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Trabajo personal
Casos PPE reconocimiento
1. La entidad A es un fabricante de tractores que vende a las explotaciones agrarias.
Durante el ejercicio ha fabricado 60 tractores y ha vendido 50, el resto se esperan vender
durante el siguiente ejercicio, de acuerdo con el histórico de ventas de la entidad.
La entidad B es una explotación agraria que ha adquirido un tractor para sus labores
culturales en la finca. Espera utilizarlo durante 10 años.
Se pide: Indicar si las entidades A y B deben reconocer los tractores como elementos de
propiedad, planta y equipo. Justifique la respuesta.
Solución:
2. La entidad A, es una planta de envasado de aceite de oliva que envasa el aceite que le
entregan las almazaras de la zona bajo comisión. Adquiere unas nuevas instalaciones
para el envasado que han sido subvencionadas por la comunidad autónoma en una
línea de ayudas a la mejora de la productividad de los sectores industriales agrícolas.
Esta subvención es del 75% del coste del activo.
1
3. La entidad A ha iniciado las obras para la ampliación de la fábrica. Sus arquitectos le
han avisado de que el proyecto está pendiente de la aprobación del ayuntamiento y que
tiene serias dudas de su aprobación dadas las características del plan urbanístico de la
zona.
Se pide: Identificar si la entidad A debe reconocer esa ampliación como propiedad, planta
y equipo y, en su caso, cuando debería reconocerlo en el balance.
Solución:
Solución:
5. Una entidad sin ánimo de lucro recibe gratuitamente una cámara frigorífica en buen
estado que aún se podrá utilizar durante unos años en su actividad de servicios de
comedor.
Se pide: Identificar si la entidad debe reconocer la cámara frigorífica como un elemento de
propiedad, planta y equipo. Justifique su respuesta.
Solución:
2
Casos PPE medición inicial
1. La entidad A dedicada a la actividad agrícola inicia la renovación de su plantación de
naranjos de 14 hectáreas que no empiezan a dar frutos con regularidad hasta el 5º
año. Los costes relacionados son los siguientes, todos liquidados en efectivo:
Conceptos Importes
Preparación del terreno, plantación y otras labores 117.000
Renovación de los árboles que no siguen adelante o que son comidos 12.000
por animales
Trabajos culturales anuales 50.400
Trabajos de poda y recolección en el año 6 95.000
Se pide: ¿Cuál sería el coste total de la plantación al final del año 5 que empieza a producir
con regularidad? Realice su registro contable
Solución
a) El coste:
b) El registro:
Registro año 1:
Debe Haber
3
2. La entidad A compra unos equipos para la planta de envasado de sus productos. La
información relacionada es la siguiente:
Importes
Conceptos
euros
Precio facturado por el fabricante 2.000.000
Transporte y seguro hasta la fábrica 30.000
Precio facturado por la instalación 300.000
Formación del personal de fábrica para el uso
80.000
de los equipos
Pruebas de funcionamiento tras la instalación 20.000
Se pide: ¿Cuál/les de los conceptos deben ser incluido dentro de la medición inicial y
cual/les son gasto del ejercicio, si los hay? Registre la operación.
Solución:
Medición inicial:
Debe Haber
Solución:
Medición inicial:
Debe Haber
4
4. La entidad A, dedicada al almacenamiento de productos farmacéuticos necesita un
almacén, por lo que compra una construcción cuyo coste es de 180.000 euros más
10.000 euros de impuestos no recuperables, ambos liquidados en efectivo. Para
acondicionarla como almacén realiza una serie de obras cuyo coste ha sido de 60.000
euros, que han durado 4 meses y que se pagan mediante transferencia bancaria a su
finalización, por lo que por aplazamiento en el pago debe liquidar, también, 200 euros
de intereses.
5. El 1 de enero, una entidad recibe de una empresa filial de su mismo grupo empresarial
un local comercial por valor de 10.000 euros a pagar la mitad a final de año y el resto
un año después. Se estima que dicho local se podría adquirir en el mercado por 30.000
euros. El contrato es ventajoso para la entidad a consecuencia de la vinculación entre
ambas entidades.
Solución:
5
Casos PPE medición posterior
1. La entidad A dispone de unos equipos de producción cuya vida útil se estima en 15
millones de unidades de producto. Su coste fue de 5.000.000 euros Se estima un valor
de venta para el mercado de segunda mano de 220.000 euros con unos costes de venta
de 20.000 euros al final de la vida útil. La producción ha sido en los primeros 3 años de:
2, 2,6 y 3,8 millones de unidades de producto.
Solución:
a) Medición posterior:.
Amortización en el año 1 =
Debe Haber
• Año 2 =
• Año 3 =
• Año 1 =
• Año 2 =
• Año 3 =
6
2. Una entidad dispone de la siguiente información sobre los saldos de los elementos del
Propiedad, planta y equipo al cierre del ejercicio 20x0:
Valor
Valor
estimado
Elemento Contable Vida útil Gastos de venta euros.
de venta
(euros.)
(euros.)
4 años
Vehículo 15.000 10% despreciables
(25%)
Equipos proceso 5 años
30.000 3.000 600
información (20%)
4 años
Maquinaria 18.000 despreciable despreciables
(25%)
Valor
Costes de venta Valor en uso
Elemento razonable
(euros.) (euros.)
(euros.)
Vehículo 7.500 despreciables 6.000
Equipos proceso
23.000 600 20.000
información
Maquinaria 12.000 despreciables 14.800
Solución:
7
Elemento Medición Posterior Valor Deterioro
recuperable
Vehículo
Equipos proceso
información
Maquinaria
Registro de la amortización de cada elemento
Debe Haber
Debe Haber
Debe Haber
Debe Haber
Debe Haber
8
Solución:
La amortización es de:
• Importe depreciable
• Amortización anual
• Amortización desde el 1 de abril
Medición posterior es =
Debe Haber
Test de deterioro:
• Valor contable =
• Importe recuperable =
• Deterioro =
Debe Haber
Test de deterioro:
• Valor contable =
• Importe recuperable =
• Deterioro =
9
Debe Haber
Medición posterior es
Debe Haber
Test de deterioro:
Debe Haber
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Casos PPE Bajas
1. La entidad A es propietaria de un edificio de oficinas cuyo coste de adquisición, hace
5 años, ascendió a 5.000.000 euros, de los cuales se considera que el terreno tenía
un valor de 1.000.000 euros. En el momento de su adquisición se estimó una vida útil
al edificio de 50 años, al término de la cual se estimaba un valor residual de 500.000
euros. La entidad decide trasladar su sede central que actualmente se encuentra en
dicho edificio, por lo que a principio de año formaliza un contrato de venta por
5.300.000 euros. La gestión de la venta tiene para el vendedor unos costes de 20.000
euros. La operación se liquida en efectivo un 25% y quedando el resto aplazado 2
años. (óbviese el efecto financiero en la cuenta a cobrar).
Solución:
La amortización:
Debe Haber
Cuenta a cobrar
Propiedad planta y equipo
Resultado (ganancia)
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2. La entidad A, constructora, tiene una hormigonera por valor de 9.000,00 euros. La vida
útil que se estimó fue de 5 años. Hasta el último cierre estaba amortizada en un 60%.
El 1 de febrero de 20x1 vende la hormigonera por 5.000,00 euros. queda aplazado el
cobro a 6 meses.
Solución:
Importe recibido:
• Valor contable:
• Valor contable a la fecha de la operación será
•
• Resultado de la venta del activo:
• .
Registros necesarios:
a) El correspondiente a la amortización del mes de enero a 31 enero
Debe Haber
Debe Haber
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3. La entidad A, tiene en su balance un almacén cuyo coste fue de 130.000 euros. El
periodo de tiempo esperado de uso se definió en 20 años y hasta la fecha se encuentra
amortizado en 90.000 euros. Actualmente no lo utiliza por lo que decide ceder su uso
durante 1 año, de forma gratuita a una ONG local, como manifestación de su política
de responsabilidad social.
Solución:
4. La entidad A tenía al cierre del ejercicio 20x0 un vehículo de gran tonelaje cuyo coste
de adquisición fue de 60.000 euros y su amortización acumulada al cierre era de
40.000 euros. La entidad le había estimado una vida útil de 15 años sin valor residual.
El 1 de abril de 20x1 lo vende a un tercero por importe de 30.000 euros. Los gastos de
venta ascienden a 1.500 euros. Se aplaza el cobro a 30 días.
Se pide: Registre lo que proceda a la fecha de la venta.
Solución:
Tipo
Nombre de la partida Debe Haber
elemento
13
5. La entidad A adquirió una máquina el 1 de enero de 20x0 por 42.000 euros. El periodo
de utilización de dicha máquina se estimó en 5 años y se le estimó un valor residual
nulo. El 1 de junio de 20x2, la entidad recibe una oferta de compra por importe de
30.000 euros y decide aceptar dicha oferta. El contrato de venta se firma el 1 de julio
de 20x2, aplazando el cobro a 30 días.
Se pide: Indique la fecha en la que se debe registrar la venta justificando su respuesta
y registre la operación a dicha fecha.
Solución:
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Ejercicios y casos del capítulo 6 Inversiones operativas
Trabajo personal
Casos Intangibles: Identificación y reconocimiento
1. En 20x0, la entidad A pagó 5 millones de euros. por la marca de una maquinilla de afeitar
de alto consumo muy demandado por los clientes.
Se pide: Indicar si la entidad A puede reconocer un activo intangible en su balance.
Justifique la respuesta.
Solución:
Solución:
Tipo
Nombre de la partida Debe Haber
elemento
1
3. La entidad A, fabricante de papel, adquiere una patente sobre un sistema de gestión de
residuos que le permitirá reducir los costes de eliminación de los residuos químicos que
se generan en la fabricación del papel.
Se pide: Indicar si la entidad A puede reconocer un activo intangible en su balance.
Justifique la respuesta.
Solución:
2
5. La entidad A farmacéutica comienza en 20x0 un proyecto de investigación para
encontrar una vacuna que inmunice de los efectos de la COVID 19. Tras una primera
fase de investigación a lo largo de los dos primeros años, la empresa comienza el
desarrollo del nuevo fármaco en enero de 20x2, pero no es hasta un año más tarde, en
enero de 20x3, cuando los experimentos en animales permiten garantizar la efectividad
de la vacuna. Asimismo, en esta misma fecha, la dirección evalúa de forma positiva la
viabilidad técnica, financiera y comercial del producto. En diciembre del año 20x4 la
empresa registra el producto y en marzo de 20x5, se lanza al mercado con gran éxito.
Se pide: ¿Puede la entidad A reconocer un activo intangible? ¿Cuándo podría hacerlo?
Respuesta:
3
Ejercicios y casos del capítulo 6 Inversiones operativas
Trabajo personal
Casos PPE reconocimiento
1. La entidad A es un fabricante de tractores que vende a las explotaciones agrarias.
Durante el ejercicio ha fabricado 60 tractores y ha vendido 50, el resto se esperan vender
durante el siguiente ejercicio, de acuerdo con el histórico de ventas de la entidad.
La entidad B es una explotación agraria que ha adquirido un tractor para sus labores
culturales en la finca. Espera utilizarlo durante 10 años.
Se pide: Indicar si las entidades A y B deben reconocer los tractores como elementos de
propiedad, planta y equipo. Justifique la respuesta.
Solución: La entidad A reconoce los tractores fabricados como existencias, ya que espera
transferirlos a los clientes en el ciclo económico de la producción; la entidad B, reconoce el
tractor adquirido como PPE, ya que lo utilizará en su actividad, durante más de un ciclo
económico. Todos los tractores son activos al ser recursos con capacidad de generar
beneficios por su venta; su información es relevante y fiable.
2. La entidad A, es una planta de envasado de aceite de oliva que envasa el aceite que le
entregan las almazaras de la zona bajo comisión. Adquiere unas nuevas instalaciones
para el envasado que han sido subvencionadas por la comunidad autónoma en una
línea de ayudas a la mejora de la productividad de los sectores industriales agrícolas.
Esta subvención es del 75% del coste del activo.
Se pide: Identificar si la entidad A debe reconocer esa ampliación como propiedad, planta
y equipo y, en su caso, cuando debería reconocerlo en el balance.
1
Se pide: Identificar si la entidad debe reconocer ese equipo de emergencia como un
elemento de propiedad, planta y equipo. Justifique su respuesta.
5. Una entidad sin ánimo de lucro recibe gratuitamente una cámara frigorífica en buen
estado que aún se podrá utilizar durante unos años en su actividad de servicios de
comedor.
Se pide: Identificar si la entidad debe reconocer la cámara frigorífica como un elemento de
propiedad, planta y equipo. Justifique su respuesta.
Solución: Debe reconocer la cámara frigorífica como elemento de PPE ya que se trata de
un activo que cumple la definición (se controla y tiene capacidad de generar beneficios y el
contrato de donación evita que otros obtengan los beneficio) con independencia de que
haya sido obtenido gratuitamente.
2
Casos PPE medición inicial
1. La entidad A dedicada a la actividad agrícola inicia la renovación de su plantación de
naranjos de 14 hectáreas que no empiezan a dar frutos con regularidad hasta el 5º
año. Los costes relacionados son los siguientes, todos liquidados en efectivo:
Conceptos Importes
Preparación del terreno, plantación y otras labores 117.000
Renovación de los árboles que no siguen adelante o que son comidos 12.000
por animales
Trabajos culturales anuales 50.400
Trabajos de poda y recolección en el año 6 95.000
Se pide: ¿Cuál sería el coste total de la plantación al final del año 5 que empieza a producir
con regularidad? Realice su registro contable
Solución
a) El coste: La entidad A debe medir la plantación total por el coste total hasta que el
activo está en condiciones de generan rendimientos. Será la suma de todos los
costes incurridos:
• Medición inicial = 117.000 + 12.000 + 50.400 = 179.400 euros
• Medición del año 2 al 5 = 50.400 euros
• Medición total = 179.400 + (50.400 x 4) = 381.000 euros
Quedan excluidos los costes de poda y recolección del año 6 por ser posteriores al
comienzo de la generación de rendimiento, por tanto, son gastos de la explotación del
año.
381.000,00
3
2. La entidad A compra unos equipos para la planta de envasado de sus productos. La
información relacionada es la siguiente:
Importes
Conceptos
euros
Precio facturado por el fabricante 2.000.000
Transporte y seguro hasta la fábrica 30.000
Precio facturado por la instalación 300.000
Formación del personal de fábrica para el uso
80.000
de los equipos
Pruebas de funcionamiento tras la instalación 20.000
Se pide: ¿Cuál/les de los conceptos deben ser incluido dentro de la medición inicial y
cual/les son gasto del ejercicio, si los hay? Registre la operación.
Solución:
Medición inicial: Coste histórico, precio de adquisición: importe a pagar al proveedor mas
gastos necesarios hasta el control del activo…..
4
3. La entidad F, dedicada a la explotación de fincas agraria, adquiere un tractor por valor
de 30.000 euros que deja aplazado a 9 meses. El transporte hasta la finca asciende a
800 euros que quedó aplazado a 5 meses. El seguro del transporte costó 250 euros que
se pagó en efectivo en su contratación.
Solución:
Debe Haber
A. Propiedad, planta y equipo 31.050
P. Cuentas a pagar a corto plazo 31.050
5
4. La entidad A, dedicada al almacenamiento de productos farmacéuticos necesita un
almacén, por lo que compra una construcción cuyo coste es de 180.000 euros más
10.000 euros de impuestos no recuperables, ambos liquidados en efectivo. Para
acondicionarla como almacén realiza una serie de obras cuyo coste ha sido de 60.000
euros, que han durado 4 meses y que se pagan mediante transferencia bancaria a su
finalización, por lo que por aplazamiento en el pago debe liquidar, también, 200 euros
de intereses.
Debe Haber
P. Cuentas a pagar a corto plazo 190.000
A. Efectivo 190.000
Gasto financiero ® 200
Cuenta a pagar 200
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5. El 1 de enero, una entidad recibe de una empresa filial de su mismo grupo empresarial
un local comercial por valor de 10.000 euros a pagar la mitad a final de año y el resto
un año después. Se estima que dicho local se podría adquirir en el mercado por 30.000
euros. El contrato es ventajoso para la entidad a consecuencia de la vinculación entre
ambas entidades.
Solución: El elemento de PPE (local comercial) debe medirse por 30.000 euros, su valor
razonable, en vez de al coste por haber sido la transacción a un precio favorable por la
relación entre empresas. El coste, en este caso, pierde relevancia en favor del valor
razonable que expresa su valor recuperable en términos de mercado independiente.
Debe Haber
A. Propiedad, planta y equipo 30.000
a P. Cuentas a pagar a corto plazo 5.000
a P. Cuentas a pagar a largo plazo 5.000
a NP. Ingresos (eventos) 20.000
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Casos PPE medición posterior
1. La entidad A dispone de unos equipos de producción cuya vida útil se estima en 15
millones de unidades de producto. Su coste (precio de adquisición) fue de 5.000.000
euros. Se estima un valor de venta para el mercado de segunda mano de 220.000 euros
con unos costes de venta de 20.000 euros al final de la vida útil. La producción ha sido
en los primeros 3 años de: 2, 2,6 y 3,8 millones de unidades de producto.
Solución:
a) Medición posterior: La entidad debe medir el elemento por su coste inicial menos la
amortización acumulada y el deterioro a la fecha de medición.
Debe Haber
NP. Gasto Resultados 640.000
A. Propiedades, planta y equipo (Am Ac) 640.000
La amortización en el año 2 y 3 es:
8
2. Una entidad dispone de la siguiente información sobre los saldos de los elementos del
Propiedad, planta y equipo al cierre del ejercicio 20x0:
Valor
razonable (DE
Costes de venta Valor en uso
Elemento POSIBLE
(euros.) (euros.)
VENTA)
(euros.)
Vehículo 7.500 despreciables 6.000
Equipos proceso
23.000 600 20.000
información
Maquinaria 12.000 despreciables 14.800
Solución:
9
Elemento Medición Posterior Valor Deterioro
recuperable
Vehículo 11.625 7.500 4.105
Equipos proceso 24.480 22.400 2.080
información
Maquinaria 13.500 14.800 No
Registro de la amortización de cada elemento
Debe Haber
PT G Resultado (amortización vehículo) 3.375
a Propiedad, planta y equipo 3.375
Debe Haber
PT G Resultado (amortización equipos información) 5.520
a Propiedad, planta y equipo 5.520
Debe Haber
PT G Resultado (maquinaria 4.500
a Propiedad, planta y equipo 4.500
Registro del deterioro, cuando proceda:
Debe Haber
PT G Resultado (deterioro vehículo) 4.105
a Propiedad, planta y equipo 4.105
Debe Haber
PT G Resultado (deterioro equipos información) 2.080
a Propiedad, planta y equipo 2.080
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3. La entidad A tiene en su activo una instalación técnica especializada para su proceso
de producción cuyo coste histórico en la fecha de adquisición (1 de abril de 20x0) fue de
36.000 euros. La máquina comenzó a funcionar ese mismo día de adquisición. La vida
útil estimada fue de 5 años y el valor residual se estimó en un 15% del valor inicial.
Al cierre de 20x0, unos cambios en las estimaciones de las ventas de la empresa, llevan
a determinar que el valor en uso de la instalación es de 29.000 euros, mientras que su
valor razonable es de 25.000 euros con unos costes de venta de 700 euros.
Se pide: determinar la medición posterior (al cierre de 20x0) y registrar lo que proceda.
Solución:
Paso 1. Calcular la amortización de “este” ejercicio (meses?)= V amortiz/vida útil
(36.000-5.400)= 30.600/60=510 €/mes
11
• Importe recuperable = 29.000 euros
• Deterioro = 31.410 – 29.000 = 2.410 euros
Debe Haber
PT G Resultado (deterioro instalación) 2.410
a Propiedad, planta y equipo 2.410
(ver mayores, METODO INDIRECTO 3 CUENTAS) METODO DIRECTO
(d) PPE Inst-t (h) (d) AM AC inst-t (h) (d) Deterioro (h) (d) PPE Inst-t (h)
Inst-tec
36.000 4.590 2.410 36.000 4.590
2.410
Saldo
29.000
12
4. El 1 de abril de 20x0, la entidad A adquirió y recibió nuevos equipos para la producción
de vino. El coste histórico a esa fecha se determinó en 118.000 euros. La entidad
estimó una vida útil a los equipos de 200.000 botellas de vino y un valor residual de
12.000 euros.
Al cierre del ejercicio 20x0 la entidad A había producido 8.000 botellas de vino. La
entidad estima el valor en uso de los equipos en 112.000 euros y el precio de venta en
el mercado en 115.000 euros con costes de venta de 2.000 euros.
Se pide: determinar la medición posterior (al cierre de 20x0) y registrar lo que proceda.
Solución:
Paso 1. Calcular la amortización de “este” ejercicio (meses?)= V amortiz/vida útil
Valor amortizable= 118.000-12.000=106.000/200.000= 0,53 euros/unidad
Paso 6. Comprobación (recomendable), el saldo final de PPE cual es? (“ver” mayor de la
cuenta)
La amortización:
• Importe depreciable = 118.000 – 12.000 = 106.000 euros
• Amortización por unidad = 106.000 / 200.000 botellas = 0,53 euros/botella
• Amortización anual (8.000 botellas) = 0,53 x 8.000 = 4.240 euros
Medición posterior es = 118.000 – 4.240 = 113.760 euros
13
Debe Haber
PT G Resultado (amortización equipos) 4.240
a Propiedad, planta y equipo 4.240
Test de deterioro:
• Valor contable = 113.760 euros
• Importe recuperable = 115.000 – 2.000 = 113.000 euros
• Deterioro = 113.760 – 113.000 = 760 euros
Debe Haber
PT G Resultado (deterioro equipos) 760
a Propiedad, planta y equipo 760
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5. El 1 de abril de 20x0, la entidad A adquirió y recibió nueva maquinaria para la
producción de juguetes. El coste histórico a esa fecha se determinó en 91.000 euros.
La entidad A estimó una vida útil a la maquinaria de 60.000 unidades y un valor residual
de 3.000 euros. Al cierre del ejercicio 20x0, la entidad A había producido 6.000
unidades de producto. La entidad estima el valor en uso de la maquinaria en 80.000
euros y el precio de venta en el mercado en 82.000 euros con costes de venta de 3.000
euros.
Se pide: determinar la medición posterior (al cierre de 20x0) y registrar lo que proceda.
Solución:
Paso 1. Calcular la amortización de “este” ejercicio (meses?)= V amortiz/vida útil
Valor amortizable, 91.000-3.000=88.000/60.000=1,46666666666
Paso 2. Calcular la amortización acumulada y el valor contable = P adq- am ac
1,466666666*6.000= 8.800, valor contable= 91.000-8.800=82.200
Paso 3. Registrar la amortización de “este” ejercicio (al cierre)
31/12/2xx Gasto ® amortización 8.800
Propiedad planta y equipo 8.800
Paso 4. Test de deterioro, comparar valor contable con valor recuperable (el mayor entre
valor razonable de venta menos gastos y valor en uso del bien).
4.a. Si valor contable es >valor recuperable DETERIORO por la diferencia.
4.b. Si valor contable es <valor recuperable NO DETERIORO nada que registrar
Comparar 82.200 con 80.000 ¿?¿?¿?¿? deterioro de 2.200
Paso 5. Registrar deterioro de valor en el diario contable.
31/12/xx
Gasto ® deterioro valor 2.200
Propiedad planta y equipo 2.200
Paso 6. Comprobación (recomendable), el saldo final de PPE cual es? (“ver” mayor de la
cuenta)
15
Paso 6. Comprobación (recomendable), el saldo final de PPE cual es? (“ver” mayor de la
cuenta)
La amortización:
• Importe depreciable = 91.000 – 3.000 = 88.000 euros
• Amortización por unidad = 88.000 / 60.000 unidades = 1,46 euros/unidad
• Amortización anual (6.000 unidades) = 1,4666 x 6.000 = 8.800 euros
Medición posterior es = 91.000 – 8.800 = 82.200 euros
Debe Haber
PT G Resultado (amortización) 8.800
a Propiedad, planta y equipo 8.800
Test de deterioro:
• Valor contable = 82.200 euros
• Importe recuperable = 80.000 euros
• Deterioro = 82.200 – 80.000 = 2.200 euros
Debe Haber
PT G Resultado (deterioro) 2.200
a Propiedad, planta y equipo 2.200
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Casos PPE Bajas
1. La entidad A es propietaria de un edificio de oficinas cuyo coste de adquisición, hace
5 años, ascendió a 5.000.000 euros, de los cuales se considera que el terreno tenía
un valor de 1.000.000 euros. En el momento de su adquisición se estimó una vida útil
al edificio de 50 años, al término de la cual se estimaba un valor residual de 500.000
euros. La entidad decide trasladar su sede central que actualmente se encuentra en
dicho edificio, por lo que a principio de año formaliza un contrato de venta por
5.300.000 euros. La gestión de la venta tiene para el vendedor unos costes de 20.000
euros. La operación se liquida en efectivo un 25% y quedando el resto aplazado 2
años. (óbviese el efecto financiero en la cuenta a cobrar).
Solución:
17
Valor de terreno no amortizable = 1.000.000 euros
La amortización:
• Importe depreciable = 5.000.000 – 1.000.000 - 500.000 = 4.500.000 euros
• Amortización anual = 4.500.000 / 50 años = 90.000 euros/año
• Amortización acumulada = 90.000 x 5 años = 450.000 euros
• Valor contable de la edificación a la fecha de venta = 4.500.000 – 450.000 =
4.050.000 euros.
• Valor contable de la construcción = 4.050.000 + 1.000.000 = 5.050.000 euros
• Valor neto de venta = 5.300.000 – 20.000 = 5.280.000 euros
• Resultado venta = 5.280.000 – 5.050.000 = 230.000 euros beneficio.
Debe Haber
Cuenta a cobrar 5.280.000
Propiedad planta y equipo 5.050.000
Resultado (ganancia) 230.000
18
2. La entidad A, constructora, tiene una hormigonera por valor de 9.000,00 euros. La vida
útil que se estimó fue de 5 años. Hasta el último cierre estaba amortizada en un 60%.
El 1 de febrero de 20x1 vende la hormigonera por 5.000,00 euros. queda aplazado el
cobro a 6 meses.
Solución: La operación de venta se produce el 1 de febrero por lo que habrá que comparar
a dicha fecha, el importe recibido o la cuenta a cobrar por la operación de venta, con el
valor contable del activo entregado a cambio, así como determinar el resultado de la
operación de venta
19
▪ Cálculo de la cuota: 9.000 / 5 = 1.800 al año/ 12 = 150 al mes.
• Valor contable a la fecha de la operación será 9.000 – 5.400 - 150 = 3.450.
• Resultado de la venta del activo: 5.000 – 3.450= ganancia de 1.550 euros.
Registros necesarios:
a) El correspondiente a la amortización del mes de enero a 31 enero
Debe Haber
Debe Haber
20
3. La entidad A, tiene en su balance un almacén cuyo coste fue de 130.000 euros. El
periodo de tiempo esperado de uso se definió en 20 años y hasta la fecha se encuentra
amortizado en 90.000 euros. Actualmente no lo utiliza por lo que decide ceder su uso
durante 1 año, de forma gratuita a una ONG local, como manifestación de su política
de responsabilidad social.
21
4. La entidad A tenía al cierre del ejercicio 20x0 un vehículo de gran tonelaje cuyo coste
de adquisición fue de 60.000 euros y su amortización acumulada al cierre era de
40.000 euros. La entidad le había estimado una vida útil de 15 años sin valor residual.
El 1 de abril de 20x1 lo vende a un tercero por importe de 30.000 euros. Los gastos de
venta ascienden a 1.500 euros. Se aplaza el cobro a 30 días.
Se pide: Registre lo que proceda a la fecha de la venta.
Solución:
Tipo
Nombre de la partida Debe Haber
elemento
PN Resultado (gastos) 1.000
Activo PPE 1.000
22
5. La entidad A adquirió una máquina el 1 de enero de 20x0 por 42.000 euros. El periodo
de utilización de dicha máquina se estimó en 5 años y se le estimó un valor residual
nulo. El 1 de JULIO de 20x2, la entidad recibe una oferta de compra por importe de
30.000 euros y decide aceptar dicha oferta. El contrato de venta se firma el 1 de julio
de 20x2, aplazando el cobro a 30 días.
Se pide: Indique la fecha en la que se debe registrar la venta justificando su respuesta
y registre la operación a dicha fecha.
Solución:
La fecha de baja del elemento de PPE es cuando el receptor obtenga el control o, dicho
de otra forma, cuando se pierda el control por parte de la Entidad D (capacidad de dirigir
el uso del activo o de obtener los beneficios económicos derivados del mismo). Dicha
fecha es la del contrato de venta: 01/07/20x2.
• Amortización anual = 42.000 / 5años = 8.400 euros/año
• Amortización hasta venta (6 meses) = 8.400 7 2 = 4.200 euros
• Valor contable a la fecha de venta = 42.000 – (8.400 x 2) – 4.200 = 21.000 euros
• Valor neto de venta = 30.000 euros
• Resultado = 30.000 – 21.000 = 9.000 euros, beneficio
Fecha Cuenta Debe Haber
01/07/20x2 PPE 4.200
Resultado (gasto 4.200
amortización)
PPE 21.000
Cuenta a cobrar 30.000
Resultado (beneficio venta 9.000
PPE)
23
Casos Intangibles: Identificación y reconocimiento
1. En 20x0, la entidad A pagó 5 millones de euros. por la marca de una maquinilla de afeitar
de alto consumo muy demandado por los clientes.
Se pide: Indicar si la entidad A puede reconocer un activo intangible en su balance.
Justifique la respuesta.
Solución:
La entidad A controla el recurso y, por tanto, lo reconoce como activo intangible:
• La marca es un recurso identificable y separable de la entidad.
• La entidad tiene la capacidad de utilizar la marca y de recibir los beneficios de su
utilización.
• Se interpreta que si una entidad adquiere una marca es porque tiene una razonable
probabilidad de obtener beneficios de ella.
• Tiene capacidad para evitar que otros utilicen la misma marca.
• Puede medir su coste.
Solución: Si, debe reconocerse un activo intangible por el importe a pagar por la ficha (por
el traspaso) del jugador y por la indemnización adicional, ya que se trata de un activo que
cumple la definición y es identificable y separable.
Tipo
Nombre de la partida Debe Haber
elemento
Activo Intangible 2.900.000
Activo Efectivo 900.000
Pasivo Cuentas a pagar a largo plazo 2.000.000
24
3. La entidad A, fabricante de papel, adquiere una patente sobre un sistema de gestión de
residuos que le permitirá reducir los costes de eliminación de los residuos químicos que
se generan en la fabricación del papel.
Se pide: Indicar si la entidad A puede reconocer un activo intangible en su balance.
Justifique la respuesta.
Solución: La entidad reconocerá un activo intangible, identificable, separable y medible por
el coste de la patente adquirida, por las siguientes razones:
• La patente es un recurso identificable y separable de la entidad.
• La entidad tiene la capacidad de utilizar la patente y de recibir los beneficios de su
utilización, en este caso la reducción de costes.
• Tiene capacidad para evitar que otros utilicen la misma patente.
• Puede medir su coste., por el precio del contrato de compra.
25
desarrollo del nuevo fármaco en enero de 20x2, pero no es hasta un año más tarde, en
enero de 20x3, cuando los experimentos en animales permiten garantizar la efectividad
de la vacuna. Asimismo, en esta misma fecha, la dirección evalúa de forma positiva la
viabilidad técnica, financiera y comercial del producto. En diciembre del año 20x4 la
empresa registra el producto y en marzo de 20x5, se lanza al mercado con gran éxito.
Se pide: ¿Puede la entidad A reconocer un activo intangible? ¿Cuándo podría hacerlo?
Respuesta:
La entidad A no puede reconocer un activo intangible durante la etapa de investigación ya
que no puede demostrar que exista un activo con capacidad para generar flujos de efectivo.
A partir de 20x3 cuando ya se puede garantizar el éxito de la vacuna, se cumplen los
requisitos de:
• Disponer de un recurso con capacidad para generar flujos de caja.
• Tener capacidad financiera para terminar la investigación y viabilidad comercial del
fármaco.
La entidad A no podrá reconocer un activo intangible hasta 20x3.
El coste se puede medir mediante los costes incurridos en el proyecto a partir de 20x3 y
registrados de forma separada. Los costes incurridos con anterioridad al cumplimiento de
los requisitos para su reconocimiento son gastos del ejercicio en el que se incurrieron.
26
Ejercicios y casos del capítulo 6 Inversiones operativas
Trabajo personal
Casos PPE reconocimiento
1. La entidad A es un fabricante de tractores que vende a las explotaciones agrarias.
Durante el ejercicio ha fabricado 60 tractores y ha vendido 50, el resto se esperan vender
durante el siguiente ejercicio, de acuerdo con el histórico de ventas de la entidad.
La entidad B es una explotación agraria que ha adquirido un tractor para sus labores
culturales en la finca. Espera utilizarlo durante 10 años.
Se pide: Indicar si las entidades A y B deben reconocer los tractores como elementos de
propiedad, planta y equipo. Justifique la respuesta.
Solución: La entidad A reconoce los tractores fabricados como existencias, ya que espera
transferirlos a los clientes en el ciclo económico de la producción; la entidad B, reconoce el
tractor adquirido como PPE, ya que lo utilizará en su actividad, durante más de un ciclo
económico. Todos los tractores son activos al ser recursos con capacidad de generar
beneficios por su venta; su información es relevante y fiable.
2. La entidad A, es una planta de envasado de aceite de oliva que envasa el aceite que le
entregan las almazaras de la zona bajo comisión. Adquiere unas nuevas instalaciones
para el envasado que han sido subvencionadas por la comunidad autónoma en una
línea de ayudas a la mejora de la productividad de los sectores industriales agrícolas.
Esta subvención es del 75% del coste del activo.
Se pide: Identificar si la entidad A debe reconocer esa ampliación como propiedad, planta
y equipo y, en su caso, cuando debería reconocerlo en el balance.
1
Se pide: Identificar si la entidad debe reconocer ese equipo de emergencia como un
elemento de propiedad, planta y equipo. Justifique su respuesta.
5. Una entidad sin ánimo de lucro recibe gratuitamente una cámara frigorífica en buen
estado que aún se podrá utilizar durante unos años en su actividad de servicios de
comedor.
Se pide: Identificar si la entidad debe reconocer la cámara frigorífica como un elemento de
propiedad, planta y equipo. Justifique su respuesta.
Solución: Debe reconocer la cámara frigorífica como elemento de PPE ya que se trata de
un activo que cumple la definición (se controla y tiene capacidad de generar beneficios y el
contrato de donación evita que otros obtengan los beneficio) con independencia de que
haya sido obtenido gratuitamente.
2
Casos PPE medición inicial
1. La entidad A dedicada a la actividad agrícola inicia la renovación de su plantación de
naranjos de 14 hectáreas que no empiezan a dar frutos con regularidad hasta el 5º
año. Los costes relacionados son los siguientes, todos liquidados en efectivo:
Conceptos Importes
Preparación del terreno, plantación y otras labores 117.000
Renovación de los árboles que no siguen adelante o que son comidos 12.000
por animales
Trabajos culturales anuales 50.400
Trabajos de poda y recolección en el año 6 95.000
Se pide: ¿Cuál sería el coste total de la plantación al final del año 5 que empieza a producir
con regularidad? Realice su registro contable
Solución
a) El coste: La entidad A debe medir la plantación total por el coste total hasta que el
activo está en condiciones de generan rendimientos. Será la suma de todos los
costes incurridos:
• Medición inicial = 117.000 + 12.000 + 50.400 = 179.400 euros
• Medición del año 2 al 5 = 50.400 euros
• Medición total = 179.400 + (50.400 x 4) = 381.000 euros
Quedan excluidos los costes de poda y recolección del año 6 por ser posteriores al
comienzo de la generación de rendimiento, por tanto, son gastos de la explotación del
año.
381.000,00
3
2. La entidad A compra unos equipos para la planta de envasado de sus productos. La
información relacionada es la siguiente:
Importes
Conceptos
euros
Precio facturado por el fabricante 2.000.000
Transporte y seguro hasta la fábrica 30.000
Precio facturado por la instalación 300.000
Formación del personal de fábrica para el uso
80.000
de los equipos
Pruebas de funcionamiento tras la instalación 20.000
Se pide: ¿Cuál/les de los conceptos deben ser incluido dentro de la medición inicial y
cual/les son gasto del ejercicio, si los hay? Registre la operación.
Solución:
Medición inicial: Coste histórico, precio de adquisición: importe a pagar al proveedor mas
gastos necesarios hasta el control del activo…..(SE CONSIDERA que las pruebas “de
funcionamiento tras la instalación SON NECESARIAS para el control y uso del activo)
4
3. La entidad F, dedicada a la explotación de fincas agraria, adquiere un tractor por valor
de 30.000 euros que deja aplazado a 9 meses. El transporte hasta la finca asciende a
800 euros que quedó aplazado a 5 meses. El seguro del transporte costó 250 euros que
se pagó en efectivo en su contratación.
Solución:
Debe Haber
A. Propiedad, planta y equipo 31.050
P. Cuentas a pagar a corto plazo 31.050
5
4. La entidad A, dedicada al almacenamiento de productos farmacéuticos necesita un
almacén, por lo que compra una construcción cuyo coste es de 180.000 euros más
10.000 euros de impuestos no recuperables, ambos liquidados en efectivo. Para
acondicionarla como almacén realiza una serie de obras cuyo coste ha sido de 60.000
euros, que han durado 4 meses y que se pagan mediante transferencia bancaria a su
finalización, por lo que por aplazamiento en el pago debe liquidar, también, 200 euros
de intereses.
Debe Haber
P. Cuentas a pagar a corto plazo 190.000
A. Efectivo 190.000
Gasto financiero ® 200
Cuenta a pagar 200
6
5. El 1 de enero, una entidad recibe de una empresa filial de su mismo grupo empresarial
un local comercial por valor de 10.000 euros a pagar la mitad a final de año y el resto
un año después. Se estima que dicho local se podría adquirir en el mercado por 30.000
euros. El contrato es ventajoso para la entidad a consecuencia de la vinculación entre
ambas entidades.
Solución: El elemento de PPE (local comercial) debe medirse por 30.000 euros, su valor
razonable, en vez de al coste por haber sido la transacción a un precio favorable por la
relación entre empresas. El coste, en este caso, pierde relevancia en favor del valor
razonable que expresa su valor recuperable en términos de mercado independiente.
Debe Haber
A. Propiedad, planta y equipo 30.000
a P. Cuentas a pagar a corto plazo 5.000
a P. Cuentas a pagar a largo plazo 5.000
a NP. Ingresos (eventos) 20.000
7
Casos PPE medición posterior
1. La entidad A dispone de unos equipos de producción cuya vida útil se estima en 15
millones de unidades de producto. Su coste (precio de adquisición) fue de 5.000.000
euros. Se estima un valor de venta para el mercado de segunda mano de 220.000 euros
con unos costes de venta de 20.000 euros al final de la vida útil. La producción ha sido
en los primeros 3 años de: 2, 2,6 y 3,8 millones de unidades de producto.
Solución:
a) Medición posterior: La entidad debe medir el elemento por su coste inicial menos la
amortización acumulada y el deterioro a la fecha de medición.
Debe Haber
NP. Gasto Resultados 640.000
A. Propiedades, planta y equipo (Am Ac) 640.000
La amortización en el año 2 y 3 es:
8
2. Una entidad dispone de la siguiente información sobre los saldos de los elementos del
Propiedad, planta y equipo al cierre del ejercicio 20x0:
Valor
razonable (DE
Costes de venta Valor en uso
Elemento POSIBLE
(euros.) (euros.)
VENTA)
(euros.)
Vehículo 7.500 despreciables 6.000
Equipos proceso
23.000 600 20.000
información
Maquinaria 12.000 despreciables 14.800
Solución:
9
Elemento Medición Posterior Valor Deterioro
recuperable
Vehículo 11.625 7.500 4.105
Equipos proceso 24.480 22.400 2.080
información
Maquinaria 13.500 14.800 No
Registro de la amortización de cada elemento
Debe Haber
PT G Resultado (amortización vehículo) 3.375
a Propiedad, planta y equipo 3.375
Debe Haber
PT G Resultado (amortización equipos información) 5.520
a Propiedad, planta y equipo 5.520
Debe Haber
PT G Resultado (maquinaria 4.500
a Propiedad, planta y equipo 4.500
Registro del deterioro, cuando proceda:
Debe Haber
PT G Resultado (deterioro vehículo) 4.105
a Propiedad, planta y equipo 4.105
Debe Haber
PT G Resultado (deterioro equipos información) 2.080
a Propiedad, planta y equipo 2.080
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Libros de mayor método indirecto Libros mayor método directo
Vehiculo Am Ac Vehiculo Deterioro Vehiculo Vehiculo
15.000,00 3.375,00 4.105,00 15.000,00
3.375,00
4.105,00
11
3. La entidad A tiene en su activo una instalación técnica especializada para su proceso
de producción cuyo coste histórico en la fecha de adquisición (1 de abril de 20x0) fue de
36.000 euros. La máquina comenzó a funcionar ese mismo día de adquisición. La vida
útil estimada fue de 5 años y el valor residual se estimó en un 15% del valor inicial.
Al cierre de 20x0, unos cambios en las estimaciones de las ventas de la empresa, llevan
a determinar que el valor en uso de la instalación es de 29.000 euros, mientras que su
valor razonable es de 25.000 euros con unos costes de venta de 700 euros.
Se pide: determinar la medición posterior (al cierre de 20x0) y registrar lo que proceda.
Solución:
La amortización es de 4.590 euros:
• Importe depreciable = 36.000 – 0,15 x 36.000 = 30.600 euros
• Amortización anual = 30.600 / 5 años = 6.120 euros/AÑO, 6.120/12=510 al mes
• Amortización (ejercicio actual) desde el 1 de abril = (6.120/12) x 9 = 4.590 euros
Medición posterior es = 36.000 – 4.590 = 31.410 euros
Debe Haber
PT G Resultado (amortización instalación) 4.590
a Propiedad, planta y equipo 4.590
Test de deterioro:
• Valor contable = 31.410 euros
• Importe recuperable = 29.000 euros
• Deterioro = 31.410 – 29.000 = 2.410 euros
Debe Haber
PT G Resultado (deterioro instalación) 2.410
a Propiedad, planta y equipo 2.410
(ver mayores, METODO INDIRECTO 3 CUENTAS) METODO DIRECTO
(d) PPE Inst-t (h) (d) AM AC inst-t (h) (d) Deterioro (h) (d) PPE Inst-t (h)
Inst-tec
36.000 4.590 2.410 36.000 4.590
2.410
12
4. El 1 de abril de 20x0, la entidad A adquirió y recibió nuevos equipos para la producción
de vino. El coste histórico a esa fecha se determinó en 118.000 euros. La entidad
estimó una vida útil a los equipos de 200.000 botellas de vino y un valor residual de
12.000 euros.
Al cierre del ejercicio 20x0 la entidad A había producido 8.000 botellas de vino. La
entidad estima el valor en uso de los equipos en 112.000 euros y el precio de venta en
el mercado en 115.000 euros con costes de venta de 2.000 euros.
Se pide: determinar la medición posterior (al cierre de 20x0) y registrar lo que proceda.
Solución:
La amortización:
• Importe depreciable = 118.000 – 12.000 = 106.000 euros
• Amortización por unidad = 106.000 / 200.000 botellas = 0,53 euros/botella
• Amortización anual (8.000 botellas) = 0,53 x 8.000 = 4.240 euros
Medición posterior es = 118.000 – 4.240 = 113.760 euros
Debe Haber
PT G Resultado (amortización equipos) 4.240
a Propiedad, planta y equipo 4.240
Test de deterioro:
• Valor contable = 113.760 euros
• Importe recuperable = 115.000 – 2.000 = 113.000 euros
• Deterioro = 113.760 – 113.000 = 760 euros
Debe Haber
PT G Resultado (deterioro equipos) 760
a Propiedad, planta y equipo 760
13
5. El 1 de abril de 20x0, la entidad A adquirió y recibió nueva maquinaria para la
producción de juguetes. El coste histórico a esa fecha se determinó en 91.000 euros.
La entidad A estimó una vida útil a la maquinaria de 60.000 unidades y un valor residual
de 3.000 euros. Al cierre del ejercicio 20x0, la entidad A había producido 6.000
unidades de producto. La entidad estima el valor en uso de la maquinaria en 80.000
euros y el precio de venta en el mercado en 82.000 euros con costes de venta de 3.000
euros.
Se pide: determinar la medición posterior (al cierre de 20x0) y registrar lo que proceda.
Solución:
La amortización:
• Importe depreciable = 91.000 – 3.000 = 88.000 euros
• Amortización por unidad = 88.000 / 60.000 unidades = 1,46 euros/unidad
• Amortización anual (6.000 unidades) = 1,4666 x 6.000 = 8.800 euros
Medición posterior es = 91.000 – 8.800 = 82.200 euros
Debe Haber
PT G Resultado (amortización) 8.800
a Propiedad, planta y equipo 8.800
Test de deterioro:
• Valor contable = 82.200 euros
• Importe recuperable = 80.000 euros
• Deterioro = 82.200 – 80.000 = 2.200 euros
Debe Haber
PT G Resultado (deterioro) 2.200
a Propiedad, planta y equipo 2.200
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