IRAE

Impuesto a las Rentas de

las Actividades Económicas
TRIBUTARIA I

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 NORMATIVA BÁSICA DEL IRAE

ü Título 4 Texto Ordenado 1996

ü Decreto 150/007 de 26.04.007

ü Resolución DGI Nº 1139 de 1.10.007

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 HECHO GENERADOR
Art. 24 C.T.

“es el presupuesto establecido por la ley para configurar el

tributo y cuyo acaecimiento origina la existencia de la
obligación.”

Suele dividirse a efectos didácticos en cuatro aspectos:

ü Aspecto Objetivo
ü Aspecto Subjetivo
ü Aspecto Espacial
ü Aspecto Temporal
3
 HECHO GENERADOR

Art. 1 Titulo 4

“Créase un impuesto anual sobre las rentas de fuente

uruguaya de actividades económicas de cualquier
naturaleza.”

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HECHO GENERADOR

ASPECTO
OBJETIVO

5
 HECHO GENERADOR
1) Aspecto objetivo
Rentas comprendidas (art. 2 T.4):

A) Rentas empresariales (art. 3 T.4).

B) Asimiladas a empresariales por habitualidad en la

enajenación de inmuebles (art. 4 T.4).

C) Comprendidas en el IRPF, que pasan al IRAE, ya

sea por opción o preceptivamente (art. 5 T.4).

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RENTAS COMPRENDIDAS

7
RENTAS COMPRENDIDAS

Literal A) Por naturaleza jurídica

Literal B) 1) Actividades lucrativas

realizadas por empresas

Literal B) 2) Actividades agropecuarias

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 Literal A) Por naturaleza jurídica

Las obtenidas por los siguientes sujetos, cualesquiera

sean los factores utilizados:

1. S.A. y sociedades en comandita por acciones.

2. Restantes sociedades comerciales reguladas por la Ley
16.060 (incluidas las SAS), con excepción de las de
hecho.
3. Sociedades y asociaciones agrarias y sociedades civiles
con objeto agrario.

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 Literal A) Por naturaleza jurídica

4. Los establecimientos permanentes de entidades no

residentes
5. EE.AA. y SS.DD que integran el dominio industrial y
comercial del Estado
6. Fondos de inversión cerrados de crédito
7. Fideicomisos, con excepción de los de garantía

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 Literal A) Por naturaleza jurídica

8. Sociedades de hecho y sociedades civiles

Con excepción de las:
- Integradas exclusivamente por PF residentes
- Perciban únicamente rentas puras de capital, integradas
exclusivamente por PF residentes y entidades NR

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 Literal A) Por naturaleza jurídica

“cualesquiera sean los factores utilizados”

Rentas “puras” de capital

ENTIDADES Renta
LIT. A) ART. 3 Rentas “puras” de trabajo
Comprendida

Rentas combinación K y T

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 Literal B) Actividades lucrativas
realizadas por empresas

1) Las derivadas de actividades lucrativas industriales,

comerciales y de servicios realizadas por empresas.

Concepto empresa Combinación K y T

circulación prestación
bienes servicios
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 Literal B) Actividades lucrativas
realizadas por empresas

Actividades
lucrativas
≠ Fin de lucro

Finalidad de obtener un Finalidad de obtener un

resultado, un excedente resultado, un excedente

Distribución del resultado

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 Literal B) Actividades lucrativas
realizadas por empresas

“Actividades lucrativas” (Stcia. TCA 142/984, Consulta 3.003)

Ejemplo de entidad sin fin de lucro que puede realizar

actividades lucrativas: Asociación Civil sin fines de lucro

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 Literal B) Actividades lucrativas
realizadas por empresas

“realizadas por empresas”

Empresa: “toda unidad productiva que combina capital y trabajo

para producir un resultado económico, intermediando para ello
en la circulación de bienes o en la prestación de servicios”

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 Literal B) Actividades lucrativas
realizadas por empresas

“Combinación de capital y trabajo”

Capital Trabajo

Conflicto Comprendido Conflicto

No No
comprendido comprendido
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 Literal B) Actividades lucrativas
realizadas por empresas

“Combinación de capital y trabajo”

ü La ponderación de los factores es cualitativa y no

meramente cuantitativa.

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 Literal B) Actividades lucrativas
realizadas por empresas

“Combinación de capital y trabajo”

ü Ejemplo de rentas puras de capital: alquiler de inmueble

ü Ejemplo de rentas puras de trabajo: asesoramiento

El capital y el trabajo utilizados pueden ser propios o ajenos.

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 Literal B) Actividades lucrativas
realizadas por empresas

1) No existe actividad empresarial cuando:

i) Capital no está activamente dirigido a la obtención de la
renta, sino a facilitar actividad personal del titular.
ii) En el caso de prestación de servicios: bienes de activo
fijo sean aportados exclusivamente por el prestatario.

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 Literal B) Actividades lucrativas
realizadas por empresas

EJEMPLO: empresa unipersonal dedicada a hacer fletes,

el único capital que utiliza es un camión.

Opción a) camión propio Comprendido

Opción b) camión propiedad de un tercero Comprendido
Opción c) camión propiedad del prestatario No comprendido

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 Literal B) Actividades lucrativas
realizadas por empresas

Inc. 5º Art. 50 Dto. 148/007 de 26.04.007:

“Se considerarán rentas puras de trabajo las derivadas de

actividades desarrolladas en el ejercicio de su profesión, ya sea en
forma individual o societaria, por profesionales universitarios con
título habilitante, rematadores, despachantes de aduana,
corredores y productores de seguros, mandatarios, mediadores,
corredores de bolsa, agentes de papel sellado y timbres, agentes y
corredores de la Dirección de Loterías y Quinielas, o similares”.

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 Literal B) Actividades lucrativas
realizadas por empresas

“Profesionales universitarios con titulo habilitante”

Según DGI (Consultas 2.791, 3.543, 3.581):

ü Universidad habilitada

ü Área de actuación exclusiva – habilitación legal previa.

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 Literal B) Actividades lucrativas
realizadas por empresas

No existe intermediación en la prestación de

servicios cuando el sujeto que genera la renta es
asistido por personal dependiente

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 Literal B) Actividades lucrativas
realizadas por empresas

Ejemplos:

1) Sociedad de hecho integrada por dos PFR explota una

farmacia

2) Sociedad de hecho integrada por dos PFR da en

arrendamiento un inmueble

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 Literal B) Actividades lucrativas
realizadas por empresas

Ejemplos:

3) PFR ingeniero en sistemas presta servicios con su

computadora para una empresa contribuyente de IRAE

4) Idem caso anterior, pero la computadora es de la

empresa y no del ingeniero.

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 Literal B) Actividades lucrativas
realizadas por empresas

Ejemplos:

5) PFR vende servicios de acompañamiento de

enfermos, para ello tiene 5 cuidadores como
empleados

6) Doctor en medicina (egresado de la UDELAR) presta

servicios con un tomógrafo (valor U$S 1.000.000).

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 Literal B) Actividades lucrativas
realizadas por empresas

2) Las derivadas de actividades agropecuarias destinadas a obtener

productos primarios, vegetales o animales. Incluye:

ü Enajenaciones de activo fijo.

ü Servicios agropecuarios prestados por los propios
productores.

ü Actividades de pastoreo, aparcería, medianería y similares. Se

excluyen actividades de arrendamiento
ü Instrumentos financieros derivados
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 Literal B) Actividades lucrativas
realizadas por empresas

Actividades agropecuarias (art. 4 Dto.150/007)

a) Derivadas de actividades agropecuarias.

b) Enajenaciones de activo fijo afectados a explotación agrop.
c) Las obtenidas por la utilización de bienes o prestación de
servicios, directa o indirectamente derivados de la explotación
agropecuaria.
d) Actividades de pastoreo, aparcería, medianería y similares. Se
excluyen actividades de arrendamiento
e) Las provenientes de IFD vinculados a la actividad
agropecuaria.
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 Literal B) Actividades lucrativas
realizadas por empresas

Actividades agropecuarias ( art. 4 Dto.150/007)

ü Se entiende por explotación agropecuaria la destinada a

obtener productos primarios, vegetales o animales tales como
cría o engorde de ganado, producción de lanas, cerdas, cueros
y leche, producción agrícola, frutícola y hortícola, floricultura, y
avicultura, apicultura y cunicultura.

ü Se excluyen las actividades de manipulación o transformación

que importen un proceso industrial, excepto los necesarios para
la conservación de bienes primarios.
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 Literal B) Actividades lucrativas
realizadas por empresas

Actividades agropecuarias (art. 4 Dto.150/007)

ü Aparcería (art. 143 Código Rural): “contrato en el que

una de las partes se obliga a entregar uno o más
animales, un predio rural o ambas cosas, y la otra a cuidar
de esos animales, cultivar o cuidar ese predio con el
objeto de repartirse los frutos o el importe
correspondiente”.

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 Literal B) Actividades lucrativas
realizadas por empresas

Actividades agropecuarias – Pasaje al IMEBA

Opción IMEBA
Actividad
o
agropecuaria
IRAE

Una vez realizada la opción, se deberá permanecer en

el IRAE al menos durante tres ejercicios.
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 Impuesto a la Enajenación de
Bienes Agropecuarios - IMEBA

ü Titulo 9 T.O. 1996 y Dec. 14/015 de 13/01/015

ü Grava la primera enajenación y la exportación de

ciertos bienes primarios, realizadas a contribuyentes
del IRAE, Administraciones Municipales y a
Organismos Estatales. También grava la
manufactura y las afectaciones al uso propio de
dichos bienes.

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 Impuesto a la Enajenación de
Bienes Agropecuarios - IMEBA

Rentas agropecuarias – Opción (art 6 T4)

Límites para ejercer la opción:

ü Subjetivos: por forma jurídica

ü Objetivos: por nivel de ingresos u otras causas

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