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Propiedad, planta y equipo.

23 mayo, 2017contabilidaducat

La propiedad, planta y equipo simboliza todos los activos tangibles adquiridos,


construidos o en proceso de construcción, con la intención de emplearlos en
forma permanente, para la producción o suministro de otros bienes y servicios,
para arrendarlos, o para utilizarlos en la administración, que no están destinados
para la venta y cuya vida útil sobrepasa el año de utilización.

Su forma física es lo que constituye su utilidad. El gasto relacionado con los


activos fijos es la depreciación (entre los activos fijos los terrenos son únicos ya
que su costo no está sujeto a depreciación – gasto repartido a lo largo del tiempo
– ya que su utilidad no se reduce).
Se pueden subdividir en tres categorías:

 No Depreciables: activos que tienen una vida ilimitada o los que a la


fecha de presentación del balance general se encuentran todavía en la etapa de
construcción o montaje. Ejemplo: terrenos, construcciones en curso,
maquinaria y equipo en montaje, y propiedades, planta y equipo en tránsito.
 Depreciables: aquellos que por el deterioro causado por el uso, la acción
de factores naturales, la obsolescencia por avances tecnológicos y los cambios
en la demanda de los bienes y servicios a cuya producción o suministro
contribuyen, pierden valor. Ejemplo: equipos, construcciones y edificaciones,
equipos de computación y de transporte.
 Agotables: son representadas por recursos naturales controlados por la
organización, cuya cantidad y valor disminuyen a causa de la extracción o
remoción del producto. Su costo histórico es conformado por su valor de
adquisición, más las erogaciones y los cargos incurridos en su explotación y
desarrollo.
Depreciación

La propiedad, planta y equipo (activos fijos), son los activos tangibles que tiene
una entidad para ser usados en la generación de beneficios por periodos mayores
a un año. Estos se deben depreciar. La depreciación es la distribución en forma
sistemática del costo de un activo fijo entre su vida útil.  El término depreciación
se refiere a una disminución periódica del valor de un bien material o inmaterial.
Esta depreciación puede derivarse de tres razones principales: el desgaste debido
al uso, el paso del tiempo y la vejez o dicho de otra manera, depreciación física,
funcional y también obsolescencia. La depreciación contable indica la cantidad
que el activo disminuye cada año fiscal. Se divide el coste total del bien entre el
número de años. La depreciación corresponde a un hecho económico de
ocurrencia continua e inevitable, por lo tanto, periódicamente se trasladará a
resultado pérdida, cuotas de depreciación que representen la pérdida de valor de
esos bienes del Activo fijo.

La cantidad del costo de adquisición a depreciar o asignar a lo largo de la vida


útil total del activo recibe el nombre de valor depreciable. Es la diferencia entre
el costo total de adquisición y el valor residual estimado. El valor
residual (también conocido como valor de salvamento) es el monto que se espera
recibir de la venta o de la cancelación de un activo de larga vida al final de su
vida útil. La vida útil (o económica) de un activo se calcula como la vida física
breve antes de que se deteriore el activo o como su vida económica antes de que
se vuelva obsoleto.
Por ejemplo la vida útil de un camión carga podrá medirse como los kilómetros
totales que recorre quizás 100.000 o 200.000 kilómetros. Si compráramos un
camión en Bs 50.000, la depreciación seria Bs 0,50 por kilómetro, en caso de que
esperáramos de que durara 100.000 kilómetros sin valor de recuperación.

Causas de la depreciación
Todos los activos salvo los terrenos se desgastan. En el caso de algunos activos
fijos, el desgaste y el deterioro físico, así como los elementos, causan la
depreciación. Hablemos del ejemplo de un camión de reparto, este tan sólo
funcionará cierto número de millas antes de quedar inservible. A medida que se
conduce el camión, este uso forma parte de lo que causa la depreciación.
Además, los factores físicos, como la edad y el clima, llegan a ocasionar la
depreciación de los activos.

Algunos activos, como las computadoras y el software, podrían volverse


obsoletos antes de que se consuman en su totalidad. Un activo es obsoleto cuando
otro activo más nuevo es capaz de efectuar el trabajo de una manera más
eficiente. Como resultado, quizá la vida útil de un activo sea más corta que su
vida física. En todos los casos, el costo del activo se deprecia a lo largo de su
vida útil. Ahora que hemos expuesto las causas de la depreciación,
contrastémoslas con lo que no es la depreciación.

1. La depreciación no es un proceso de evaluación. Las empresas no registran


la depreciación conforme el valor del mercado (de venta) de sus activos fijos
al de cada año. Más bien le asignan un costo a gastos durante el periodo de
duración del activo.
2. La depreciación no significa que la empresa aparte dinero para reemplazar
un activo cuando este se desgaste. Establecer un fondo es algo totalmente
aparte de la depreciación y esta no representa dinero.
Forma de medir la depreciación
  Para poder calcular la depreciación hay que tener en cuenta:

 Valor depreciable
 Valor residual
 Vida útil
 Método a aplicar
Valor depreciable: incluye todos los rubros que se hayan gastado para que ese
activo realice la función que se pretende, surge de la siguiente operación:
Valor a depreciar = costo– valor residual estimado
Valor residual: es el valor esperado en efectivo del activo, al final de su vida
útil. La recepción esperada de efectivo al final de la vida de un camión es el valor
residual estimado del camión. El valor residual estimado no se deprecia porque
se espera recibir esta cantidad al final.
Vida útil: es la longitud del periodo de servicio que se espera del activo. La vida
útil se puede expresar en años, unidades, producción o millas. Para cada activo,
la meta es definir la vida útil estimada con la medida (años, unidades, etcétera)
que mejor represente el declive o el uso del activo.
Método a aplicar: una vez determinado el valor a depreciar y establecida la base
para la determinación de la vida útil, resta elegir el método de para distribuir ese
valor.
Métodos para el cálculo de la depreciación
 Depreciación en línea recta: la depreciación en línea recta distribuye
uniformemente el valor depreciable (o a depreciar) durante la vida útil de un
activo. En este método la depreciación se estima en función del tiempo y no
del uso. En este caso se  divide el costo del activo entre el número de años de
vida útil, para obtener el valor de la depreciación anual, es decir, se plantea en
este caso que si el activo fijo presta todos los años el mismo servicio o
utilidad, lo lógico es que se transfiera a gastos cada año, la misma
cantidad. El método en línea recta asigna un monto igual de depreciación
a cada año. Para determinar la tasa de depreciación anual, utilizaremos la
siguiente fórmula:
Tasa de depreciación anual = costo – valor residual / años de vida útil
=c–r/n
En la siguiente imagen se ilustra un  programa de depreciación en línea recta
para cierto activo
A medida de que se usa un activo, aumenta la depreciación acumulada disminuye
el valor en libros. Observe las columnas Depreciación acumulada y Valor en
libros en la figura 9-6. Al final, se dice que el activo está totalmente depreciado.
El valor en libros final de un activo se denomina valor residual ($1,000 en este
ejemplo).

Por ejemplo: el 30-06-2009, adquirimos un mobiliario a crédito por Bs. 20.000,


que decidimos depreciar en 6 años por línea recta; el mobiliario tiene un valor de
salvamento de Bs. 2.000.

tasa de depreciación anual = 20.000 – 2.000 / 6 = Bs 3.000 anual

Si consideramos que la fecha de cierre es el 31-12-2010, tenemos que proceder a


ajustar el mobiliario para determinar qué parte del mismo debemos depreciar en
el año 2010. En este caso han transcurrido 6 meses, que es lo que tenemos que
depreciar en ese año.

3.000     _____________      12 meses

    X        _____________       6 meses

x = 3.000 x 6 / 12 = Bs 1.500

El asiento para registrar dicha depreciación seria de la siguiente manera:

31/12/2010
Depreciación mobiliario 1.500
       Depreciación acumulada mobiliario 1.500
Luego en el Balance General al 31/12/2010, se reflejara de la siguiente forma:

Mobiliario 20.000
   Menos: Depreciación Acum. Mobiliario (1.500) 18.500
Ahora bien, si asumimos que estamos en la fecha de cierre  del 31/12/2011, el
asiento seria de la siguiente forma:

31-12-2011

Depreciación mobiliario 3.000


      Depreciación acumulada mobiliario 3.000
Luego, en el Balance General al 31/12/2011, se reflejara así:

Mobiliario 20.000
     Menos: Depreciación Acum. Mobiliario (4.500) 15.500
Lo que quiere decir que el valor neto o valor según libros del mobiliario para el 
31/12/2011 es de Bs. 15.500

 Depreciación por unidades producidas: en este método se asigna un


monto fijo de depreciación a cada unidad de producción. En algunos casos,
no es el factor que limita la vida útil de un activo. Cuando el deterioro y la
vida física son los que determinan la vida útil de un activo, se suele basar la
depreciación en unidades de servicio o unidades de producción  y no en las
unidades de tiempo (años), que es el sistema habitual. A este tipo de
depreciación se le denomina depreciación por unidades producidas.
Para determinar este método de depreciación se utiliza la siguiente fórmula:

Factor de depreciación = costo – valor de salvamento / No. De unidades


estimadas a producir
Para obtener la depreciación anual se multiplica el factor por el número de
unidades producidas en el año.
 Ejemplo: el 30/06/2010, se adquiere una maquina en Bs. 64.000; se estimo que
el activo producirá 240.000 unidades a lo largo de su vida útil y se  calcula un
valor de salvamento de Bs. 4.000.
Al llegar la fecha de cierre, en la cual tenemos que depreciar la maquina; se
determino que en ese año la maquina produjo 18.000 unidades.

d = 64.000 – 4.000 / 240.000 = 0.25 Bs./ unidad

Año 2010 = 18.000 x 0,25 =  Bs. 4.500

31/12/2010

Depreciación maquinaria 4.500


    Depreciación acumulada maquinaria 4.500
Asumamos ahora que durante el año 2011 la maquina produjo 27.000 unidades

Año 2011= 27.000 x 0.25 =  Bs. 6.750

31/12/2011

Depreciación maquinaria 6.750


    Depreciación acumulada maquinaria 6.750
De esta forma se va depreciando cada año, en base al número de unidades
realmente producidas cada año por la maquina.

Depreciación  por unidades de producción para un camión

 Depreciación por horas maquina: Como su nombre lo expresa, este


método sirve exclusivamente para depreciar ciertos medios de producción,
como es el caso de una máquina en una empresa de carácter industrial. En
este caso se estima el número total de horas que puede trabajar la máquina en
su vida útil; es decir, se plantea que si en un año determinado la máquina
trabaja más que en otros, en ese año se debe depreciar en una cantidad mayor.
Para determinar la depreciación por este método, usaremos la siguiente
fórmula:
Factor de depreciación = costo – valor de salvamento / horas – maquina
estimada
Para obtener la depreciación anual, este factor se multiplicará por el número de
horas que realmente trabajó la máquina en el año.
Ejemplo: el 30/07/2012, adquirimos una maquina por  Bs. 89.000; se estimo que
trabajara 80.000 horas durante su vida útil y que se le calcula un valor de
salvamento o de rescate de Bs. 9.000. Al llegar a la fecha de cierre se determina
que en ese año la maquina trabajo 4.000 horas.

D = 89.000 – 9.000 / 80.000 = 1 Bs. por cada hora trabajada

Año 2012 = 4.000 x 1 = Bs. 4.000

30/12/2012

Depreciación maquinaria 4.000


         Depreciación acumulada maquinaria 4.000
Y en esta forma se va depreciando cada año en base al número de horas
realmente trabajadas por la máquina.

 Depreciación saldos doblemente decrecientes: El principal método de


depreciación acelerada es el que se conoce como del saldo doblemente
decreciente. Se le da el nombre de depreciación acelerada a la que cancela los
costos a depreciar más rápidamente que el método ordinario de línea recta
basado en la vida útil esperada. Un método de depreciación acelerada cancela
más depreciación cerca de la vida del inicio de un activo. Se calcula de la
siguiente manera:
1. Obtenga una tasa dividiendo 100% entro los años de vida útil, el resultado
será la tasa de línea recta. Podrá duplicar la tasa; por ejemplo la tasa de línea
recta es 100% /4 años = 25 %. La tasa de doble saldo decreciente será 2 x
25% = 50%.
2. Para obtener la depreciación de un activo para un año cualquiera, no tome
en cuenta el valor residual y multiplique el valor del activo en libros al inicio
del año por la tasa de doble saldo decreciente, suspenda la depreciación
cuando el valor en libros sea igual al valor residual y se puede calcular de la
siguiente manera.
                                       Para el año 1: D= 50% (41.000) =  20.500
                                       Para el año 2 D= 50% (41.000 – 20.500) = 10.250

                                       Para el año 3 D= 50 %(41.000 – 30.750)= 5.125

                                       Para el año 4 D= 50%(41.000 – 35.875)= 2.563

Ejemplo: La depreciación del año final se calcula como el monto necesario para
llevar el activo a su valor residual. En el caso del camión, el Valor residual
estuvo dado en $1,000.En la siguiente imagen se observa que , después del año 4
(31/12/2014), el valor en libros del camión es de $5,314. Por definición, el
camión debe durar cinco años, los cuales terminan el 31/12/2015. También por
definición, al final de la vida del activo, su valor debería ser igual al valor
residual. Por lo tanto, en el año final, la depreciación es el valor en libros, $5,314,
menos el valor residual de $1,000, o bien, $4,314 en gastos por depreciación.

Observe que el valor residual no se incluye en la fórmula. El valor residual se


ignora hasta el último año.

 Depreciación por dígitos decrecientes: Este método se basa


principalmente en depreciar cantidades mayores en los primeros años de
existencia del Activo y cantidades menores en los últimos años (en forma
decreciente). Y este razonamiento es en virtud de que el Activo en los
primeros años necesita gastar menos en reparaciones y mantenimientos, lo
que se compensa con una mayor Depreciación, y en los últimos años como es
lógico se necesita gastar más dinero en reparaciones y mantenimientos, lo que
se compensa con una menor Depreciación, lo cual según los sostenedores de
este método tiende a que anualmente se lleve a Gasto, más o menos igual
cantidad de dinero.

Como vemos, al ir depreciando cada año en forma decreciente, tiende a ser más o
menos igual el gasto total por año en el Activo Fijo, por cuanto los gastos de
reparación y mantenimiento tienden a aumentar con el transcurrir de los años.
Para determinar el factor de depreciación anual usaremos la siguiente fórmula:

Factor de depreciación = costo – valor de salvamento / S. No de años de vida U


Prob.
Para obtener la tasa de depreciación anual, multiplicaremos el factor de
depreciación, por cada uno de los dígitos (números) que integran la vida útil, de
mayor a menor.

Ejemplo: el 1-1-2011, adquirimos un vehículo por Bs. 32.000 mediante giros,


que decidimos depreciar por Dígitos Decrecientes en 5 años con un valor de
salvamento de Bs. 2.000.

Llegamos al 31-12-2011 cuando tenemos que proceder a depreciar el Activo Fijo


por primera vez, para ello procedemos a determinar el factor de depreciación
anual y a construir una tabla de depreciación:

Factor de depreciación = 32.000 – 2.000 / 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = Bs. 2.000


 La depreciación será:
1er. Año: 2.000 x 5 = Bs.10.000
2do. Año: 2.000 x 4= Bs. 8.000

3er. Año: 2.000 x 3 = Bs. 6.000
4to. Año: 2.000 x 2 = Bs. 4.000

5to. Año: 2.000 x 1 = Bs. 2.000

                                   Bs. 30.000

Luego hacemos el asiento del cierre al  31-12-2011

Depreciación vehículo 10.000


        Depreciación acumulada vehículo 10.000
En el balance general al 31-12-87 se registrara así:

Vehículo 32.000
   Menos: depreciación acumulada vehículo (10.000) 22.000
Ahora supongamos que estamos en el cierre del año 2012, el asiento será:

31/12/2012

Depreciación vehículo 8.000


        Depreciación acumulada vehículo 8.000
En el Balance General al 31-12-2012, en la sección del Activo Fijo aparecerá:

Vehículo 32.000
   Menos: depreciación acumulada vehículo (18.000) 14.000
En esta forma se va depreciando cada año, hasta que quede totalmente depreciado
el vehículo.

Depreciación por dígitos decrecientes cuando se adquiere en fechas


intermedias de un ejercicio:
En este caso sucede que la depreciación que se calcula para cada año de vida útil
va a corresponder a dos ejercicios económicos diferentes, por lo cual hay que
determinar cuánto corresponde a uno y cuánto al otro.

Formula:

D = costo – valor de residuo / suma de dígitos


Ejemplo: El 30/06/2009, se una maquinaria por Bs. 67.000 para depreciar en 4
años por Dígitos Decrecientes, con un valor de salvamento de Bs. 7.000. Al
llegar la fecha de cierre se procede a construir la tabla de depreciación.

Factor de depreciación: 67.000 – 7.000 / 4 + 3 + 2 + 1= Bs. 6.000

La depreciación será:

1er año: 6.000 x 4 = Bs. 24.000


2do año: 6.000 x 3 = Bs. 18.000
3er año: 6.000 x 2 = Bs.  12.000
4to año: 6.000 x 1 = Bs.  6.000
                                    Bs. 60.000

Depreciación por porcentaje fijo sobre saldos variables: En este método se


determina la depreciación anual en base a un porcentaje fijo, el cual se aplica al
Valor Según Libros del Activo, es decir, a la diferencia del costo del activo
menos el total de depreciación acumulada.
 Por ejemplo: El 1-1-2011 adquirimos un mobiliario en Bs. 20.000, que
decidimos depreciar en base al 10% sobre el saldo .Este método depreciará en la
siguiente forma:

1er. Año (31-12-2011) = 10% de Bs. 20.000 = Bs. 2.000

 31/12/2011

Depreciación mobiliario 2.000


    Depreciación acumulada mobiliario 2.000
 Para el 31-12-2011 tenemos que depreciar nuevamente, luego el saldo en este
caso será:

Mobiliario 20.000
   Menos: depreciación acumulada mobiliario (2.000) 18.000
 2do. Año (31-12-2012) = 10% de Bs. 18.000 = Bs. 1.800

 31/12/2012

Depreciación mobiliario 1.800


    Depreciación acumulada mobiliario 1.800
 En el 3er año (31-12-89) será: 10% de Bs. 16.200 Bs. 1.620

 Este método actualmente tiene muy poca utilidad, y entre otras razones, se debe
a que el activo nunca se termina de depreciar, por cuanto siempre quedará un
saldo del activo, por muchos años que éste se deprecie. De todos los métodos
analizados anteriormente, el que más se usa es el de Línea Recta, por lo sencillo
que es su aplicación, no obstante en cada situación concreta se debe analizar cuál
es el método más adecuado para depreciar un determinado Activo Fijo, y éste es
el que se debe utilizar.

 Comparación entre los métodos de depreciación


Comparemos los métodos de depreciación. Los montos anuales varían; pero la
depreciación total acumulada es de $40,000 para los tres métodos.
La decisión de qué método es mejor depende del activo. Una empresa debería
confrontar el gasto de un activo contra el ingreso que produce ese activo. A
continuación se presentan algunos lineamientos:

Línea recta: Para un activo que genera ingresos de una manera uniforme a través
del tiempo, el método de depreciación en línea recta sigue el principio de
realización. Cada periodo muestra un monto igual de depreciación. Por ejemplo,
el método de depreciación en línea recta sería adecuado para la depreciación de
un edificio.
Unidades de producción: El método de UDP funciona mejor en el caso de un
activo que se deprecia debido al uso y al desgaste, en vez de a la obsolescencia.
Mayor cantidad de uso ocasiona más depreciación. Por ejemplo, el método de
UDP sería indicado para el agotamiento de recursos naturales, como el petróleo o
el carbón, y también es bueno para los vehículos (millas) y para la maquinaria
(horas máquina).
Saldo doblemente decreciente: El método de depreciación acelerada (SDD)
funciona mejor para los activos que producen más ingresos en sus primeros años.
Un nivel más alto de depreciación en los primeros años se compara contra un
mayor ingreso. Por ejemplo, el SDD sería bueno para depreciar computadoras.
Contabilización de la depreciación:
  Contabilización Directa:
Cargar una cuenta de resultado pérdida que puede denominarse Depreciación
Maquinaria y rebajar directamente del activo el monto de la depreciación,
abonando la cuenta maquinaria en la que se encuentra registrado dicho bien.

_______________x__________________

Depreciación Maquinaria 300.000

             Maquinaria                            300.000

Depreciación anual de maquinarias

                                             Balance al 31/12  
                                             Activo Fijo:

                                            Maquinaria 2.700.000

                                            Estado de Resultado 31/12


                                            Gastos operacionales:

                                            Depreciación Maquinaria 300.000

  Contabilización Indirecta:
Se mantiene el cargo a resultado pérdida en la cuenta Depreciación Maquinaria;
pero se emplea una cuenta complementaria del activo fijo para abonar el monto
de la depreciación, cuyo nombre puede ser Depreciación Acumulada Maquinaria.

________________x___________________

Depreciación Maquinaria 300.000

             Depreciación Acumulada Maquinaria 300.000

Depreciación anual de maquinarias

                                         Balance al 31/12
                                         Activo Fijo:

                                         Maquinaria                                            3.000.000

                                           Depreciación Acum. Maquinaria        300.000

                                                                                                           2.700.000

                                          Estado de Resultado 31/12


                                          Gastos operacionales:

                                          Depreciación Maquinaria 300.000.

Reconocimiento, medición y revelación de propiedad


planta y equipo en microempresas
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 Publicado: 8 noviembre, 2017


Este artículo fue publicado hace más de un año, por lo que es importante prestar atención a la
vigencia de sus referencias normativas. Si detecta algún error, por favor avísenos haciendo
click en “Reportar un error” (más abajo en esta misma página). Mil gracias.

Haciendo un recorrido por la norma simplificada para


microempresas contenida como anexo 3 en el DUR 2420 de
2015, incluimos en este editorial todo lo que se debe tener en
cuenta para el reconocimiento, medición y revelación de los
bienes catalogados como propiedad, planta y equipo.
La NIF para microempresas, que es una norma que se basa en un
sistema simplificado de contabilidad diseñado en Colombia con base en
algunas consideraciones realizadas para las pymes, se encuentra
contenida como anexo 3 en el DUR 2420 de 2015.
“Se espera que las propiedades, planta y equipo sean usadas
a largo plazo, lo que implica una presentación como activo no
corriente en los estados financieros”
En cuanto a la propiedad, planta y equipo, la NIF para microempresas
sostiene que se consideran como propiedades, planta y equipo, los
activos tangibles que se tengan para cualquiera de las siguientes
actividades: ejecutar el objeto social de la empresa, su uso en la
producción, suministrar bienes y servicios, arrendarlos, valorizarlos o
tenerlos con propósitos administrativos. Se espera que las propiedades,
planta y equipo sean usadas a largo plazo, lo que implica una
presentación como activo no corriente en los estados financieros.

Reconocimiento
Para reconocer el costo de un bien las microempresas deben atender lo
siguiente:

 Terrenos y edificios: deben contabilizarse por separado, aunque


se hayan adquirido en forma conjunta.
 Piezas de repuesto: las piezas de repuesto o el equipo auxiliar de
producción debe registrarse como inventario y reconocerse en el estado
de resultados del período cuando se consuman; por otra parte, si las
piezas o equipo son para ser usadas durante más de un período y son
parte del mantenimiento permanente de la microempresa, se pueden
reconocer como propiedad, planta y equipo.
 Componentes: un bien catalogado como propiedad, planta y
equipo puede requerir el reemplazo de uno de sus elementos. En este
caso cada componente de la propiedad, planta y equipo se debe
reconocer por separado y añadirse el costo de reemplazar cada
componente al importe en libros del activo cuando la microempresa
incurra en ese costo (lo anterior, siempre y cuando se espere que ese
componente va a suministrar beneficios futuros adicionales a la
microempresa).

Medición inicial
En las microempresas se utiliza una base de medición al costo histórico,
sin embargo, si se considera necesario, el párrafo 2.2 permite que se
adopten las bases de medición incluidas en el Estándar para Pymes.
Ahora bien, para la medición inicial, el costo de la propiedad, planta y
equipo (terrenos, instalaciones, maquinaria o equipos) comprende el
precio de adquisición, incluyendo los aranceles, impuestos indirectos no
reembolsables y cualquier costo en el que incurra la microempresa para
dejar el activo en condiciones de uso; así mismo, de este valor deberán
deducirse los descuentos y rebajas comerciales.

En cuanto a la medición posterior, se deben tener en cuenta los valores


establecidos como costo según lo mencionado en el anterior párrafo,
menos la depreciación acumulada del activo y las pérdidas que hayan
sido reconocidas como deterioro ya sea por obsolescencia, deterioro
físico, pérdida significativa de valor en el mercado, entre otros.

Depreciación
La depreciación es la pérdida de valor de un bien. Al respecto, la norma
para microempresas expresa que el monto depreciable del bien debe
reconocerse como un gasto a lo largo de su vida útil. La vida útil es el
tiempo durante el cual se espera que el activo esté disponible para el uso
de la microempresa o el número de unidades que se espera producir con
dicho activo. Es por esto que el terreno y la edificación se separan en
términos de reconocimiento, puesto que se espera que un terreno
tenga una vida útil ilimitada, caso contrario de la edificación.
“la microempresa debe verificar acorde a su realidad
económica el método de depreciación que le permita reflejar
de forma fiable la pérdida de valor del activo”
Ahora bien, en cuanto al método de depreciación la norma para
microempresas no es explícita en determinar un método a utilizar, por
tanto, se puede deducir que la microempresa debe verificar acorde a su
realidad económica el método de depreciación que le permita reflejar de
forma fiable la pérdida de valor del activo. Independiente al método que
elija, ya sea el método de línea recta, método depreciación decreciente,
método basado en uso u otro método, la microempresa debe atender lo
siguiente:
 La depreciación comienza cuando el activo esté disponible para su
uso; es decir, cuando esté en las condiciones necesarias para operar.
 La depreciación no se interrumpe mientras el activo se encuentra
en cese de operaciones, a menos de que sea porque se ha depreciado
por completo.
 La depreciación de un bien termina cuando este se vende, se
transfiere o la microempresa estima que ya no se obtendrán beneficios
económicos futuros por su uso o disposición, en este caso se debe dar
de baja el activo de los estados financieros.
Información a revelar
Respecto a la información a revelar, las notas a los estados financieros
deben aparecer identificadas mediante números o letras que faciliten su
lectura y la secuencia de la información del estado de situación financiera
y del estado de resultados, asimismo, estas notas deben incluir las
políticas y prácticas contables de la microempresa.

En cuanto a la información de la propiedad, planta y equipo, se requiere


revelar una conciliación del valor contable al inicio y final del período
donde se evidencien las adiciones, enajenaciones, deterioro,
depreciación, avalúo u otros movimientos relacionados con el bien.

NIC 16. Propiedades, Planta y Equipo


-Inmovilizado Material
Para poder llevar a cabo una clasificación de los activos catalogados como
inmovilizado material, se hace necesario antes realizar un análisis en donde se
determine la finalidad y el objetivo que cumple cada uno:

 activos para uso propio que el ente económico tiene para el desarrollo de


un objetivo, de su función o más exactamente de su objeto social es un tema que
es desarrollado específicamente por la NIC 16 denominado propiedad planta y
equipo.

 activos mantenidos para alquilar que tienen como característica principal el


que no se espere ser utilizados en el desarrollo del objeto social propio de la
entidad, sino que por el contrario estos serán utilizados y entregados a través de
un acuerdo contractual de donde la empresa obtendrá como retribución un renta
por la utilización del bien.

 activos para uso futuro determinado que es el caso en el cual la entidad


dentro de sus activos cuenta con una serie de bienes que en el momento no
cuentan con una destinación específica, pero que en un futuro se espera darles
una destinación específica, caso en el cual será de aplicación la NIC 40.
 

 activos que son mantenidos para la venta caracterizados porque


inicialmente se adquirieron por parte de la entidad para el desarrollo de su función
u objeto social, pero que por circunstancias propias y naturales de la actividad
económica cambia esa finalidad y por tanto da lugar a recalificaciones.

Dentro de esta clasificación es posible hacer reclasificaciones, ya que puede darse


la ocasión en donde el reconocimiento inicial cambie a través del tiempo según la
finalidad que tenga este dentro de la empresa.

1. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

La propiedad planta y equipo a nivel  general es catalogado como un activo, y por


tanto se debe tener en cuenta que según las normas internacionales de
información financiera establece tres prerrequisitos para que se cumpla esta
categoría de activo que son:

1. Dicho bien material o inmaterial debe ser controlado por la empresa.

1. Debe hacer sido obtenido como producto de un suceso y hecho pasado.

1. La obtención y mantenimiento de este bien tiene como finalidad la


obtención de beneficios económicos futuros.

Una vez determinado a nivel general cuales son las características de los activos,
se hace necesario entender entonces cuales son las condiciones para determinar
que un bien hace parte del rubro de propiedad planta y equipo:

1. Son bienes usados directamente para el desarrollo del objeto social de la


empresa ya sea para la producción, la administración o para usarlos dentro de la
misma entidad.
 

1. Debe poder obtenerse y determinarse un beneficio futuro del uso de ese


activo.

DEPRECIACIÓN

La depreciación es uno de los elementos que afecta el manejo contable de las


Propiedades, Planta y Equipos, entendiendo por este término dentro de la
normatividad internacional como el reconocimiento del deterioro del bien por el
uso, mas técnicamente se dice que la depreciación es la distribución sistemática
del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil, en donde se
incorporan dos elementos para poder depreciarlos que son:

1. El importe depreciable del bien mas su vida útil, refiriéndose a esta como
los años en los que se espera que el ente económico obtenga los beneficios
económicos futuros.

En primera instancia para la determinación del valor razonable de un bien se hace


necesario la especificación del importe depreciable de acuerdo a la propiedad con
la cual se está haciendo la relación, entendiendo específicamente como importe
depreciable el costo histórico del bien por la cantidad que lo sustituya en los
estados financieros, una vez que se haya establecido su valor residual, es así
como se hace necesario explicar en primera instancia el costo histórico del activo 
es decir todos aquellos valores que fueron necesarios incurrir para obtener el
activo y ponerlo de manera satisfactoria en funcionamiento y en condiciones de
uso es decir que se encuentre listo y en condiciones para generar beneficio
económicos futuros.

VALOR RESIDUAL

Dentro de esta normatividad también se hace necesario la determinación del valor


residual, el cual se espera ser recuperado en el momento en que el activo deja de
ser sujeto de depreciación.
También se entiende como el valor estimado que la entidad podría obtener por la
enajenación o discusión del bien después de deducir todos aquellos costos
estimados.

VIDA UTIL

Tiempo o plazo en el cual la entidad espera ser utilizado ese activo depreciable 
por parte de la entidad, sin embargo también puede ser entendido como el número
de unidades de producción que se espera obtener del mismo por parte de la
entidad.

La vida útil se puede obtener desde dos puntos de vista: ya sea por el tiempo en el
cual yo voy a obtener el beneficio económico futuro de determinado bien o por el
número de unidades de producción, es decir cuántas unidades me va a generar
ese bien en el desarrollo de la actividad.

EL COSTO DEL ACTIVO

Según la norma se entiende por el costo el importe efectivo del beneficio que
equivalentes al efectivo que se había pagado por el bien  que se acaba de
adquirir. Es decir está constituido por los recursos en efectivo entregado a cambio
o como contribución de este bien.

No obstante si se realiza el pago de forma diferente al efectivo o algún


equivalente, la norma establece que su costo también puede estar constituido
entonces por el valor razonable de la contraprestación que da al momento de
llevar a cabo la transacción, es decir supóngase el caso en el cual se va a cambiar
un activo por otro activo ya sea que se va adquirir una propiedad planta y equipo y
a cambio se remunera, contraprestacionan, de entrega otro activo de propiedad
planta y equipo o se realiza una inversión, entonces el costo de ese bien que se
está adquiriendo será el valor razonable de esas contraprestaciones que se
entregaron, adicionándole cualquier otro costo o erogación directamente atribuible
a la adquisición de ese bien, aplicando en este aspecto el criterio profesional ya
que la norma no es clara al respecto y deje a libre elección a cada país o
jurisdicción la determinación del costo atribuible.

 
Existe la obligatoriedad de realizar un análisis de la posibilidad que exista un
deterioro, definido como la cantidad que excede el importe en libros de un activo
hacia importes por recuperar, es decir que la norma plantea que por lo menos una
vez al año la entidad debe hacer un análisis del valor de sus activos en libros con
su costo recuperable entendiendo por este último es el mayor valor entre el valor
razonable del activo menos los costos de un activo y su valor en libros.

VALOR DE USO

Es el valor actual de los flujos futuros estimados que se espera obtener del uso de
ese activo y su enajenación por otra vía al final de su vida útil. Es en este punto en
donde se hace importante tener claridad que tanto en el reconocimiento inicial
como posterior de la propiedad planta y equipo se están incorporando por parte de
la norma una serie de parámetros que va a permitir demostrar una realidad
financiera del bien en el momento de la presentación del estado financiero, pues
ya no estamos hablando únicamente del costo del bien sino también se hace
referencia a elementos como la depreciación, el deterioro y el valor residual que es
aquello que se espera recuperar del bien una vez culminada la vida útil del mismo.

La determinación del valor de uso estará dada por el valor razonable que es
determinado en el mercado en donde las partes de conocimiento y experiencia
mutua participan entre ambas partes establecen el monto de la transacción y el
resto de los costos incurridos en el mantenimiento de ese activo.

RECONOCIMIENTO DE LAS PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS

La norma internacional reconoce que existen dos modelos para el reconocimiento


de la propiedad planta y equipo: ya sea por el modelo del costo o el valor
razonable.

1. MEDICION INICIAL DE LA PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

Inicialmente la empresa reconocerá la propiedad planta y equipo como un activo si


cumple con las condiciones dadas con anterioridad, determinando posteriormente
el costo, es decir todas las erogaciones necesarias incurridas ya sea para
adquirirlo o construirlo, ya sea por medio del efectivo o sus equivalentes, por el
valor razonable de otras contraprestaciones transadas o ya sea por otras
erogaciones.

El costo de compra implica en si misma el precio como tal pactado más los
derechos y deberes de importación según sea el caso, los impuestos directos no
recuperables, los descuentos comerciales y las rebajas de precio que se hayan
pactado con las partes dentro del mercado, el transporte para dar al activo su
posición final y los costos de desmantelamiento y restructuración de su
localización.

Según la normatividad internacional una vez determinado el valor inicial del bien
se debe hacer una estimación de cuanto me costaría desmantelar el activo y
cuanto me costaría igualmente recuperar aquellos daños que se pudieron haber
dado en el momento de adquisición de un activo, pues esto también forma parte
del valor del bien al momento de reconocerlo. Es así como se evidencia que el
valor del activo no únicamente está dado por la cantidad de pago efectuado sino
también es necesario tener en cuenta cuantos recursos fueron necesarios adquirir
para poder comprar el bien y en mantenerlo en un futuro.

En el caso de que el pago de este activo estuviera dado por financiación, se


registrara el activo como si este hubiese sido adquirido de contado, y su pago de
interés será contabilizado como gastos financieros a menos que la NIIF 23
requiera un capital del interés, pues esta norma establece que si un activo cumple
unas condiciones especiales los interés que se pagan durante el tiempo que dura
su construcción y que ese bien este en condiciones de uso se consideraran como
mayor valor del costo del activo, no obstante de no ser así los pagos de interese
por ese activo se reconocerán directamente como un gasto que afecte el estado
de resultados.

Si llega a ser el caso en que el activo es adquirido a través de una permuta


conocida como una figura jurídica, que será registrada al valor razonable que
posiblemente no sea de fácil obtención, caso en el cual la norma establece que en
primera instancia es necesario llegar a un acuerdo entre las personas que
participan en esta transacción, y buscar las alternativas para que de este modo se
logre hacer de manera adecuada el reconocimiento contable.

 
OTROS ELEMENTOS A TENER EN CUENTA EN LA VALORACION INICIAL DE
LA PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

Si se obtiene un activo por una combinación de negocio, en donde la NIIF 3


establece cual debe ser el tratamiento de los activos  cuando se adquieren en la
combinación de un negocio, entendiendo por esta cuando se adquiere la partición
mayoritaria del patrimonio de otra entidad pero que a su vez se obtiene el control
de la operación es decir el know how la forma de hacer las cosas dentro de la
empresa, es decir los activos que se adquirieron al momento de comprar la otra
empresa se puedan reconocer al valor razonable como regla general. Sin embargo
se tiene como excepción los activos corrientes mantenidos para la venta se les
dará un tratamiento como valor de  inventario, es decir será el valor razonable
menos lo que se denomina los costos para distribución de ese activo.

Cuando se da un traslado de existencia se tendrá el mismo costo que este para la


venta es el valor razonable.

Si el activo es obtenido por arrendamiento financiero, se debe traer a valor


presente los pagos futuros que se hayan pactado para el pago de ese activo.

MEDICION POSTERIOR

Una vez hecho el reconocimiento inicial, se hace necesario realizar un


reconocimiento posterior es decir se requiere llevar a cabo un procedimiento de
actualización de ese valor inicial que fue incorporado dentro de la propiedad planta
y equipo, entonces una vez registrado por su costo de adquisición la entidad
puede escoger entre dos métodos para su posterior reconocimiento: ya sea por el
modelo del costo y el modelo de revaluación.

Estos son aspectos fundamentales al momento de la elaboración de la política de


propiedad planta y equipo, pues la norma hace potestativo el tomar una decisión
respecto al método de evaluación posterior a escoger.

1. MODELO DEL COSTO


 

Una vez hecho el reconocimiento inicial del activo este contabiliza por su valor de
adquisición menos la depreciación acumulada y el importe acumulado por las
pérdidas por deterioro, es decir que el valor que se presentara en los estados
financieros después de la fecha de adquisición corresponderá al costo de
adquisición menos la depreciación acumulada que haya definido aplicar, adicional
a esto si se llega a generar un deterioro en el valor este valor también será
deducible en el costo inicialmente reconocido.

1. METODO O MODELO DE REVALUACION

Tomo el valor de revaluación menos su depreciación y el importe acumulado de


las pérdidas por deterioro, incorporando en este método un nuevo elemento que
es el valor revaluado del activo, para el cual se deben seguir unos lineamientos,
decir se hace necesario tener en cuenta unos parámetros para poder determinar
dicho valor:

 Se hace necesario contar con el criterio de un experto independiente, que


conozca claramente las características y condiciones de ese activo.

 Su valor tiene que ser determinado a través de un método de aceptación


general.

Si se llegan a tener una serie de activos con características similares, con


características homogéneas, estos deberán ser en su totalidad ser revaluados e
incorporados dentro de este proceso.

Cuando se incrementa el valor de un activo como consecuencia de una


revaluación, es decir caso en cual el valor reflejado en libros resulta ser inferior al
valor en el mercado entonces dicho aumento será registrado como un superávit de
revaluación llevando un efecto directo dentro del patrimonio. Por otro lado cuando
se tiene un menor valor en libros en comparación con lo establecido en el mercado
según la norma como perdida.

 
En el momento en que el activo se da de baja, las valorizaciones se reclasificaran
como utilidades retenidas.

MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN

Según la norma si el bien que se va  a depreciar está constituido por elementos
que constituyen un solo equipo y que los mismos son rotativos la depreciación
deberá realizarse por cada uno de los elementos. Es decir si se tiene un bien en
donde se logra identificar claramente sus elementos entonces se hace necesario
llevar a cabo una depreciación particular por cada uno de esos componentes,
pues no es adecuado generalizar el activo con un solo método de depreciación y
con un mismo criterio de vida útil.

Una vez realizada la depreciación, este valor será reconocido como un gasto, sin
embargo es necesario tener en cuenta para que es utilizado el activo que se va a
depreciar, pues si es para operaciones administrativas este se comprenderá como
un gasto caso contrario si la utilización de este bien fuera para actividades
operativas pues sería reconocida su depreciación como un costo.

La base de depreciación será distribuida de forma sistemática sobre los años de


vida útil, es decir el periodo de tiempo en el cual yo espero obtener beneficios
futuros. Este concepto y el valor residual deben ser revisados de manera continua
o por lo menos una vez al finalizar el periodo.

El momento en que se empieza a depreciar un activo es cuando este está en


condiciones de uso, y esto se da cuando el activo está listo para iniciar el proceso
de ejecución dentro de la organización es decir no se espera a ser utilizado es
suficiente con el hecho se saber que el bien está listo para empezar a ser
utilizado.

Cesara de la depreciación en el momento en que el activo se disponga para la


venta, en donde el activo tendrá que ser reclasificado como un bien mantenido
para la venta en donde según la norma no hay lugar para depreciaciones, pues el
activo ya no está siendo utilizado dentro de la operación de la organización sino
que son bienes destinados ya sea para la venta o enajenación que deben ser
sacados al mercado.
 

La norma plantea como métodos de depreciación:

 Método de unidades producción


 Método de línea recta
 Método de reducción

Se aclara que los métodos a utilizar para la depreciación de los activos deben
guardar uniformidad en su aplicación, es decir la depreciación durante el periodo
contable no puede cambiar, sin embargo la norma si permite llevar a cabo estas
modificaciones para el siguiente periodo contable en donde se tendrá en cuenta la
NIC 8.

RETIRO DE UN BIEN DE LA PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

Se dejaran de reconocer los bienes como propiedad planta y equipo cunado se


deje de esperar beneficios económicos futuros o cuando simplemente el activo
sea retirado de la entidad. Es decir el bien ya ha cumplido su vida útil y ya genero
los beneficios económicos que se tenían previstos al momento de la compra.

Al momento de retirar el bien de los activos de propiedad planta y equipo se debe


tomar el costo histórico restándole tanto la depreciación como deterioro, y en caso
de presentarse alguna diferencia entre estos valores se puede generar ya sea una
pérdida o una ganancia, en donde lo más frecuente es afectar el resultado del
periodo.

DETERIORO DEL ACTIVO

Cuando se tiene propiedad planta y equipo por lo menos una vez al año se deberá
hacer un análisis del valor residual frente al valor razonable y adicionalmente al
tiempo de uso. Cuando se tiene un método de depreciación acelerado la NIC 36
establece claramente cómo debe se debe deteriorar este tipo de activos, tomando
el importe en libros, especificando igualmente el importe recuperable en donde e
mayor valor será enfrentado con el costo del bien se obtendrá la perdida por
deterioro afectando directamente el estado de resultados.

REVELACIONES

Dentro de los activos en la propiedad planta y equipo la norma internacional


requiere como revelación las bases de valoración, los métodos, los porcentajes de
amortización utilizados, las pérdidas por deterioro y el importe en libros. También
se pide esta información de manera detallada con respecto a cada equipo, siendo
más específica y aclaratoria la revelación.

De igual modo se pide que dentro de las relaciones se identifique cuáles son las
inversiones que se realizaron en activos de propiedad planta y equipo, esto con el
fin de revelar las adquisiciones que se tuvieron por este concepto durante el
periodo. Así como también se pide información acerca de las desapropiaciones
(retiros), y formas de cofinanciación de dichos activos.

Comentarios preparados por:

Viviana Gonzalez y Natalia Moreno -Estudiantes Semilleros de Investigación

Junio de 2015

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