valores registrados con ambos gastos serán los
mismos. La naturaleza de los costos fijos o variables está asociada
a los volúmenes producidos y no al tiempo. Por lo tanto, si una
factura de teléfono muestra valores diferentes todos los meses,
pero no correlacionados con la producción, estos gastos deben
clasificarse como fijos, independientemente de sus variaciones
mensuales. Los costos fijos tienen una característica interesante:
son variables cuando calculados unitariamente en función de
las economías de escala.
Valor ($)
Costos Fijos
Canndad
Producida

Costos variables
Costos que cambian en la proporción directa del cambio
en el volumen de producción, dentro de un rango relevante de
la actividad. Los ejemplos son: el costo de materia prima (con
más producción, mayor su necesidad, por lo tanto, mayor costo)
y el costo de la electricidad (con más producción, mayor uso de
máquinas e equipos eléctricos, por lo tanto, mayor consumo y
costo). Así como los costos fijos, los costos variables tienen una
característica interesante: se tratan genéricamente como fijos
en su forma unitaria.
Rango relevante de actividad

La identificación de un costo como fijo o variable es válida
solamente dentro de determinado rango de actividad. Por
ejemplo, el administrador de un restaurante ubicado en un centro
de compras aumentó la capacidad de 150 para 250 plazas, lo que
exigió el aumento del alquiler, agua, electricidad. Aunque estos
costos normalmente se caractericen como costos fijos, cambian
cuando la actividad cambia más allá de determinado rango. Este
rango, dentro del cual los costos fijos totales y los costos variables
unitarios no cambian, se denomina rango relevante.
Valor ($)
Costos
Variables
Costos Fijos
Canndad
Producida

Costos semivariables
Contienen componentes fijos y variables. También son
conocidos como costos mixtos. Por ejemplo, los costos de
electricidad pueden basarse en un valor mínimo mensual más un
valor de kilovatios consumidos además de una cantidad mínima.
Un costo semivariable como esto contiene componentes fijos y
variables.
Valor ($)
Costos
Costos Fijos
Semivariables
Canndad
Producida
Costos semifijos
Aumentan cuando el volumen aumenta. También se
denominan costos escalonados. Un ejemplo sería una estación
de bomberos donde hubiese la necesidad de un supervisor para
cada cuatro bomberos. El costo de supervisores, por lo tanto,
aumentaría escalonadamente, mientras que aumentase la
cantidad de bomberos.
Valor ($)
Costos
Semiﬁjos
Canndad
Producida

Según Bruni y Famá (2003, p. 33), similarmente a los costos,

los gastos pueden clasificarse como:
• Gastos fijos: no varían de acuerdo con el volumen
de ventas. Ejemplos: publicidad, sueldos de la
administración de ventas, parte fija de la remuneración
de los vendedores.
• Gastos variables: varían de acuerdo con las ventas.
Ejemplo: comisiones de vendedores, gastos de entrega
etc.
Directos Materia prima, mano de obra directa

Relacionado
con los
Electricidad, seguros, depreciación, mano
productos
Indirectos de obra indirecta, tasas e impuestos,
materiales auxiliares, alquiler, combussbles, etc.
Costos
Seguros, depreciación, mano de obra
Fijos
Relacionado indirecta, tasas e impuestos, alquiler etc.
con el volumen
de producción Materia prima, mano de obra indirecta,
Variables electricidad, materiales auxiliares, combussbles.
GASTOS Administraavos
Gastos Ventas
Inversión Financieros
Fuente: adaptado de Megliorini (2001).

Figura 3 Clasificación de los gastos.
Otras nomenclaturas en los costos
En compañías industriales e instituciones probablemente

se encuentre las dos categorías de costos a continuación: costos
primarios y costos de conversión.

Costos Primarios, o Directos (CP)

Están asociados directamente a la producción, equivalente
a la suma del material directo con la mano de obra directa. En
algunas compañías e instituciones los costos primarios reciben
mucha atención de los administradores, porque representan de
80 al 90% del total de los costos de producción (MAHER, 2001).
Costo Primario, o Directo (CP) = Material directo (MD) + Mano

de obra directa (MOD)
CP = MD + MOD
Costos de Transformación (CT)

Representan el esfuerzo de la institución para transformar
el material adquirido del proveedor en producto terminado.
Equivalen a la suma de la mano de obra directa más los costos
indirectos de fabricación. Los costos de transformación también
se llaman costo de conversión.
Las instituciones que tienen costo indirecto de fabricación
relativamente bajo generalmente centran la atención en los
costos primarios, mientas que las que tienen costos indirectos
de fabricación relativamente altos, en costos de conversión
(MAHER, 2001).
Costo de Transformación (CT) = Mano de obra directa (MOD) +

Costos Indirectos de Fabricación (CF)
CT = MOD + CIF

Costos de Producción (CF)

Representa la suma de los tres elementos del costo: material
directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.
Estos son incurridos durante el proceso de fabricación y se
incorporan a los inventarios de productos en procesos. Cuando
los artículos están finalizados, se transfieren al inventario de
productos terminados.
Costos integrales o plenos

Corresponden a la suma de todos los valores consumidos
por la institución para la elaboración del producto o prestación
del servicio, incluyendo los costos y gastos.
Se puede encontrar varias otras denominaciones en la
literatura de finanzas asociadas a los costos, como los conceptos
de costos irrecuperables o hundidos, del inglés sunk costs, o
costos de oportunidad.
Costos Integrales o Plenos
Costo de
Transformación
Costo
Primario
Costo de
Fabricación
Costo Pleno
Figura 4 Flujo de los costos y gastos en la formación de los costos integrales o plenos.

2.5. SISTEMA DE COSTEO POR ABSORCIÓN
En el sistema de costeo por absorción se asignan todos

los costos de producción al producto, tanto los fijos como los
variables. Martins (2003, p. 41) explica que:
[...] el costeo por Absorción es el método derivado de la

aplicación de los principios de contabilidad generalmente
aceptados [...] Consiste en la asignación de todos los costos
de producción a los bienes elaborados, y solamente los de
producción; todos los gastos relativos al esfuerzo de fabricación
se distribuyen a todos los productos fabricados.
Según Lins (2005), el costeo por absorción tiene algunos

argumentos favorables, cumple con la legislación fiscal y de
contabilidad y permite una mejor distribución de los costos en
un período determinado.
Ya Padoveze (2000) señala que, en un análisis histórico,
se nota que este sistema de costeo se utilizó más debido a los
criterios de inventarios que debido a necesidades de gestión de
las empresas.
De acuerdo con Viceconti y Neves (2000, p. 33):
Costeo por absorción es un proceso de cálculo de costos, cuyo
objetivo es prorratear todos sus elementos (fijos y variables) en
cada etapa de producción. Así, el costo se absorberá cuando
se asigne a un producto o unidad de producción, por lo que
cada unidad o producto recibirá su porción del costo hasta
que el valor aplicado se absorba totalmente por el costo de los
productos vendidos o por los inventarios finales.
Por lo tanto, la principal distinción en el costeo por absorción

es entre el costo y el gasto. La separación es importante porque

los gastos se contabilizan inmediatamente contra el resultado

para el periodo, mientras que solamente los costos relativos a
los productos vendidos tendrán un tratamiento idéntico. Con
relación a los costos relativos a los productos en elaboración y los
terminados que todavía no fueron vendidos, éstos se activarán
en los inventarios de estos productos.
Viceconti y Neves (2000, p. 24), en el ejemplo a continuación,
aclaran la importancia de la distinción entre costos y gastos para
el costeo de absorción:
Suponiendo que una institución fabricó 1.000 unidades de
un determinado producto, incurriendo en costos de $ 9.000,00 y
gastos operativos de $ 3.000,00. Fueron vendidas 800 unidades
a $ 200,00, en un total de ventas de $ 16.000,00
El costo unitario de cada producto fabricado será:
$ 9.000,00
Costo unitario = = $ 9,00
1.000
Las Cuentas de Resultado de la institución serán:

DRE
Ventas $ 16.000,00
(-) Costos de los productos vendidos (800 un. X R$ 9,00) ($ 7.200,00)
(=) Beneficio Bruto $ 8.800,00
(-) Gastos Operativos ($ 3.000,00)
(=) Beneficio Neto $ 5.800,00

El costeo de absorción es el único aceptado por la auditoría

externa, porque cumple con el principio de la contabilidad de
la competencia. Además, es el único aceptado por la Hacienda
Federal.
2.6. MATERIAL DIRECTO
El material directo (MD) está formado por las materias

primas, embalajes, componentes adquiridos listos y otros
materiales utilizados en el proceso de fabricación, que pueden
asociarse directamente a los productos.
Evaluación de materiales directos: principales criterios

Existen, básicamente, dos sistemas para el control de
inventarios:
1) Sistema de inventario periódico: este sistema se
adopta ampliamente en las instituciones de tamaño
pequeño y medianas, por no exigir la existencia
de departamento o empleado especializado en la
preparación de los componentes del costo. En este
caso el propio contador de la entidad lo realiza, en
el conjunto de los registros contables de la empresa,
utilizando un grupo especial de cuentas, presentadas
en el Plan General Contable.
Según Bruni y Famá (2003), el Sistema de Inventario
Periódico se adopta por la institución que no mantiene un
control continuo de los inventarios. El consumo solamente se
puede verificar después de los inventarios (recuento físico de los
inventarios), en general, cuando se prepara el balance o cierre
del balance general y posterior evaluación según los criterios

generales. Se puede calcular el consumo en una institución

industrial mediante el uso de la siguiente ecuación:
Consumo material directo = inventario inicial + compra -

inventario final
Por ejemplo: suponiendo que una entidad tenía el 1 de

enero un inventario de materiales directos de $ 200.000,00.
Se sabe que sus compras de materiales directos durante el
año fueron iguales a $800.000,00 y su inventario de materiales
directos el 31 de diciembre fue igual a $ 150.000.00
En este caso, el costo con materiales directos utilizados
en la producción durante el año fue de: $ 850.000,00, calculado
como a continuación:
Consumo de material directo = inventario inicial +

compra - inventario final
Inventario inicial de materiales directos el 1 de enero $ 200.000,00
Más compras durante el año $ 800.000,00
Materiales directos disponibles durante el año $ 1.000.000,00
Menos el inventario final de materiales directos el 31 de

$ 150.000,00
diciembre
Costos de los materiales directos utilizados en la producción $ 850.000,00
2) Sistema de inventario permanente: según Bruni y Famá

(2003, p. 50), en las empresas medianas y grandes,
especialmente, existe la necesidad del control continuo
de la rotación del inventario. Solicitudes de producción

y ventas se controlan individualmente. Inventario y

CPV pueden calcularse en cualquier momento por la
contabilidad. Periódicamente, el recuento físico puede
realizarse para fines de auditoría y control interno. Si
encuentran cualquier sobrante o faltante, deben hacer
nuevos ajustes en los registros contables.
Para una institución que aplica un sistema de inventario
permanente, el cálculo de los costos puede realizarse por la
tabulación de las requisiciones al inventario o almacén. Sin
embargo, una institución que controla sus inventarios a través
de inventarios periódicos necesitará aplicar la anterior (BRUNI;
FAMÁ 2003).
Criterios para la evaluación de los inventarios

Los principales criterios de evaluación de materiales
directos adquiridos con costos diferentes implican básicamente
el empleo de tres criterios diferentes:
1) Peps: según Martins (2003, p. 119), en este criterio,
el material utilizado se costea por los precios más
antiguos, permaneciendo los más recientes en
inventario. El primer a entrar es el primer a salir o, en
inglés, Fifo, first in, first out. El costo para contabilizarse
como resultado de consumo en el proceso productivo
se hace "de atrás hacia adelante". Se cancelan, en
primer lugar, los materiales directos adquiridos hace
más tiempo y, después, los más recientes (BRUNI;
FAMÁ 2003).
2) Ueps: según Martins (2003, p. 120), el método último
a entrar, primero a salir, o, en inglés Lifo, last in, first
out, causa efectos contrarios al PEPS. El costo para

contabilizarse como consecuencia del consumo en el

proceso productivo se realiza de adelante hacia atrás.
Se cancelan, en primer lugar, los materiales directos
adquiridos más recientemente y, después, los más
antiguos, en ese orden. Con la adopción del UEPS,
existe una tendencia de apropiar costos más recientes
a los productos hechos, lo que normalmente causa una
reducción del beneficio contable. Probablemente por
esta razón, esta forma de apropiación, aunque aceptada
por los principios contables, no está permitida por la
legislación tributaria brasileña debido a la anticipación
de los beneficios tributarios, derivados del cálculo de
costes mayores, especialmente en épocas de tasas
altas de inflación (MARTINS, 2003).
3) Costo promedio ponderado: para Martins (2003, p.
118), el criterio más utilizado en Brasil es el Precio
Promedio. Podemos, sin embargo, fijar por lo menos
dos tipos diferentes de precio: Móvil o Fijo.
4) Precio Promedio Ponderado Móvil: es así llamado
aquel mantenido por empresa con el control constante
de sus inventarios y que, por esto, actualiza sus precios
promedios después de cada adquisición.
5) Precio Promedio Ponderado Fijo: utilizado cuando
la empresa calcula el precio promedio solamente
después del cierre del periodo o cuando decide asignar
a todos los productos producidos en el año o mes un
precio único por unidad.
Ejemplo: supongamos que ya no exista inventario inicial
de una materia prima y que los valores de las adquisiciones ya
fueron deducidos de los impuestos recuperables y agregados

de otros gastos como fretes y trasporte. En este caso, debemos

calcular, primeramente, el precio promedio global del periodo
para, entonces, asignar el costo de la materia prima consumida.
Entradas en inventario por las compras realizadas:
• Día 10: 10 unidades a $ 150,00 cada por la NFe No.
11.593.
20.549.
25.055.
Salidas según las Requisiciones de Materiales (RM):
• Día 12: 7 unidades para uso en el producto X, por la RM
No. 159.
• Día 17: 13 unidades para uso en el producto Y, por la RM
No. 205.
• Día 28: 9 unidades para uso en el producto Z, por la RM
No. 250.
1er método – Ueps (último que entra, primero que sale):
Ficha de Control de Inventario

Material Inventario Mínimo: Máximo:
Código Ubicación de los Inventarios
Principales Proveedores
Documento Entrada Salida Balance
Día
Tipo No. Cant. $ uni. $ total Cant. $ uni. $ total Cant. $ uni. $ total
10 NFe 11.593 10 150,00 1.500,00 10 1.500,00
12 RM 159 07 1.050,00 03 450,00
15 NFe 20.549 12 160,00 1.920,00 15 158,00 2.370,00
17 RM 205 13 158,00 2.070,00 02 158,00 316,00
25 NFe 25055 08 170,00 1.360,00 10 1.660,00
28 RM 250 09 1.510,00 01 150,00

2º método – Peps (primero que entra, primero que sale):

Día
10 NFe 11.593 10 150,00 1.500,00 10 1.500,00
12 RM 159 07 150,00 1.050,00 03 150,00 450,00
15 NFe 20.549 12 160,00 1.920,00 12 160,00 1.920,00
15 2.370,00
17 RM 205 03 150,00 450,00
10 160,00 1.600,00 02 160,00 320,00
13 2.050,00
02 160,00 320,00
25 NFe 25055 08 170,00 1.360,00 08 170,00 1.360,00
10 1.680,00
28 RRM 250 02 160,00 320,00
07 170,00 1.149,00 01 170,00 170,00
09
3er método: costo promedio ponderable móvil

Día
10 NFe 11.593 10 150,00 1.500,00 10 1.500,00
12 RM 159 07 1.050,00 03 450,00
15 NFe 20.549 12 160,00 1.920,00 15 2.370,00
17 RM 205 13 2.054,00 02 158,00 316,00
25 NFe 25055 08 170,00 1.360,00 10 167,60 1.676,00
28 RM 250 09 1.508,40 01 167,60 167,60

2.7. MANO DE OBRA
La mano de obra es la acción del hombre para a

transformación de bienes en otros bienes.
El costo de mano de obra no corresponde solamente a
los gastos con sueldos o salarios pagados a los empleados en
contraprestación por los servicios prestados, sino que abarca
todos los gastos derivados de la nómina, como los costos
sociales y laborales (sueldos, aguinaldo, vacaciones, descanso
semanal remunerado (DSR), contribución para la previdencia del
empleado, contribución para el Fondo de Garantía por Tiempo
de Trabajo (FGTS), seguro para accidente laboral, bonificaciones
etc.) y también los otros gastos con el personal, tales como
asistencia médica y social, trasportes, viajes y alojamiento,
meriendas y comidas etc.
La mano de obra se clasifica en dos categorías: mano de
obra directa (MOD) e indirecta (MOI).
Se clasifica como mano de obra directa los empleados que
trabajan directamente en la transformación de materias primas
en productos. Se puede identificarla fácilmente con relación
a los productos, como, por ejemplo, el sueldo del personal de
producción, como tornero mecánico, prensador etc.
Se clasifica como mano de obra indirecta los gastos con el
personal que trabaja en la empresa, pero no directamente en la
fabricación de los productos. Son los empleados que desarrollan
las partes complementarias, pero indispensables para el ciclo
de producción. Siempre que no sea posible identificar el gasto
con personal con relación a las unidades producidas, este
gasto se considerará mano de obra indirecta. Por ejemplo, los

sueldos de supervisores de planta, gerentes de planta, mecánico

de mantenimiento de maquinaria y equipo, responsables del
depósito, limpiadores, electricistas etc.
Sobre la diferenciación entre mano de obra directa
e indirecta cabe señalar que no se puede considerar en el
costo industrial solamente la acción del trabajador ejercida
directamente sobre la materia prima en transformación (MOD),
pero también todas las acciones complementarias al proceso de
producción (MOI).
2.8. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Se clasifican como Costos Indirectos de Fabricación

todos los gastos derivados del proceso de fabricación que no
correspondan a la mano de obra y a los gastos con materiales.
Podemos dividir los costos indirectos en tres grupos:
• Materiales indirectos: corresponden a los materiales
auxiliares utilizados en el proceso de producción, que
no integran físicamente los productos, y los materiales
directos que no tienen medición del consumo en
los productos (tales como barniz, lija etc.). Ejemplos
de materiales indirectos: lubricantes, impresos,
consumibles, material de oficina, equipo de protección
personal, etc.
• Mano de obra indirecta: como explicado antes, la mano
de obra indirecta corresponde a los empleados que no
trabajan directamente en la transformación de la materia
prima en producto o de la cual no existe condiciones
indicar el tiempo gastado en los productos. Ejemplos:

sueldo de los supervisores, registradores, responsables

de depósito, mecánicos, secretarios, limpiadores etc.
• Otros costos indirectos: todos los otros costos indirectos
incurridos en la fábrica, que no se pueda medir o
cuantificar directamente en los productos, dependiendo
del prorrateo. Ejemplos: depreciación de máquinas,
electricidad, alquileres de inmuebles, seguros etc.
2.9. COSTO VARIABLE
En el punto 2.6, discutimos el cálculo de los costos de

los productos, utilizando el método del costeo por absorción,
que considera que los productos absorben los costos totales
de un periodo, directa o indirectamente, si estos costos tienen
comportamiento fijo o variable con relación al volumen
producido.
Veremos en este tópico, que para fines de gestión, los costos
obtenidos por este método a menudo tiene fallos para la toma
de decisiones. El costeo por absorción se vuelve problemático
con relación al tratamiento dado a los costos fijos, es decir, su
absorción por la producción.
Varias razones contribuyen para ello. Entre ellas están el
hecho de que los costos fijos tienen más características de costo
necesario para mantener la estructura de producción, que costo
resultante de aquel producto que se está fabricando.
Pero, por fin, ¿qué es el costo variable? Es el método de
costeo que asigna a los productos solamente los costos variables,
ya sean directos o indirectos.

La diferencia con relación al costeo por absorción está en el

tratamiento dado a los costos fijos. Mientras que en el costeo por
absorción se prorratean a los productos, en el costeo variable se
tratan como costos de los periodos, pasando directamente a los
gastos.
Mientras que el costeo por absorción cumple con las
disposiciones legales de cálculo de resultado y evaluación de
patrimonio, el costeo variable cumple con los requisitos de la
administración de la institución.
Este método permite a los administradores utilizar los
costos como una herramienta para ayudar en la toma de
decisiones, tales como:
• Qué productos contribuyen más para la rentabilidad de
la institución.
• Qué productos deben tener sus ventas incentivadas o
reducidas, o incluso deben ser excluidos de la línea de
producción.
• Qué productos proporcionan la mejor rentabilidad.
• Qué factores restringen la producción.
2.10. MARGEN DE CONTRIBUCIÓN
Según Martins (2003, p. 179):

El margen de contribución, considerado como la diferencia
entre los Ingresos y la suma de los Costos y Gastos Variables,
tiene la capacidad de convertir el bien en más fácilmente visible
para la potencialidad de cada producto, mostrando cómo cada
uno contribuye para, primeramente, amortizar los gastos fijos y,
después, formar el beneficio propiamente dicho.

En la comprensión de Bruni y Famá (2006, p. 83): "El

margen de contribución se representa por la diferencia entre
ingresos y gastos variables y consiste en uno de los indicadores
más importantes para la toma de decisiones en costos, precios y
beneficios".
Así, la elaboración del margen de contribución obedece el
siguiente cálculo:
MCtotal = PV – (CV + DV) x Cantidad producida
Siendo:
• MCtotal = Margen de Contribución total.
• PV = Precio de venta.
• CV = Costos variables.
• DV = Gastos Variables.
Margen de contribución (MC = PV – (CV + DV) x Cantidad

producida) es la cantidad con la cual las unidades vendidas
contribuyen para cubrir los costos fijos y generar el beneficio
operativo. A veces, consideramos el margen de contribución por
su valor total, como hicimos anteriormente; otras veces, por su
valor por unidad producida y vendida, es decir:
MCq = PV – (CV + DV)
El siguiente es un ejemplo:
Esport Autos es un concesionario de coches deportivos.
Durante el mes de febrero adquirió 30 coches y los vendió a
un precio unitario promedio de $ 30.000,00. El costo variable
promedio de cada coche fue de $ 20.000,00, calculado así:

Precio de compra de cada vehículo $ 21.000,00

Costo de preparación y comisión de ventas $ 1.000,00
Costo variable total $ 22.000,00
Los costos y gastos fijos del concesionario son de $
200.000,00 al mes.
Utilizando la ecuación del margen de contribución, el
resultado del mes de febrero fue:
MCtotal = PV – (CV + DV) x Cantidad producida

MC total= $ 30.000,00 – ($22.000,00) x 30 vehículos= $ 240.000,00
Beneficio Operativo = MC total – (DF + DF)
Beneficio Operativo = $ 240.000,00 – $ 200.000,00 = $ 40.000,00
Aunque el beneficio operativo de $ 40.000,00 fue derivado

algébricamente, también se podría obtener en las cuentas de
resultado de febrero, como a continuación:
Las cuentas de resultado de la institución serán:
DRE
Ingresos de Ventas (30 vehículos a R$ 30.000,00) $ 900.000,00
(-) Costos variables de los vehículos vendidos (30 x R$ 21.000,00) ($ 630.000,00)
(-) Costo variable de las ventas (30 x R$ 1.000,00) ($ 30.000,00)
(=) Margen de contribución $ 240.000,00
(-) Costos y Gastos fijos ($ 200.000,00)
(=) Beneficio Operativo $ 40.000,00
Las lecturas indicadas en el Tópico 3.2 discuten los

Métodos de Costeo. En este punto, se debe realizar estas
lecturas para profundizar el tema tratado.

2.11. PUNTO DE EQUILIBRIO
El punto de equilibrio es el momento cuando la institución

no presenta ganancia o pérdida. Es el momento cuando se
logró un nivel de ventas en el cual los ingresos generados son
suficientes sólo para cubrir los costos y gastos. El beneficio
comienza a producirse con las ventas adicionales, después de
haber logrado el punto de equilibrio.
Con el uso del punto de equilibrio logramos calcular el nivel
de ventas que se debe mantener para cubrir los costos y gastos
fijos operativos y también medir la rentabilidad en distintos
niveles de ventas.
Aplicación real: el punto de equilibrio como objeto a

alcanzarse–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Alcanzar el punto de equilibrio es una cuestión de supervivencia. En varias
ocasiones, en la década de 1980 y en fines de la década de 1990, Chrysler,
Ford y General Motors tuvieron que esforzarse para lograr el punto de equilibrio.
Chrysler fue la primera de las tres a lograrlo, al borde del desastre. A principios
de los años 1980, redujo sustancialmente sus costos fijos, haciendo su punto
de equilibrio bajar de 2,2 millones de unidades, en 1979, a 1,2 millones en
unidades en 1982. A mediados de esta década, Ford enfrentó el hecho de
que sus coches más vendidos tenían un costo de producción miles de dólares
superior al costo de producción de los competidores japoneses. Durante
los años 1980 y principios de la década de 1990, Ford tuvo perjuicio, pero
logró salir de este periodo con modernas fábricas, que producían, con mayor
eficiencia, con modelos nuevos y de mejor calidad.
General Motors fue la última a experimentar perjuicios, posiblemente porque su
inmenso tamaño la permitió conseguir continuar generando beneficios, a pesar
de los problemas que enfrentaba, después de cambios radicales en la alta
dirección. En 1992 – año en que contrataron a nuevos talentos – la compañía
aumentó su enfoque en la mejora de los métodos de producción, mejora en la
calidad de los vehículos producidos y en la reducción de costos.
Tal vez porque estas tres empresas eran tan grandes en determinada ocasión
(las tres estaban entre las 10 empresas estadounidenses más grandes), su

administración estaba complaciente acerca de la necesidad de mejorar la

calidad, ofrecer coches más atractivos a los clientes más jóvenes y reducir
los costos. Así, cuando la industria automovilística japonesa se convirtió en
una fuerza en el mercado estadounidense, las tres compañías tuvieron que
volverse más competitivas.
Fuente: adaptado de Maher (2001, p. 440).
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Fórmulas para el cálculo del punto de equilibrio

El equilibrio ocurre cuando la suma de los márgenes de
contribución de los productos vendidos se iguala a los costos
y gastos en el periodo. En una situación de producto único, es
necesario determinar cuántos márgenes de contribución son
necesarios para igualarse el monto de costos y gastos fijos.
Punto de equilibrio contable
Según Megliorini (2001, p. 154):
El punto de equilibrio contable es aquel en el cual el margen de
contribución se vuelve capaz de cubrir todos los costos y gastos
fijos de un periodo. No toma en cuenta el costo de oportunidad
del capital invertido en la institución y los intereses de préstamos
realizados, así como que en los costos y gastos fijos se incluye la
depreciación que no representa desembolso.
Fórmula:
C + D Fijos C + D Fijos
PEC = =
PV Unit. (-) C + D Var. Unit. MC Unitario
Punto de Equilibrio Económico

Difiere del Punto de Equilibrio Contable al considerar que,
además de soportar los costos y gastos fijos, el margen de

contribución debe, también, cubrir el costo de oportunidad del

capital invertido en la institución.
Fórmula:
C + D Fijos + Beneficio Deseado C + D Fijos + Beneficio Deseado
PEE = =
PV Unit. (-) C + D Var. Unit. MC Unitario
Punto de Equilibrio Financiero

Para obtener este Punto de Equilibrio, se considera como costos
y gastos fijos solamente los gastos que generan desembolso en el
periodo, excluyendo, por lo tanto, la depreciación contenida en
los costos y gastos fijos. También consideran otros desembolsos
que no están necesariamente incluidos en los costos y gastos,
como, por ejemplo, la amortización de préstamos. Así el margen
de contribución deberá soportar los costos y gastos fijos sin la
depreciación, pero más las amortizaciones y préstamos.
Fórmula:
C + D Fijos - Depreciación + Amortizaciones
PEF=
MC Unitario
Ejemplo de aplicación para estos puntos de equilibrio:

Supongamos una institución que fabrica y vende el
producto Y. Los siguientes datos están disponibles:
• Precio de venta unitario: $ 927,50.
• Costos y gastos variables: $ 556,50.
• Costos y gastos fijos anuales: $ 155.820,00.
• Depreciación incluida en los costos y gastos fijos: $
22.260,00.

• Patrimonio Neto: $ 267.120,00.

• Rendimiento esperado por los propietarios:
10%.a.a. del PL = $ 267.120,00 x 10% = $ 26.712,00.
Punto de equilibrio contable en cantidad (PECq)
CF+DF
PEC(q) =
MC
$ 155.820,00
PEC(q) = = 420 unidades
$ 371,00
Punto de equilibrio contable en valor (PEC$)

CF +DF
PEC($) =
MC%
155.820,00
PEC($) = = $ 389.550,00
0,4
Punto de equilibrio económico en cantidad (PEEq)
C + D Fijos + Beneficio Deseado

PEE(q)=
PV Unit. (-) C + D Var. Unit.
$ 155.820,00 + $ 26.712,00
PEE(q) = = 492 unidades
$ 371,00

Punto de equilibrio económico en valor (PEE$)

PEE($) = PEE(q) X Precio de Venta
PEE($) = 492 un X $ 927,50 = $465.330,00
Punto de equilibrio financiero en cantidad (PEEq)
C + D Fijos - Depreciación + Amortizaciones de deudas

PEF(q) =
MC Unitario
$ 155.820,00 - $ 22.260,00
PEF(q) = = 360 unidades
$ 371,00
Punto de equilibrio financiero en valor (PEF$)

PEF ($) = 360 un. X R$ 927,50 = R$ 333.900,00
Observe, a continuación, la representación gráfica del

punto de equilibrio:

Ingreso
Beneﬁcio
Costo Variable
Costo Total
Perjuicio
Costo Fijo
Cant.
Producida
Limitaciones del análisis del punto de equilibrio

Aunque el punto de equilibrio sea una herramienta
fundamental en la administración financiera, este coeficiente no
es exacto, siendo pasible de alguna diferencia en el trascurso del
periodo.
Esto es fácil de explicar. El costo fijo, en realidad, no es fijo
como se dice. Tiene esta denominación porque no varía según
las ventas. Sin embargo, los costos que lo componen, de hecho,
varían de acuerdo con el gasto administrativo. Por ejemplo,
electricidad, gastos con comunicaciones, combustible y otros

gastos considerados fijos. Si no existir un control, siempre estarán

variando y, con ello, el punto de equilibrio también variará. Por
esto, este coeficiente tiene valor aproximado. A pesar de esto,
el punto de equilibrio es una herramienta muy importante en la
gestión financiera (BRUNI; FAMÁ, 2006).
2.12. MARGEN DE SEGURIDAD OPERATIVO
Según Megliorini (2001, p. 163), el margen de seguridad

operativo corresponde a la cantidad de productos o valor de los
ingresos que se opera por encima del punto de equilibrio.
Según Maher (2001, p. 442-443):
[...] el margen de seguridad representa el exceso de ventas
proyectadas o reales sobre el punto de equilibrio. Informa a la
administración el margen entre las ventas actuales y el precio
de equilibrio. En un sentido, el margen de seguridad indica a la
compañía el riesgo de perder dinero, es decir, el volumen por
el cual las ventas pueden caer, hasta que la compañía empiece
a perder dinero.
Se puede representarlo por la siguiente ecuación:
MSO = Volumen de unidades vendidas (-) Cantidad en el Punto de Equilibrio
Cuanto mayor sea el MSO, mayor la capacidad de generar

beneficio y también mayor la seguridad que la institución tendrá
perjuicio.
Supongamos que una constructora esté produciendo un
tipo de casa prefabricada con las siguientes características:

• Costos variables: $ 140.000,00/un.

• Costos y gastos fijos: $ 1.000.000,00/mes.
• Precio de venta: $ 240.000,00/un.
Su punto de equilibrio es de:

$ 1.000.000,00
PE(q)= = 10 casas al mes
$ 240.000,00 - $ 140.000,00/un.
Supongamos que esté produciendo y vendiendo 14 casas

al mes, obteniendo con esto una ganancia de:
4 un./mes x $ 100.000,00/un. = $ 400.000,00/mes
Decimos que la institución está operando con un margen

de seguridad operativo de cuatro casas, ya que puede tener
esta reducción sin entrar en el rango del perjuicio. En términos
porcentuales, el margen de seguridad operativo es del 28,6%.
Ingresos Actuales – Ingresos en el Punto de Equilibrio

MSO = x 100
Ingresos Actuales
$ 3360.000,00 - $2.400.000,00
MSO = x 100 = 28,36%
$ 3.360.000,00
Conclusión: se puede reducir este porcentaje (28,36%) en

los ingresos de ventas antes de entrar en el rango del perjuicio.

2.13. GRADO DE APALANCAMIENTO OPERATIVO
El grado de apalancamiento operativo (GAO) es la medida

de los efectos causados en las ganancias por los cambios
ocurridos en las ventas.
Gitman (2001, p. 374) define el apalancamiento operativo
"[...] como el uso potencial de costos operativos fijos para
aumentar los efectos de los cambios en las ventas sobre los
beneficios de la institución antes de los intereses y del impuesto
sobre la renta (LAJIR)."
Ya Braga (1989, p. 22) afirma que “[...] el apalancamiento
operativo se deriva de la existencia de costos y gastos operativos
fijos que permanecen sin cambios dentro de determinados
rangos de fluctuaciones de producción y ventas."
Fórmula para calcular el grado de apalancamiento
operativo:
Variación Porcentual en el Beneficio D% en el Beneficio
GAO= =
Variación Porcentual en la cantidad D% en la cantidad
Ejemplo de situación base y variación del 10% en las ventas:

Situación Base Situación Propuesta
Cantidad Vendida 6.000 unidades 6.600 unidades
(+) Ingresos de Ventas $ 60.000 $ 66.000
(-) Costos Variables ($ 24.000) ($ 26.400)
(=) Margen de Contribución $ 36.000 $ 39.600
(-) Costos Fijos ($ 27.000) ($ 27.000)
(=) Beneficio Operativo antes IR $ 9.000 $ 12.600

GAO = D% en el Beneficio = 40% = 4 veces

D% en Vendas 10%
Conclusión: con un grado de apalancamiento igual a 4,

se nota que el beneficio operativo creció 4 veces más que el
aumento en la cantidad o ingreso.
2.14. COSTO ESTÁNDAR
Según Eric Kohler (1975 apud LEONE, 1997, p. 281), el

costeo estándar se basa en el costo estándar, que se puede
definir como a continuación:
Costo estándar es una previsión o predeterminación de que
los costos reales deben estar dentro de condiciones estimadas,
sirviendo como una base para el control de los costos y
como una medida de la eficacia de la producción (patrón
de comparación), cuando puesto frente a los costos reales.
Proporciona una oportunidad para que los resultados actuales
se analicen y las responsabilidades por las desviaciones puedan
identificarse.
Viceconti y Neves (2000, p. 173) definen el costo estándar

como:
Un costo establecido por la institución como un objetivo para
los productos de su línea de fabricación, teniendo en cuenta
las características tecnológicas del proceso productivo de cada
uno, la cantidad y los precios de los insumos necesarios para la
producción y su respectivo volumen.
Ellos mencionan tres tipos de costo estándar, que son: el

ideal, el estimado y el actual:
El costo estándar ideal es un costo determinado de la manera
más científica posible por la Ingeniería de Producción de la

institución, dentro de condiciones ideales de calidad de los

materiales, de la eficiencia de la mano de obra, y con una
pérdida mínima de todos los insumos involucrados (VICECONTI;
NEVES, 2000, p. 173).
Luego, se nota que, por su propia definición, el estándar

ideal es muy difícil de lograr en condiciones normales de trabajo,
debido a las ineficiencias comúnmente presentes en el proceso
de producción.
El costo estándar estimado es aquel determinado simplemente
a través de una estimación, para el futuro, de un promedio de
los costos observados en el pasado, sin ninguna preocupación
de evaluar si hubo ineficiencias en la producción (por ejemplo,
si el nivel de pérdida de los materiales podría reducirse, si la
productividad de la mano de obra podría mejorarse, si los
precios pagados por los insumos podrían ser más bajos, etc.).
(VICECONTI; NEVES, 2000, p. 173-174).
El estándar estimado es el costo que deberá ser, es decir, el

costo que la institución deberá obtener.
El costo estándar actual se refiere al valor que la institución fija
como objetivo para el próximo periodo para un determinado
producto o servicio, pero con la diferencia de tener en cuenta
las deficiencias conocidamente existentes en términos de
calidad de materiales, mano de obra, equipo, suministro de
electricidad etc. Es un valor que la institución considera difícil
de alcanzar, pero no imposible (MARTINS, 2003, p. 332).
Según Martins (2003, p. 333), "[...] el estándar actual es

el costo que debería ser", es decir, aquello que "la institución
debería lograr, si logra alcanzar ciertos niveles de rendimiento".
Está evidente que, frente a lo expuesto, es esencial
establecer un costo estándar bien definido y un costo real bien
determinado, ya que "[] la gran finalidad del costo estándar es
el control de los costos", y "su gran objetivo es la fijación de una

base de comparación entre lo que ocurrió de costos y lo que

debería haber sucedido" (MARTINS, 2003, p. 34).
3. CONTENIDO DIGITAL INTEGRADOR
El Contenido Digital Integrador representa una condición

necesaria e indispensable para que se comprenda integralmente
los contenidos presentados en esta unidad.
3.1. CONTABILIDAD DE COSTOS
A continuación están los principales contenidos digitales

que se puede consultar para profundizarse sobre los conceptos
fundamentales de la Contabilidad de Costos:
• GESTIÓN INDUSTRIAL. Costos industriales. Disponible
en: <https://gestaoindustrial.com/custos-industriais/>.
Acceso el: 10 ene. 2018.
• GESTIÓN DE PRODUCCIÓN. Costo industrial. Disponible
en: <www.gestaodeproducao.com.br/servicos/
cronoanalise/custo-industrial>. Acceso el: 10 ene. 2018.
• PUESTA A CERO CONTABLE. Costos industriales. Disponible
en: <https://pt.slideshare.net/zeramentocontabil/
custos-industriais-conceitos>. Acceso el: 10 ene. 2018.
• ADMINISTRADORES. Las diferencias entre los Métodos
de Costeo. Disponible en: <www.administradores.
com.br/artigos/carreira/as...custeio-custeio...
custeio.../31564/>. Acceso el: 20 de octubre de 2017.
• ANALES ABC. Sistemas de costeo utilizados por
Organizaciones del Tercer Sector. Disponible en:

<https://anaiscbc.emnuvens.com.br/anais/article/
viewFile/1408/1408>. Acceso el: 10 ene. 2018.
• ANALES ABC. Metodología de implementación de
sistemas de costeo para organizaciones prestadoras de
servicios. Disponible en: <https://anaiscbc.emnuvens.
com.br/anais/article/viewFile/1408/1408>. Acceso el:
10 ene. 2018.
3.2. MÉTODOS DE COSTEO
Aprenda más sobre los Métodos de Costeo consultando las

siguientes referencias:
• ADMINISTRADORES. Las diferencias entre los Métodos
de Costeo. Disponible en: <www.administradores.
com.br/artigos/carreira/as...custeio-custeio...
custeio.../31564/>. Acceso el: 20 oct. 2017.
• ANALES ABC. Sistemas de costeo utilizados por
Organizaciones del Tercer Sector. Disponible en:
<https://anaiscbc.emnuvens.com.br/anais/article/
• ______. Metodología de implementación de sistemas
de costeo para organizaciones prestadoras de servicios.
Disponible en: <https://anaiscbc.emnuvens.com.br/
anais/article/viewFile/1408/1408>. Acceso el: 10 ene.
2018.
4. CUESTIONES AUTOEVALUATIVAS
La autoevaluación puede ser una herramienta importante

para poner a prueba su desempeño. Si tiene dificultad para

contestar las cuestiones a continuación, Ud. debe revisar los

contenidos estudiados para solucionar sus dudas.
1) Con relación a la terminología utilizada por la contabilidad de costos,
marque la opción correcta:
a) Gastos: son costos o gastos que la empresa incurre para realizar la
producción y venderla.
b) Gastos: son gastos incurridos con la producción de bienes y servicios,
con la intención de su posterior venta.
c) Inversiones: no son gastos, una vez que se trata de activos adquiridos
por la empresa que solamente son apropiados lentamente.
d) Pérdidas: son sacrificios ocurridos en la producción, de manera
involuntaria o fortuita.
e) Costos: son gastos que la empresa incurre para la comercialización de
los productos fabricados.
2) Industria Magnata S.A. produce un único producto e incurrió en los

siguientes gastos durante el mes de julio de 2015, para producir
integralmente 5.000 unidades:
• Costos fijos: $ 35.000,00.
Costos variables:
• Materia prima: $ 6,00/unidad.
• Mano de obra directa: $ 3,50/unidad.
• Gastos fijos: $ 7.500,00.
• Gastos variables: $ 2,50/unidad.
• Comisiones de ventas: 10% del precio bruto de venta.
Información adicional:
• Precio bruto de venta: $ 140,00/unidad.
• Impuesto sobre la venta: 10% del ingreso bruto de ventas.
• Cantidad vendida el mes de julio de 2015: 3.500 unidades.

El punto de equilibrio contable de la Industria Magnata S.A era en

cantidades:
a) 425.
b) 373.
c) 300.
d) 75.
e) 326.
3) La institución Enluarada S/A produce y vende luminarias. Sabiendo que los

costos y gastos variables unitarios de cada luminaria son de $ 150.00 y que
los costos y gastos fijos totales son de $ 18.000,00, calcule la cantidad que
se debe vender para que la institución alcance el punto de equilibrio (el
precio de ventas practicado es de $ 200,00/unidad).
a) 355 unidades.
b) 340 unidades.
c) 370 unidades.
d) 365 unidades.
e) 360 unidades.
4) La preparación de un costo estándar actual asume las presuposiciones

que:
a) Algunas ineficiencias son inevitables.
b) La empresa tendrá los mejores recursos a su disposición.
c) El promedio de costo del pasado es un número válido.
d) El costo estándar ideal es muy práctico.
e) Esto es o que realísticamente deberá ocurrir.
5) El costo estándar debe utilizarse en la etapa de:

a) Planificación.
b) Ejecución.
c) Control.
d) Programación.
e) Todas las fases.

Clave
Compruebe, a continuación, las respuestas correctas a las preguntas
autoevaluativas propuestas:
1) D.
2) A.
3) E.
4) A.
5) C.
5. CONSIDERACIONES
A lo largo de esta unidad, vimos que el costo industrial es el

consumo de bienes y servicios para la fabricación de productos
representados por materias primas, mano de obra y gastos
generales de fabricación. También vimos que solamente se
incorporan al costo de fabricación las materias primas, mano de
obra y gastos generales de fabricación consumidos o utilizados
en el proceso de productivo. Finalmente presentamos una
introducción a los sistemas utilizados en la contabilización de
diferentes sistemas de costeo:
• En el sistema de costeo por absorción se puede ver
que la institución utiliza el costeo por absorción en la
elaboración de sus estados financieros, principalmente
para satisfacer la tributación y auditoría externas, que
exigen que los costos fijos de producción se incluyan en
los costos del producto, junto con los costos variables.
• En el sistema de costeo variable, los costos de
producción pueden almacenarse. Los costos fijos se
consideran como el costo del periodo. También vimos

que el sistema de costeo variable se utiliza para fines de

gestión, mientras que el sistema de costeo estándar se
utiliza para el control.
6. E-REFERENCIAS
Sitios investigados
ADMINISTRADORES. Las diferencias entre los Métodos de Costeo. Disponible en: <www.
administradores.com.br/artigos/carreira/as...custeio-custeio...custeio.../31564/>.
Acceso el: 20 oct. 2017.
ANALES ABC. Sistemas de costeo utilizados por Organizaciones del Tercer
Sector. Disponible en: <https://anaiscbc.emnuvens.com.br/anais/article/
______. Metodología de implementación de sistemas de costeo para organizaciones
prestadoras de servicios. Disponible en: <https://anaiscbc.emnuvens.com.br/anais/
article/viewFile/1408/1408>. Acceso el: 10 ene. 2018.
GESTIÓN INDUSTRIAL. Costos industriales. Disponible en: <https://gestaoindustrial.
com/custos-industriais/>. Acceso el: 10 ene. 2018.
GESTIÓN DE PRODUCCIÓN. Costo industrial. Disponible en: <www.
gestaodeproducao.com.br/servicos/cronoanalise/custo-industrial>. Acceso el:
10 ene. 2018.
PUESTA A CERO CONTABLE. Costos industriales; conceptos. Disponible en: <https://
pt.slideshare.net/zeramentocontabil/custos-industriais-conceitos>. Acceso el: 10 ene.
2018.
7. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
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BRUNI, A. L.; FAMÁ, R. Gestão de custos e formação de preço: com aplicação da
calculadora HP 12C e Excel. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2003.
GITMAN, L. J. Princípios de administração financeira: essencial. Tradução Jorge Ritter.
2 ed. Porto Alegre: Bookman, 2001.

LEONE, G. S. G. Custos: planejamento, implantação e controle. São Paulo: Atlas, 1997.

LINS, L. S., SILVA, R. N. S. Gestão empresarial com ênfase em custos: uma abordagem
prática. São Paulo: Thomson, 2005.
MAHER, M. Contabilidade de custos: criando valor para a administração. São Paulo:
Atlas, 2001.
MARTINS, E. Contabilidade de custos. 9. ed. São Paulo: Atlas, 2003.
MEGLIORINI, E. Custos. São Paulo: Makron Books, 2001.
PADOVEZE, C. L. Contabilidade gerencial: um enfoque em sistema de informação
contábil. São Paulo: Atlas, 2000.
VICECONTI, P. E.; NEVES, S. Contabilidade de custos: um enfoque direto e objetivo. 6.
ed. São Paulo: Frase, 2000.

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2.4. COSTOS, GASTOS, PRECIOS Y BENEFICIOS

La Figura 2 presenta, genéricamente, la influencia de los

212 © TEORÍA DE LA CONTABILIDAD

FLUJO DE LOS COSTOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

(-) COSTOS DEL DRE

Fuente: adaptado de Bruni y Famá (2003).

En estas situaciones, cuando los costos y gastos se asignan

Resultado (Beneficio) = Ingreso - Costos - Gastos

© TEORÍA DE LA CONTABILIDAD 213

Clasificación de los costos en directos e indirectos

214 © TEORÍA DE LA CONTABILIDAD

registradas de mano de obra directa, horas de máquinas

Clasificación de los costos en fijos y variables.

© TEORÍA DE LA CONTABILIDAD 215

216 © TEORÍA DE LA CONTABILIDAD

Rango relevante de actividad

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218 © TEORÍA DE LA CONTABILIDAD

Según Bruni y Famá (2003, p. 33), similarmente a los costos,

Directos Materia prima, mano de obra directa

Fuente: adaptado de Megliorini (2001).

Otras nomenclaturas en los costos

En compañías industriales e instituciones probablemente

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Costos Primarios, o Directos (CP)

Costo Primario, o Directo (CP) = Material directo (MD) + Mano

Costos de Transformación (CT)

Costo de Transformación (CT) = Mano de obra directa (MOD) +

220 © TEORÍA DE LA CONTABILIDAD

Costos de Producción (CF)

Costos integrales o plenos

© TEORÍA DE LA CONTABILIDAD 221

2.5. SISTEMA DE COSTEO POR ABSORCIÓN

En el sistema de costeo por absorción se asignan todos

[...] el costeo por Absorción es el método derivado de la

Según Lins (2005), el costeo por absorción tiene algunos

Por lo tanto, la principal distinción en el costeo por absorción