A continuación se le presentan 20 cuestionamientos los cuales deberá responder de

manera concreta.

1- Defina que debe entenderse por cambios en las estimaciones contables. Es un

ajuste al importe en libros de un activo o de un pasivo, o al importe del consumo
periódico de un activo, que procede de la evaluación de la situación actual de los
activos o pasivos, así como de los beneficios futuros esperados y de las
obligaciones asociadas con éstos.

2- Una entidad cambiará una política contable solo si el cambio:

- Es requerido por cambios a la NIIF para las Pymes, o

- Dé lugar a que los estados financieros suministren información fiable y más

relevante sobre los efectos de las transacciones, otros sucesos o condiciones
sobre la situación financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo
de la entidad.

3- Cuando un activo, se espera realizar, vender o consumir en el transcurso del ciclo

normal de operaciones de la entidad o no siendo así se mantenga con fines de
negociación, lo clasificamos como.

Activo Corriente.

4- Términos por escrito de un trabajo en forma de carta.

Carta Compromiso.

5- Indique qué debe entenderse por Documentación de Auditoría.

El registro de los procedimientos de auditoría llevados a cabo, evidencia relevante
de auditoría obtenida y conclusiones a las que llegó el auditor.

6- Es el documento por medio del cual el cliente prospecto delimita algunas

condiciones que se deben tomar en cuenta para realizar el trabajo de auditoría.

Términos de Referencia.

1
7- Un Estado de Cambios en el Patrimonio neto, que muestre todos los cambios
habidos en el Patrimonio neto o bien los cambios en el Patrimonio neto distintos
de los procedentes de las transacciones con los propietarios que actúan como tales,
de acuerdo a Normas Internacionales de Contabilidad es.

Un Estado Financiero Básico.

8- Documento por medio del cual, se presenta al cliente prospecto aspectos relativos
a honorarios, forma de pago de los mismos, productos a entregar y tiempo de
entrega de éstos. Propuesta de Servicios Profesionales.

9- Son los principios, bases, convenciones, acuerdos, reglas y procedimientos

específicos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus
Estados financieros. Políticas Contables.

10- Defina que es Archivo de Auditoría.

Una o más carpetas u otros medios de almacenamiento de datos, físicos o
electrónicos, que contienen los registros que conforman la documentación de
auditoría correspondiente a un encargo específico.

11- Para efectos de la aplicación de la NIA 230 “Documentación de Auditoría” el

objetivo del auditor es preparar documentación que proporcione:

- Un registro suficiente y adecuado de las bases para el informe de auditoría y

- Evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó e conformidad con NIA y

los requerimientos legales y reglamentarios aplicables.

12- De cinco ejemplos de técnicas de auditoría.

A criterio del examinador.

13- Indique que debe entenderse por adecuación de la evidencia. .

Se refiere a la medida cualitativa de la evidencia de auditoría.

2
 14- Siempre que resulte difícil determinar si se ha producido un cambio en una
Política Contable de un cambio de Estimación Contable, el cambio deberá
considerarse como:
Cambio en una Estimación Contable.

15- Indique que debe entenderse por suficiencia de la evidencia.

Se refiere a la medida cuantitativa de la evidencia.

16-Indique con quién deberá acordar los términos del encargo el auditor.
Con la Dirección o con los responsables del Gobierno de la Entidad.

17-Mencione cinco aspectos importantes, a que debe hacer referencia la carta de

encargo. A criterio del examinador. NIA 210 Guía de Aplicación A23.

18-Defina qué es evidencia de auditoría.

Información utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las que basa
su opinión.

19-Defina que es Marco de Información Financiera Aplicable.

Es el adoptado por la dirección y, cuando proceda, por los responsables del
gobierno de la entidad, para preparar los estados financieros y que resulta
aceptable considerando la naturaleza de la entidad y el objetivo de los estados
financieros o que se requiere por las disposiciones legales o reglamentarias.

20-Qué información se debe revelar sobre un cambio en una estimación contable y

por qué períodos.
Deberá revelar la naturaleza del cambio y el efecto del mismo sobre los activos,
pasivos, ingresos y gastos para el período corriente. Si es practicable, para la
entidad estimar el efecto del cambio, sobre uno o más períodos futuros deberá
revelar estas estimaciones.

SEGUNDA SERIE: Práctica (15 puntos)

Caso práctico No. 1 (7.5 puntos)

La empresa “ Mi Primera Vez S.A.” adquirió la única máquina con la que opera por
Q1,400,000.00el 1 de enero de enero de 2013 y en ese entonces estimó que la máquina
tendría una vida útil de 10 años, sin ningún valor residual y una depreciación anual de
Q140,000.00; al 31 de diciembre de 2017 el valor en libros de la máquina se presenta en
Q700,000.00, pero en el año 2017 la empresa realizó un nuevo estudio acerca de la vida

3
útil de dicha máquina y con esta nueva información, se estableció que ésta, tiene una vida
útil restante de 10 años a partir del 1 de enero de 2017 y sin valor residual. La empresa
llegó a la conclusión que la depreciación de los años 2013 al 2016 debieron ser de Q100,
000.00 por año (Q1, 400,000/14 años) y le propone ajustarlo en el 2017 (año que se está
cerrando) en forma retrospectiva, para re expresar sus estados financieros para esos 4
años, y revelarlo como una corrección de error de períodos anteriores. No considere el
efecto del impuesto sobre la renta para este caso.

Se requiere:

1. Que evalué lo realizado por la administración

Se considera por la administración como un error en los estados financieros y no

es un error. No debe hacerse el registro en forma retrospectiva y no se deben
modificar los estados financieros, tomando en cuenta que en el 2017 se realizó un
nuevo estudio acerca de la vida útil y que con esta nueva información se estableció
la nueva vida útil.

2. Que identifique el tipo de cambio

Por lo anterior, es un cambio en una estimación contable

3. Que determine el efecto del cambio

Año Anterior Actual Efecto

Valor en libros 1,400,000.00 1,400,000.00 0.00

Depreciaciones
2013-2016. 4 años 560,000.00 560,000.00 0.00
Valor en libros 31-12-16 840,000.00 840,000.00 0.00

Depreciación 2017 140,000.00 84,000.00 56,000.00

Valor en libros 31-12-17 700,000.00 756,000.00 -56,000.00

Depreciación 2017:
Costo original 1,400,000.00
Depre. 2013-2016 -560,000.00
Valor en libros 840,000.00

Depreciación restantes 10
años 84,000.00

4. El año en qué tiene efecto el cambio

4
 Como es un cambio en la estimación contable el efecto se presenta en el año
corriente, es decir el 2017.

5. Presente el ajuste que debió registrar la empresa

Como la empresa ha registrado según la información Q140, 000 como gastos cada
año, hasta el 31-12-17, entonces se deben disminuir de Q140, 000-Q84, 000=Q56,
000, tomando en cuenta que el año 2017 no se ha cerrado, así:

Depreciación acumulada maquinaria Q56, 000.00

A: Depreciaciones maquinaria (2017) Q56, 000.00

6. Cuál sería su presentación en los estados financieros

No se reestructuran los estados financieros de años anteriores y el efecto quedaría

en el estado de resultados del año del cambio (2017), es decir que al disminuir los
gastos por depreciaciones, aumentaría la utilidad en Q56, 000.00

7. Divulgaciones obligatorias

NOTA X: CAMBIO EN ESTIMACIÓN

La empresa realizó un nuevo estudio acerca de la vida útil de la maquinaria

comprada la cual tendría una vida útil de 10 años, sin ningún valor residual y una
depreciación anual de Q140,000, pero en el año 2017 la empresa realizó un nuevo
estudio acerca de la vida útil y con esta nueva información, se estableció que la
máquina tiene una vida útil restante de 10 años a partir del 1 de enero de 2017,
cuyo efecto en el 2017 fue de una disminución en la depreciación en Q56,000 y
la misma cantidad será para los años futuros.

5
 EL JUGO SANO, S.A
Balance de Situación Financiera
al 31 de diciembre del 2017
Cifras expresadas en Quetzales

NO CORRIENTE 30,030,000.00
Propiedades Planta y Equipo 27,700,000.00
Inversiones 2,330,000.00
CORRIENTE 49,670,000.00
Inventario 19,600,000.00
Clientes 15,000,000.00
(-) Estimación Cuenta Incobrables 450,000.00 14,550,000.00
Cuentas por Cobrar CIA Relacionadas 3,400,000.00
Otras Cuentas por Cobrar 1,500,000.00
Efectivo y Equivalentes 10,620,000.00
Suma el Activo 79,700,000.00
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE 3,900,000.00
Acreedores comerciales 3,000,000.00
Acreedores 900,000.00
PASIVO NO CORRIENTE 23,800,000.00
Préstamos Bancarios a Largo Plazo 21,800,000.00
Provisión para Indemnizaciones 2,000,000.00
PATRIMONIO Y RESERVAS 52,000,000.00
Capital Autorizado 36,000,000.00
(-) Acciones por Suscribir 16,000,000.00
Capital Suscrito y Pagado 20,000,000.00
Utilidades no Distribuidas 32,000,000.00
Total de Pasivo y Patrimonio 79,700,000.00

6
 EL JUGO SANO S.A.
Estado del Resultados
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2017
(Cifras expresadas en Quetzales)

Ingresos de Actividades ordinarias 99,000,000.00

(-) Costo de Producción -46,400,000.00
Ganancia Bruta 52,600,000.00
Otros Ingresos 400,000.00
Subtotal 53,000,000.00
Gastos de Operación -27,000,000.00
Gastos de Distribución 17,000,000.00
Gastos de Administración 10,000,000.00
Resultados de la Operación 26,000,000.00
Otros Gastos
Gastos Financieros -1,000,000.00
Ganancia antes de Impuestos 25,000,000.00
(-) ISR 25% 6,250,000.00
Ganancia del Ejercicio 18,750,000.00

Información Adicional:

La compañía está ubicada en la 31 calle 7-60 zona 11, fue fundada el 1 de julio de 1990
y se dedica a la producción y venta de jugos de manzana en 4 presentaciones; galón, litro,
1/2 litro y vaso, los cuales son envasados en recipientes plásticos adquiridos en el mercado
local.

Propiedades planta y equipo, la compañía dentro de sus propiedades tiene Vehículos por
Q, 4.5 millones, Herramientas por Q. 1 millón, Inmuebles por Q.4.7 millones (que están
garantizando un préstamo hipotecario con el Banco Contratón, S.A. que vence en agosto
2019), Mejoras a Propiedades Arrendadas Q.500,000.00, Mobiliario y Equipo por Q.3
millones y Maquinaria y Equipo por Q.20 millones. Las depreciaciones acumuladas a la
fecha del cierre del ejercicio ascienden a Q.6 millones.

La empresa es avalista por préstamos fiduciarios otorgados a otras compañías por un

monto de Q.2 millones, los cuales de acuerdo a la información proporcionada por los
abogados de la empresa, existen posibilidades de que a la compañía les sean cobrados
estos préstamos por incumplimiento de los deudores de los mismos.

La compañía tiene préstamos bancarios de la siguiente manera: Fiduciario con el Banco

Fugaz, S.A., por un monto de Q.9.5 millones, vence en noviembre 2024, Fiduciario con

7
el Banco Mañoso, S.A. por Q.5 millones, vence en abril 2022, Hipotecario con el Banco
Contratón, S.A. por un monto de Q.3.3 millones, vence en agosto 2023, el cual está
garantizado con una cédula hipotecaria sobre el inmueble de la compañía por un monto
equivalente al valor del préstamo y Prendario con Banco Ladrón, S.A. por un monto de
Q. 4 millones, vence en julio 2023, el cual está garantizado con mercaderías de la bodega
por un monto equivalente al valor del préstamo. La tasa de interés para cada préstamo es
variable.

Para la contratación de su personal la empresa ha tomado medida de precaución, por lo

que se requiere que presenten solicitud de empleo, fotocopia de DPI, cartas de
recomendación de empleos anteriores y recomendaciones personales de empleos
anteriores y recomendaciones personales, las cuales investigan por medio de una empresa
de reconocida experiencia que les aplica un examen de admisión y el polígrafo.

Los inventarios de la compañía se valúan al costo promedio y están integrados por

producto Terminado en Q.14.6 millones y Materia Prima por Q.5 millones. Atendiendo
las recomendaciones de control interno ha optado restringir el acceso a las bodegas. Una
parte del producto terminado está garantizando un préstamo que se tiene con el Banco
Ladrón, S.A. por el monto equivalente al valor del préstamo.

Únicamente se capitalizan los gastos de mantenimiento que mejoran y alargan la vida

útil de los activos. La compañía tiene inversiones en las siguientes empresas: Compañía
Talibán, S.A. Q.850,0000.00 Compañía del Agua, S.A. por Q.490,000.00, Almacén
Girasol, S.A. por Q.410,000.00 y Empresa del Fuego, S.A. por Q.580,000.00, las cuales
fueron efectuadas en junio 2017.

Las cuentas por cobrar de la compañía están pendientes de recuperación de la siguiente

forma: Clientes corrientes Q.5 millones, clientes a 30 días Q.3 millones, clientes a 60 días
Q.2 millones, Clientes a 90 días Q. 3.5 millones y Clientes a más de 90 días Q.1.5
millones. La compañía ha contemplado realizar a la fecha de cierre una estimación para
cuentas incobrables del 3% sobre la totalidad de los saldos pendientes de recuperar de los
clientes, generados en el giro normal del negocio.

La compañía tiene adicionalmente estos activos. Depósitos Monetarios Q.8 millones,

Depósitos de Ahorro, Q.1 millón, Cajas Chicas por Q. 20,000.00 y una inversión en
Financiera La Langosta, S.A. por Q.1.6 millones, la cual se encuentra registrada bajo la
modalidad de reporto con vigencia a 31 días, vencimiento el 19 de enero de 2017 y
rendimiento del 30% anual, el tipo de cambio al cierre del ejercicio fue de Q7.90 por
USD1.00.

La empresa tiene deudas a empresas por concepto de materias primas y material de

empaque, de las cuales a la empresa Envases, S.A. se le debe Q.980,000.00, Caña Dorada,
S.A. Q.475,000.00, Esencias, S.A. por Q.200,000.00, Jugos Naturales, S.A. por
Q.425,000.00, Etiquetas, S.A. por Q.475,000.00 y Cajas, S.A. por Q.445,000.00.

8
La empresa ha cumplido con presentar sus declaraciones fiscales en tiempo y tiene la
costumbre que sus asesores externos las revisen antes de su presentación.

La compañía tiene cuentas por cobrar a Empresa Relacionadas así: Súper Alimentos,
S.A., Q.885,000.00, Bebidas Refrescantes, S.A. por Q. 595,000.00, Los Otros S.A. por
Q.625,000.00 y Los Mismos, S.A. de C.V. por Q. 1,295,000.00.

La empresa tienen excedentes del ISR y del IVA pendientes de recuperar ante el fisco por
Q.575,000.00 y Q.350,000.00 respectivamente, así como también ha entregado anticipos
a la empresa El Conejón, S.A. por Q.575,000.00.

Las ventas de la empresa en el período fueron de Q 99 millones y su costo de producción

fue de Q.46.4 millones. Sus gastos de ventas fueron de Q.17 millones, sus gastos de
administración de Q. 10 millones, efectúo gastos financieros por Q. 1 millón y obtuvo
otros ingresos por Q.400,000.00.

La reserva para indemnizaciones es creada con base al 8.33% de sueldos devengados y

para hacerla efectiva es necesario que el empleado haya laborado por lo menos 180 días.
El saldo de esta cuenta de Q.2 millones a fecha de cierre. Asimismo, se le deben a los
acreedores Q.900,000.00 siempre a la fecha de finalización del ejercicio.

El capital de la empresa está constituido por 36,000 acciones al portador con un valor
nominal de Q.1,000.00 cada una. De ellas están pendientes de suscripción y pago 16,000
acciones. Las utilidades no distribuidas al final del ejercicio ascienden a la cantidad de
Q.32 millones, que incluye el resultado del presente ejercicio.