Unidad Didatica

UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

MODALIDAD A DISTANCIA
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
SEMESTRE: 2022 - 2022
UNIDAD DIDÁCTICA
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA BÁSICA REDISEÑO
Nivel: Cuarto
Número de créditos: 4
AUTOR: Dr. Víctor Albuja Centeno Msc.

Dr. Germán Gómez Iñiguez, Mgstr. (actualizado)
Quito – Ecuador
CONTENIDO
Introducción ............................................................................................................................ 6
Lineamientos generales y específicos basados en las competencias ...................................... 7
General .................................................................................................................................. 7
Específicas .............................................................................................................................. 7
Bibliografía y netgrafía ........................................................................................................... 8
Bibliografía principal .............................................................................................................. 8
Bibliografía adicional ............................................................................................................. 8
Netgrafía: ................................................................................................................................ 8
Orientaciones Generales ......................................................................................................... 9
Importancia de la asignatura ................................................................................................... 9
Relación de la asignatura con otras disciplinas ...................................................................... 9
Desarrollo de la Unidad Didáctica .......................................................................................... 9
1. UNIDAD 1: ECONOMÍA, FINANZAS PÚBLICAS Y TRIBUTACIÓN ........... 10
El Estado ................................................................................................................ 10
La Política Económica ........................................................................................... 10
1.2.1. Objetivos de la Política Económica ....................................................................... 11
1.2.2. Instrumentos de la Política Económica .................................................................. 12
El Sistema Tributario ............................................................................................. 12
Presupuesto General del Estado ............................................................................. 14
1.4.1. Fases del ciclo presupuestario .................................................................................. 15
1.4.2. Componentes del presupuesto general del estado .................................................. 16
Presupuesto de ingresos ......................................................................................... 17
1.5.1. Clasificación contable de los ingresos .................................................................... 17
2
Presupuesto de gastos ............................................................................................. 19
1.6.1. Clasificación contable de los gastos ....................................................................... 20
Resultado presupuestario ....................................................................................... 21
2. UNIDAD 2: DEBERES FORMALES DE LAS PERSONAS NATURALES Y

JURIDICAS ........................................................................................................... 24
Conceptos ............................................................................................................... 24
Elementos de la obligación tributaria ..................................................................... 24
Sujetos, contribuyente, responsable ....................................................................... 24
Hecho generador .................................................................................................... 25
Exigibilidad de la obligación tributaria .................................................................. 25
La base imponible .................................................................................................. 25
Los intereses ........................................................................................................... 26
Exenciones y estímulos fiscales ............................................................................. 27
Extinción de la obligación tributaria, concepto...................................................... 27
Modos de extinción: ............................................................................................... 27
2.10.1. Solución o pago ...................................................................................................... 27
2.10.2. La compensación .................................................................................................... 29
2.10.3. La confusión ........................................................................................................... 29
2.10.4. La prescripción ....................................................................................................... 30
2.10.5. La remisión............................................................................................................. 30
Los deberes formales.............................................................................................. 31
Inscripción de registros .......................................................................................... 31
Permisos previos .................................................................................................... 32
Obligación de llevar contabilidad .......................................................................... 32
3
Depreciación de activos fijos ................................................................................. 33
Presentación de declaraciones ................................................................................ 34
Comparecencias ..................................................................................................... 34
3. UNIDAD 3: PROCESOS ADMINISTRATIVOS Y CONTENCIOSOS ............. 36
Procedimiento administrativo tributario ................................................................ 36
Gestión Tributaria .................................................................................................. 36
Actos Administrativos ............................................................................................ 36
Reclamaciones........................................................................................................ 38
Consultas ................................................................................................................ 39
Recurso de Revisión ............................................................................................... 41
Recurso de Queja ................................................................................................... 42
Procedimiento Contencioso-Tributario .................................................................. 43
3.8.1. La Jurisdicción Contencioso-Tributaria ................................................................. 43
Sustanciación ante Tribunal ................................................................................... 44
3.9.1. La Demanda ........................................................................................................... 45
Ilícito Tributario ..................................................................................................... 46
3.10.1. De las contravenciones ........................................................................................... 46
Las Infracciones Tributarias ................................................................................... 47
Responsabilidad por Infracciones .......................................................................... 48
Sanciones................................................................................................................ 48
3.13.1. Las clausuras .......................................................................................................... 50
3.13.2. Multas ..................................................................................................................... 50
3.13.3. Suspensión de Actividades ..................................................................................... 50
3.13.4. El Decomiso ........................................................................................................... 51
4
3.13.5. Otros ....................................................................................................................... 51
4. UNIDAD 4: IMPOSICIÓN INDIRECTA E IMPOSICIÓN DIRECTA ............... 52
Análisis del IVA como Impuesto Indirecto.- ....................................................... 52
Ventajas del IVA .................................................................................................... 53
Desventajas del IVA .............................................................................................. 54
Impuestos Directos ................................................................................................. 57
5
Introducción
El constante cambio en los esquemas económicos, políticos y sociales que experimenta el

mundo; así como el avance acelerado de la tecnología exigen un replanteamiento en los
sistemas académicos de estudios, ha hecho posible, la creación de nuevas metodologías
académico pedagógicas como es el caso del estudio semipresencial y a distancia.
La Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Central enfrenta un nuevo

desafío: ofrecer la modalidad profesional a distancia para cubrir las necesidades de un
mercado insatisfecho dispuesto al estudio de la Carrera de Contabilidad y Auditoría
Legislación Tributaria Básica se ocupa de analizar, interpretar y aplicar el marco legal que
regula la administración, control y recaudación de los impuestos, disminuir la evasión fiscal
y crear una cultura tributaria responsable.
Para entender de mejor manera a la asignatura, en el primer tema se relaciona con la

Economía, Finanzas Públicas y Tributación; para ello se tratará de la teoría general de la
tributación, política económica, tributaria, ingresos públicos, principios tributarios, clases de
tributos, impuestos nacionales. En el segundo tema se tratará de los Deberes Formales de las
personas naturales y jurídicas: obligación tributaria, deberes formales, deberes formales de
llevar contabilidad y de presentar declaraciones de impuestos. Para el tercer tema centrará en
los procesos administrativos y contenciosos, para ello se analiza la gestión tributaria,
determinación tributaria, reclamaciones y consultas, procedimientos contenciosos. Y
finalmente en el cuarto tema, se aborda Imposición directa e imposición indirecta como:
normativa básica de IVA, ICE, impuesto a la renta, formularios.
6
Lineamientos generales y específicos basados en las competencias
General
Formar profesionales con conocimiento superior en tributación fiscal y con destrezas para su
correcta aplicación en el ejercicio profesional, tomando decisiones revestidas de ética,
honestidad y responsabilidad sobre problemas y casos especiales tributarios que se presenten,
tanto en el sector público como privado, creando en los estudiantes una conciencia de
contribución y cultura tributaria para el beneficio de toda la población.
Específicas
 Identificar los tributos como integrante de la Economía y las Finanzas Públicas,

y su naturaleza y clasificación
 Conocer la naturaleza, efectos y aplicación de la obligación tributaria y la

organización y gestión de la administración tributaria
 Apreciar la estructura, funciones y atribuciones de la administración tributaria
 Facilitar el planteamiento y ejecución de los procedimientos administrativos,

contencioso tributario y del ilícito tributario mediante el análisis e interpretación
de la normativa tributaria vigente.
7
Bibliografía y netgrafía
Bibliografía principal
 Código Tributario Ecuatoriano, Congreso Nacional, 2015
Bibliografía adicional
 Constitución del Ecuador, Asamblea Nacional, 2008

 Ley de Régimen Tributario Interno, Congreso Nacional, 2019
 Andrade Leonardo, El ilícito tributario, 2011
 Guerra Eddy, El régimen tributario ecuatoriano, 2012
 Reglamento a la Ley de Régimen Tributario Interno, Congreso Nacional, 2020
Netgrafía:
 www.sri.gob.ec
 www.asableanacional.gob.ec
8
Orientaciones Generales
Importancia de la asignatura
Su importancia radica en que facilita al estudiante habilidades y estrategias para conocer y

analizar la normativa tributaria como son: leyes, reglamentos y resoluciones tributarias, las
mismas que aplicará en la declaración y pago de impuestos y retenciones, así como también
en lo que tiene que ver con el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los
contribuyentes, sean éstos del sector público o privado.
Además, proveerá un conocimiento general de los derechos que respalda en caso de que sean
afectados por la gestión de la Administración Tributaria.
Relación de la asignatura con otras disciplinas
La asignatura de Administración Tributaria básica, se relaciona muy estrechamente con

Contabilidad General, Contabilidad Intermedia, Contabilidad de Costos, Auditoría
Financiera, Contabilidad Superior, Contabilidad Gubernamental, Contabilidad
Especializada, Economía, entre otras. Y con todas aquellas asignaturas que estén
relacionadas con el sector empresarial del País, debido a que toda actividad económica está
vinculada directamente con el fisco, ya sea ésta del sector público o privado.
Desarrollo de la Unidad Didáctica

UNIDADES CURRICULARES
NÚMERO NOMBRE DE LA UNIDAD
PRIMER HEMISEMESTRE
1 Economía, Finanzas Públicas y Tributación
2 Deberes Formales de las Personas Naturales y Jurídicas
SEGUNDO HEMISEMESTRE
3 Procesos Administrativos y Contenciosos
4 Imposición Indirecta e Imposición Directa
9
1. UNIDAD 1: ECONOMÍA, FINANZAS PÚBLICAS Y TRIBUTACIÓN
El Estado
Es una de las formas más importantes de organización social en el mundo. Está formado por
un conjunto de Instituciones soberanas dentro de un territorio, dotadas de autoridad para
establecer y aplicar las normas que regulan a una sociedad, así
como también sancionar su incumplimiento.
La Constitución de la República del Ecuador en su artículo 1 señala: “El Ecuador es un

Estado Constitucional de derechos y justicia, social, democrático, soberano, independiente,
unitario, intercultural, plurinacional y laico. Se organiza en forma de república y se gobierna
de manera descentralizada” Uno de los principales objetivos del Estado es lograr un
desarrollo equilibrado, equitativo y sostenible en el tiempo de los distintos sectores de la
sociedad. Los instrumentos de los que se vale para la consecución de sus objetivos son las
políticas de Estado o políticas públicas, a través de las cuales se van definiendo las diferentes
prioridades políticas, sociales y económicas del país.
La política económica es una de las políticas de Estado más importantes, y es el mecanismo

principal para consolidar el crecimiento y el desarrollo económico y social del país.
La Política Económica
Es el conjunto de estrategias y medidas económicas que aplica el Estado con el objetivo de

alcanzar resultados socio-económicos previamente establecidos, siendo su fin último lograr
el bienestar de la población del país.
La política económica del Ecuador se encuentra recogida en el artículo 283 de la Constitución

del Ecuador:
10
“El sistema económico es social y solidario; reconoce al ser humano como sujeto y fin;
propende a una relación dinámica y equilibrada entre sociedad, Estado y mercado, en armonía
con la naturaleza; y tiene por objetivo garantizar la producción y reproducción de las
condiciones materiales e inmateriales que posibiliten el buen vivir. El sistema económico se
integrará por las formas de organización económica pública, privada, mixta, popular y
solidaria, y las demás que la Constitución determine. La economía popular y solidaria se
regulará de acuerdo con la ley e incluirá a los sectores cooperativistas, asociativos y
comunitarios”
1.2.1. Objetivos de la Política Económica
Se encuentran señalados en el artículo 284 de la Constitución del Ecuador

1. Asegurar una adecuada distribución del ingreso y de la riqueza nacional (entre la
población).
2. Incentivar la producción nacional, la productividad y competitividad sistémica, la
acumulación del conocimiento científico y tecnológico, la inserción estratégica en la
economía mundial y las actividades productivas complementarias en la integración
regional.
3. Asegurar la soberanía alimentaria y energética
4. Promocionar la incorporación del valor agregado con máxima eficiencia, dentro de
los límites biofísicos de la naturaleza y el respeto a la vida y a las culturas.
5. Lograr un desarrollo equilibrado del territorio nacional, la integración entre regiones,
en el campo, entre el campo y la ciudad, en lo económico, social y cultural.
6. Impulsar el pleno empleo y valorar todas las formas de trabajo, con respeto a los
derechos laborales.
7. Mantener la estabilidad económica, entendida como el máximo nivel de producción
y empleo sostenibles en el tiempo.
8. Propiciar el intercambio justo y complementario de bienes y servicios en mercados
transparentes y eficientes.
9. Impulsar un consumo social y ambientalmente responsable
11
1.2.2. Instrumentos de la Política Económica
La política económica se instrumenta a través de diversas políticas tanto macroeconómicas,

que afectan a toda la economía; como microeconómicas, que afectan a los agentes que operan
en ella.
Política Busca la estabilidad del valor del dinero, el pleno empleo y

Monetaria prevenir desequilibrios s en la balanza de pagos. Utilizando
mecanismos como la variación de la tasa de interés y la
participación en el mercado de dinero
Política de Tipo Controla la oferta y la demanda de moneda nacional a partir de
de Cambio la dolarización, Ecuador no aplica esta política ya que depende
de las decisiones de la autoridad monetaria de Estados Unidos)
Política de El Gobierno participa en la formación de rentas, salariales y no
Rentas salariales, buscando la estabilidad del nivel de precios- también
se puede influir sobre la distribución de la renta, la regulación
del mercado de trabajo o la generación de incentivos productivos
Política Fiscal Es la encargada de obtener ingresos tributarios y no tributarios
para financiar los gastos públicos, con el fin de cumplir con los
objetivos de política pública
El Sistema Tributario
El Servicio de Rentas Internas (SRI) es el encargado de determinar, recaudar y controlar los

tributos, para el Estado a través del sistema impositivo o sistema tributario. Los ingresos
tributarios obtenidos por el SRI tienen como destino principal el Presupuesto General del
Estado y representan un porcentaje cada vez más importante del total de ingresos
presupuestados.
12
LEY REFORMATORIA PARA LA EQUIDAD TRIBUTARIA EN EL ECUADOR de
2007 señala que el sistema tributario ecuatoriano debe procurar que la base de la estructura
impositiva se sustente en aquellos impuestos que sirvan para disminuir las desigualdades y
que busquen una mayor justicia social. Por ese motivo, el SRI busca aumentar la presión
fiscal, primando los impuestos directos respecto a los indirectos y los progresivos respecto a
los proporcionales y regresivos, así como reducir la evasión y la evasión tributaria.
PRINCIPALES IMPUESTOS DEL ECUADOR

IVA Es un impuesto indirecto que grava valor añadido en cada fase del
proceso de producción y distribución y se genera el momento de
realizar la transacción de bienes y servicios. Es un impuesto
regresivo, la tasa de este impuesto es la misma independientemente
del nivel de ingresos de las personas
RENTA Un impuesto directo que grava los ingresos o rentas que las
personas naturales o sociedades obtienen producto de sus
actividades económicas una vez descontados los gastos deducibles,
es decir, grava a las utilidades. Es un impuesto progresivo que grava
con una mayor tasa impositiva a quienes obtienen mayores rentas
ICE Un impuesto sobre consumos específicos, que grava ciertos bienes

y servicios nacionales o importados, detallados en el la Ley de
Régimen Tributario Interno. Desde el punto de vista económico
también es considerado un impuesto regresivo
El SRI es la institución del Estado encargada de gestionar los ingresos del mismo a través de
tributos, que entran a formar parte del Presupuesto General del Estado. La LEY
REFORMATORIA PARA LA EQUIDAD TRIBUTARIA EN EL ECUADOR de 2007
señala que el sistema tributario ecuatoriano debe contribuir a disminuir las desigualdades en
la renta de la población. Por ese motivo, el SRI busca aumentar la presión fiscal primando
los impuestos directos y progresivos, así como reducir la evasión y la evasión tributaria.
13
EVASIÓN FISCAL O El impago voluntario y premeditado de los impuestos
TRIBUTARIA que determina la Ley
ELUSIÓN Es no pagar un impuesto amparándose en resquicios

TRIBUTARIA que existan en la Ley. Ejemplo: ejercer una actividad
económica desde una empresa situada en un paraíso
fiscal
Presupuesto General del Estado
El Artículo 292 de la Constitución señala que “El Presupuesto General

del Estado es el instrumento para la determinación y gestión de los
ingresos y egresos del Estado, e incluye todos los ingresos y egresos
del sector público, con excepción de los pertenecientes a la seguridad
social, la banca pública, las empresas públicas y los gobiernos
autónomos descentralizados”.
El Presupuesto General del Estado es un documento contable en el que se recogen los

ingresos y gastos previstos por las distintas Instituciones del sector público, durante
un periodo de tiempo determinado, ejercicio fiscal, que generalmente corresponde a un año.
El Presupuesto permite visualizar cuáles son los objetivos que persiguen las políticas
públicas en busca del desarrollo y bienestar social y como se financian dichos objetivos.
Según la Constitución ecuatoriana, la formulación y ejecución del Presupuesto debe estar en
concordancia con el Plan Nacional de Desarrollo (art. 293) y del buen vivir.
14
1.4.1. Fases del ciclo presupuestario
Formulación Define los ingresos que se esperan recaudar y su distribución,

además los recursos que se necesitarán para financiar un
posible déficit. Todas las instituciones públicas deben definir
sus presupuestos basados en sus objetivos de política. Se
finaliza con el análisis y aprobación del presupuesto por parte
de la Asamblea
Ejecución Se entregan los recursos establecidos en
el presupuesto a lo largo del ejercicio fiscal, los recursos se
ejecutan a través del sistema presupuestario y financiero (e-
SIGEF)
Evaluación y Control Se contabiliza, evalúa y controla el destino de los recursos
entregados a las unidades ejecutoras
15
1.4.2. Componentes del presupuesto general del estado
Se debe distinguir entre ingreso fiscal y entrada, así como entre

gasto fiscal y salida o erogación.
Los ingresos fiscales pueden ser corrientes o de capital y no dan

lugar a una obligación de reembolso (recaudación de impuestos).
Otras entradas que dan lugar a desembolsos (préstamos al sector público), no son ingreso
fiscal pero sí una entrada.
Gastos fiscales son salidas de dinero (pago de intereses) y pueden ser corrientes o de
inversión.
Salida pago de un préstamo no es un gasto fiscal, ya que es el pago de una obligación
COMPONENTES DE LOS PRESUPUESTOS DEL ESTADO
Presupuesto de Presupuesto de Presupuesto de

Ingresos Gastos Financiamiento
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Presupuesto de ingresos
Son todos los recursos que el Estado obtiene.

Los ingresos deben diferenciarse los ingresos que provienen del petróleo (ingresos
petroleros) del resto de ingresos (no petroleros) debido a la importancia del sector
petrolero en el país
Los ingresos petroleros se obtienen por exportaciones de crudo, venta interna de derivados
de petróleo (aunque estos productos están fuertemente subvencionados por lo que supone un
costo para el Estado)
1.5.1. Clasificación contable de los ingresos
Ingresos Corrientes: son los que se obtienen de modo regular o periódico y que no alteran de
manera inmediata la situación patrimonial del Estado.
 Ingresos Tributarios: Impuestos, tasas, contribuciones especiales y aranceles.

Son administrados por el SRI, la Corporación Aduanera Ecuatoriana y otras
Instituciones Públicas. El IVA es el impuesto del que mayor recaudación obtiene el
SRI.
 Ingresos de la Seguridad Social: proceden de aportes personales y patronales, fondo
de reserva, contribuciones del Estado, aportes del sector privado, la rentabilidad de
las inversiones, intereses y multas, y otros ingresos
 Transferencias corrientes: son los ingresos recibidos por las instituciones públicas
provenientes de instituciones del mismo sector. (Ejem: los traspasos presupuestarios
para pago de indemnizaciones)
 Aporte fiscal corriente: son transferencias que reciben las distintas instituciones del
Estado de la caja fiscal para financiar sus gastos corrientes en un año fiscal.
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Ingresos de Capital: Son recursos financieros que se obtienen de modo eventual y que
alteran la situación patrimonial del Estado (Recuperación de inversiones y ventas de
activos productivos o improductivos).
 Ingresos Petroleros: provienen de la venta de petróleo crudo sin refinar y derivados

del proceso de refinamiento del mismo. La Constitución establece que todos los
ingresos petroleros ingresan al Presupuesto del Gobierno Central para financiar
inversiones exclusivamente, nunca para financiar gasto corriente.
 Transferencias y donaciones de capital: es un ingreso que se origina fuera del
gobierno central (cuentas, fondos especiales y donaciones del sector privado interno
y externo para sufragar inversiones de capital como la realización de obras públicas
o la amortización de deuda)
 Aporte Fiscal de capital: son los ingresos con cargo a recursos fiscales para cubrir
gastos para la ejecución de proyectos de inversión.
 Ingresos de Financiamiento
 Son fuentes adicionales de fondos obtenidos por el Estado, a través de la captación
del ahorro interno o externo, para financiar prioritariamente proyectos de inversión.
Están conformados por el financiamiento público (recursos provenientes de la
colocación de títulos y valores y de la contratación de deuda pública interna y
externa), saldos disponibles, que comprenden el financiamiento por saldos sobrantes
de caja y bancos que poseen las instituciones públicas y de las cuentas pendientes por
cobrar por derechos generados y no cobrados en el ejercicio fiscal
 Ingresos de Capital: Son recursos financieros que se obtienen de modo eventual y

que alteran la situación patrimonial del Estado (Recuperación de inversiones y ventas
de activos productivos o improductivos).
 Ingresos Petroleros: provienen de la venta de petróleo crudo sin refinar y derivados

del proceso de refinamiento del mismo. La Constitución establece que todos los
ingresos petroleros ingresan al Presupuesto del Gobierno Central para financiar
inversiones exclusivamente, nunca para financiar gasto corriente.
18
 Transferencias y donaciones de capital: es un ingreso que se origina fuera del
gobierno central (cuentas, fondos especiales y donaciones del sector privado interno
y externo para sufragar inversiones de capital como la realización de obras públicas
o la amortización de deuda)
 Aporte Fiscal de capital: son los ingresos con cargo a recursos fiscales para cubrir
gastos para la ejecución de proyectos de inversión.
Ingresos de Financiamiento
Son fuentes adicionales de fondos obtenidos por el Estado, a través de la captación del ahorro
interno o externo, para financiar prioritariamente proyectos de inversión. Están conformados
por el financiamiento público (recursos provenientes de la colocación de títulos y valores y
de la contratación de deuda pública interna y externa), saldos disponibles, que comprenden
el financiamiento por saldos sobrantes de caja y bancos que poseen las instituciones públicas
y de las cuentas pendientes por cobrar por derechos generados y no cobrados en el ejercicio
fiscal.
Presupuesto de gastos
Son los desembolsos que el Estado realiza para financiar las políticas económicas, que buscan
conseguir el desarrollo económico y social del país. Los gastos públicos también financian
el funcionamiento de las Instituciones del Estado.
Las prioridades de gasto del Estado ecuatoriano son:

• Lograr una mayor cobertura del gasto social fundamentalmente en salud y educación,
a través del incremento de los gastos de inversión.
• Impulsar la redistribución del ingreso a través de una política de subsidios,
garantizando condiciones mínimas de bienestar y la generación de oportunidades para
los sectores marginados.
• Fomentar la reactivación productiva y reorientar el desarrollo del capital humano
19
1.6.1. Clasificación contable de los gastos
Gastos Corrientes: son los gastos destinados por el Estado para adquirir bienes y servicios
necesarios para el desarrollo de las actividades operacionales de administración y para
transferencias corrientes, están conformados por:
• Gastos en Personal: las remuneraciones del personal de las entidades que forman parte
del Presupuesto General del Estado
• Prestaciones de la Seguridad Social: los gastos que deben destinarse a las prestaciones
en beneficio de los afiliados al IESS. (pensiones de los jubilados, seguros sociales
como el campesino o el de enfermedad y maternidad, fondos de vivienda,
contingencia o fondos de reserva).
• Bienes y servicios de consumo: son los bienes y servicios que las distintas
Instituciones del Estado pretenden consumir necesarios para su funcionamiento
operacional
• Gastos financieros y otros gastos: gastos destinados al pago de intereses, descuentos,
comisiones y otros gastos generados por la deuda pública interna y externa.
• Transferencias corrientes: son subvenciones sin contraprestación a favor de
instituciones privadas, fundaciones y organizaciones sin fines de lucro siempre que
contribuyan al cumplimiento de los objetivos y metas del plan operativo. También
incluyen las cuotas y convenios con instituciones nacionales y organismos
internacionales. No se incluyen las transferencias entre instituciones del gobierno
central.
GASTOS DE PRODUCCIÓN
Son gastos operacionales incurridos por las empresas y otros entes públicos que producen
bienes y servicios. Incluyen los gastos de personal de producción y bienes y servicios
intermedios
20
GASTOS DE INVERSIÓN
Son gastos para financiar proyectos de inversión solicitados por las instituciones públicas
que ha sido aprobados por SENPLADES. Incluye gastos de personal para inversión, bienes
y servicios para inversión, obras públicas, transferencias y donaciones para inversión y otros
gastos de inversión.
GASTOS DE CAPITAL
Son los gastos destinados a la adquisición de bienes de larga duración (muebles e inmuebles,
tangibles e intangibles) necesarios para el cumplimiento de los objetivos y las metas de los
planes operativos y productivos de las instituciones públicas
Resultado presupuestario
Es la diferencia entre Ingresos y Gastos tanto corrientes como de capital, así como la
diferencia entre ingresos y aplicaciones del financiamiento.
El resultado puede ser:
• Superávit: Ingresos mayores que gastos.

• Déficit: Gastos mayores que ingresos.
• Equilibrio: Cuando los ingresos y gastos son iguales, este tipo de resultado también
se lo conoce como déficit cero.
El ingreso menos el consumo corriente refleja el ahorro.
A continuación, se presenta la proforma del 2022 enviada a la Asamblea Nacional
21
PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO
CONSOLIDADO POR GRUPO
INGRESOS (US DOLARES)
Ejercicio: 2022
GRUPO INGRESO PROFORMA
110000 – IMPUESTOS 13,418’479.139,00

130000 - TASAS Y CONTRIBUCIONES 1,689’871,972,00
140000 - VENTA BIENES/ SERVICIOS E ING. OPER 37’790.477.00
170000 - RENTAS DE INVERSIONES Y MULTAS 444’795,983,00
180000 - TRANSFER Y DONACIONES CORRIENTES 1,210’263.082,55
190000 - OTROS INGRESOS 23’583.333,00
240000 - VENTA DE ACTIVOS NO FINANCIEROS 985’218.413,00
270000 - RECUPERACION DE INVERSIONES 16’263.820,00
280000 - TRANSFER Y DONACIONES DE CAPITAL 1.980’775.980,21
360000 - FINANCIAMIENTO PUBLICO 9.534’181.142,54
370000 – SALDOS DISPONIBLES 116’849.755,58
380000 – CUENTAS PENDIENTES POR COBRAR 117’821.791,97
180000 – FINANCIAMIENTO DE IMPORTACIÓN DERIVADOS 4.323’839.870,00
TOTAL 33,899’734.759,85
Fuente: registro oficial 599 segundo suplemento del 16 diciembre 2021
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PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO
CONSOLIDADO POR GRUPO
GASTOS (US DOLARES)
Ejercicio: 2022
GRUPO GASTOS PROFORMA
510000 - EGRESOS EN PERSONAL 9,094’691.922,31

530000 - BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO 6.147’313.131,38
560000 - GASTOS FINANCIEROS 2.232’733.880,91
570000 - OTROS EGRESOS CORRIENTES 193’264.848.80
580000 – TRANSFER. Y DONACIONES CORRIENTES 4.219’853.902,20
630000 – BIENES Y SERVICIOS PARA LA PRODUCCIÓN 394.169,00
710000 - EGRESOS EN PERSONAL PARA INVERSION 339’460,424.05
730000 - BIENES Y SERVICIOS PARA INVERSION 329’146.580,95
750000 - OBRAS PUBLICAS 450’135.515,27
770000 - OTROS EGRESOS DE INVERSION 3’255.070,80
780000 – TRANSFER. Y DONACIONES PARA INVERSION 402’345.428,36
840000 – EGRESOS DE CAPITAL 1.364’228.257,86
870000 – INVERSIONES FINANCIERAS 0,00
880000 – TRANSFER. Y DONACIONES DE CAPITAL 3,121’293.092,37
960000 - AMORTIZACION DE LA DEUDA PUBLICA 4,717’258.938,09
970000 - PASIVO CIRCULANTE 233.048,85
980000 – OBLIGACIONES POR VENTAS ANTICIPADAS
DE PETRÓLEO DERIVADOS Y POR CONVENIOS 2’083.333,00
990000 – OTROS PASIVOS 1.282’043.215,65
TOTAL 33,899’734.759,85
Fuente: registro oficial 599 segundo suplemento del 16 diciembre 2021
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UNIDAD 2: DEBERES FORMALES DE LAS PERSONAS NATURALES Y
JURIDICAS
Conceptos
Artículo 15 “Obligación tributaria es el vínculo jurídico personal, existente entre el

Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables de
aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una prestación en dinero, especies o
servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho generador previsto por la ley.”
(Congreso, Código Tributario, 2014)
Elementos de la obligación tributaria
Los elementos de la obligación tributaria son:

 Sujeto Activo
 Sujeto Pasivo
Sujetos, contribuyente, responsable
Artículo 23: “Sujeto activo.- Sujeto activo es el ente público acreedor del tributo.
Artículo 24: Sujeto pasivo.- Es sujeto pasivo la persona natural o jurídica que, según
la ley, está obligada al cumplimiento de la prestación tributaria, sea como
contribuyente o como responsable.
Se considerarán también sujetos pasivos, las herencias yacentes, las comunidades de

bienes y las demás entidades que, carentes de personalidad jurídica, constituyan una
unidad económica o un patrimonio independiente de los de sus miembros, susceptible
de imposición, siempre que así se establezca en la ley tributaria respectiva.
Artículo 25: Contribuyente.- Contribuyente es la persona natural o jurídica a quien la

ley impone la prestación tributaria por la verificación del hecho generador. Nunca
24
perderá su condición de contribuyente quien, según la ley, deba soportar la carga
tributaria, aunque realice su traslación a otras personas.
Artículo 26. Responsable.- Responsable es la persona que sin tener el carácter de

contribuyente debe, por disposición expresa de la ley, cumplir las obligaciones
atribuidas a éste”. (Congreso, Código Tributario, 2014)
Hecho generador
Artículo 16 “Hecho generador: Se entiende por hecho generador al presupuesto

establecido por la ley para configurar cada tributo.” (Congreso, Código Tributario,
2014)
Exigibilidad de la obligación tributaria
Artículo 19 “Exigibilidad.- La obligación tributaria es exigible a partir de la fecha que

la ley señale para el efecto.
A falta de disposición expresa respecto a esa fecha, regirán las siguientes normas:
1a.- Cuando la liquidación deba efectuarla el contribuyente o el responsable, desde el
vencimiento del plazo fijado para la presentación de la declaración respectiva; y,
2a.- Cuando por mandato legal corresponda a la administración tributaria efectuar la
liquidación y determinar la obligación, desde el día siguiente al de su notificación.”
La base imponible
“Base imponible.- Magnitud susceptible de una expresión cuantitativa, definida por

la ley, que mide alguna dimensión económica del hecho imponible, y que debe
aplicarse a cada caso concreto, según los procedimientos legalmente establecidos, a
los efectos de la liquidación del impuesto” (Adolfo, 2013)
25
Art. 47.- Base imponible.- Como norma general, la base imponible está constituida por
la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con impuesto a la renta,
menos las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones imputables a dichos
ingresos. No serán deducibles los gastos y costos directamente relacionados con la
generación de ingresos exentos. (Nacional, Reglamento de aplicación a la LRTI, 2019)
Art. 145.- Base imponible en la prestación de servicios.- Para la determinación de la base

imponible en la prestación de servicios, se incluirá en ésta el valor total cobrado por el
servicio prestado. La propina legal, esto es el 10% del valor de servicios de hoteles y
restaurantes calificados, no será parte de la base imponible. (Nacional, Reglamento de
aplicación a la LRTI, 2019)
Los intereses
Artículo 21 “Intereses a cargo del sujeto pasivo.- La obligación tributaria que no fuera
satisfecha en el tiempo que la ley establece, causará a favor del respectivo sujeto
activo y sin necesidad de resolución administrativa alguna, el interés anual
equivalente a 1.5 veces la tasa activa referencial para noventa días establecida por el
Banco Central del Ecuador, desde la fecha de su exigibilidad hasta la de su extinción.
Este interés se calculará de acuerdo con las tasas de interés aplicables a cada período
trimestral que dure la mora por cada mes de retraso sin lugar a liquidaciones diarias;
la fracción de mes se liquidará como mes completo. (Congreso, Código Tributario,
2014)
Este sistema de cobro de intereses se aplicará también para todas las obligaciones en
mora que se generen en la ley a favor de instituciones del Estado, excluyendo las
instituciones financieras, así como para los casos de mora patronal ante el Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social.
Artículo 22 “Intereses a cargo del sujeto activo.- Los créditos contra el sujeto activo,
por el pago de tributos en exceso o indebidamente, generarán el mismo interés
señalado en el artículo anterior desde la fecha en que se presentó la respectiva
26
solicitud de devolución del pago en exceso o del reclamo por pago indebido.”
Exenciones y estímulos fiscales
Artículo 31 “Concepto.- Exención o exoneración tributaria es la exclusión o la

dispensa legal de la obligación tributaria, establecida por razones de orden público,
económico o social. (Congreso, Código Tributario, 2014)
Extinción de la obligación tributaria, concepto
La extinción de la obligación tributaria es la inexistencia de valores que tiene un

contribuyente para con la Administración Tributaria.
Modos de extinción:
Artículo 37: “Modos de extinción.- La obligación tributaria se extingue, en todo o en

parte, por cualesquiera de los siguientes modos:
1. Solución o pago;
2. Compensación;
3. Confusión;
4. Remisión; y,
5. Prescripción de la acción de cobro” (Congreso, Código Tributario, 2014)
1.17.1. Solución o pago
Artículo 38: “Por quién debe hacerse el pago.- El pago de los tributos debe ser
efectuado por los contribuyentes o por los responsables.
27
Artículo 39: Por quién puede hacerse el pago.- Podrá pagar por el deudor de la
obligación tributaria o por el responsable, cualquier persona a nombre de éstos, sin
perjuicio de su derecho de reembolso, en los términos del artículo 26 de este Código.
Artículo 40: A quién debe hacerse el pago.- El pago debe hacerse al acreedor del
tributo y por éste al funcionario, empleado o agente, a quien la ley o el reglamento
faculte su recaudación, retención o percepción.
Artículo 41: Cuándo debe hacerse el pago.- La obligación tributaria deberá

satisfacerse en el tiempo que señale la ley tributaria respectiva o su reglamento, y a
falta de tal señalamiento, en la fecha en que hubiere nacido la obligación. Podrá
también cumplirse en las fechas que se fijen en los convenios de pago que se celebren
de acuerdo con la ley.
Artículo 42: Dónde debe hacerse el pago.- El pago debe hacerse en el lugar que señale
la ley o el reglamento o en el que funcionen las correspondientes oficinas de
recaudación, donde se hubiere producido el hecho generador, o donde tenga su
domicilio el deudor.
Artículo 43: Cómo debe hacerse el pago.- Salvo lo dispuesto en leyes orgánicas y
especiales, el pago de las obligaciones tributarias se hará en efectivo, en moneda de
curso legal; mediante cheques, débitos bancarios debidamente autorizados, libranzas
o giros bancarios a la orden del respectivo recaudador del lugar del domicilio del
deudor o de quien fuere facultado por la ley o por la administración para el efecto.
Cuando el pago se efectúe mediante cheque no certificado, la obligación tributaria se
extinguirá únicamente al hacerse efectivo.
Artículo 46: Facilidades para el pago.- Las autoridades administrativas competentes,

previa solicitud motivada del contribuyente o responsable, concederán facilidades
para el pago de tributos, mediante resolución, siempre que se cumplan los requisitos
establecidos en este Código y en los términos que el mismo señale.
28
Artículo 50: Pago por consignación.- El pago de la obligación tributaria puede
también hacerse mediante consignación, en la forma y ante la autoridad competente
que este Código establece, en los casos del artículo anterior y en todos aquellos en
que el sujeto activo de la obligación tributaria o sus agentes se negaren a recibir el
pago” (Congreso, Código Tributario, 2014)
1.17.2. La compensación
Artículo 51: “Deudas y créditos tributarios.- Las deudas tributarias se compensarán

total o parcialmente, de oficio o a petición de parte, con créditos líquidos, por tributos
pagados en exceso o indebidamente, reconocidos por la autoridad administrativa
competente o, en su caso, por el Tribunal Distrital de lo Fiscal, siempre que dichos
créditos no se hallen prescritos y los tributos respectivos sean administrados por el
mismo organismo.
Artículo 52: Deudas tributarias y créditos no tributarios.- Las deudas tributarias se

compensarán de igual manera con créditos de un contribuyente contra el mismo sujeto
activo, por títulos distintos del tributario, reconocidos en acto administrativo firme o
por sentencia ejecutoriada, dictada por órgano jurisdiccional.
No se admitirá la compensación de créditos con el producto de tributos recaudados

por personas naturales o jurídicas, que actúen como agentes de retención o de
percepción.
No se admitirá la compensación de obligaciones tributarias o de cualquier otra

naturaleza que se adeuden al Gobierno Nacional y demás entidades y empresas de las
instituciones del Estado, con títulos de la deuda pública externa.” (Nacional, 2014)
1.17.3. La confusión
Artículo 53: “Confusión.- Se extingue por confusión la obligación tributaria, cuando

el acreedor de ésta se convierte en deudor de dicha obligación, como consecuencia de
29
la transmisión o transferencia de los bienes o derechos que originen el tributo
respectivo. (Nacional, 2014)
1.17.4. La prescripción
Artículo 55 “Plazo de prescripción de la acción de cobro.- La obligación y la acción

de cobro de los créditos tributarios y sus intereses, así como de multas por
incumplimiento de los deberes formales, prescribirá en el plazo de cinco años,
contados desde la fecha en que fueron exigibles; y, en siete años, desde aquella en
que debió presentarse la correspondiente declaración, si ésta resultare incompleta o si
no se la hubiere presentado.
Cuando se conceda facilidades para el pago, la prescripción operará respecto de cada

cuota o dividendo, desde su respectivo vencimiento.
En el caso de que la administración tributaria haya procedido a determinar la

obligación que deba ser satisfecha, prescribirá la acción de cobro de la misma, en los
plazos previstos en el inciso primero de este artículo, contados a partir de la fecha en
que el acto de determinación se convierta en firme, o desde la fecha en que cause
ejecutoria la resolución administrativa o la sentencia judicial que ponga fin a
cualquier reclamo o impugnación planteada en contra del acto determinativo antes
mencionado.
La prescripción debe ser alegada expresamente por quien pretende beneficiarse de

ella, el juez o autoridad administrativa no podrá declararla de oficio. (Congreso,
Código Tributario, 2014)
1.17.5. La remisión
Artículo 54: “Remisión.- Las deudas tributarias sólo podrán condonarse o remitirse
en virtud de ley, en la cuantía y con los requisitos que en la misma se determinen. Los
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intereses y multas que provengan de obligaciones tributarias, podrán condonarse por
resolución de la máxima autoridad tributaria correspondiente en la cuantía y
cumplidos los requisitos que la ley establezca” (Congreso, Código Tributario, 2014)
Los deberes formales
Artículo 96: “Deberes formales.- Son deberes formales de los contribuyentes o

responsables:
1. Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o las disposiciones de la

respectiva autoridad de la administración tributaria:
a) Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datos necesarios
relativos a su actividad; y, comunicar oportunamente los cambios que se
operen;
b) Solicitar los permisos previos que fueren del caso;
c) Llevar los libros y registros contables relacionados con la correspondiente
actividad económica, en idioma castellano; anotar, en moneda de curso legal,
sus operaciones o transacciones y conservar tales libros y registros, mientras
la obligación tributaria no esté prescrita;
d) Presentar las declaraciones que correspondan; y,
e) Cumplir con los deberes específicos que la respectiva ley tributaria establezca.
2. Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o verificaciones,
tendientes al control o a la determinación del tributo.
3. Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes, libros y
documentos relacionados con los hechos generadores de obligaciones tributarias
y formular las aclaraciones que les fueren solicitadas.
4. Concurrir a las oficinas de la administración tributaria, cuando su presencia sea
requerida por autoridad competente. (Congreso, Código Tributario, 2014)
Inscripción de registros
31
“Art. 96.- Deberes formales.- Son deberes formales de los contribuyentes o responsables:
1. Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o las disposiciones de la respectiva
autoridad de la administración tributaria:
a) Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datos necesarios relativos
a su actividad; y, comunicar oportunamente los cambios que se operen;” (Congreso,
Permisos previos
b) Solicitar los permisos previos que fueren del caso;” (Congreso, Código Tributario,
2014)
Obligación de llevar contabilidad
El artículo 19 LRTI: “Obligación de llevar contabilidad.- Están obligadas a llevar

contabilidad y declarar el impuesto en base a los resultados que arroje la misma todas
las sociedades. También lo estarán las personas naturales y sucesiones indivisas que
al primero de enero operen con un capital o cuyos ingresos brutos o gastos anuales
del ejercicio inmediato anterior, sean mayores a trescientos mil (USD $ 300.000)
dólares de los Estados Unidos incluyendo las personas naturales que desarrollen
actividades agrícolas, pecuarias, forestales o similares, así como también los
profesionales, comisionistas, artesanos, comisiones, artesanos, agentes,
representantes y demás trabajadores autónomos. Este monto podrá ser ampliado en el
Reglamento de esta Ley.
Sin perjuicio de lo señalado en el inciso, anterior, también estarán obligados a llevar

contabilidad las personas naturales y sucesiones indivisas cuyo capital con el cual
32
operan al primero de enero o cuyos gastos del ejercicio inmediato anterior, sean
superiores a los límites que en cada caso establezca el Reglamento a esta Ley
Las personas naturales y las sucesiones indivisas que no alcancen los montos
establecidos en el primero y segundo inciso de este artículo deberán llevar una cuenta
de ingresos y egresos para determinar su renta imponible.
Para efectos tributarios, las organizaciones de la economía popular y solidaria, con

excepción de las cooperativas de ahorro y crédito, cajas centrales y asociaciones,
mutualistas de ahorro y crédito para vivienda, podrán llevar registros contables de
conformidad con normas simplificadas que se establezcan en el Reglamento.
Art. 19.- Ley de Régimen Tributario Interno reformado por la Ley Orgánica para le
Reactivación de la de la Economía Fortalecimiento de la Dolarización y
Modernización de la Gestión Financiera. R.O. 150-2, 29-12-2017. Reformado por
Decreto Ejecutivo 476 Reglamento a la Ley Orgánica para la Reactivación de la
Economía Fortalecimiento de la Dolarización y Modernización de la Gestión
Financiera R.O. 312 24-08-2018
CONCEPTO EJERCICIO 2020

Capital Propio $ 180.000,00
Costos y Gastos $ 240.000,00
Ingresos brutos $ 300.000,00
Depreciación de activos fijos
La depreciación de los activos fijos se realizará de acuerdo a la naturaleza de los bienes, a la

duración de su vida útil y la técnica contable. Para que este gasto sea deducible no podrá
superar los siguientes porcentajes.
Concepto Hasta
33
Inmuebles (excepto terreno), naves, aeronaves, barcazas 5% anual
Instalaciones, maquinaria, equipos y muebles 10% anual
Vehículos, equipos de transporte y equipo caminero móvil 20% anual
Equipos de cómputo y software 33% anual
Numeral 6 Artículo 28 Reglamento Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno
Presentación de declaraciones
Los contribuyentes o responsables tienen la obligación de presentar entre otras las siguientes
declaraciones, según corresponda:
 Declaración mensual o semestral del Impuesto al valor Agrado (IVA)

 Declaración anual del impuesto a la renta
 Declaración mensual de las retenciones en la fuente del impuesto a la Renta
 Declaración mensual del Impuesto a los consumos especiales (ICE)
 Declaración de impuesto a la salida de divisas
 Declaración del impuesto a las tierras rurales
Las obligaciones de presentar, declarar y pagar las obligaciones tributarias están establecidas
los plazos, caso contrario tienen las sanciones como multas e intereses.
Comparecencias
3. Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes, libros y documentos
relacionados con los hechos generadores de obligaciones tributarias y formular las
aclaraciones que les fueren solicitadas.
4. Concurrir a las oficinas de la administración tributaria, cuando su presencia sea requerida
por autoridad competente.” (Congreso, Código Tributario, 2014)
34
35
2. UNIDAD 3: PROCESOS ADMINISTRATIVOS Y CONTENCIOSOS
Procedimiento administrativo tributario
“Procedimiento administrativo tributario: Está regido por el principio de

oficiosidad. Que consiste en que corresponde a la autoridad la carga de impulso del
procedimiento a través de todos sus pasos. Todo procedimiento empieza por la
presentación de ratificaciones, avisos a que obligan las diversas leyes fiscales; y, por
el cumplimiento de la obligación sustantiva, con la determinación y el pago del
tributo, ya que la determinación se a cargo del contribuyente o por la autoridad o por
la formulación de alguna instancia del particular, o bien por el ejercicio de las
facultades de comprobación de las autoridades fiscales” (Andrade, 2011)
Gestión Tributaria
Artículo 72: “Gestión tributaria.- Las funciones de la administración tributaria

comprenden dos gestiones distintas y separadas: La determinación y recaudación de
los tributos; y, la resolución de las reclamaciones que contra aquellas se presenten.”
Actos Administrativos
Artículo 74: “Procedimiento general y de excepción.- Los actos administrativos se

producirán por el órgano competente, mediante el procedimiento que este Código
establece.
Se aplicará la ley especial tributaria cuando por la naturaleza del tributo se instituya
un procedimiento de excepción.
Artículo 75: Competencia.- La competencia administrativa tributaria es la potestad

que otorga la ley a determinada autoridad o institución, para conocer y resolver
asuntos de carácter tributario.” (Congreso, Código Tributario, 2014)
36
Artículo 81: “Forma y contenido de los actos.- Todos los actos administrativos se
expedirán por escrito. Además, serán debidamente motivados enunciándose las
normas o principios jurídicos que se haya fundado y explicando la pertinencia de su
aplicación a los fundamentos de hecho cuando resuelvan peticiones, reclamos o
recursos de los sujetos pasivos de la relación tributaria, o cuando absuelvan consultas
sobre inteligencia o aplicación de la ley.” (Congreso, Código Tributario, 2014)
Art. 87.- Concepto.- La determinación es el acto o conjunto de actos provenientes de los

sujetos pasivos o emanados de la administración tributaria, encaminados a declarar o
establecer la existencia del hecho generador, de la base imponible y la cuantía de un
tributo. Cuando una determinación deba tener como base el valor de bienes inmuebles,
se atenderá obligatoriamente al valor comercial con que figuren los bienes en los catastros
oficiales, a la fecha de producido el hecho generador. Caso contrario, se practicará
pericialmente el avalúo de acuerdo a los elementos valorativos que rigieron a esa fecha.
Art. 88.- Sistemas de determinación.- La determinación de la obligación tributaria se

efectuará por cualquiera de los siguientes sistemas: 1. Por declaración del sujeto pasivo;
2. Por actuación de la administración; o, 3. De modo mixto. (Congreso, Código
Tributario, 2014)
Art. 89.- Determinación por el sujeto pasivo.- La determinación por el sujeto pasivo se
efectuará mediante la correspondiente declaración que se presentará en el tiempo, en la
forma y con los requisitos que la ley o los reglamentos exijan, una vez que se configure
el hecho generador del tributo respectivo. La declaración así efectuada, es definitiva y
vinculante para el sujeto pasivo, pero se podrá rectificar los errores de hecho o de cálculo
en que se hubiere incurrido, dentro del año siguiente a la presentación de la declaración,
siempre que con anterioridad no se hubiere establecido y notificado el error por la
administración.
37
Art. 90.- Determinación por el sujeto activo.- El sujeto activo establecerá la obligación
tributaria, en todos los casos en que ejerza su potestad determinadora, conforme al
artículo 68 de este Código, directa o presuntivamente. La obligación tributaria así
determinada causará un recargo del 20% sobre el principal.
Reclamaciones
Artículo 115: “Reclamantes.- Los contribuyentes, responsables, o terceros que se

creyeren afectados, en todo o en parte, por un acto determinativo de obligación tributaria,
por verificación de una declaración, estimación de oficio o liquidación, podrán presentar
su reclamo ante la autoridad de la que emane el acto, dentro del plazo de veinte días,
contados desde el día hábil siguiente al de la notificación respectiva.” (Congreso, Código
Tributario, 2014)
Artículo 116: “Comparecencia.- En toda reclamación administrativa comparecerán los

reclamantes, personalmente o por medio de su representante legal o procurador,
debiendo éste legitimar su personería desde que comparece, a menos que por fundados
motivos se solicite a la administración un término prudencial para el efecto, en cuyo caso
se le concederá por un tiempo no inferior a ocho días si el representado estuviere en el
Ecuador, ni menor de treinta días si se hallare en el exterior. De no legitimar la personería
en el plazo concedido, se tendrá como no presentado el reclamo, sin perjuicio de las
responsabilidades a que hubiere lugar en contra del compareciente.” (Congreso, Código
Tributario, 2014)
Artículo 119: “Contenido del reclamo.- La reclamación se presentará por escrito y contendrá:
1. La designación de la autoridad administrativa ante quien se la formule;
2. El nombre y apellido del compareciente; el derecho por el que lo hace; el número del
registro de contribuyentes, o el de la cédula de identidad, en su caso.
3. La indicación de su domicilio permanente, y para notificaciones, el que señalare;
4. Mención del acto administrativo objeto del reclamo y la expresión de los fundamentos
de hecho y de derecho en que se apoya, expuestos clara y sucintamente;
38
5. La petición o pretensión concreta que se formule; y,
6. La firma del compareciente, representante o procurador y la del abogado que lo
patrocine.” (Congreso, Código Tributario, 2014)
Art. 122.- Pago indebido.- Se considerará pago indebido, el que se realice por un tributo
no establecido legalmente o del que haya exención por mandato legal; el efectuado sin
que haya nacido la respectiva obligación tributaria, conforme a los supuestos que
configuran el respectivo hecho generador. En iguales condiciones, se considerará pago
indebido aquel que se hubiere satisfecho o exigido ilegalmente o fuera de la medida legal.
Art. 123.- Pago en exceso.- Se considerará pago en exceso aquel que resulte en demasía
en relación con el valor que debió pagarse al aplicar la tarifa prevista en la ley sobre la
respectiva base imponible. La administración tributaria, previa solicitud del
contribuyente, procederá a la devolución de los saldos en favor de éste, que aparezcan
como tales en sus registros, en los plazos y en las condiciones que la ley y el reglamento
determinen, siempre y cuando el beneficiario de la devolución no haya manifestado su
voluntad de compensar dichos saldos con similares obligaciones tributarias pendientes o
futuras a su cargo. Si el contribuyente no recibe la devolución dentro del plazo máximo
de seis meses de presentada la solicitud o si considera que lo recibido no es la cantidad
correcta, tendrá derecho a presentar en cualquier momento un reclamo formal para la
devolución, en los mismos términos previstos en este Código para el caso de pago
indebido. (Congreso, Código Tributario, 2014)
Consultas
Artículo 135: “Quienes pueden consultar.- Los sujetos pasivos que tuvieren un interés
propio y directo; podrán consultar a la administración tributaria respectiva sobre el
régimen jurídico tributario aplicable a determinadas situaciones concretas o el que
corresponda a actividades económicas por iniciarse, en cuyo caso la absolución será
vinculante para la administración tributaria.
39
Solo las absoluciones expedidas por la administración tributaria competente tendrán
validez y efecto jurídico, en relación a los sujetos pasivos de las obligaciones tributarias
por ésta administrados, en los términos establecidos en los incisos anteriores, por lo
tanto, las absoluciones de consultas presentadas a otras instituciones, organismos o
autoridades no tendrán efecto jurídico en el ámbito tributario.
Las absoluciones de las consultas deberán ser publicadas en extracto en el Registro

Oficial.
Artículo 136: Requisitos.- La consulta se formulará por escrito y contendrá:

1. Los requisitos exigidos en los numerales 1, 2, 3 y 6 del artículo 119 de este Código;
2. Relación clara y completa de los antecedentes y circunstancias que permitan a la
administración formarse juicio exacto del caso consultado;
3. La opinión personal del consultante, con la cita de las disposiciones legales o
reglamentarias que estimare aplicables; y,
4. Deberá también adjuntarse la documentación u otros elementos necesarios para la
formación de un criterio absolutorio completo, sin perjuicio de que estos puedan ser
solicitados por la administración tributaria.
Rige también para la consulta lo previsto en el artículo 120.
Artículo 137: Absolución de la consulta.- Las consultas, en el caso del inciso 1o. del
artículo 135, se absolverán en la forma establecida en el artículo 81 y dentro del plazo
de treinta días de formuladas.
Respecto de las previstas en el inciso 2o. del mismo artículo 135 se atenderán en igual
plazo, a menos que fuere necesario la expedición de reglamento o de disposiciones
de aplicación general.
Artículo 138: Efectos de la consulta.- La presentación de la consulta no exime del

cumplimiento de deberes formales ni del pago de las obligaciones tributarias
40
respectivas, conforme al criterio vertido en la consulta.” (Congreso, Código
Tributario, 2014)
Recurso de Revisión
Artículo 143: “Causas para la revisión.- El Director General del Servicio de Rentas
Internas, en la administración tributaria central y los prefectos provinciales y alcaldes, en
su caso, en la administración tributaria seccional y las máximas autoridades de la
administración tributaria de excepción, tienen la potestad facultativa extraordinaria de
iniciar, de oficio o por insinuación debidamente fundamentada de una persona natural o
jurídica, que sea legítima interesada o afectada por los efectos jurídicos de un acto
administrativo firme o resolución ejecutoriada de naturaleza tributaria, un proceso de
revisión de tales actos o resoluciones que adolezcan de errores de hecho o de derecho, en
los siguientes casos:
1. Cuando hubieren sido expedidos o dictados con evidente error de hecho o de derecho,
verificados y justificados según informe jurídico previo. En caso de improcedencia
del mismo, la autoridad competente ordenará el archivo del trámite;
2. Cuando con posterioridad aparecieren documentos de valor trascendental ignorados
al expedirse el acto o resolución de que se trate;
3. Cuando los documentos que sirvieron de base fundamental para dictar tales actos o
resoluciones fueren manifiestamente nulos, en los términos de los artículos 47 y 48
de la Ley Notarial, o hubieren sido declarados nulos por sentencia judicial
ejecutoriada;
4. Cuando en igual caso, los documentos, sean públicos o privados, por contener error
evidente, o por cualquiera de los defectos señalados en el artículo 167 del Código de
Procedimiento Civil, o por pruebas posteriores, permitan presumir, grave y
concordantemente, su falsedad;
5. Cuando habiéndose expedido el acto o resolución, en virtud de prueba testimonial,
los testigos hubieren sido condenados en sentencia judicial ejecutoriada, por falso
41
testimonio, precisamente por las declaraciones que sirvieron de fundamento a dicho
acto o resolución; y,
6. Cuando por sentencia judicial ejecutoriada se estableciere que, para dictar el acto o
resolución materia de la revisión, ha mediado delito cometido por funcionarios o
empleados públicos que intervinieron en tal acto o resolución.
Artículo 145: Improcedencia del recurso.- No procede el recurso de revisión en los

siguientes casos:
1. Cuando el asunto hubiere sido resuelto por el Tribunal Distrital de lo Fiscal, sin
perjuicio de la responsabilidad que corresponda a los funcionarios y empleados de la
administración;
2. Cuando desde la fecha en que se dictó el acto o resolución hubieren transcurrido tres
años, en los casos de los numerales 1, 2, 3 y 4, del artículo 143;
3. Cuando en los casos de los numerales 5 y 6 del mismo artículo, hubieren transcurrido
treinta días, desde que se ejecutorió la respectiva sentencia y siempre que hasta
entonces no hubieren transcurrido cinco años desde la notificación de la resolución o
del acto de que se trate;
4. Cuando, habiendo sido insinuado por el afectado directo no fundamentare
debidamente la existencia de cualquiera de las causales del artículo 143 en la que
estos habrían incurrido; y,
5. Cuando el asunto controvertido haya sido resuelto mediante resolución expedida por
la máxima autoridad de la administración tributaria respectiva.
Artículo 147: Plazo y contenido de la resolución.- Concluido el sumario la autoridad

administrativa correspondiente dictará resolución motivada, en el plazo de noventa días,
en la que confirmará, invalidará, modificará o sustituirá el acto revisado.” (Congreso,
Recurso de Queja
42
Artículo 302: “Queja ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal.- En los casos del artículo
216, y en general en todos aquellos en que, debiéndose conceder un recurso para ante el
Tribunal Distrital de lo Fiscal no se lo hiciere, la queja se presentará ante el Presidente
de este organismo, quien oirá al funcionario respectivo por el plazo de cinco días.
Vencido éste dictará resolución sobre la queja, en el plazo de cinco días, como en el caso
del artículo anterior, sin que proceda recurso alguno.
Artículo 303: Requisitos del escrito de queja.- El escrito de queja contendrá:
1. El nombre y apellidos de quien la proponga, con indicación del número de su cédula

de identidad;
2. La determinación del reclamo administrativo de que se trate, con indicación de la
fecha de presentación ante la autoridad;
3. El acto u omisión de que se acuse al funcionario, que es motivo de la queja; y,
4. La prueba documentada de la queja, cuando fuere posible.
El escrito contendrá, además, la firma del recurrente y de su abogado y la indicación del

domicilio judicial en que deba ser notificado.
Artículo 304: Queja infundada.- Quien hubiere propuesto una queja infundada, será
sancionado con multa de cuarenta a cuatrocientos dólares de los Estados Unidos de
América sin perjuicio de las otras sanciones a que haya lugar.” (Congreso, Código
Tributario, 2014)
Procedimiento Contencioso-Tributario
2.8.1. La Jurisdicción Contencioso-Tributaria
Artículo 217.-“ Concepto y límites de la jurisdicción.- La Jurisdicción contencioso -

tributaria consiste en la potestad pública de conocer y resolver las controversias que se
susciten entre las administraciones tributarias y los contribuyentes, responsables o
terceros, por actos que determinen obligaciones tributarias o establezcan
43
responsabilidades en las mismas o por las consecuencias que se deriven de relaciones
jurídicas provenientes de la aplicación de leyes, reglamentos o resoluciones de carácter
tributario.” (Congreso, Código Tributario, 2014)
Artículo 221: “Acciones directas.- Igualmente, el Tribunal Distrital de lo Fiscal es

competente para conocer y resolver de las siguientes acciones directas que ante él se
presenten:
1a. De las que se deduzcan para obtener la declaración de prescripción de los créditos
tributarios, sus intereses y multas;
2a. De las de pago por consignación de créditos tributarios, en los casos establecidos
en este Código o en leyes orgánicas y especiales;
3a. De las de nulidad del procedimiento coactivo por créditos tributarios que se funden
en la omisión de solemnidades sustanciales u otros motivos que produzcan
nulidad, según la ley cuya violación se denuncie. No habrá lugar a esta acción,
después de pagado el tributo exigido o de efectuada la consignación total por el
postor declarado preferente en el remate o subasta, o de satisfecho el precio en el
caso de venta directa, sin perjuicio de las acciones civiles que correspondan al
tercero perjudicado ante la justicia ordinaria;
4a. De nulidad del remate o subasta en el caso 4 del artículo 207; y,
5a. De las de pago indebido o del pago en exceso, cuando se ha realizado después
de ejecutoriada una resolución administrativa que niegue la reclamación de un acto
de liquidación o determinación de obligación tributaria.
La acción de impugnación de resolución administrativa, se convertirá en la de pago indebido,

cuando, estando tramitándose aquella, se pague la obligación.” (Congreso, Código
Tributario, 2014)
Sustanciación ante Tribunal
44
Artículo 223. “Ámbito de aplicación.- Las disposiciones de este título son aplicables, en
lo que corresponda, a todos los trámites de acciones, excepciones y recursos que son de
competencia del Tribunal Distrital de lo Fiscal. Las normas de otras leyes tributarias o
las de los Códigos de Procedimiento Civil y Penal y en general del derecho común,
tendrán aplicación supletoria y sólo a falta de disposición expresa o aplicable en este
Código.
2.9.1. La Demanda
Artículo 229: “Proposición de las acciones: Oportunidad.- Quienes se creyeren

perjudicados por una resolución de única o última instancia administrativa, podrán
impugnarla ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, dentro de veinte días contados desde
el siguiente al de su notificación, si residieren en el territorio del Estado, o de cuarenta
días, si residieren en el exterior.
El plazo será de seis meses, resida o no el reclamante en el país, si lo que se impugna

fuere una resolución administrativa que niegue la devolución de lo que se pretenda
indebidamente pagado.
Los herederos del contribuyente perjudicado, fallecido antes de vencerse el plazo para
proponer la demanda, podrán hacerlo dentro de los veinte o cuarenta días o de los seis
meses siguientes a la fecha del fallecimiento, en los mismos casos previstos en los
incisos precedentes.
Para las acciones directas que pueden proponerse conforme al artículo 221 no serán
aplicables los plazos señalados en este artículo.
Artículo 230:.- Lugar de presentación.- Las demandas se presentarán en la Secretaría

del Tribunal Distrital de lo Fiscal del domicilio del actor. El Secretario anotará en el
original la fecha y hora de su presentación y el número que corresponda a la causa. De
45
pedirlo el interesado, se le entregará copia de la demanda y de cada escrito posterior,
con la anotación de su presentación, rubricada por el actuario respectivo.
Artículo 231: Contenido de la demanda.- La demanda debe ser clara y contendrá:
1. El nombre y apellido de la persona natural demandante, con expresión de si lo hace

a nombre propio o en representación de otra, y en este caso, el nombre y apellido
del representado, o la denominación de la persona jurídica o ente colectivo, sin
personalidad jurídica, a nombre de quien se presente la demanda, con indicación, en
cualquier caso, del domicilio tributario;
2. La mención de la resolución o acto que se impugna y los fundamentos de hecho y
de derecho que se arguyan, expuestos con claridad y precisión;
3. La petición o pretensión concreta que se formule;
4. La designación de la autoridad demandada, esto es de la que emane la resolución o
acto impugnado, con expresión del lugar donde debe ser citada;
5. La cuantía de la reclamación;
6. El señalamiento del domicilio judicial para notificaciones; y,
7. La firma del compareciente, con indicación del número de la cédula de identidad y
del registro único de contribuyentes, según corresponda, y la firma de su abogado
defensor. Si fueren varios los demandantes, se aplicará lo dispuesto en el artículo
117.” (Congreso, Código Tributario, 2014)
Ilícito Tributario
2.10.1. De las contravenciones
Artículo 434: “Competencia en contravenciones.- La acción para perseguir y sancionar

las contravenciones, es también pública, y se ejerce por los funcionarios que tienen
competencia para ordenar la realización o verificación de actos de determinación de
obligación tributaria, o para resolver reclamos de los contribuyentes o responsables.
46
Podrá tener como antecedente, el conocimiento y comprobación de la misma autoridad,
con ocasión del ejercicio de sus funciones, o por denuncia que podrá hacerla cualquier
persona en la misma forma que se establece en el Art. 379 para todos sus efectos.
Artículo 435: Siempre que el funcionario competente para imponer sanciones

descubriere la comisión de una contravención o falta reglamentaria, o tuviere
conocimiento de ellas por denuncia o en cualquier otra forma, tomará las medidas que
fueren del caso para su comprobación, y sin necesidad de más trámite, dictará resolución
en la que impondrá la sanción que corresponda a la contravención o falta reglamentaria
comprobada. (Congreso, Código Tributario, 2014)
Las Infracciones Tributarias
“La infracción tributaria es la violación a las normas jurídicas que establecen las
obligaciones tributarias sustanciales y formales.
Se define también como la transgresión de los deberes tributarios, esto es, cuando no se
cumple con pagar los tributos o no se cumple con los deberes formales, lo cual constituye
un acto ilícito.” (Andrade, 2011)
Artículo 314: “Concepto de infracción tributaria.- Constituye infracción tributaria, toda

acción u omisión que implique violación de normas tributarias sustantivas o adjetivas
sancionadas con pena establecida con anterioridad a esa acción u omisión.
Artículo 315: Clases de infracciones.- Para efectos de su juzgamiento y sanción, las

infracciones tributarias se clasifican en contravenciones y faltas reglamentarias.
Constituyen contravenciones las violaciones de normas adjetivas o el incumplimiento de

deberes formales, constantes en este Código y otras leyes.
47
Constituyen faltas reglamentarias las violaciones de reglamentos o normas secundarias
de obligatoriedad general.” (Congreso, Código Tributario, 2014)
Responsabilidad por Infracciones
Artículo 321: “Responsabilidad por infracciones.- La responsabilidad por infracciones

tributarias es personal de quienes la cometieron, ya como autores, cómplices o
encubridores. Es real, respecto a las personas naturales o jurídicas, negocios o empresas
a nombre de quienes actuaron o a quienes sirvieron dichos agentes. Por consiguiente, las
empresas o entidades colectivas o económicas, tengan o no personalidad jurídica, y los
propietarios de empresas o negocios responderán solidariamente con sus representantes,
directivos, gerentes, administradores o mandatarios, por las sanciones pecuniarias que
correspondan a infracciones cometidas por éstos, en ejercicio de su cargo o a su nombre.
Asimismo, son responsables las empresas, entidades o colectividades con o sin

personalidad jurídica y los empleadores en general, por las sanciones pecuniarias que
correspondan a infracciones tributarias de sus dependientes o empleados, en igual caso.”
Sanciones
Artículo 323. “Penas aplicables.- Son aplicables a las infracciones, según el caso, las
penas siguientes:
a) Multa;
b) Clausura del establecimiento o negocio;
c) Suspensión de actividades;
d) Decomiso;
e) Incautación definitiva;
f) Suspensión o cancelación de inscripciones en los registros públicos;
g) Suspensión o cancelación de patentes y autorizaciones;
48
h) Suspensión o destitución del desempeño de cargos públicos;
Nota: Literal derogado por Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 180 de 10
de Febrero del 2014
D:\UCENTRAL\_ImageVisualizer\imageSearchRes.aspx?tpx=RS&spx=1&nmx=18
0&fcx=10-02-2014&pgx=1j)Nota: Literal derogado por Ley No. 0, publicada en
Registro Oficial Suplemento 180 de 10 de Febrero del 2014
D:\UCENTRAL\_ImageVisualizer\imageSearchRes.aspx?tpx=RS&spx=1&nmx=18
0&fcx=10-02-2014&pgx=1
Estas penas se aplicarán sin perjuicio del cobro de los correspondientes tributos y de
los intereses de mora que correspondan desde la fecha que se causaron.” (Congreso,
49
2.13.1. Las clausuras
Artículo….”Clausura del establecimiento.- Salvo casos especiales previstos en la ley,

la clausura de un establecimiento no podrá exceder de tres meses. Si la clausura
afectare a terceros el contribuyente contraventor responderá de los daños y perjuicios
que con la imposición de la sanción se cause. La clausura del establecimiento del
infractor conlleva la suspensión de todas sus actividades en el establecimiento
clausurado.” (Congreso, Código Tributario, 2014)
2.13.2. Multas
“Las sanciones pecuniarias se impondrán en proporción al valor de los tributos, que

por la acción u omisión punible se trató de evadir; o, al de los bienes materia de la
infracción.” (Andrade, 2011)
Artículo 352: “Cumplimiento de obligaciones.- El pago de las multas impuestas por

faltas reglamentarias, no exime al infractor del cumplimiento de los procedimientos,
requisitos u obligaciones por cuya omisión fue sancionado.” (Congreso, Código
Tributario, 2014)
2.13.3. Suspensión de Actividades
Artículo…”Suspensión de actividades.- En los casos en los que, por la naturaleza de

las actividades económicas de los infractores, no pueda aplicarse la sanción de
clausura, la administración tributaria dispondrá la suspensión de las actividades
económicas del infractor. Para los efectos legales pertinentes, notificará en cada caso,
a las autoridades correspondientes, a los colegios profesionales y a otras entidades
relacionadas con el ejercicio de la actividad suspendida, para que impidan su
ejercicio.” (Congreso, Código Tributario, 2014)
50
2.13.4. El Decomiso
“El decomiso es la pérdida del dominio sobre los bienes materia de delito, a favor del
acreedor tributario. Puede extenderse a los bienes y objetos utilizados para cometer
la infracción, siempre que pertenezcan a su autor o cómplice o de acuerdo a la
gravedad y circunstancia del caso” (Andrade, 2011)
2.13.5. Otros
“Incautación definitiva: Es la pérdida total del uso, goce y disfrute de los bienes
producto de la infracción y de los bienes con los cuales se cometió la infracción;
luego, según proceda, se rematarán los bienes o se entregarán a una institución pública
para su uso, si fueren bienes fungibles (perecibles) se entregarán en donación a las
instituciones de beneficencia pública.
Prisión: En el caso de las infracciones sancionadas con la pena de prisión, ésta no

será inferior a un mes, ni mayor a 5 años, sin perjuicio de la gradación contemplada
en el Código Tributario; podrá sustituirse, en todo o en parte, con penas pecuniarias
en los casos en que la ley autorice imponer pena de prisión o de multa como
equivalente, y aún después de que hubiere empezado a cumplirse la condena de
prisión.
Reclusión menor ordinaria: Las penas de reclusión menor ordinaria no serán

inferiores a un año, ni mayores a seis años, sin perjuicio de la gradación contemplada
en el Código Penal, la pena de reclusión no podrá ser sustituida con penas pecuniarias
a menos que la ley lo autorice. La reclusión menor se divide en ordinaria de tres a seis
años y de seis a nueve años y en extraordinaria de nueve a doce años.” (Andrade,
2011)
51
3. UNIDAD 4: IMPOSICIÓN INDIRECTA E IMPOSICIÓN DIRECTA
Los impuestos deben dividirse en dos grandes grupos, los impuestos indirectos sobre una
amplia variedad de bienes y servicios y los impuestos directos sobre las personas físicas y
sobre las sociedades.
Los impuestos indirectos son aquellos que recaen sobre los gastos de producción y consumo,
por lo tanto, su principal característica es que son trasladables hasta el consumidor final. Por
ejemplo: un productor, un distribuidor y un vendedor pueden trasladar el pago del impuesto
hasta el consumidor del producto o servicio.
Los impuestos indirectos pueden ser de dos tipos.
Multifásicos.- Gravan todas las etapas del proceso de compra-venta.
Monofásicos.- Gravan solamente una etapa del proceso. Éstos a su vez se subdividen en
impuestos al total de las ventas y en impuesto al valor agregado (IVA).
Los impuestos indirectos se pueden clasificar también como impuestos sobre los actos e
impuestos sobre el consumo. En el primer caso tenemos por ejemplo, los impuestos sobre la
importación y la exportación.
4.1 Análisis del IVA como Impuesto Indirecto.-
Es necesario ubicar su entorno en la historia de la tributación y en el fundamento teórico que

analiza la capacidad contributiva en relación con los “impuestos indirectos.”
Aunque muy discutida por la doctrina, la distinción entre tributos directos e indirectos ha
sido clásica en las finanzas públicas.
52
Muchos son los criterios de distinción, pero tal vez la más genérica es la de la “incidencia”.
Los tributos que inciden directamente sobre los sujetos contribuyentes son DIRECTOS y
aquellos que inciden en función de los objetos de gravamen, normalmente sus transacciones,
son INDIRECTOS.
El siglo XX encontró en el impuesto sobre la renta el paradigma de la tributación directa,

idealizado como el tributo más progresivo, por medir o auscultar la riqueza en las ganancias
de los individuos, en función de la cual se paga el tributo: “el que obtiene más, paga más”.
Tipos impositivos.- Los tipos incrementados es una manera de crear progresividad en el

impuesto, aumentando el esfuerzo fiscal en relación con la adquisición de bienes y servicios
de consumo suntuario. Con igual idea de progresividad se establece una tarifa reducida y, en
algunos casos, otra súper reducida, para aliviar la carga impositiva de bienes y servicios
relativamente esenciales.
La aplicación de esta filosofía en los tipos ha provocado que los porcentajes normales sean
en promedio del 18% y que los reducidos o súper reducidos estén en promedio entre el 9% y
el 0%, respectivamente. Con todo, el señalamiento de los tipos depende fundamentalmente
de las necesidades recaudatorias de los Estados y de la aceptación y capacidad contributiva
en función del gasto o consumo de los contribuyentes.
En la Comunidad Andina las tarifas normales o generales son: Bolivia 15%; Colombia 16%;
Ecuador 12%; Perú º17% y en Venezuela ha oscilado entre el 8 al 16.5%, según fijación
anual de la ley de presupuesto.
Ventajas del IVA
1. Como un impuesto indirecto, el IVA tiene la virtud de provocar importantes recaudos

para el Estado sin necesidad de incurrir en altos costos de administración.
2. Igualmente, la metodología de campo general no acumulativa permite a la administración
tributaria recaudar el impuesto desde la primera etapa del ciclo económico y efectuar
53
controles cruzados entre vendedores y compradores. Esto último, adicionalmente,
permite controlar más fácilmente la elusión y la evasión tributaria.
Desventajas del IVA
1. Demanda que los sujetos pasivos estén en la capacidad de hacer un manejo técnico
y contable del impuesto
2. En países de alto porcentaje de comercio informal o minorista, resulta necesario
construir sistemas paralelos de tributación simplificada.
3. En América ha existido la experiencia de la creación de tales sistemas simplificados,
así como el uso de mecanismos de inversión del sujeto pasivo (“retenciones en la
fuente del IVA”), que han funcionado e forma relativamente adecuada con el sistema
general del IVA en estos países.
La principal razón por lo que los impuestos indirectos son tan importantes como
fuente de ingresos en los países en desarrollo, es porque por lo general son más fáciles
de cobrar que el impuesto a la renta.
Normativa básica del I.V.A.
La Ley de Régimen Tributario Interno establece, entre otras, las siguientes disposiciones:
Art. 52.- Objeto del impuesto.- Se establece el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que grava al
valor de la transferencia de dominio o a la importación de bienes muebles de naturaleza corporal,
en todas sus etapas de comercialización, así como a los derechos de autor, de propiedad industrial
y derechos conexos; y al valor de los servicios prestados, en la forma y en las condiciones que
prevé esta Ley.
Art. 53.- Concepto de transferencia.- Para efectos de este impuesto, se considera transferencia:
1. Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades que tenga por objeto
transferir el dominio de bienes muebles de naturaleza corporal, así como los derechos de autor,
de propiedad industrial y derechos conexos, aún cuando la transferencia se efectúe a título
54
gratuito, independientemente de la designación que se dé a los contratos o negociaciones que
originen dicha transferencia y de las condiciones que pacten las partes. 2. La venta de bienes
muebles de naturaleza corporal que hayan sido recibidos en consignación y el arrendamiento de
éstos con opción de compraventa, incluido el arrendamiento mercantil, bajo todas sus
modalidades; y, 3. El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los
bienes muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su producción o venta.
Art. 54.- Transferencias que no son objeto del impuesto.- No se causará el IVA en los siguientes
casos:
1. Aportes en especie a sociedades;
2. Adjudicaciones por herencia o por liquidación de sociedades, inclusive de la sociedad
conyugal;
3. Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el pasivo;
4. Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades;
5. Donaciones a entidades y organismos del sector público, inclusive empresas públicas; y, a
instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente constituidas, definidas como tales
en el Reglamento;
6. Cesión de acciones, participaciones sociales y demás títulos valores.
7. Las cuotas o aportes que realicen los condóminos para el mantenimiento de los condominios
dentro del régimen de propiedad horizontal, así como las cuotas para el financiamiento de gastos
comunes en urbanizaciones.
Art. 55.- Transferencias e importaciones con tarifa cero.- Tendrán tarifa cero las transferencias
e importaciones de los siguientes bienes:
Art. 56.- Impuesto al valor agregado sobre los servicios.- El impuesto al valor agregado IVA,
grava a todos los servicios, entendiéndose como tales a los prestados por el Estado, entes
públicos, sociedades, o personas naturales sin relación laboral, a favor de un tercero, sin importar
que en la misma predomine el factor material o intelectual, a cambio de una tasa, un precio
pagadero en dinero, especie, otros servicios o cualquier otra contraprestación.
Art. 58.- Base imponible general.- La base imponible del IVA es el valor total de los bienes
muebles de naturaleza corporal que se transfieren o de los servicios que se presten, calculado a
55
base de sus precios de venta o de prestación del servicio, que incluyen impuestos, tasas por
servicios y demás gastos legalmente imputables al precio. Del precio así establecido sólo podrán
deducirse los valores correspondientes a: 1. Los descuentos y bonificaciones normales
concedidos a los compradores según los usos o costumbres mercantiles y que consten en la
correspondiente factura; 2. El valor de los bienes y envases devueltos por el comprador; y, 3. Los
intereses y las primas de seguros en las ventas a plazos.
Art. 59.- Base imponible en los bienes importados.- La base imponible, en las importaciones, es
el resultado de sumar al valor en aduana los impuestos, aranceles, tasas, derechos, recargos y
otros gastos que figuren en la declaración de importación y en los demás documentos pertinentes.
Art. 64.- Facturación del impuesto.- Los sujetos pasivos del IVA tienen la obligación de emitir
y entregar al adquirente del bien o al beneficiario del servicio facturas, boletas o notas de venta,
según el caso, por las operaciones que efectúe, en conformidad con el reglamento. Esta obligación
regirá aun cuando la venta o prestación de servicios no se encuentren gravados o tengan tarifa
cero. En las facturas, notas o boletas de venta deberá hacerse constar por separado el valor de las
mercaderías transferidas o el precio de los servicios prestados y la tarifa del impuesto; y el IVA
cobrado.
Normativa básica del I.C.E.
La Ley de Régimen Tributario Interno establece, entre otras, las siguientes disposiciones:
Art. 75.- Objeto del impuesto.- Establécese el impuesto a los consumos especiales ICE, el mismo
que se aplicará de los bienes y servicios de procedencia nacional o importados, detallados en el
artículo 82 de esta Ley.
Art. 76.- Base imponible.- La base imponible de los productos sujetos al ICE, de producción
nacional o bienes importados, se determinará con base en el precio de venta al público sugerido
por el fabricante o importador, menos el IVA y el ICE o con base en los precios referenciales que
mediante Resolución establezca anualmente el Director General del Servicio de Rentas Internas.
A esta base imponible se aplicarán las tarifas ad-valórem que se establecen en esta Ley.
56
Art. 78.- Hecho generador.- El hecho generador en el caso de consumos de bienes de producción
nacional será la transferencia, a título oneroso o gratuito, efectuada por el fabricante y la
prestación del servicio dentro del período respectivo. En el caso del consumo de mercancías
importadas, el hecho generador será su desaduanización.
Art. 79.- Sujeto activo.- El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Lo administrará a través
del Servicio de Rentas Internas.
Art. 80.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del ICE:

1. Las personas naturales y sociedades, fabricantes de bienes gravados con este impuesto;
2. Quienes realicen importaciones de bienes gravados por este impuesto; y,
3. Quienes presten servicios gravados.
Art. 82.- Están gravados con el impuesto a los consumos especiales los siguientes bienes y
servicios:
Art. 83.- Declaración del impuesto.- Los sujetos pasivos del ICE declararán el impuesto de las
operaciones que realicen mensualmente dentro del mes siguiente de realizadas. En el caso de
ventas a crédito con plazo mayor a un (1) mes, se establece un mes adicional para la presentación
de la respectiva declaración, conforme lo dispuesto en el Reglamento a esta Ley.
Art. 84.- Liquidación del impuesto.- Los sujetos pasivos del ICE efectuarán la correspondiente
liquidación del impuesto sobre el valor total de las operaciones gravadas.
Art. 85.- Pago del impuesto.- El impuesto liquidado deberá ser pagado en los mismos plazos
previstos para la presentación de la declaración.
Art. 86.- Declaración, liquidación y pago del ICE para mercaderías importadas.- En el caso de
importaciones, la liquidación del ICE se efectuará en la declaración de importación y su pago se
realizará previo al despacho de los bienes por parte de la oficina de aduanas correspondiente.
Impuestos Directos
57
Los impuestos directos son aquellos que gravan al ingreso, la riqueza, el capital o al
patrimonio y que afectan en forma directa al sujeto del impuesto, por lo tanto no es posible
que se presente el fenómeno de la traslación.
Este tipo de impuestos se propone alcanzar al verdadero contribuyente suprimiendo a todo

tipo de intermediarios entre pagador y el fisco. Un ejemplo de impuestos directos en Ecuador
es el Impuesto Sobre la Renta.
Estos impuestos pueden clasificarse a su vez en personales y en reales.
Los personales son aquellos que toman en consideración las condiciones de las personas que
tienen el carácter de sujetos pasivos.
Los impuestos reales son aquellos que recaen sobre la cosa objeto del gravamen, sin tener en
cuenta la situación de la persona de la persona que es dueña de ella. Estos se subdividen en
impuestos que gravan a la persona considerándola como un objeto y los que gravan a las
cosas.
Ventajas
1. Aseguran al Estado una renta conocida y manejada antemano.

2. Se puede aplicar mejor una política de redistribución del ingreso.
3. En tiempo de crisis, aunque su cantidad decrece, lo es en un menor grado que los
impuestos indirectos.
Desventajas
1. Son muy sensibles a los contribuyentes.

2. Son poco elásticos, y por lo tanto aumentan muy poco en época de prosperidad.
3. El contribuyente es más estricto al juzgar los gastos del Estado.
4. Estos impuestos dejan de gravar a un gran sector social.
58
Estos impuestos son considerados de carácter progresivo ya que al tener en cuenta la renta
de los contribuyentes para el gravamen del impuesto, los que tienen mayor capacidad de
pago, devengan una mayor carga impositiva y viceversa.
Normativa sobre el Impuesto a la renta
Art. 1.- Objeto del impuesto.- Establéese el impuesto a la renta global que obtengan las
personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras, de
acuerdo con las disposiciones de la presente Ley.
Art. 2.- Concepto de renta.- Para efectos de este impuesto se considera renta: 1.- Los ingresos
de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título oneroso provenientes del trabajo,
del capital o de ambas fuentes, consistentes en dinero, especies o servicios; y 2.- Los ingresos
obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el país o por sociedades
nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 98 de esta Ley.
Art. 3.- Sujeto activo.- El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Lo administrará a
través del Servicio de Rentas Internas.
Art. 4.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del impuesto a la renta las personas naturales,
las sucesiones indivisas y las sociedades, nacionales o extranjeras, domiciliadas o no en el
país, que obtengan ingresos gravados de conformidad con las disposiciones de esta Ley. Los
sujetos pasivos obligados a llevar contabilidad, pagarán el impuesto a la renta en base de los
resultados que arroje la misma.
Art. (...).- Partes relacionadas.- Para efectos tributarios se considerarán partes relacionadas a
las personas naturales o sociedades, domiciliadas o no en el Ecuador, en las que una de ellas
participe directa o indirectamente en la dirección, administración, control o capital de la otra;
o en las que un tercero, sea persona natural o sociedad
Art. 9.- Exenciones.- Para fines de la determinación y liquidación del impuesto a la renta,
están exonerados exclusivamente los siguientes ingresos:
1.- Los dividendos y utilidades, calculados después del pago del impuesto a la renta,
distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador, a favor de otras
sociedades nacionales o extranjeras, o de personas naturales no residentes en el Ecuador.
14.- Los generados por la enajenación ocasional de inmuebles. Para los efectos de esta Ley
se considera como enajenación ocasional aquella que no corresponda
59
3.5.1 Personas naturales
11.- Los viáticos que se conceden a los funcionarios y empleados de las instituciones del
Estado; el rancho que perciben los miembros de la Fuerza Pública; los gastos de viaje,
hospedaje y alimentación, debidamente soportados con los documentos respectivos, que
reciban los funcionarios, empleados y trabajadores del sector privado, por razones inherentes
a su función y cargo, de acuerdo a las condiciones establecidas en el reglamento de aplicación
del impuesto a la renta; (...).- Las Décima Tercera y Décima Cuarta Remuneraciones; (...).-
Las asignaciones o estipendios que, por concepto de becas para el financiamiento de estudios,
especialización o capacitación en Instituciones de Educación Superior y entidades
gubernamentales nacionales o extranjeras y en organismos internacionales otorguen el
Estado, los empleadores, organismos internacionales, gobiernos de países extranjeros y otros;
12.- Están exentos los ingresos percibidos por personas mayores de sesenta y cinco años de
edad, en un monto equivalente a una fracción básica gravada con tarifa cero de impuesto a la
renta, según el artículo 36 de esta Ley. Los obtenidos por personas con discapacidad,
debidamente calificadas por el organismo competente, hasta por un monto equivalente al
doble de la fracción básica gravada con tarifa cero de impuesto a la renta, según el artículo
36 de esta Ley.
16.- Las personas naturales podrán deducir, hasta en el 50% del total de sus ingresos gravados
sin que supere un valor equivalente a 1.3 veces la fracción básica desgravada del impuesto a
la renta de personas naturales, sus gastos personales sin IVA e ICE, así como los de sus
padres, cónyuge o pareja en unión de hecho e hijos del sujeto pasivo o de su cónyuge o pareja
en unión de hecho, que no perciban ingresos gravados y que dependan de este. Para efectos
de lo dispuesto en el inciso anterior, en el caso de los padres, adicionalmente no deberán
percibir individualmente pensiones jubilares por parte de la Seguridad Social o patronales,
que por sí solas o sumadas estas pensiones, superen un (1) salario básico unificado del
trabajador en general, respecto de cada padre o madre, de ser el caso. Los gastos personales
que se pueden deducir, corresponden a los realizados por concepto de: arriendo o pago de
intereses por para adquisición de vivienda, alimentación, vestimenta, educación, incluyendo
60
en este rubro arte y cultura, y salud, conforme establezca el Servicio de Rentas Internas. En
el Reglamento se establecerá el tipo del gasto a deducir y su cuantía máxima, que se
sustentará en los documentos referidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta,
Retención y Documentos Complementarios, en los que se encuentre debidamente
identificado el contribuyente beneficiario de esta deducción o sus dependientes señalados en
el primer inciso de este numeral.
En el caso de gastos de salud por enfermedades catastróficas, raras o huérfanas debidamente
certificadas o avaladas por la autoridad sanitaria nacional competente, se los reconocerá para
su deducibilidad hasta en un valor equivalente a dos (2) fracciones básicas gravadas con tarifa
cero de impuesto a la renta de personas naturales. En estos casos, el total de los gastos
personales deducibles no podrá ser superior a dos (2) fracciones básicas gravadas con tarifa
cero de impuesto a la renta para personas naturales. El pago de pensiones alimenticias fijadas
en acta de mediación o resolución judicial será deducible hasta el límite fijado en este
numeral. Los costos de educación superior también podrán deducirse ya sean gastos
personales así como los de su cónyuge, hijos de cualquier edad u otras personas que dependan
económicamente del contribuyente. A efecto de llevar a cabo la deducción el contribuyente
deberá presentar obligatoriamente la declaración del Impuesto a la Renta anual y el anexo de
los gastos que deduzca, en la forma que establezca el Servicio de Rentas Internas. Los
originales de los comprobantes podrán ser revisados por la Administración Tributaria,
debiendo mantenerlos el contribuyente por el lapso de seis años contados desde la fecha en
la que presentó su declaración de impuesto a la renta.
Art. 16.- Base imponible.- En general, la base imponible está constituida por la totalidad de
los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con el impuesto, menos las devoluciones,
descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales ingresos.
Art. 17.- Base imponible de los ingresos del trabajo en relación de dependencia.- La base
imponible de los ingresos del trabajo en relación de dependencia está constituida por el
ingreso ordinario o extraordinario que se encuentre sometido al impuesto, menos el valor de
los aportes personales al IESS, excepto cuando éstos sean pagados por el empleador, sin que
pueda disminuirse con rebaja o deducción alguna; en el caso de los miembros de la Fuerza
61
Pública se reducirán los aportes personales a las cajas Militar o Policial, para fines de retiro
o cesantía. Cuando los contribuyentes que trabajan en relación de dependencia sean
contratados por el sistema de ingreso neto, a la base imponible prevista en el inciso anterior
se sumará, por una sola vez, el impuesto a la renta asumido por el empleador. El resultado de
esta suma constituirá la nueva base imponible para calcular el impuesto.
Art. 36.- Tarifa del impuesto a la renta de personas naturales y sucesiones indivisas: a) Para
liquidar el impuesto a la renta de las personas naturales y de las sucesiones indivisas, se
aplicarán a la base imponible las tarifas contenidas en la siguiente tabla de ingresos:
sociedades
Art. 10.- Deducciones.- En general, con el propósito de determinar la base imponible sujeta
a este impuesto se deducirán los gastos e inversiones que se efectúen con el propósito de
obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no estén exentos. En
particular se aplicarán las siguientes deducciones:
1.- Los costos y gastos imputables al ingreso, que se encuentren debidamente sustentados en
comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento
correspondiente;
2.- Los intereses de deudas contraídas con motivo del giro del negocio, así como los gastos
efectuados en la constitución, renovación o cancelación de las mismas, que se encuentren
debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos
en el reglamento correspondiente. No serán deducibles los intereses en la parte que exceda
de la tasa que sea definida mediante Resolución por la Junta de Política y Regulación
Monetaria y Financiera, así como tampoco los intereses y costos financieros de los créditos
externos no registrados en el Banco Central del Ecuador.
3.- Los impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema de seguridad social obligatorio
que soportare la actividad generadora del ingreso, con exclusión de los intereses y multas que
deba cancelar el sujeto pasivo u obligado, por el retraso en el pago de tales obligaciones. No
62
podrá deducirse el propio impuesto a la renta, ni los gravámenes que se hayan integrado al
costo de bienes y activos, ni los impuestos que el contribuyente pueda trasladar u obtener por
ellos crédito tributario, ni las sanciones establecidas por ley;
4.- Las primas de seguros devengados en el ejercicio impositivo que cubran riesgos
personales de los trabajadores y sobre los bienes que integran la actividad generadora del
ingreso gravable, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que
cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente;
5.- Las pérdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos que afecten
económicamente a los bienes de la respectiva actividad generadora del ingreso, en la parte
que no fuere cubierta por indemnización o seguro y que no se haya registrado en los
inventarios;
6.- Los gastos de viaje y estadía necesarios para la generación del ingreso, que se encuentren
debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos
en el reglamento correspondiente. No podrán exceder del tres por ciento (3%) del ingreso
gravado del ejercicio; y, en el caso de sociedades nuevas, la deducción será aplicada por la
totalidad de estos gastos durante los dos primeros años de operaciones;
7.- La depreciación y amortización, conforme a la naturaleza de los bienes, a la duración de

su vida útil, a la corrección monetaria, y la técnica contable, así como las que se conceden
por obsolescencia y otros casos, en conformidad a lo previsto en esta Ley y su reglamento;
8.- La amortización de las pérdidas que se efectúe de conformidad con lo previsto en el
artículo 11 de esta Ley;.
9.- Los sueldos, salarios y remuneraciones en general; los beneficios sociales; la participación
de los trabajadores en las utilidades; las indemnizaciones y bonificaciones legales y otras
erogaciones impuestas por el Código de Trabajo, en otras leyes de carácter social, o por
contratos colectivos o individuales, así como en actas transaccionales y sentencias, incluidos
los aportes al seguro social obligatorio; también serán deducibles las contribuciones a favor
de los trabajadores para finalidades de asistencia médica, sanitaria, escolar, cultural,
capacitación, entrenamiento profesional y de mano de obra. Las remuneraciones en general
y los beneficios sociales reconocidos en un determinado ejercicio económico, solo se
63
deducirán sobre la parte respecto de la cual el contribuyente haya cumplido con sus
obligaciones legales para con el seguro social obligatorio cuando corresponda, a la fecha de
presentación de la declaración del impuesto a la renta, y de conformidad con la ley.
10.- Las sumas que las empresas de seguros y reaseguros destinen a formar reservas
matemáticas u otras dedicadas a cubrir riesgos en curso y otros similares, de conformidad
con las normas establecidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros;
11.- Las provisiones para créditos incobrables originados en operaciones del giro ordinario
del negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razón del 1% anual sobre los créditos
comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se encuentren pendientes de recaudación al
cierre del mismo, sin que la provisión acumulada pueda exceder del 10% de la cartera total.
12.- El impuesto a la renta y los aportes personales al seguro social obligatorio o privado que
asuma el empleador por cuenta de sujetos pasivos que laboren para él, bajo relación de
dependencia, cuando su contratación se haya efectuado por el sistema de ingreso o salario
neto; Los empleadores tendrán una deducción adicional del 100% por los gastos de seguros
médicos privados y/o medicina prepagada contratados a favor de sus trabajadores, siempre
que la cobertura sea para la totalidad de los trabajadores, sin perjuicio de que sea o no por
salario neto, y que la contratación sea con empresas domiciliadas en el país, con las
excepciones, límites y condiciones establecidos en el reglamento.
13.- Los pagos efectuados por concepto de desahucio y de pensiones jubilares patronales,
conforme a lo dispuesto en el Código del Trabajo, que no provengan de provisiones
declaradas en ejercicios fiscales anteriores, como deducibles o no, para efectos de impuesto
a la renta, sin perjuicio de la obligación del empleador de mantener los fondos necesarios
para el cumplimiento de su obligación de pago de la bonificación por desahucio y de
jubilación patronal.
14.- Los gastos devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio, exclusivamente
identificados con el giro normal del negocio y que estén debidamente respaldados en
contratos, facturas o comprobantes de ventas y por disposiciones legales de aplicación
obligatoria; y,
15.- Las erogaciones en especie o servicios a favor de directivos, funcionarios, empleados y
trabajadores, siempre que se haya efectuado la respectiva retención en la fuente sobre la
totalidad de estas erogaciones. Estas erogaciones se valorarán sin exceder del precio de
mercado del bien o del servicio recibido.
18.- Son deducibles los gastos relacionados con la adquisición, uso o propiedad de vehículos
utilizados en el ejercicio de la actividad económica generadora de la renta, tales como: 1)
Depreciación o amortización; 2) Costos o gastos derivados de contratos de arrendamiento
mercantil o leasing, de acuerdo a las normas y principios contables y financieros
generalmente aceptados. 3) Intereses pagados en préstamos obtenidos para su adquisición; y,
19. Los costos y gastos por promoción y publicidad de conformidad con las excepciones,
límites, segmentación y condiciones establecidas en el Reglamento.
64
Art. 11.- Pérdidas.- Las sociedades, las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y
las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad pueden compensar las pérdidas
sufridas en el ejercicio impositivo, con las utilidades gravables que obtuvieren dentro de los
cinco períodos impositivos siguientes, sin que se exceda en cada período del 25% de las
utilidades obtenidas. Al efecto se entenderá como utilidades o pérdidas las diferencias
resultantes entre ingresos gravados que no se encuentren exentos menos los costos y gastos
deducibles.
Art. 12.- Amortización.- Será deducible la amortización de los valores que se deban registrar
como activos, de acuerdo a la técnica contable, para su amortización en más de un ejercicio
impositivo, y que sean necesarios para los fines del negocio o actividad en los términos
definidos en el Reglamento. En el caso de los activos intangibles que, de acuerdo con la
técnica contable, deban ser amortizados, dicha amortización se efectuará dentro de los plazos
previstos en el respectivo contrato o en un plazo de veinte (20) años; no será deducible el
deterioro de activos intangibles con vida útil indefinida.
Art. 16.- Base imponible.- En general, la base imponible está constituida por la totalidad de
los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con el impuesto, menos las devoluciones,
descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales ingresos.
Art. 37.- Tarifa del impuesto a la renta para sociedades.- Los ingresos gravables obtenidos
por sociedades constituidas en el Ecuador, así como por las sucursales de sociedades
extranjeras domiciliadas en el país y los establecimientos permanentes de sociedades
extranjeras no domiciliadas en el país, aplicarán la tarifa del 25% sobre su base imponible
Art. 46.- Conciliación tributaria.- Para establecer la base imponible sobre la que se aplicará
la tarifa del impuesto a la renta, las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar
contabilidad, procederán a realizar los ajustes pertinentes dentro de la conciliación tributaria
y que fundamentalmente consistirán en que la utilidad o pérdida líquida del ejercicio será
modificada con las siguientes operaciones:
1. Se restará la participación laboral en las utilidades de las empresas, que corresponda a los
trabajadores de conformidad con lo previsto en el Código del Trabajo.
2. Se restará el valor total de ingresos exentos o no gravados;
3. Se sumarán los gastos no deducibles de conformidad con la Ley de Régimen Tributario
Interno y este Reglamento, tanto aquellos efectuados en el país como en el exterior.
4. Se sumará el ajuste a los gastos incurridos para la generación de ingresos exentos, en la
proporción prevista en este Reglamento.
5. Se sumará también el porcentaje de participación laboral en las utilidades de las empresas
atribuibles a los ingresos exentos; esto es, el 15% de tales ingresos.
65
6. Se restará la amortización de las pérdidas establecidas con la conciliación tributaria de
años anteriores, de conformidad con lo previsto en la Ley de Régimen Tributario Interno y
este Reglamento.
7. Se restará cualquier otra deducción establecida por ley a la que tenga derecho el
contribuyente.
8. Se sumará, de haber lugar, el valor del ajuste practicado por la aplicación del principio de
plena competencia conforme a la metodología de precios de transferencia, establecida en el
presente Reglamento.
9. Se restará el incremento neto de empleos.- A efecto de lo establecido en la Ley de Régimen
Tributario Interno se considerarán los siguientes conceptos: Empleados nuevos: Empleados
contratados directamente que no hayan estado en relación de dependencia con el mismo
empleador, con sus parientes dentro del cuarto grado de
10. Se restará el pago a trabajadores empleados contratados con discapacidad o sus sustitutos,
adultos mayores o migrantes retornados mayores a cuarenta años, multiplicando por el 150%
el valor de las remuneraciones y beneficios sociales pagados a éstos y sobre los cuales se
aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, cuando corresponda.
66
67
RIMPE
68
69
70
71
Para una mejor actualización, se solicita revisar:
LEY ORGÁNICA PARA EL DESARROLLO ECONÓMICO Y SOSTENIBILIDAD

FISCAL TRAS LA PANDEMIA COVID-19, publicado en el registro oficial 387, tercer
suplemento del 29 de noviembre del 2021, contiene algunas reformas
72

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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

SEMESTRE: 2022 - 2022

LEGISLACIÓN TRIBUTARIA BÁSICA REDISEÑO

AUTOR: Dr. Víctor Albuja Centeno Msc.

Lineamientos generales y específicos basados en las competencias ...................................... 7

Bibliografía y netgrafía ........................................................................................................... 8

Bibliografía principal .............................................................................................................. 8

Bibliografía adicional ............................................................................................................. 8

Orientaciones Generales ......................................................................................................... 9

Importancia de la asignatura ................................................................................................... 9

Relación de la asignatura con otras disciplinas ...................................................................... 9

Desarrollo de la Unidad Didáctica .......................................................................................... 9

1. UNIDAD 1: ECONOMÍA, FINANZAS PÚBLICAS Y TRIBUTACIÓN ........... 10

La Política Económica ........................................................................................... 10

1.2.1. Objetivos de la Política Económica ....................................................................... 11

1.2.2. Instrumentos de la Política Económica .................................................................. 12

El Sistema Tributario ............................................................................................. 12

Presupuesto General del Estado ............................................................................. 14

1.4.1. Fases del ciclo presupuestario .................................................................................. 15

1.4.2. Componentes del presupuesto general del estado .................................................. 16

Presupuesto de ingresos ......................................................................................... 17

1.5.1. Clasificación contable de los ingresos .................................................................... 17

1.6.1. Clasificación contable de los gastos ....................................................................... 20

Resultado presupuestario ....................................................................................... 21

2. UNIDAD 2: DEBERES FORMALES DE LAS PERSONAS NATURALES Y

Elementos de la obligación tributaria ..................................................................... 24

Sujetos, contribuyente, responsable ....................................................................... 24

Hecho generador .................................................................................................... 25

Exigibilidad de la obligación tributaria .................................................................. 25

La base imponible .................................................................................................. 25

Los intereses ........................................................................................................... 26

Exenciones y estímulos fiscales ............................................................................. 27

Extinción de la obligación tributaria, concepto...................................................... 27

Modos de extinción: ............................................................................................... 27

2.10.1. Solución o pago ...................................................................................................... 27

2.10.2. La compensación .................................................................................................... 29

2.10.3. La confusión ........................................................................................................... 29

2.10.4. La prescripción ....................................................................................................... 30

Los deberes formales.............................................................................................. 31

Inscripción de registros .......................................................................................... 31

Permisos previos .................................................................................................... 32

Obligación de llevar contabilidad .......................................................................... 32

Presentación de declaraciones ................................................................................ 34

3. UNIDAD 3: PROCESOS ADMINISTRATIVOS Y CONTENCIOSOS ............. 36

Procedimiento administrativo tributario ................................................................ 36

Gestión Tributaria .................................................................................................. 36

Actos Administrativos ............................................................................................ 36

Recurso de Revisión ............................................................................................... 41

Recurso de Queja ................................................................................................... 42

Procedimiento Contencioso-Tributario .................................................................. 43

3.8.1. La Jurisdicción Contencioso-Tributaria ................................................................. 43

Sustanciación ante Tribunal ................................................................................... 44

3.9.1. La Demanda ........................................................................................................... 45

Ilícito Tributario ..................................................................................................... 46

3.10.1. De las contravenciones ........................................................................................... 46

Las Infracciones Tributarias ................................................................................... 47

Responsabilidad por Infracciones .......................................................................... 48

3.13.1. Las clausuras .......................................................................................................... 50

3.13.2. Multas ..................................................................................................................... 50

3.13.3. Suspensión de Actividades ..................................................................................... 50

3.13.4. El Decomiso ........................................................................................................... 51