UNIVERSIDAD DE CARABOBO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES

ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN COMERCIAL Y
CONTADURÍA PÚBLICA

Rediseño del Programa de la asignatura Contabilidad III por la

incorporación del estudio de tratamiento contable del
patrimonio de las asociaciones cooperativas

Autora:
Durán, Hildamerd
C.I. Nº: 12.774.058

Bárbula, Mayo de 2008

1
 2.- Cooperativas de Producción de Bienes y Servicios: son
agrupaciones de personas de un mismo oficio y con una misma finalidad,
quienes producen, por sus propios medios, artículos que luego serán
vendidos directamente a los consumidores residentes en la localidad, para
luego distribuir las ganancias entre los integrantes de la Cooperativa. Las
mismas se presentan en cuatro versiones:
3.- Cooperativas Mixtas: son denominadas así, porque tienen la
posibilidad de tener al mismo tiempo, dos o más características propias de
los tipos de Cooperativas descritos anteriormente. Tal y como lo expresa

servicios para el público, y adquiere bienes y organiza la prestación de

Contabilidad en las Cooperativas

De acuerdo a lo establecido en el Art. 53 de la Ley Especial de

Asociaciones Cooperativas (2001), Las Cooperativas deben llevar a cabo su
Contabilidad, de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (PCGA). Sin embargo, se puede en primer término definir
contabilidad como la técnica por medio de la cual se registran las
operaciones económico-financieras, medidas en términos monetarios, la
misma servirá para conocer el estado del patrimonio de la Cooperativa y
lográndose así ejercer un mayor control de los procesos llevados a cabo en
este tipo de organizaciones.

En el seno de las Cooperativas, la contabilidad comienza con los

registros diarios de ingresos y egresos que se realizan a diario; tarea que
debe ser realizada por el Tesorero. Sin embargo, el ejercicio contable como
tal debe ser llevado a cabo por un Contador Público Colegiado.

40
Libros Contables.

Los libros básicos que deben llevar las Cooperativas son: el diario, el
mayor, el de inventario y los auxiliares. De acuerdo con esto Molina y García

Superintendencia Nacional de Cooperativas, o el Registro Subalterno que

legalizó el Acta Constitutiva y el estatuto, o por cualquier Juzgado o Notaría

Inventario y los libros auxiliares.

Estados Financieros.

Aunque las operaciones de la Cooperativa se desarrollan en forma

continua, cada año o ejercicio socioeconómico se contabiliza por separado.

La Ley Especial de Asociaciones Cooperativas (2001), en su artículo 63

deberán remitir los balances económicos y sociales
a los organismos de integración y a la Superintendencia Nacional de
Cooperativas, en el siguiente trimestre a la finalización de su ejercicio

Auditorias.

Por otra parte, al igual que en demás empresas mercantiles, a las

Cooperativas se les hacen auditorias que sirven para detectar las fallas de
funcionamiento que tenga la misma y para así establecer los controles
necesarios, que la permitan solventar las deficiencias y fallas detectadas; de

41
igual forma, sirve para descubrir si existió algún tipo de estafa en la
utilización de los recursos económicos, dentro de la Cooperativa.

Las Cooperativas pueden ser intervenidas y posteriormente liquidadas,

la intervención ocurre cuando se comprueba que la misma ha incumplido con
la Ley, los reglamentos y los estatutos o las obligaciones dictaminadas por la
Superintendencia Nacional de Cooperativas (SUNACOOP), siempre y
cuando se hayan utilizado como recurso para la sanción de la falta la
imposición de multas máximas, es decir, la intervención tiene una carácter
sancionatorio, es un acto administrativo llevado a cabo por la
Superintendencia. Mientras que la liquidación se muestra de dos formas la
primera es la amistosa en la cual, por lo menos el 75% de los asociados,
reunidos en la Asamblea están dispuestos a disolver la asociación; la
segunda, la jurídica aquella en la cual la Superintendencia Nacional de
Cooperativas decide liquidar la Cooperativa como medida sancionadora.

Las temáticas relacionadas con el objetivo de esta investigación y

presentadas en las bases teóricas, son parte del estudio interdisciplinario de
la presente investigación.

2.3 Bases Legales

Al investigar acerca de estudios realizados sobre las cooperativas y el

tratamiento contable de dichas empresas, hay que tomar en consideración
las bases legales que regulan dichas actividades; entre las leyes que la
regulan se encuentran:
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela.
Código de Comercio.

42
 Ley Especial de Asociaciones Cooperativas.
Reglamento de la Ley de Asociaciones Cooperativas.

A tal efecto la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela

(1999): que tiene por objeto establecer una sociedad democrática,
participativa y protagónica, multiétnica y pluricultural, otorga un valor
agregado a nuestra investigación, dado que la misma establece en su art. 70
Artículo 70. Son medios de participación y protagonismo del pueblo en
ejercicio de su soberanía, lo social y económico, las cooperativas en todas
sus formas incluyendo las de carácter financiero demás reconoce en su
art. 118, el derecho de los trabajadores y trabajadoras, así como de la
comunidad para desarrollar asociaciones de carácter social y participativo,
las cuales podrán ejercer cualquier tipo de actividad
económica, considerándolas entes generadores de beneficios colectivos,
para un mejor funcionamiento de estas asociaciones el estado se encargara
de promover y proteger a las Cooperativas en la consecución de un progreso
para la economía popular y alternativa.

Así mismo, en el art. 184 de la mencionada Constitución, se establece

que la ley diseñará mecanismos para que los Estados y Municipios
transfieran los servicios necesarios para la creación de organizaciones,
cooperativas y empresas comunales de servicios, como fuentes generadoras
de empleo y de bienestar social, propendiendo a su permanencia mediante el
diseño de políticas en las cuales aquellas tengan participación.

La protección por parte del estado venezolano de estas asociaciones

queda planteada en el art. 308 de la mencionada constitución, asegurando la
capacitación técnica de sus asociados y el financiamiento oportuno.

43
 El Estado protegerá y promoverá la pequeña y
mediana industria, las cooperativas, las cajas de
ahorro, así como también la empresa familiar, la
microempresa y cualquier otra forma de asociación
comunitaria para el trabajo, el ahorro y el consumo,
bajo régimen de propiedad colectiva, con el fin de
fortalecer el desarrollo económico del país,
sustentándolo en la iniciativa popular. Se asegurará la
capacitación, la asistencia técnica y el financiamiento
oportuno

Código de Comercio (1955), tiene por objeto regular todo lo relativo a

los deberes de los comerciantes en ejercicio de sus operaciones mercantiles
y los actos de comercio, aún y cuando estos sean ejecutados por no
comerciantes, establece en su art. 353 que todo lo que este relacionado con
las sociedades cooperativas se regirá por las leyes especiales y sus

Ley Especial de Asociaciones Cooperativas (2001): tiene por objeto

establecer las normas necesarias para la organización y correcto
funcionamiento de las Cooperativas constituidas en Venezuela. Constituye el
marco legal fundamental para la investigación aquí planteada, debido a que
es la legislación específica que establece la forma correcta para la creación
del tipo de asociaciones que nos compete.

44
en los términos previstos en la Ley de la materia y en las disposiciones

Al respecto, la Gaceta Oficial número 38.347 de fecha 30 de diciembre

de 2005, establece los pasos a seguir por las Asociaciones Cooperativas,
ante el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
SENIAT, a objeto de obtener la exención del pago de tributos.

Criterios Generales del Régimen Económico en las Asociaciones

Cooperativas

Los recursos económicos de las Asociaciones Cooperativas deberán

provenir, principalmente, de los propios asociados, mediante procesos de
aportes en dinero o trabajo de ellos mismos y como resultado de la
reinversión de excedentes que así decida la asamblea o reunión general de
asociados.

De acuerdo a lo establecido en el artículo 45 de Ley Especial de

Asociaciones Cooperativas (2001), los recursos propios de carácter
patrimonial son:

1. Las aportaciones de los asociados.

2. Los excedentes acumulados en las reservas y fondos permanentes.
3. Las donaciones, legados o cualquier otro aporte a titulo gratuito
destinado a integrar el capital de la cooperativa.

Aportaciones de los Asociados:

26
 El artículo 46 de Ley Especial de Asociaciones Cooperativas (2001),
establece que las Aportaciones de los asociados son individuales, y podrán
hacerse en dinero, especie o trabajo, convencionalmente valuados, en la
forma y plazo que establezca el estatuto.

De cualquier tipo de aportaciones se emitirán certificados u otro

documento nominativo, representativo de una o más de ellas. Estas
aportaciones podrán ser para la constitución del capital necesario, rotativas,
de inversión u otras modalidades.

De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 47 de Ley Especial de

Asociaciones Cooperativas (2001), el monto total del capital constituido por
las aportaciones será variable e ilimitado, sin perjuicio de poder establecer en
el estatuto una cantidad mínima y procedimientos para la formación e
incremento del capital, en proporción con e uso, trabajo y producción real o
potencial de los bienes y servicios y de los excedentes obtenidos.

El artículo 49 de Ley Especial de Asociaciones Cooperativas (2001),

establece que las cooperativas, con cargo a sus excedentes, podrán crear e
incrementar reservas especiales para amparar y consolidar el patrimonio, sin
perjuicio de otras previsiones que ellas puedan establecer.

Al respecto el artículo 51 de Ley Especial de Asociaciones

Cooperativas (2001), establece que las reservas de emergencia, el fondo de
educación, los otros fondos permanentes, así como los legados, donaciones
y cualquier otro bien o derecho patrimonial otorgado a la cooperativa a titulo
gratuito, constituyen patrimonio irrepartible de las cooperativas, en

27
consecuencia no podrán distribuirse entre los asociados a ningún titulo, ni
acrecentar sus aportaciones individuales.

Fondos de Reservas:

Las Asociaciones Cooperativas, deben deducir el uno por ciento de

los ingresos totales del Ejercicio Económico y distribuirlo en partes iguales a
los Fondos de Emergencia, Protección Social y Educación, y de existir
excedentes netos en los resultados económicos se destinará un treinta por
ciento (30%) como se detalla a continuación:

1. Diez por ciento (10%) como mínimo, para el fondo de reserva de

emergencia que se destinará a cubrir situaciones imprevistas y
pérdidas.

2. Diez por ciento (10%) como mínimo, para el fondo de protección social
que se utilizará para atender las situaciones especiales de los
asociados trabajadores y de los asociados en general.

3. Diez por ciento (10%) como mínimo, para el fondo de educación, para
ser utilizado en las actividades educativas y en el sistema de
reconocimiento y acreditación.

Cuentas de Patrimonio de las Asociaciones Cooperativas

La Superintendencia Nacional de Cooperativas emitió un manual de

cuentas o de códigos contables, en el cual compila la información
fundamental necesaria y exigida para la preparación de los registros
contables y sus respectivos libros reglamentarios, así como la presentación

28
de los informes financieros básicos, conforme con los principios contables
generalmente aceptados y aplicables a las Cooperativas.

El Patrimonio de las Asociaciones Cooperativas esta conformado por

los aportes de los asociados a razón de certificados, las donaciones, los
fondos de reservas y los resultados de las operaciones del ejercicio. Las
cuentas utilizadas se detallan a continuación:
Certificados
Fondos y Reservas
Donaciones
Excedentes o Déficit.

Los Certificados, son los aportes por parte de los asociados a la

Asociación Cooperativa para la constitución del capital necesario, rotativas,
de inversión u otras modalidades, de acuerdo a lo establecido en el artículo
46 de la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas (2001). Dentro de este
rubro la Cooperativa hará la apertura de las cuentas necesarias conformes a
los certificados establecidos en sus estatutos.

documento, la constancia, el recibo de las aportaciones de los socios, son

títulos que respaldan los ingresos económicos que la cooperativa ha recibido

Certificados

Certificados de Aportación
Certificados de Aportación Suscritos

29
 Certificados de Aportación No Pagados
Certificados de Inversión
Certificados de Inversión Suscritos
Certificados Rotativos
Certificados Rotativos Suscritos

La cuenta Certificados de Aportación es una cuenta de patrimonio que

se acredita por el valor de los certificados suscritos y pagados por los
asociados de la entidad Cooperativa, al inicio de la Cooperativa, por la
inclusión de nuevos asociados y por el aumento del capital por la emisión de
certificados. Se debita por la disolución o liquidación de la Asociación
Cooperativa o por el retiro de socios.

Al respecto, Celis (2005), define los Certificados de Aportación como

iniciales normales de la cooperativa, esta representada por estos títulos o

certificados. Deberán guardar relación estricta de proporción con el capital

Los Certificados de Inversión, son aquellas obligaciones emitidas para

reforzar los activos de las cooperativas, pueden ser adquiridos por asociados
o no asociados, devengan intereses y son transferibles. Tienen un plazo fijo y
a su vencimiento la cooperativa debe cancelarlos.

Los Certificados Rotativos, son títulos que por lo general tienen

diferentes valores. Guardan relación con los servicios, funciones y volumen
de las operaciones que la cooperativa realizará.

30
 En este sentido, Celis (2005), menciona que las Certificados Rotativos

un autofinanciamiento directo, que desarrolle y a la vez proteja las

operaciones de aquella. No devengan intereses y serán redimibles en los

Fondos y Reservas

Reserva de Emergencia
Fondo de Protección Social
Fondo de Educación
Otros Fondos y Reservas

En las cuentas de Fondos y Reservas se apartaran las porciones que

estén establecidas por exigencias legales, estatutarias o voluntarias. Estas
cuentas son de naturaleza acreedora.

Donaciones

Esta cuenta esta conformada por las donaciones recibidas en valores

u otros bienes recibidos. Es una cuenta de naturaleza acreedora que se
acredita al registrar el valor de la donación recibida.

Excedentes o Déficit

Esta representado por el resultado al cierre del ejercicio, si los

ingresos superan a los costos y gastos, habrá como resultado un excedente

31
si los ingresos son inferiores a los costos y gastos existirá entonces un déficit
en el ejercicio.

Determinación de los Excedentes

La Ley Especial de Asociaciones Cooperativas (2001), establece en el

artículo 54, que:

ente es el sobrante del producto de las operaciones

totales de la cooperativa, deducidos los costos y gastos
generales, las depreciaciones y provisiones, después de uno
por ciento (1%) del producto de las operaciones totales que
se destinara a los fondos de emergencia, educación y

Posteriormente se deducirán los anticipos de los asociados y el 30%

que se destina para los fondos y las reservas.

En tal sentido el Excedente Neto podrá destinarse a incrementar los

recursos para el desarrollo de fondos y proyectos o para ser repartidos entre
los asociados, esta decisión deberá tomarse en la Asamblea o en una
Reunión General de los Asociados.

El Reparto de Excedentes entre los Asociados puede hacerse:

En partes iguales: se distribuye el excedente neto del ejercicio entre el

número de asociados de la cooperativa.
En reconocimiento al esfuerzo colectivo o en proporción a las
operaciones efectuadas: se identifica las asignaciones acordadas por
la Asamblea General de Asociados y señaladas en el Libro de Actas

32
 de Asambleas, mas los anticipos societarios si los hubiere por parte
de cada asociado.
En proporción al trabajo realizado en la cooperativa: cuando un
asociado trabaja para producir un ingreso de la cooperativa, el monto
recibido se registrara en la cuenta Anticipos Societarios, la cual refleja
entonces, los montos recibidos por cada asociado, por su trabajo
societario.

De acuerdo a sus aportaciones: el excedente se distribuye en

proporción a las aportaciones pagadas por cada asociado, de esta
forma, recibe mayor cantidad de excedentes el asociado que haya
pagado mayor proporción de las aportaciones.

Estado de Movimiento de las Cuentas de Patrimonio

En las Asociaciones Cooperativas debe llevarse un Estado de

Movimiento de las cuentas de patrimonio, que es un estado básico, exigida
su presentación por parte de la Superintendencia Nacional de Cooperativas
(SUNACOOP), en el artículo numero 1 de la Providencia Administrativa
Numero 034-05 de fecha 14 de octubre de 2005, el cual establece:

Las Cooperativas y los Organismos de Integración deberán

celebrar la Asamblea Anual de Asociados dentro de los tres
(3) meses siguientes a la terminación de su Ejercicio
Económico, debiendo remitir a la Superintendencia Nacional
de Cooperativas, dentro de los quince (15) días hábiles
siguientes a su realización, los siguientes documentos:

1. Copia del acta de la asamblea ordinaria anual de

asociados.
2. Los estados financieros básicos correspondientes al
ejercicio económico terminado y presentados en

33
 asamblea, codificados de acuerdo al plan único de
cuentas emanado de la superintendencia nacional de
cooperativas, con los siguientes anexos integrantes: El
estado del flujo de efectivo y movimiento de las
cuentas del patrimonio.
3. Memoria y cuenta de todas las instancias.
4. Plan anual de actividades y su respectivo presupuesto
aprobados por asamblea.
5. Listado de asociados a la fecha.

El Estado Financiero debe suministrar la información con respecto al

movimiento de las cuentas de patrimonio cooperativo (Certificados,
apartados legales y estatutarios, donaciones, excedentes o déficit) al cierre
del ejercicio económico de la cooperativa.

El Estado de Movimiento de las cuentas de patrimonio debe reflejar los

montos suscritos y pagados por los asociados, así como los efectos de los
retiros y exclusiones, los ingresos, los apartados acumulados y los creados
en el ejercicio económico. Al elaborar dicho estado, el tesorero debe
considerar la información señalada en el Balance General en la sección del
Patrimonio y los hechos que han afectado contablemente las cuentas
patrimoniales.

34
CASO PROPUESTO

La Asociación Cooperativa PACOOP, R.L inicia sus operaciones el 01

de febrero de 2007, con la suscripción por parte de sus 10 Asociados de 10
Certificados de Aportación, cada uno con un Valor Nominal de Bs. 10.000,
dichos certificados son pagados en un 80 por ciento de la siguiente manera:
el 50 por ciento en efectivo el cual depositan en la cuenta corriente que
abrieron los asociados a nombre de PACOOP, R.L. y el resto en Mobiliario.

Se requiere:
Registro de la suscripción.
Registro del pago a cuenta de su suscripción.

Asiento por el Registro de la Suscripción de los Certificados de

Aportación:

FECHA DESCRIPCION
DEBE HABER DEBE HABER
01/02/2007 Certificados de Aportación
No Pagados 100.000
Certificados de Aportación
Suscritos 100.000

Para registrar la suscripción

de los Certificados
de Aportación.

35
Asiento por el Pago de la Suscripción de los Certificados de
Aportación:

FECHA DESCRIPCION DEBE HABER

01/02/2007 Bancos 40.000

Mobiliario 40.000
Certificados de Aportación
No Pagados 80.000
Para registrar el pago del 80% de
la suscripción de los Certificados
de Aportación.

El 31/01/08 fecha de cierre del ejercicio económico de la Asociación

Cooperativa PACOOP, R.L. obtuvo los siguientes resultados:

Ingresos Totales: Bs. 30.000

Costos y Gastos: Bs.10.000
Excedente Neto del Ejercicio antes
De Anticipos a los Asociados: Bs. 20.000
Excedente Neto antes del 30% de
Fondos y Reservas: Bs. 17.000
Anticipos a Societarios: Bs. 2.700

36
Se requiere:

Registro de los Fondos y Reservas.

Determinación de los Excedentes.
Presentación del Estado de Movimientos de las Cuentas de
Patrimonio al 31/01/08.
Distribución de los Excedentes Netos del Ejercicio en Partes Iguales.

37
Asiento por el registro de los Fondos y Reservas:

FECHA DESCRIPCION DEBE HABER

31/01/2008 Ingresos 300
Fondo de Emergencia 100
Fondo de Protección Social 100
Fondo de Educación 100
Para registrar el 1/3 del 1% de los
Ingresos Totales

FECHA DESCRIPCION DEBE HABER

31/01/2008 Ingresos 5.100
Fondo de Emergencia 1.700
Fondo de Protección Social 1.700
Fondo de Educación 1.700
Para registrar el 1/3 del 30%
de los Ingresos Netos

38
Determinación de los Excedentes
Asociación Cooperativa PACOOP, R.L
Determinación de los Resultados
Periodo del 01/02/2007 al 31/01/08

Ingresos Brutos 30.000

Costos y Gastos 10.000

Excedente Neto del Ejercicio 20.000

Fondos de Reservas: (300)

(Ingresos Totales por el 1%)
(30.000 * 1% = 300/3 = 100)
Fondo de Emergencia 100
Fondo de Protección Social 100
Fondo de Educación 100

Anticipos Societarios (2.700)

Excedente del Ejercicio antes de Reservas 17.000

Fondos de Reservas: (5.100)

(Excedente por el 30%)
(17.000*30%/3)
Fondo de Emergencia 1.700
Fondo de Protección Social 1.700
Fondo de Educación 1.700

Excedente Neto del Ejercicio 11.900

39
Estado de Movimientos de las Cuentas de Patrimonio

Asociación Cooperativa PACOOP, R.L

Estado de Movimientos de las Cuentas de Patrimonio al 31/01/08

Detalle Certificados Certificados Reserva Reserva Reserva Excedentes Patrimonio

de de Emergencia Educación Protección o Déficit Cooperativo
Aportación Asociación Social

Saldo al
Inicio 100.000 100.000

Certificados
No Pagados (20.000) (20.000)

Certificados
Pagados 80.000 80.000

Resultado
del 1.800 1.800 1.800 11.900 17.300
Ejercicio

Totales 80.000 1.800 1.800 1.800 11.900 97.300

40
Distribución de los Excedentes Netos del Ejercicio en Partes Iguales

El excedente neto del ejercicio se distribuye en partes iguales de

acuerdo al número de asociados.

Excedente para cada socio será igual al Excedente Neto del Ejercicio
/ Numero de Asociados, así entonces Bs. 11.900 / 10 asociados = 1.190 para
cada asociado.

Asociado Excedente a Repartir

1 1.190
2 1.190
3 1.190
4 1.190
5 1.190
6 1.190
7 1.190
8 1.190
9 1.190
10 1.190

41