LOS ELEMENTOS DE JUICIO

1. INTRODUCCIÓN.-

DEFINICIÓN DE JUICIO

El juicio es un pensamiento en el que se afirma o se niega algo de algo.

Según Aristóteles, el juicio es el "pensamiento compuesto de más de una

idea, pero dotado, a la vez, de una unidad especial que se logra por medio de
la cópula".

En el presente trabajo de investigación nos referimos al proceso que debe

efectuar todo profesional en Auditoría con el fin de realizar un juicio válido
sobre lo realizado durante su trabajo.

El método de trabajo del auditor es:

1. Retrospectivo 2. Analítico

Es decir que estudia los hechos El trabajo consiste en abrir todas

que han pasado, que fueron las partes componentes de un
aconteciendo en un momento todo, analizar cada una de ellas y
anterior al que efectúa su tarea. luego las vuelve a reunir.

Una vez que se conoce el método de trabajo, se deberá determinar la técnica

de ejecución de un trabajo de auditoría, para lo cual se clasificara en tres
etapas:

1. ETAPA INICIAL O PRELIMINAR.-

 Tomar contacto con el sector y las personas a auditar.

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  Relevamiento del sistema Administrativo-Contable.

 Programación del trabajo.

2. ETAPA DE EJECUCIÓN.-

 Realizar revisiones, controles, estudios, etc.

 Reunir elementos de pruebas válidos.

 Confirmar las pruebas reales.

3. ETAPA DE CONCLUSIÓN.-

 Conclusión General.

 Informes.

 Sugerencias y recomendaciones.

En esta etapa el Auditor debe emitir una opinión, la que debe ser
profundamente meditada y que se desarrolla luego de un proceso de
conocimiento, que debe asegurar que se ha estudiado toda la información
disponible en la empresa.

La opinión que emite un Auditor debe reunir ciertas características como:

1. Experta: Para que una opinión tenga validez debe provenir de una
persona que se considere idónea para expedirse al respecto.

2. Independiente: Es decir que la opinión se desarrolla sin obstáculos que

perjudiquen el trabajo del Auditor y que éste no se vea impedido por alguna
razón de emitir su conclusión.

3. Calidad profesional: Esto significa, que debe esperarse una opinión

competente, es decir que es la mejor opinión que se puede emitir en base a
la información disponible y con el mayor esfuerzo personal del emisor.

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4. Responsable: El Auditor debe responsabilizarse de lo expresado y su
extensión se basa en la técnica, lo moral y lo legal.

2. PROCESO DE FORMACIÓN DE UN JUICIO.-

El proceso de formación de un juicio consta de cinco etapas, y son las

siguientes:

1. Identificar las afirmaciones a ser estudiadas o examinadas.

2. Evaluar la importancia relativa de las afirmaciones.

3. Reunir la información necesaria para la emisión de una conclusión u

opinión fundada.

4. Evaluar la evidencia para determinar si es:

a) Válida o no válida.

b) Suficiente o insuficiente.

5. Forma un juicio respecto de la razonabilidad de las afirmaciones

estudiadas.

Todas las cuentas de contabilidad y los registros indican o manifiestan

hechos o cosas, algunas de evidencia fácil, y otras difícil de comprobar. Si
hablamos de una máquina es fácil de localizar dentro de la
organización .Mucho más difícil de comprobar es si hemos dado una garantía
a un Banco o a un proveedor.

Las afirmaciones pueden clasificarse en:

1.Expuestas o indicadas: que, a su vez, puede ser:

 Afirmativas: Ejemplo: Bienes de cambio: Materias Primas $

1.000.- (Afirmativo).

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  Negativas: Ejemplo: Bienes Inmateriales: no existen.

2.Implícitas: Cuando dentro de un grupo se supone la existencia de una

serie de cuentas .Ejemplo:”Créditos: otros”. También pueden ser afirmativas
o negativas.

Las distintas afirmaciones o proposiciones pueden clasificarse de la siguiente

manera:

1. Afirmaciones de existencia o de no existencia.

De cosas físicas

 Que están realmente en la Empresa (dinero, mercadería)

 Que no están realmente en la Empresa (saldo en Bancos).

De cosas no físicas (intangibles como marcas y patentes).

2. Afirmaciones de hechos pasados u ocurridos.

La cuenta corriente de un cliente o proveedor indica operaciones que

ocurrieron en un momento dado.

3.Afirmaciones de condiciones cuantitativas.

Toda la contabilidad está expresada en cifras.

 Cantidades simples: Ejemplo: Disponibilidades-Fondo Fijo

Bs100,00.

 Cantidades que implican juicios de valor. Ejemplo: Créditos Bs

12.000,00.- se compone de A: Bs5.000,00, B Bs2.000,00, C: Bs4.000,00
y D: Bs1.000,00.-

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 4.Afirmaciones de condiciones cualitativas.

Son las que le presentan mayor complejidad al Auditor en su trabajo, y es la

forma en que se expresa la parte gramatical de la contabilidad. Estas
afirmaciones pueden ser:

 Expresas.

5. Afirmaciones de tipo matemático.

Son los saldos de las cuentas, las sumas en los libros o registros de
primera entrada, los cálculos de las tasas de interés, la determinación de
previsiones, etc., que se clasifican en:

 Que resultan de un solo cálculo.

 Que resultan de un cálculo múltiple.

3. - NATURALEZA DE LOS ELEMENTOS DE JUICIO

El auditor trata de reunir elementos de juicio suficiente y amplios respecto de cada

afirmación que contienen las cuentas y los registros de la empresa, de modo de
obtener una razonable fundamentación para decidir sise trata de una proposición
valida o no la que está en estudio.

El Auditor durante su trabajo trata de obtener mediante: inspección, observación,

indagación y confirmación, los suficientes elementos de juicio adecuados, que
sirvan de base o sustento para fundamentar- razonablemente-su opinión en su
informe final.

4. - ANÁLISIS DE LA TEORÍA DEL CONOCIMIENTO

Es el Razonamiento lógico que hace el individuo para determinar el conocimiento

de los hechos y la localización de las cosas en el espacio y en el tiempo.

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Esta teoría contiene cinco pasos en busca del camino del conocimiento y un
método negativo. Pasamos a detallar los pasos:

 El testimonio de otras personas.

 La intuición.
 El razonamiento abstracto a partir de de principios aceptados.
 Nuestra propia experiencia sensorial.
 Las actividades prácticas que conducen a resultados exitosos.
 El método negativo o escepticismo.

1. - EL TESTIMONIO DE OTRAS PERSONAS.

Es la cantidad de cosas y conceptos que hemos adquirido durante toda la vida. Es

el total de elementos que conocemos y que hemos aceptado porque nos los han
dicho o los hemos visto, como ejemplo: lo que nos han enseñado nuestros
maestros, los libros, el cine, la radio o la televisión. Todo depende de la persona
que lo dice o cuenta. El Auditor debe aceptar solamente los juicios autorizados o
validos de personas que realmente pueden emitirlos o sean suficiente
responsables de lo que dicen.

2. - LA INTUICIÓN.

En el campo de la lógica es una combinación de experiencia, imaginación

adiestrada y de algunos instintos innatos, que han sido agudizados por la práctica
hasta el punto en el que la mente es capaz de reunir o compaginar segmentos de
información, aparentemente desvinculados entre si, para producir conclusiones
que pueden parecer totalmente desusadas a quienes carecen de ciertas
cualidades. Ejemplo de este concepto es el trabajo de los investigadores o
inventores.

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3. - EL RAZONAMIENTO ABSTRACTO A PARTIR DE PRINCIPIOS
ACEPTADOS.

Este método consiste en el análisis que normalmente hacemos partiendo de

conceptos que hemos aceptado como validos y razonamos a partir de ellos para
llegar a conclusiones. Todo el desarrollo se efectúa partiendo de principios sólidos
y luego los interrelacionamos para desarrollar nuevas formas de opinión. Por
Ejemplo, tenemos el caso de las matemáticas o los principios de contabilidad
generalmente aceptados.

4. - NUESTRA PROPIA EXPERIENCIA SENSORIAL.

Consiste en le experiencia que podemos adquirir mediante la vista, el olfato, el

tacto, el gusto o el oído.

Constituye una prueba convincente para el auditor, pero no es absolutamente

fidedigna, pues a veces vemos algo y no es realmente lo que ocurre, podemos
escuchar algo y, por un problema semántico no fue lo que entendimos lo que
quiso decir el autor del concepto.

5. - LAS ACTIVIDADES PRACTICAS QUE CONDUCEN A RESULTADOS

EXITOSOS.

Todos los hechos generan consecuencias y esperando que ocurran estas

podemos afirmar los hechos. Es decir, las consecuencias emanan de hechos
reales y si el Auditor se toma el tiempo para esperar estas consecuencias,
obtendrá elementos de juicio respecto a la sensatez o validez de los hechos.

Ejemplo de esto es lo siguiente. Si tenemos una cuenta de un cliente a una fecha

dada y nos arroja un saldo ´´X´´, observando los pagos posteriores de este cliente,
podemos establecer la validez del saldo a aquel momento.

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6. - EL MÉTODO NEGATIVO O ESCEPTICISMO.

Por el tiempo de trabajo del Auditor, este debe estar ampliamente familiarizado
con los medios que le permitan adquirir conocimientos y los tipos de elementos de
juicio de Auditoria que le posibiliten reconocer los puntos débiles y fuertes de cada
sistema. Pero el Auditor no debe ser demasiado rápido en aceptar lo que le dice,
ni tampoco ser imposible de satisfacer.

El método del escepticismo nos dice que los elementos de juicio tienen distintos
grados de fuerza o importancia y debemos estar atentos a este hecho, y que si se
confía fácilmente ante cualquier clase de evidencia se corre el riesgo de obtener
conclusiones falsas, es decir, que no se adecuan a la realidad.

5. - TIPOS O CLASES DE ELEMENTOS DE JUICIO USADOS EN LA

AUDITORIA.

En este punto desarrollaremos los aspectos que tiene en cuenta el Auditor cuando
se forma un juicio y cuales son los elementos que utiliza en su formación y las
características que estos poseen.

5.1 EVALUACION FISICA

Consiste en el examen físico de los bienes registrados en la contabilidad

Se debe prestar mucha atención al estado de conservación y a la calidad de los

bienes. La evaluación física permite al Auditor certificar que lo que dicen los
registros es igual a lo examinado en los bienes reales. Si no es igual se deben
realizar las conciliaciones y ajustes respectivos.

5.2. AFIRMACIONES DE PERSONAS.

5.2.1. Terceros independientes.

Son los conceptos que emiten individuos independientes y que poseen fuerza en
la formación del juicio del Auditor, ya que el prestigio de quien expresa la

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afirmación, permite incrementar el grado de creencia de lo que fue expresado.
Estas afirmaciones se pueden realizar por escrito o ser simplemente orales.

5.2.2. Personal de empresa.

Son las afirmaciones que realizan funcionarios, empleados, supervisores, etc.

Que resive el Auditor y que, en función del prestigio que posee quien las emite,
hace que esta las tenga en cuenta en el momento de formarse el juicio sobre
determinados hechos. Estas opiniones recibidas nos permiten tomar contacto con
la realidad desde un Angulo distinto, ya que podemos clasificar a estas
afirmaciones desde el punto de vista informal, cuando son comunicaciones
recibidas ¨en los pasillos¨ o nos fueron contadas como comentarios propios, ya
que vieron los hechos o, tal vez, también a ellos les llego la información de manera
informal. Por otro lado, la afirmación puede ser expresada formalmente, es decir
mediante una comunicación oral o escrita que detalla el pensamiento de quien la
emite. A medida que subimos en la escala jerárquica las comunicaciones formales
son realizadas por escrito.

5.3. DOCUMENTOS RESPALDATORIOS DE OPERACIONES

Los documentos que justifican transacciones como, por ejemplo: factures, notas
de crédito y debito, cheques, comprobantes de caja, contraltos, actas de directorio,
recibos, remitos, póliza de seguro, ordenes de compra, ordenes de pago,etc.
Permiten al Auditor tener conocimiento de las operaciones realizadas, y
profundizar desde el momento de su iniciación hasta el punto final de la
transacción efectuada.

Los documentos respaldatorios provienen de dos fuentes de preparación: es decir,

o son preparados fuera de la empresa o son emitidos en la empresa.

5.4 HECHOS FUTURES AL MOMENTO DE LA AUDITORIA.

El Auditor efectúa su función en un memento dado, en el cual el estado de los

hechos parece detenerse, pero no es así, ya que la vida de la Empresa continúa y

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parecen nuevos hechos y acontecimientos que modifican la situación al momento
que se realiza la Auditoria. Es decir, que aparecen nuevos hechos de la empresa y
de los terceros que interaccionan con ella. Por lo tanto, el Auditor puede,
observando el pasado, tomar hechos del futuro, tomando como presente el punto
de corte de la Auditoria. A modo de ejemplo podemos decir que el saldo de la
cuenta de un cliente al 31/10/00 es de $1.000 observando que al día 15/11/00 se
realizo un pago de ese mismo valor, u observando que al día 27/11/00 el saldo de
la cuenta era cero.

5.5. INFORMACIÒN COMPLEMENTARIA.

En la estructura administrativo-contable de una organización existen registros que

deben llevarse por requerimientos legales, pero las Empresas no cuentan solo con
ellos, sino que-normalmente-existen registros subsidiarios manejados en forma
informal dentro del gran sistema administrativo; en muchos casos, son
registraciones que realizan empleados en sus ¨propias¨ hojas de trabajo. Si estos
registros pueden ser controlados por el Auditor, y no presentan errores por
carencia de datos, ni irregularidades en su confección, pueden utilizarse para la
formación de un juicio, aunque el Auditor debe tratar de que no existan estos
registros por ser informales a la estructura de la Empresa.

5.6. RELEVAMIENTO DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO.

El Auditor hace el relevamiento y evaluación del sistema de control interno y

observa que este es satisfactorio, o puede ocurrir que no obtenga un juicio a priori
de como es el comportamiento operativo del ente en cuanto a su organización y
funcionamiento, entonces deberá luego comprobarlo cuando realiza las pruebas
de Auditoria pertinentes.

5.7 PRUEBAS MATEMATICAS.

El Auditor Interno, durante su trabajo realiza pruebas matemáticas que le permiten

asegurar que los cálculos realizados son correctos o no. Todas las pruebas
matemáticas que realice el Auditor deben coincidir con las registraciones de la

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Empresa, o con los documentos justificativos. Los cálculos pueden consistir en la
revisión de cálculos efectuados por la Empresa o terceros, o cálculos propios
realizados sobre cifras globales o cuadrando planillas, etc.

5.8. INTERRELACIONES.

El Auditor durante su trabajo ve muchos aspectos de la Empresa. De la

información analizada en su tarea, puede hacer interrelaciones de datos o
información, que le permitan obtener conclusiones sobre la validez de lo que ha
observado durante su Auditoria.

La interrelación de hechos en forma lógica permite obtener conclusiones validas,

que a su vez, tienen que ser demostradas.

CONCLUSIONES
De los puntos detallados precedentemente podemos obtener algunas
conclusiones como las siguientes:

1. Los elementos en los que se basan, usan y obtienen los Auditores no son
difíciles de manejar o conseguir.

2. La evidencia obtenida varía según la confiabilidad de la fuente.

Mayor evidencia Mayor confiabilidad

Mayor confiabilidad Mayor fuente

Mayor fuente Mayor información

Mayor información Mayores datos, registros y documentación

3. No todas las pruebas de Auditoria son iguales, algunas son fáciles de

obtener, pero, en otras resulta difícil reunir evidencias validas que sustenten
un juicio de apreciación.

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4. La evidencia que se dispone no puede ser absolutamente consistente,
siempre debe buscarse una evidencia más que respalde la conclusión
cuando èsta es importante o significativa.

BIBLIOGRAFIA
 Auditoria Interna y Operativa. Carlos Russenas .Pags. 11-18

 El Juicio.www.monografias.com./05-04-2011./20-08-2011

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