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04 La Normalizacion Contable
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La normalización contable
La normalización contable
I. Introducción
Uno de los objetivos de la contabilidad financiera es la elaboración de los estados financieros, que
tienen como destinatarios los usuarios de la información contable.
Dado que esta información es fundamental para la toma de decisiones por parte de estos usuarios,
se hace necesario establecer unos principios y reglas (normalizar) para la elaboración de los estados
contables, con la finalidad de que estos tengan unos requisitos mínimos de cantidad y calidad de
información. La normalización pretende que se cumplan estos requisitos, estableciendo las normas básicas
que se deben utilizar.
Normalización contable
Es un proceso de carácter nacional, ya que los formatos y valoraciones empleados por las empresas
de un mismo país tienen que ser similares. El instrumento básico de nuestra normalización es el Plan
General de Contabilidad (PGC).
Con la última reforma se ha tratado de adecuarlo a la normativa europea con el objetivo de que las
empresas de este entorno presenten información contable que sea de utilidad para la toma de
decisiones por parte de los usuarios en toda la Unión. Este proceso se denomina armonización, es
decir, pretende acercar las normas contables de distintos países.
II. Objetivos
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Familiarizarse con las definiciones de activo, pasivo, patrimonio neto, gasto e ingreso.
Es un fenómeno que surge como consecuencia, por un lado, de la creciente internacionalización de las
empresas, y, por otro, de la creciente demanda de datos por parte de los usuarios de la información
financiera.
Objetivos:
Intentar proteger a los socios y terceros de que las cuentas anuales den la imagen fiel del patrimonio de
la empresa.
Internacionales
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Estatales
Esta ley tiene como desarrollo reglamentario un nuevo Plan General de Contabilidad, aprobando en este
sentido dos reales decretos:
Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad.
Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de
Pequeñas y Medianas Empresas y los criterios contables específicos para microempresas; con la
finalidad de facilitar su aplicación en las entidades de menor dimensión económica que así lo deseen.
Según esto, realmente se han aprobado dos planes contables y unos criterios específicos para
microempresas.
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Criterios específicos para microempresas. Las microempresas deberán llevar el Plan General para
Pymes, pudiendo optar por unos criterios más simplificados en dos temas concretos, como son el
impuesto de sociedades y el arrendamiento.
Toda sociedad está obligada a llevar su contabilidad adaptada a un plan contable, siendo
el tamaño de esta el que determine cuál de los planes va a poder utilizar. Interesa, por
tanto, establecer cuáles son los criterios que determinan la posibilidad de utilizar un plan u
otro.
Con la entrada en vigor del Real Decreto 602 de 2016, que modifica el Plan Contable, los criterios
para ser considerada pyme y microempresa se establecen de la siguiente manera:
Pyme
Durante dos ejercicios consecutivos debe reunir, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos
dos de las circunstancias siguientes:
Microempresa
Durante dos ejercicios consecutivos debe reunir, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos
dos de las circunstancias siguientes:
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PYME MICROEMPRESA
El marco conceptual recoge un conjunto de guías que la contabilidad deberá tener en cuenta para
elaborar la información financiera.
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Desarrollan los principios contables y otras disposiciones contenidas en la primera parte. Incluyen
criterios y reglas aplicables a distintas transacciones o hechos económicos, así como también a diversos
elementos patrimoniales. Son, en total, 23, y de obligado cumplimiento.
Como ya se ha dicho anteriormente, el último tema desarrolla este apartado. Son cinco: el balance, la
cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios de patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y
la memoria. Aunque las pymes, como se verá en futuros capítulos, están exentas de realizar algunas de
ellas.
A menor número de dígitos, más general será la defnición, siendo esta menos estricta y ofreciendo
menos información de su contenido real. Se entiende como uso generalizado en la práctica la presentación
de los hechos contables mediante cuentas (tres dígitos) o subcuentas (cuatro dígitos), quedando para la
contabilidad interna el uso de una mayor numeración y especificación.
Con carácter general, cada uno de los grupos, subgrupos y cuentas son objeto de una definición en la
que se recogen el contenido y las características más sobresalientes de las operaciones y hechos
económicos que en ellos se representan.
Activos (A)
Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos
pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el
futuro. Por ejemplo: un elemento de transporte es un recurso económico controlado por la empresa;
surge de una operación ya realizada y se espera que en su utilización la empresa obtenga una rentabilidad
capaz de cubrir la inversión.
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Pasivos (P)
Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa
espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el
futuro. Por ejemplo: una deuda contraída con un proveedor.
Parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las
aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios
o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras
variaciones que le afecten.
Ingresos (I)
Gastos (G)
Relevancia
Fiabilidad
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En concreto:
Activos
Pasivos
Exista la probabilidad de que llegado el vencimiento de estos deban entregarse recursos que
incorporen rendimientos o beneficios futuros.
Siempre que se puedan valorar con fiabilidad.
Ingresos
Tendrán lugar como consecuencia de un incremento de los recursos de la empresa, y siempre que su
cuantía pueda determinarse con fiabilidad.
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Gastos
Tendrán lugar como consecuencia de una disminución de los recursos de la empresa, y siempre que
su cuantía pueda determinarse con fiabilidad.
1. Coste histórico
Ejemplo n. 1
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descuento promocional de 3000 euros. El impuesto de matriculación y los gastos de rotulación con el
anagrama de la empresa ascienden a 7800 euros y 2500 euros, respectivamente.
+ Gastos de rotulación *
*Al incluir solo aquellos gastos necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas, se
han dejado fuera los de rotulación. Estos gastos se contabilizarán aparte como gasto corriente pero
no forman parte del precio de adquisición.
Ejemplo n. 2
Una sociedad ha comprado mercaderías por un precio de 6000 euros, que deja a deber a su
proveedor. En este caso, el coste histórico son los 6000 euros, que es el valor de la contrapartida
(mercaderías) recibida a cambio de incurrir en la deuda.
En algunos casos, la cantidad de efectivo que se espera entregar para liquidar una deuda en el
curso normal del negocio.
Ejemplo n. 3
La sociedad ha recibido una liquidación tributaria por el impuesto sobre bienes inmuebles del
ejercicio que asciende a 580 euros. En este caso el coste del pasivo son los 580 euros, que es el
efectivo que la sociedad ha de entregar para liquidar la deuda
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2. Valor razonable
Importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo entre partes interesadas y
debidamente informadas en condiciones de independencia mutua y voluntariamente decididas a hacer la
transacción.
Si existe mercado activo: valor de cotización, sin contar los posibles gastos de venta.
Si no existe mercado activo: el valor vendrá dado por la aplicación de técnicas razonablemente
contrastadas.
Ejemplo n. 4
Una sociedad ha adquirido 1000 acciones del Banco de Santander a 14,4 euros con la finalidad de
venderlas a corto plazo. Al final del ejercicio cotizan a 18,7 euros y en caso de venta los gastos
asociados serán de 0,2 euros.
En este caso el valor razonable o valor de mercado será el precio de cotización, sin deducir los
costes de transacción o ventas. En consecuencia, al cierre del ejercicio se valorarán por 18 700 euros.
Ejemplo n. 5
Una sociedad posee dos locales comerciales comprados hace cuatro años por 280 000 euros. En
estos momentos los tiene en venta, estimando que puede obtener por ellos un total de 340 000 euros.
Los gastos de la operación se calculan en un 3 % del importe de la venta.
En este caso el valor neto realizable será 340 000 − (340 000 × 0,03) = 329 800.
Es el importe esperado de los flujos de efectivo esperados, a cobrar (activo) o a pagar (pasivo),
actualizados a un tipo de descuento adecuado.
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Valor actual = Cn (1 + i) −n
Ejemplo n. 6
Calcular el valor actual de un crédito contra un cliente, suponiendo que se le han vendido
mercaderías a pagar en dos letras, una de 8000 dentro de un año y otra de 4000 a dos años, sabiendo
que el tipo de descuento adecuado es el 4,5 %.
5. Coste amortizado
Importe al que el activo o el pasivo financieros fueron valorados inicialmente, menos los reembolsos
realizados, si los hubiera habido, más/menos, según proceda, la parte imputada en la cuenta de P y G
mediante la utilización del tipo de interés efectivo de la diferencia entre el importe inicial y el de
reembolso, menos las correcciones de valor por deterioro en caso de activos.
Lectura de interés
Es el importe neto por un elemento que aparece en libros en el caso de los activos, su amortización
acumulada y cualquier corrección valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado.
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Ejemplo n. 7
Una empresa presenta al cierre del ejercicio las siguientes cuentas con sus saldos:
El valor contable o valor en libros por el que lucirá la máquina en el balance será el siguiente:
7. Valor residual
Importe estimado que puede obtenerse por la venta de un bien, una vez deducidos los posibles
costes de la operación, suponiendo que hubiera llegado al final de su vida útil.
VIII. Resumen
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En cuanto a las partes del PGC, cabe recordar que son las siguientes (teniendo las tres
primeras carácter obligatorio):
Finalmente, los criterios de valoración que se introducen en el marco conceptual del PGC son
los siguientes:
Coste histórico.
Valor razonable.
Valor neto realizable.
Valor actual o en uso.
Coste amortizado.
Valor contable o en libros.
Valor residual.
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Es necesario comprender dos conceptos, “coste amortizado” y “tipo de interés efectivo”, para lo que se
van a enunciar tal y como vienen en el Plan Contable para después comentarlos y analizarlos con un caso
práctico.
Cuando se realiza una operación a plazo, tanto de crédito a favor (clientes, deudores, créditos) como de
débito (proveedores, acreedores, préstamos con entidades de crédito), se pueden generar unos
intereses a cobrar o a pagar. Estas operaciones se van a contabilizar por regla general en el momento de
la formalización por su valor sin intereses.
Por ejemplo, si se concede un crédito de 20 000 euros, a cobrar dentro de dos años 24 200 euros,
se contabilizarán en el momento inicial 20 000 euros.
Momento de formalización:
Nota: se anota el crédito en la 542 en lugar de en la 252 de largo plazo para no tener que hacer el
cambio de plazo y poner el enfoque solo en los intereses.
El problema surge con qué hacer con los 4200 euros de intereses que se van a cobrar al final de este.
Se trata de intereses implícitos que se deben repartir conforme se van devengando, es decir, aplicar a cada
ejercicio la parte que corresponde.
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El problema radica en que el reparto no se puede hacer lineal, sino atendiendo al tipo de interés
efectivo. Esto significa que, si el primer año se imputan 2100 euros de interés, el segundo no pueden ser
otros 2100, pues los primeros se capitalizan.
Es aquel que hace que coincida lo entregado con lo que se va a recibir calculado en el momento
actual.
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Coste amortizado
En el ejemplo:
Coste amortizado
31.12 segundo año 20 000 + (20 000 × 0,10) + (22 000 × 0,10) = 24 200
Ejemplo
Momento 0 1 2 3 4 5
En esta parte es donde reside el problema. Se podría pensar que los intereses se imputarían de
manera lineal, es decir: 1000 / 5 = 200 euros.
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Pero el Plan dice que hay que calcular estos intereses implícitos atendiendo al método del tipo de
interés efectivo, es decir, el tipo de interés que hace que sean equivalentes los cobros y los pagos en un
momento común, esto es: lo que doy = lo que recibo.
10 000 = 500 (1 + i)−1 + 500 (1 + i) −2 + 500 (1 + i)−3 + 500 (1 + i)−4 + 9000 (1 + i)−5
Se debe despejar de esta ecuación la “i”, operación que se puede hacer con Excel.
1 –10 000
2 500
3 500
4 500
5 500
6 9000
7 =
TIR(A1:A6)
Interés = 2,12 %
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0 -- -- 10 000
5 186,79 9000 0
Coste amortizado = valor inicial del préstamo – amortizaciones de ppal. + parte imputada a pérdidas
y ganancias.
Nota importante: el coste amortizado no es más que el valor del préstamo en un momento
determinado. Es decir, al valor inicial se le resta lo que se ha pagado pero se le suma la
imputación de intereses implícitos que le corresponden.
El coste amortizado para el primer año sería = 10 000 – 500 + 212 = 9712 euros.
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Ejercicios
Caso práctico 1
Datos:
Nuestra empresa necesita una nueva máquina para la realización de fotocopias en las áreas de
administración. Adquiere un modelo nuevo por un importe facturado de 25 000 euros. En la factura el
proveedor nos ha realizado un descuento del 2 % por cliente habitual. El transporte y la instalación en
nuestro local lo ha realizado una empresa especializada por 400 euros, corriendo los costes a nuestro
cargo.
La puesta en marcha la realiza una empresa de la zona que nos factura 300 euros.
Se contrata un servicio de mantenimiento de la máquina por 250 euros que se paga por anticipado.
Se pide:
Calcula el precio de adquisición de la nueva máquina que sirva de base para los cálculos de la futura
amortización de esta.
Solución
Precio facturado por el vendedor: 25 000.
Total: 25 200.
Caso práctico 2
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Datos:
Una empresa ha adquirido 2600 acciones de la sociedad Confort y naturaleza, SL, que cotiza en
Bolsa al precio de 12 euros por unidad, con la finalidad de negociar con ellas, ya que tiene el propósito
de venderlas a corto plazo.
En contabilidad figuran contabilizadas correctamente por su valor inicial, es decir, a 31 200 euros.
Al cierre del ejercicio la cotización de las acciones en la Bolsa de Madrid es de 14,53 euros la acción.
Se pide:
Solución
2600 × 14,53 = 37 778.
Caso práctico
Datos:
Un mobiliario, sobre el que se estima que actualmente se puede vender en el mercado, como bien
usado, por un precio de 8000 euros, siendo necesario para venderlo incurrir en unos gastos de 900
euros (anuncios y comisiones).
Unos productos en curso que una vez terminados tendrían un precio de venta en el mercado de 12
000 euros. Los costes necesarios para su terminación se estiman en 3000 euros.
Se pide:
Solución
Maquinaria: 8000 − 900 = 7100.
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Recursos
Glosario.
IASB: Internacional accounting standards board (iasb), organismo privado emisor de las
normas internacionales de información financiera (nic/niif).
PGC (Plan General Contable): Texto que recoge las normas básicas de la contabilidad
aplicable a las empresas españolas. El 16 de noviembre de 2007 se aprobaron el real decreto
1514/2007, sobre la normativa contable de las empresas españolas, que desarrolla el pgc, y el real
decreto 1515/2007, sobre el plan general contable específico para pymes, que desarrolla el
pgcpymes.
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