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MANUAL CONTROL

DE

INTERNO

INTRODUCCION

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.01 El propsito de la Gua para la Preparacin del Programa de Auditora, es proveer asistencia al personal de la Auditora en el desarrollo de programas de auditora a la medida. Esta Gua comprende dos secciones principales: Lineamientos para la Evaluacin del Control Interno y Procedimientos de Auditora Sugeridos. Las consideraciones sobre control interno y los procedimientos deauditora sugeridos que se relacionan en esta Gua, no deben ser considerados como los requerimientos en todas las situaciones, ni tampoco deben considerarse como las nicas consideraciones y procedimientos que pueden ser apropiados. La nica intencin es de ayudar al auditor en la preparacin de programas de auditora a la medida. .02 El desarrollo de programas de auditora a la medida es crucial para una auditora competente y eficiente. Antes de que el auditor comience a disear el programa de auditora a la medida, debe tener un entendimiento completo de la Empresa. Ese entendimiento debe abarcar la economa y el giro de negocios especfico, incluyendo la posicin de la Empresa en esa industria en particular y los problemas crticos de auditora y contabilidad de la misma. Entendiendo la Economa .03 El auditor debe empezar con una visin del estado general del mundo, de su propio pas, y de la economa local y cmo sto afecta a la Empresa. .04 Nacionalmente una restriccin en la disponibilidad de crdito bancario puede tener un efecto pronunciado en las actividades financieras de la Empresa. Por ejemplo: programas de inversiones de capital a corto y largo plazo, pueden tener que reducirse significativamente. Planes para nuevos productos o lneas de productos pueden tener que aplazarse o quizs abandonarse. Si la Empresa tiene una posicin mnima de capital de trabajo, puede que no alcance a cubrir sus requerimientos corrientes de efectivo. Esto puede afectar los suministros de materia prima, mano de obra y servicios necesarios. En ciertos casos, la liquidez del cliente puede verse amenazada. .05 Los esfuerzos del medio ambiente nacional pueden afectar a la Empresa. En ciertas situaciones los clientes deben gastar mucho dinero (miles y a veces millones) en el tratamiento de desperdicios de productos. La continuidad de operaciones rentables pueden verse limitadas seriamente o detenidas por estos requisitos. Control de salarios, precios, la escasez de energa y otros factores nacionales deben ser considerados. .06 Localmente, un cambio que afecta la disponibilidad de ingresos del consumidor puede afectar las ganancias de la Empresa. Cambios en el lugar de mercado, propaganda adversa o favorable y muchos otros factores, pueden afectar significativamente las operaciones del cliente.

Entendiendo el Giro de Negocios .07 La comprensin del giro de negocios de la Empresa debe incluir no slo tcnicas contables nicas de ese giro, sino tambin el medio ambiente en que la industria opera. Consideraciones tales como el tipo de productos competidores, estabilidad y carcter de la demanda, correlacin entre demanda con el ingreso disponible del Quito - Ecuador

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consumidor, desarrollo tecnolgico, etc., bien pueden afectar los negocios de la Empresa y, por consiguiente, influenciar nuestra estrategia en la auditora. Debido a que cada industria tiene problemas de auditora especializados, el auditor debe estar familiarizado con esos problemas para plantear efectivamente la auditora. .08 Despus de obtener ese entendimiento, los siguientes procedimientos deben ser seguidos en el diseo del programa de auditora a la medida: 1. 2. Identifique las reas crticas de la auditora para el trabajo en cuestin. Identifique los objetivos de auditora relacionados con las reas crticas de sta.

10. Al desarrollar los procedimientos de auditora el auditor debe relacionar el procedimiento al objetivo de sta. Debe darse cuenta que muchos de los procedimientos de auditora estn diseados para darle seguridad con relacin a la informacin registrada en el libro mayor del cliente. Debido a que esta informacin est sujeta a ajustes decididos por la gerencia del cliente, antes de que esa informacin sea resumida en los estados financieros, el auditor debe disear procedimientos para evaluar la razonabilidad y exactitud de los ajustes hechos por la gerencia a la informacin financiera bsica. .11 Los objetivos generales de auditora para un activo, pasivo o cuenta de capital, pueden ser resumidos como sigue: Existencia fsica y propiedad; Registro adecuado del pasivo; Clculo apropiado y/o valuacin de acuerdo con principios de contabilidad de aceptacin general; Correlacin apropiada del saldo de la cuenta con cuentas relacionadas; Clasificacin y descripcin adecuadas en los estados financieros, con la revelacin de toda la informacin requerida. .12 Los objetivos generales de auditora para cuentas de ingresos y gastos, pueden ser resumidas en forma similar: Que el ingreso o gasto hayan acaecido en el perodo corriente; Reconocimiento apropiado de acuerdo con principios de contabilidad de aceptacin general; Correlacin apropiada de saldos con cuentas relacionadas; Clasificacin adecuada en los estados financieros, con la revelacin de toda la informacin requerida. .13 En el desarrollo del enfoque de la auditora, el auditor deber percatarse del valor relativo de los varios tipos de evidencias de auditora. Aunque es difcil de valorizar de forma precisa el grado de seguridad de auditora obtenible de cada tipo de evidencia, se sugiere evaluar ese grado en la siguiente categora: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Examen fsico por el auditor (observacin) Evidencia escrita por terceras personas (confirmacin) Documentos autorizados preparados fuera de la entidad bajo examen Documentos autorizados preparados dentro de la entidad bajo examen Cmputos y clculos hechos por el auditor Anlisis de interrelaciones con otra informacin Quito - Ecuador

ICA Ca Ltda. 7. Comparacin con informacin previa o subsecuente

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.14 Representaciones formales o informales por la gerencia de la entidad examinada, no constituyen evidencia adecuada en auditora cuando el asunto relacionado con dichas representaciones es factor importante en la consideracin de si los estados financieros bajo examen presentan razonablemente la situacin financiera de la Empresa. En otras palabras, el auditor generalmente requiere la representacin de la gerencia concerniente a asuntos financieros, pero cuando los asuntos relacionados en dicha representacin sean importantes para los estados financieros, dichas representaciones deben ser verificadas y soportadas por una o ms de las formas superiores de evidencia anteriormente citadas. .15 El auditor nunca debe perder de vista su objetivo general de atestiguar sobre la razonabilidad de la presentaci de los estados financieros, de acuerdo con principios de contabilidad de aceptacin general aplicados consistentemente. Segn progrese la auditora, el auditor, basado en su conocimiento del negocio del cliente, debe estar en posicin de contestar las siguientes preguntas: 1. A la conclusin de la evaluacin de una porcin del sistema de control interno del cliente "Producir el sistema informacin contable fidedigna?". De lo contrario, "Son los procedimientos de auditora suficientes para compensar las debilidades de control?". 2. A la terminacin de la auditora de cada partida de los estados financieros, "Tiene sentido esa cifra, en el contexto de mi entendimiento de los estados financieros tomados de conjunto?". .16 Hay muchos procedimientos de auditora de natu raleza general o administrativa que requieren ser analizados en todas las auditoras. Esos procedimientos se indican en esta Gua. REVISION ANALITICA DE INFORMACION FINANCIERA Y OPERACIONAL .01 En una auditora tpica, normalmente hay dos revisiones analticas de informacin financiera y operacional. La primera, empleando cifras del ao hasta la fecha; tiene lugar durante la planeacin inicial antes de programar la auditora y de que se hayan realizado procedimientos de auditora extensivos. Esto es usualmente necesario, ya que los resultados de la revisin analtica determinan el alcance y el nfasis del trabajo de auditora. La segunda revisin analtica empleando cifras del cierre no ajustadas; tiene lugar tan pronto estn disponibles las cifras de final de ao. Esto es para determinar si es necesario modificar el programa de auditora por cambios en tendencias y condiciones subsecuentes a la fase interina de la auditora. .02 Antes de comenzar la primera revisin analtica, el auditor debe tener entendimiento del negocio. Adems, el auditor debe revisar los estados financieros de los ltimos aos, para familiarizarse con la historia financiera y las reas de problema potencial en la auditora. .03 El nfasis en hacer una revisin analtica es comparar la informacin financiera y operacional actual con los resultados histricos y, cuando estn disponibles, con las cifras presupuestadas y porcentajes promedio de la industria. Tal comparacin debe dar reconocimiento a fluctuaciones importantes y a la falta de las mismas, cuando ambas Quito - Ecuador

ICA Ca Ltda. no tienen probabilidades de ocurrir.

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.04 Los promedios de la industria pueden ser obtenidos de varias fuentes, como publicaciones de la industria, informes preparados por analistas de inversiones y agencias gubernamentales. Algunas de las ventajas en utilizar dicha informacin externa es que han sido derivadas de operaciones similares y son objetivas e independientes. Sin embargo, en muchos casos no estn disponibles por el mismo perodo bajo examen y, en consecuencia, disminuyen su utilidad; tales promedios externos y su comparacin con estadsticas propias deben ser interpretadas con cuidado, dando consideracin debida a la fuente de tal informacin, las posibles diferencias en cmputo, clasificacin y naturaleza de las operaciones. El anlisis comparativo debe ser hecho comparando montos o porcentajes en bases especficas (como ventas). En muchos casos ambas pueden ser utilizadas. .05 Prcticamente, para cualquier tipo de negocio hay relaciones que se consideraran normales y otras que pueden indicar la necesidad de investigacin adicional. El propsito de la revisin analtica de informacin financiera y operacional es localizar cualquier relacin inesperada o no usual, que pueda indicar cambios en las condiciones operacionales o del medio ambiente de los negocios, problemas financieros potenciales, errores (intencionales o no), o aplicacin inconsistente de principios contables. Es importante notar que el trmino "anlisis" implica determinar las causas de fluctuaciones o la falta de las mismas. Las comparaciones de estados financieros actuales con los correspondientes a perodos en aos anteriores, el presupuesto o los promedios de la industria no son un fin sino un medio de averiguar qu ha pasado. .06 Cuando la revisin analtica revela alguna relacin no usual, el auditor debe ordinariamente comenzar su investigacin haciendo preguntas apropiadas. El auditor debe comprobar la razonabilidad de las respuestas con documentos justificativos, fuentes independientes, datos en los papeles de trabajo u otras fuentes y entonces, si lo amerita, incluir pasos en el programa de auditora para evaluar los efectos que la situacin descubierta pueda tener en los estados financieros. Por ejemplo, si las cuentas por cobrar aumentan el 20% sin aumento en las ventas, el auditor debe investigar el porqu. El cliente puede responder que las cobranzas estn lentas debido a la estrecha condicin monetaria de la economa. El auditor debe estar enterado de esta condicin de la economa, pero debe investigar ms sobre la razonabilidad de la respuesta. Puede ampliar la revisin de la antiguedad de las cuentas por cobrar. Puede conferenciar con el departamento de crdito para asegurarse que los procedimientos de cobranza no han cambiado. Una vez que est satisfecho de que la lentitud en las cobranzas son la causa del incremento en cuentas por cobrar, el auditor debe considerar las implicaciones, particularmente relacionadas con la estimacin para cuentas dudosas. .07 Al hacer el anlisis comparativo, el auditor debe conocer la interrelacin de ciertas partidas. Por ejemplo, el incremento de la deuda a largo plazo puede estar acompaada de una disminucin en los pasivos circulantes o un incremento en los activos fijos. Algunos ejemplos de problemas que pueden ser revelados a travs de la revisin analtica son los siguientes: Los inventarios exceden en forma importante a los inventarios de aos anteriores sin un incremento correspondiente en el volumen de ventas. Esto puede indicar inventario en exceso u obsolescencia potenciales. Por consiguiente, la observacin del inventario y el Quito - Ecuador

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anlisis debe incluir una revisin extensiva de partidas obsoletas o de poco movimiento; El gasto de reparaciones y mantenimiento del perodo es significativamente ms bajo que los perodos anteriores. Esto puede indicar que partidas que en aos anteriores se llevaron a gastos, ahora estn siendo capitalizados o que el gasto de mantenimiento se est definiendo. Los programas de auditora de activo fijo y gastos deben incluir, por consiguiente, procedimientos que permitan evaluar el impacto de estas condiciones en los estados financieros; En porcentaje de activo circulante sobre el pasivo circulante significativamente ms alto que el promedio de la industria, aunque antes era similar. Esto debe alertar al auditor de analizar el impacto de cambios en los mtodos de financiamiento; investigar los pasivos no registrados o pasivos circulantes no clasificados correctamente; verificar la clasificacin de activos circulantes y su posible realizacin, particularmente cuentas por cobrar (por morosidad y cobrabilidad), inventarios (por exceso, obsolescencia y evaluacin incorrecta); El nmero de das de ventas o crdito es significativamente mayor que los trminos de crdito del cliente. Esto puede indicar un "corte" indebido. En este caso, el programa de auditora de cuentas por cobrar, estimacin para cuentas dudosas y ventas, debe incluir procedimientos para evaluar el impacto de esta condicin. Como se puede ver por estos ejemplos, el aspecto ms importante de la revisin analtica es hacer el programa de auditora a la medida para permitir al auditor evaluar el impacto en los estados financieros de las condiciones descubiertas. .08 En muchas ocasiones es muy Util el presentar informacin estadstica en forma grfica o en diagramas. La presentacin de informacin cuantitativa en diagramas o grficas facilita la comparacin de valores, tendencias y relaciones. El tipo (ejemplo grfico en barras, grfico de lnea en escala aritmtica, diagrama en banda) realmente no importa, si la informacin es presentada en una manera simple, clara y efectiva. Por ejemplo, el destacar ventas y los componentes del costo de ventas en el mismo diagrama, indica si el costo de ventas aumenta o disminuye en relacin con ventas y si los componentes de materiales, mano de obra, y gastos de manufactura en el costo de ventas, estn cambiando en proporcin al total. Otros ejemplos son el destacar las horas de mano de obra y unidades de produccin o ventas a crdito y cuentas por cobrar. Sin embargo, se debe ejercer cuidado de que solamente se preparen porcentajes y diagramas que son informativos y pertinentes. De otra manera sera una prdida de tiempo, tanto para el auditor como para el cliente. Si el cliente prepara diagramas para uso interno, el auditor debe hacer todo lo posible para obtener copias en vez de preparar las suyas. Como en todo tipo de revisin analtica, el objetivo no es simplemente generar diagramas o grficos, sino analizarlos y hacer el programa de auditora a la medida de acuerdo con los descubrimientos. .09 En muchas ocasiones estos anlisis estn basados en saldos o montos resumidos de los estados financieros que pueden ocultar cambios en cuentas individuales de lo que el auditor debe estar percatado; por ejemplo, el porcentaje de gastos generales y de administracin sobre ventas puede permanecer constante del ao anterior a ste, pero sto puede ser verdad porque el incremento en gastos legales est compensado por una disminucin en los gastos de salarios; por lo que el auditor debe suplementar este anlisis sobre cifras resumidas, con comparacin de las cuentas individuales del balance general y Quito - Ecuador

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las cuentas operacionales con las cuentas similares de aos anteriores y si est disponible con el presupuesto. LINEAMIENTO PARA LA EVALUACION DEL CONTROL INTERNO INTRODUCCION .01 Una de las premisas bsicas bajo los conceptos de auditora es que la confianza depositada en el sistema de control interno, soporta el hecho que el auditor pueda formular su opinin sobre los estados financieros, basados en la aplicacin de procedimientos a base de pruebas de auditora. .02 Como un requisito previo para evaluar el sistema de control interno, el auditor debe tener un entendimiento razonable de los procedimientos y mtodos empleados, y familiarizarse con el negocio. Estos controles pueden lgicamente ser agrupados como generales o como especficos. CONTROLES GENERALES .01 Dentro de cualquier organizacin de prestacin de servicios hay una serie de controles generales. Esos controles son usualmente medio ambientales en naturaleza, y como tales controles se incluyen en el diseo y el funcionamiento da a da de los controles contables del cliente, es importante considerar su impacto en cada ciclo de operaciones. .02 Los controles generales usualmente tienen un impacto indirecto en el sistema de control contable. Su contribucin es proveer un sistema que conlleve a los controles contables ms que a dar seguridad de que necesariamente se conseguirn. A causa de sto, el objetivo del auditor en la revisin de los controles generales, es obtener un entendimiento del medio ambiente total en el que los ciclos de operacin trabajan y, especficamente, obtener conciencia del control total evidenciado. Sin embargo, debe reconocerse que algunos controles generales sirven como salvaguarda especfica contra la prdida de activos. Ejemplos de sto sern la cobertura adecuada de seguros, los servicios de proteccin de la planta que normalmente deben ser considerados por los auditores son: Estructura organizativa general; Actividades de auditora interna; Administracin de la funcin contable; Proteccin de activos tangibles.

Estructura Organizativa General .03 El auditor debe describir brevemente y evaluar la organizacin general de la Compaa, la familiarizacin de los empleados con procedimientos establecidos, y el conocimiento de sus deberes y responsabilidades. Los elementos clave en una estructura organizativa son: Un organigrama publicado; Descripcin amplia, por escrito, de las funciones; Manuales de polticas y procedimientos; Revisin peridica de la eficiencia de los empleados; Quito - Ecuador

ICA Ca Ltda. Sistema de informes por reas de responsabilidad.

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Actividades de Auditora Interna. .04 El auditor debe describir brevemente en los papeles de trabajo, el alcance de las actividades y su evaluacin de si el trabajo es adecuado o n en cuanto a la proteccin contra posibles irregularidades. Algunos factores a ser considerados en dicha evaluacin son los siguientes: . . . . . . . Independencia y capacidad del personal; Grado de nfasis puesto en los controles contables, en contraste con los asuntos administrativos; Calidad de los informes preparados; Procedimientos de investigacin adecuados; Concentracin de esfuerzos en reas claves; Grado de confianza de la alta gerencia (o Junta de Directores) en los informes de auditora interna; Evaluacin continua de la necesidad de mejorar los controles en vista de nuevos desarrollos de la Compaa.

.05 El auditor debe describir la poltica global de la Compaa con respecto a revisiones independientes de sus operaciones por segundas personas, y en cuanto a pruebas en reas claves por funcionarios autorizados. Mantenga en la mente que es posible tener control significativo mediante la verificacin doble de las operaciones. Los siguientes tipos de procedimientos son usualmente efectivos en este respecto: . Rotacin de deberes del personal (incluyendo perodos de ausencia, tales como vacaciones); . Revisin de todos los documentos de operaciones originales por un segundo individuo (ej: rdenes de compra, facturas, informes de recepcin, etc.); . Resumen de las operaciones mantenidas en diferentes departamentos operacionales, con comparaciones peridicas (ej: el departamento de ventas mantiene listas y stas se concilian con los asientos en el registro de ventas por el departamento de contabilidad); . Identificacin de los funcionarios responsables por la aprobacin de operaciones que le han sido asignadas. Administracin de la Funcin Contable. .06 El auditor debe describir brevemente y evaluar la administracin de la funcin contable de la Compaa, con vista al siguiente criterio para una administracin efectiva: . Manual de Contabilidad amplio y actualizado,

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. Presupuesto efectivo con comparaciones reales e investigaciones reales e investigacin oportuna de las variaciones; . Emisin rpida de los informes financieros internos, basados en lneas de responsabilidad; . Procedimientos formales de informes no financieros, preparados por otros departamentos operacionales; . Anlisis adecuado de informes no financieros, preparados por otros departamentos operacionales; . Proteccin de Activos Tangibles.

.07 El auditor debe evaluar y describir brevemente el plan global de la Compaa para la proteccin de los activos tangibles. Dependiendo de la naturaleza de los activos, varios de los siguientes elementos deben ser empleados; . Dispositivos, tales como guardias de seguridad, cerca de cadenas, etc., para limitar el acceso solo a personal autorizado; . . Cobertura adecuada para proteger los activos contra deterioro fsico; Custodio dual de documentos negociables;

. Soporte de todos los archivos maestros y programas importantes de procesamiento de datos fuera del local de la Compaa; . Cobertura de seguros (incluyendo fianzas adecuadas de empleados).

.08 Segn se mencion anteriormente, el primer objetivo del auditor al revisar los controles generales, es lograr un entendimiento acerca del control total que existe. Debido a esto, pruebas de cumplimiento de control general son realizadas usualmente para confirmar nuestro entendimiento bsico de la existencia de tales controles. Por lo tanto, esas pruebas usualmente consisten en la revisin de la documentacin y en preguntas. Procesamiento de Datos y Controles Generales. .09 Si la Compaa procesa o no cierta informacin contable en computadoras, los objetivos de nuestra revisin no cambiar. Sin embargo, debido a que la computacin de registros contables a veces causa una consolidacin de procedimientos de control e informacin contable, las debilidades observadas en los controles generales en un sistema de procedimiento de datos, pueden tener mayor significacin en la auditora que en un sistema totalmente manual. Esto puede ocurrir porque el departamento de procesamiento de datos puede realizar el procesamiento de in formacin contable para varios ciclos de operaciones, por lo que ciertos controles generales del departamento de procesamiento de datos deben recibir una revisin profunda por parte del auditor. 10. No es la intencin de que lo que sigue, sea una enumeracin completa de los controles generales en un sistema de procesamiento de datos; sin embargo, representa Quito - Ecuador

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aquellos controles que normalmente tienen impacto significativo en la auditora. Separacin de Funciones. .11 Los procedimientos de control interno en un departamento de procesamiento de datos tpicos, estn realizados por unos pocos empleados; de hecho, es muy posible que algunos empleados realicen funciones incompatibles. Segn se indica en la Seccin 320.36 del SAS (Declaracin Normas de Auditora N 1), estas son funciones que ponen a una persona en posicin de perpetrar y encubrir errores o irregularidades en el curso normal de sus deberes. El auditor debe determinar hasta qu punto esto puede ocurrir. .12 En un departamento de procesamiento de datos bien controlado, cada una de las siguientes funciones debe ser realizada por diferentes acciones: . Diseo y redaccin de programas para la computadora;

. Operaciones de la computadora, incluyendo todo el procesamiento, ya sea procesamiento de programas de produccin o prueba de programas en vas de desarrollo; . Control y conciliacin de todo lo que entra y sale de procesamiento y la asignacin de esos controles a personas autorizadas; . Adems de la separacin de funciones organizativas, el auditor debe tambin determinar que se mantenga la segregacin adecuada de la documentacin. Por ejemplo, los operadores de computadoras no deben tener acceso a la documentacin, que les permita la oportunidad de realizar cambios no autorizados al programa. .14 Si el auditor determina que hay funciones incompatibles que se estn realizando, o que no se mantiene el control adecuado de la documentacin, el grado de confianza que se puede poner en un procedimiento de control especfico se reducir grandemente. Procedimientos Formales de Autorizacin de Programas o Cambios a los mismos. .15 Los procedimientos de control sobre el desarrollo de nuevos sistemas deben incluir la revisin y aprobacin de la gerencia, pruebas amplias, y revisin de los resultados por departamentos usuarios independientes. Estos procedimientos ayudan a asegurar que en el nuevo sistema se incluyan controles efectivos de aplicacin. Es tambin importante que todos los cambios subsecuentes a los programas existentes requieran que se realicen los mismos procedimientos de control. Ante la ausencia de estos procedimientos, el auditor probablemente encontrar serias debilidades en la aplicacin de los controles. Indicacin de Operaciones y Cambios en el Archivo Maestro. .16 En la mayora de las aplicaciones que procesan operaciones contables, al personal del departamento de procesamiento de datos no se le debe permitir el iniciar operaciones ni cambios en el archivo maestro. Su responsabilidad es recibir operaciones autorizadas, procesarlas e informar sobre los resultados de tal procesamiento a los departamentos usuarios. Si tambin les estuviera permitido iniciar operaciones o cambios en el archivo maestro, estaran realizando funciones incompatibles. Quito - Ecuador

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.17 Si el auditor determina que el(los) sistema(s) del cliente permiten al personal de procesamiento de datos realizar esas funciones incompatibles, poca confianza se podra poner en los controles especficos que tienen como objetivo la integridad de la informacin. CONTROLES ESPECIFICOS .01 Evaluar los controles globales relacionados a una clase de operaciones significativas es crucial para una determinacin de la extensin a la cual se van a restringir los procedimientos de auditora. Normalmente, las clases de operaciones estn sujetas a varios procedimientos de controles contables y es posible que una debilidad en un procedimiento pueda ser mitigado por la fortaleza de otro procedimiento. (Se debe observar, sin embargo, que las fortalezas y las debilidades que afectan las diferentes clases de operaciones no se compensan en su efecto). .02 Al determinar la confianza que se puede tener en los controles contables que afectan una clase particular de operaciones, se debe dar primordial consideracin a la fortaleza o debilidad global de todos los procedimientos de control relacionados y considerados en conjunto, en vez de considerar una fortaleza o debilidad en particular. Si los controles relacionados y considerados en conjunto no nos proveen seguridad razonable para detectar la ocurrencia de errores e irregularidades, poca confianza se puede poner en cualesquiera de los controles individuales para justificar el reducir las pruebas substantivas. .03 Si se juzga que existen controles adecuados sobre una clase de operaciones, el auditor debe identificar cual de los procedimientos de control individual ofrece la principal proteccin contra la ocurrencia potencial de errores e irregularidades no detectados. Estos son los procedimientos de control importantes en los cuales se deposita la confianza para la auditora y los que debemos asegurar que operan efectivamente; en consecuencia, se debe poner ms nfasis en probar el cumplimiento de estos controles. .04 Dada la creciente complejidad de las operaciones y sistemas contables de los negocios de hoy en da, y reconociendo las interrelaciones de controles internos dentro de un ciclo de operaciones, se debe preparar un flujograma de todos los ciclos de operaciones mayores de la Compaa. El propsito de estos flujogramas es ayudar al auditor a comprender los sistemas de informes financieros y contables y poner de relieve las fortalezas y debilidades principales del control interno. .05 Los siguientes procedimientos deben seguirse en la evaluacin del sistema de control interno: Los flujogramas deben ser preparados para los ciclos de operaciones mayores en cada rea crtica de la auditora. Estos ciclos usualmente incluyen el ciclo de ingresos (ventas, despacho, cuentas por cobrar, ingresos de caja); el ciclo de compras (compras, recepcin, cuentas por pagar, egresos de caja y el ciclo de produccin, control de produccin, distribucin de mano de obra y control de inventario). Por supuesto, cada auditora debe ser considerada individualmente y es responsabilidad del auditor el identificar los ciclos de operaciones mayores.

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Las descripciones narrativas deben ser preparados para otras partes del sistema que no son susceptibles de ser reflejadas en flujogramas o que pueden ser descritas adecuadamente en forma narrativa. Despus que los flujogramas y las descripciones narrativas han sido preparadas, el auditor habr obtenido un entendimiento razonable del sistema y las fortalezas o debilidades mayores de control interno del sistema pueden ser determinadas e identificadas en el flujograma o en la descripcin narrativa. Se debe preparar un papel de trabajo que brevemente describa la fortaleza o debilidad de control, identificando la implicacin de la auditora segn se relaciona al objetivo de sta o al estado financiero respectivo, e identificando el procedimiento de auditora en particular empleado por dicho resultado (esto puede hacerse ms fcilmente referencindolo al nmero del procedimiento en el programa a la medida). .06 La habilidad de identificar las fortalezas y debilidades de control interno significativo dentro del sistema contable del cliente se desarrolla a travs de la experiencia y aplicaciones prcticas de los conceptos previamente discutidos. No hay un procedimiento mecnico simple que pueda ser diseado para asistir al auditor en esa determinacin; sin embargo, muchos individuos han encontrado ayuda en el siguiente proceso lgico: Determine los errores potenciales o irregularidades que pueden ocurrir y que seran de preocupacin vital para el auditor; Al revisar los flujogramas completos o las descripciones narrativas, asuma que esos errores existen en los documentos contables que son procesados por el sistema de contabilidad. Evale cada control identificado para determinar si el error presumido sera detectado por los procedimientos del cliente. Debido a que varios sistemas tienen ms de un procedimiento de control que detectara el mismo error, no termine el proceso lgico cuando el primer procedimiento de control para detectar el error haya sido identificado. Pruebe el sistema ms all, asumiendo que ese procedimiento no existe y que el documento continuar a travs del proceso, con el error, sin ser detectado. Si el error es subsecuentemente detectado a travs de otro procedimiento, el auditor est en posicin de evaluar la relativa significacin para la auditora de todos los procedimientos que detectaran el error y determinar en qu procedimiento de control, l pondra su confianza a los efectos de la auditora; Si el error no fuera detectado durante el procesamiento, y afectara por ltimo los estados financieros, entonces no existe procedimiento de control que justifique una restriccin de las pruebas substantivas. .07 En la determinacin de cules procedimientos de auditora deben emplearse en vista de las fortalezas o debilidades de control interno identificadas, es necesario que el auditor entienda la naturaleza de los procedimientos de prueba. Hay bsicamente dos tipos generales de prueba que el auditor utiliza al conducir su examen: pruebas de cumplimiento y pruebas substantivas. .08 Las pruebas de cumplimiento se emplean para determinar si los procedimientos de control prescritos estn funcionando efectivamente. Las pruebas substantivas se emplean para dar seguridad razonable de la validez de la informacin Quito - Ecuador

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producida por el sistema contable. La diferencia entre los dos tipos de prueba es un algo en naturaleza de concepto de auditora (ejemplo: una prueba detallada de operaciones) a menudo puede proveernos a la vez, evidencia de cumplimiento, asi como tambin la evidencia requerida para propsitos sustantivos. La principal distincin entre los dos es que las pruebas de cumplimiento se aplican a las fortalezas de control interno descritas del cliente, para determinar si los controles estn funcionando actualmente, para que se pueda confiar en ellos y restringir la extensin de las pruebas substantivas. La confianza a obtener de las pruebas substantivas puede bien variar inversamente con la confianza puesta en el control interno contable. Inherente en la misma naturaleza de las pruebas de cumplimiento, es el mismo concepto de que tales pruebas deben ser aplicadas solamente a aquellos controles en los que se va a confiar en la determinacin de la extensin de las pruebas substantivas. NINGUN BENEFICIO SE OBTIENE EN LA AUDITORIA DE APLICAR PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO A DEBILIDADES DE CONTROL INTERNO. La Gua y plan de Auditora permanente y con base en los lineamientos anotados en este documento y en las necesidades prcticas del negocio, deber ser preparado por el Auditor Interno. La Gua y trabajo deber comprender revisiones especficas sobre los siguientes puntos: a.b.c.d.e.f.g.h.i.j.k.l.m.n.o.p.q.r.s.Asuntos Generales y Administrativos Mayor General y Asientos de Diario Ciclo de Ingresos - Ventas - Despachos Cuentas por Cobrar e Ingresos de Caja. Costos de Produccin e Inventarios Ciclo de Compras - Ingresos de Bodega y Recepcin Cuentas por Pagar y Egresos de Caja Libro de Bancos y Saldos de Efectivo Propiedades Planta y Equipo Inversiones y Otros Valores Gastos Pagados por Anticipado y Otros Activos Cargos Diferidos Activos Intangibles Efectos y deudas a pagar a Largo Plazo Impuesto Costo de Mano de Obra y Beneficios Otros Pasivos y Crditos Diferidos Compromisos y Pasivos Contingentes Cuenta Patrimonial ( Capital y Reservas ) Otras Partidas de Ingresos y Gastos Operaciones con Compaas Relacionadas

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