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Son todos los activos tangibles adquiridos, construidos o en proceso de construcción, con la
intención de emplearlos en forma permanente, para la producción o suministro de otros bienes y
servicios, para arrendarlos, o para utilizarlos en la administración, que no están destinados para la
venta y cuya vida útil sobrepasa el año de utilización.
Su forma física es lo que constituye su utilidad. El gasto relacionado con los activos fijos es la
depreciación (entre los activos fijos los terrenos son únicos ya que su costo no está sujeto a
depreciación – gasto repartido a lo largo del tiempo – ya que su utilidad no se reduce).
No Depreciables: activos que tienen una vida ilimitada o los que a la fecha de presentación del
balance general se encuentran todavía en la etapa de construcción o montaje. Ejemplo: terrenos,
construcciones en curso, maquinaria y equipo en montaje, y propiedades, planta y equipo en
tránsito.
Depreciables: aquellos que por el deterioro causado por el uso, la acción de factores naturales,
la obsolescencia por avances tecnológicos y los cambios en la demanda de los bienes y
servicios a cuya producción o suministro contribuyen, pierden valor. Ejemplo: equipos,
construcciones y edificaciones, equipos de computación y de transporte.
Agotables: son representadas por recursos naturales controlados por la organización, cuya
cantidad y valor disminuyen a causa de la extracción o remoción del producto. Su costo histórico
es conformado por su valor de adquisición, más las erogaciones y los cargos incurridos en su
explotación y desarrollo.
4.7.2 Depreciación
La propiedad, planta y equipo (activos fijos), son los activos tangibles que tiene una entidad para ser
usados en la generación de beneficios por periodos mayores a un año. Estos se deben depreciar. La
depreciación es la distribución en forma sistemática del costo de un activo fijo entre su vida útil. El
término depreciación se refiere a una disminución periódica del valor de un bien material o
inmaterial. Esta depreciación puede derivarse de tres razones principales: el desgaste debido al uso,
el paso del tiempo y la vejez o dicho de otra manera, depreciación física, funcional y también
obsolescencia. La depreciación contable indica la cantidad que el activo disminuye cada año fiscal.
Se divide el coste total del bien entre el número de años. La depreciación corresponde a un hecho
económico de ocurrencia continua e inevitable, por lo tanto, periódicamente se trasladará a resultado
pérdida, cuotas de depreciación que representen la pérdida de valor de esos bienes del Activo fijo.
La cantidad del costo de adquisición a depreciar o asignar a lo largo de la vida útil total del activo
recibe el nombre de valor depreciable. Es la diferencia entre el costo total de adquisición y el valor
residual estimado. El valor residual (también conocido como valor de salvamento) es el monto que
se espera recibir de la venta o de la cancelación de un activo de larga vida al final de su vida útil. La
vida útil (o económica) de un activo se calcula como la vida física breve antes de que se deteriore el
activo o como su vida económica antes de que se vuelva obsoleto.
Por ejemplo la vida útil de un camión carga podrá medirse como los kilómetros totales que recorre
quizás 100.000 o 200.000 kilómetros. Si compráramos un camión en Bs 50.000, la depreciación
seria Bs 0,50 por kilómetro, en caso de que esperáramos de que durara 100.000 kilómetros sin valor
de recuperación.
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Algunos activos, como las computadoras y el software, podrían volverse obsoletos antes de que se
consuman en su totalidad. Un activo es obsoleto cuando otro activo más nuevo es capaz de efectuar
el trabajo de una manera más eficiente. Como resultado, quizá la vida útil de un activo sea más corta
que su vida física. En todos los casos, el costo del activo se deprecia a lo largo de su vida útil. Ahora
que hemos expuesto las causas de la depreciación, contrastémoslas con lo que no es la
depreciación.
Valor depreciable
Valor residual
Vida útil
Método a aplicar
Valor depreciable: incluye todos los rubros que se hayan gastado para que ese activo realice la
función que se pretende, surge de la siguiente operación:
Valor a depreciar = costo– valor residual estimado
Valor residual: es el valor esperado en efectivo del activo, al final de su vida útil. La recepción
esperada de efectivo al final de la vida de un camión es el valor residual estimado del camión. El
valor residual estimado no se deprecia porque se espera recibir esta cantidad al final.
Vida útil: es la longitud del periodo de servicio que se espera del activo. La vida útil se puede
expresar en años, unidades, producción o millas. Para cada activo, la meta es definir la vida útil
estimada con la medida (años, unidades, etcétera) que mejor represente el declive o el uso del
activo.
Método a aplicar: una vez determinado el valor a depreciar y establecida la base para la
determinación de la vida útil, resta elegir el método de para distribuir ese valor.
4.7.5 Métodos para el cálculo de la depreciación
Depreciación en línea recta: la depreciación en línea recta distribuye uniformemente el valor
depreciable (o a depreciar) durante la vida útil de un activo. En este método la depreciación se
estima en función del tiempo y no del uso. En este caso se divide el costo del activo entre el
número de años de vida útil, para obtener el valor de la depreciación anual, es decir, se plantea
en este caso que si el activo fijo presta todos los años el mismo servicio o utilidad, lo lógico es
que se transfiera a gastos cada año, la misma cantidad. El método en línea recta asigna un
monto igual de depreciación a cada año. Para determinar la tasa de depreciación anual,
utilizaremos la siguiente fórmula:
Tasa de depreciación anual = costo – valor residual / años de vida útil
=c–r/n
En la siguiente imagen se ilustra un programa de depreciación en línea recta para cierto activo
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A medida de que se usa un activo, aumenta la depreciación acumulada disminuye el valor en libros.
Observe las columnas Depreciación acumulada y Valor en libros en la figura 9-6. Al final, se dice que
el activo está totalmente depreciado. El valor en libros final de un activo se denomina valor residual
($1,000 en este ejemplo).
Por ejemplo: el 30-06-2009, adquirimos un mobiliario a crédito por C$. 20.000, que decidimos
depreciar en 6 años por línea recta; el mobiliario tiene un valor de salvamento de C$. 2.000.
x = 3.000 x 6 / 12 = Cs 1.500
31/12/2010
Mobiliario 20.000
Ahora bien, si asumimos que estamos en la fecha de cierre del 31/12/2011, el asiento seria de la
siguiente forma:
31-12-2011
Mobiliario 20.000
Lo que quiere decir que el valor neto o valor según libros del mobiliario para el 31/12/2011 es de C$.
15.500
Ejemplo: La depreciación del año final se calcula como el monto necesario para llevar el activo a su
valor residual. En el caso del camión, el Valor residual estuvo dado en $1,000.En la siguiente imagen
se observa que , después del año 4 (31/12/2014), el valor en libros del camión es de $5,314. Por
definición, el camión debe durar cinco años, los cuales terminan el 31/12/2015. También por
definición, al final de la vida del activo, su valor debería ser igual al valor residual. Por lo tanto, en el
año final, la depreciación es el valor en libros, $5,314, menos el valor residual de $1,000, o bien,
$4,314 en gastos por depreciación.
Observe que el valor residual no se incluye en la fórmula. El valor residual se ignora hasta el último
año.
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Como vemos, al ir depreciando cada año en forma decreciente, tiende a ser más o menos igual el
gasto total por año en el Activo Fijo, por cuanto los gastos de reparación y mantenimiento tienden a
aumentar con el transcurrir de los años. Para determinar el factor de depreciación anual usaremos la
siguiente fórmula:
Ejemplo: el 1-1-2011, adquirimos un vehículo por C$. 32.000 mediante giros, que decidimos
depreciar por Dígitos Decrecientes en 5 años con un valor de salvamento de C$. 2.000.
Llegamos al 31-12-2011 cuando tenemos que proceder a depreciar el Activo Fijo por primera vez,
para ello procedemos a determinar el factor de depreciación anual y a construir una tabla de
depreciación:
3er. Año: 2.000 x 3 = C$. 6.000
4to. Año: 2.000 x 2 = C$. 4.000
5to. Año: 2.000 x 1 = C$. 2.000
C$. 30.000
Vehículo 32.000
Ahora supongamos que estamos en el cierre del año 2012, el asiento será:
31/12/2012
Vehículo 32.000
En esta forma se va depreciando cada año, hasta que quede totalmente depreciado el vehículo.
Formula:
Ejemplo: El 30/06/2009, se una maquinaria por C$. 67.000 para depreciar en 4 años por Dígitos
Decrecientes, con un valor de salvamento de C$. 7.000. Al llegar la fecha de cierre se procede a
construir la tabla de depreciación.
La depreciación será:
Depr
eciación por porcentaje fijo sobre saldos variables: En este método se determina la depreciación
anual en base a un porcentaje fijo, el cual se aplica al Valor Según Libros del Activo, es decir, a la
diferencia del costo del activo menos el total de depreciación acumulada.
Por ejemplo: El 1-1-2011 adquirimos un mobiliario en C$. 20.000, que decidimos depreciar en base
al 10% sobre el saldo .Este método depreciará en la siguiente forma:
31/12/2011
Para el 31-12-2011 tenemos que depreciar nuevamente, luego el saldo en este caso será:
Mobiliario 20.000
31/12/2012
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En el 3er año (31-12-89) será: 10% de C$. 16.200 C$. 1.620
Este método actualmente tiene muy poca utilidad, y entre otras razones, se debe a que el activo
nunca se termina de depreciar, por cuanto siempre quedará un saldo del activo, por muchos años
que éste se deprecie. De todos los métodos analizados anteriormente, el que más se usa es el de
Línea Recta, por lo sencillo que es su aplicación, no obstante en cada situación concreta se debe
analizar cuál es el método más adecuado para depreciar un determinado Activo Fijo, y éste es el que
se debe utilizar.
Contabilización de la depreciación:
Contabilización Directa:
Cargar una cuenta de resultado pérdida que puede denominarse Depreciación Maquinaria y rebajar
directamente del activo el monto de la depreciación, abonando la cuenta maquinaria en la que se
encuentra registrado dicho bien.
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Maquinaria 300.000
Balance al 31/12
Activo Fijo:
Maquinaria 2.700.000
Contabilización Indirecta:
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Se mantiene el cargo a resultado pérdida en la cuenta Depreciación Maquinaria; pero se emplea una
cuenta complementaria del activo fijo para abonar el monto de la depreciación, cuyo nombre puede
ser Depreciación Acumulada Maquinaria.
________________x___________________
Balance al 31/12
Activo Fijo:
Maquinaria 3.000.000
2.700.000