CONTABILIDAD PARA PYMES

Deterioro del Valor de los Activos

2022

Francisco Velásquez Sandoval, 2022

 Sección 27
Deterioro del Valor de los Activos

2
1. Definición

3
27.1 Una pérdida por deterioro de valor tiene lugar
cuando el importe en libros de un activo supera su importe
recuperable.

4
2. Alcance

5
 No aplica a…

Esta sección se aplicará a la contabilización de los deterioros de valor de todos los

activos distintos de los siguientes, para los que establecen requerimientos de
deterioro de valor otras secciones de esta Norma:

(a) activos por impuestos diferidos (véase la Sección 29 Impuesto a las Ganancias);

(b) activos procedentes de beneficios a los empleados (véase la Sección 28

Beneficios a los Empleados);

(c) activos financieros que estén dentro del alcance de la Sección 11 Instrumentos
Financieros Básicos o la Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos
Financieros;

6
 No aplica a…

Esta sección se aplicará a la contabilización de los deterioros de valor de todos los

activos distintos de los siguientes, para los que establecen requerimientos de
deterioro de valor otras secciones de esta Norma:

(d) propiedades de inversión medidas al valor razonable (véase la Sección 16

Propiedades de Inversión);

(e) activos biológicos relacionados con la actividad agrícola, medidos a su valor

razonable menos los costos estimados de venta (véase la Sección 34 Actividades
Especializadas); y

(f) activos que surgen de contratos de construcción (véase la Sección 23 Ingresos de

Actividades Ordinarias).

7
3. Deterioro del valor de los inventarios

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 Precio de venta menos costos de terminación y venta

27.2 Una entidad evaluará en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un
deterioro del valor de los inventarios. La entidad realizará la evaluación comparando
el importe en libros de cada partida del inventario (o grupo de partidas similares—
véase el párrafo 27.3) con su precio de venta menos los costos de terminación y
venta. Si a una partida del inventario (o grupo de partidas similares) se le ha
deteriorado su valor, la entidad reducirá el importe en libros del inventario (o grupo)
a su precio de venta menos los costos de terminación y venta. Esa reducción es una
pérdida por deterioro del valor y se reconoce inmediatamente en resultados.

9
 Precio de venta menos costos de terminación y venta

27.2 Una entidad evaluará en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un
deterioro del valor de los inventarios. La entidad realizará la evaluación comparando
el importe en libros de cada partida del inventario (o grupo de partidas similares—
véase el párrafo 27.3) con su precio de venta menos los costos de terminación y
venta. Si a una partida del inventario (o grupo de partidas similares) se le ha
deteriorado su valor, la entidad reducirá el importe en libros del inventario (o grupo)
a su precio de venta menos los costos de terminación y venta. Esa reducción es una
pérdida por deterioro del valor y se reconoce inmediatamente en resultados.

27.3 Si es impracticable determinar el precio de venta menos los costos de

terminación y venta de los inventarios, partida por partida, la entidad podrá
agrupar, a efectos de evaluar el deterioro del valor, las partidas de inventario
relacionadas con la misma línea de producto que tengan similar propósito o uso
final, y se produzcan y comercialicen en la misma zona geográfica.

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 Reversión del deterioro del valor

27.4 Una entidad llevará a cabo una nueva evaluación del precio de venta menos
los costos de terminación y venta en cada periodo posterior al que se informa.

Cuando las circunstancias que previamente causaron el deterioro del valor de los
inventarios hayan dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un
incremento en el precio de venta menos los costos de terminación y venta como
consecuencia de un cambio en las circunstancias económicas, la entidad revertirá
el importe del deterioro del valor (es decir, la reversión se limita al importe original
de pérdida por deterioro) de forma que el nuevo importe en libros sea el menor
entre el costo y el precio de venta revisado menos los costos de terminacióny venta.

Veremos con más detalle la reversión en valorización posterior.

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 Ejercicio Costo vs VNR

Una Cía. manufacturera de equipos electrónicos posee al término del período 200
equipos a un costo de $ 1.000 c/u. Los que podrían ser vendidos en $1.500 c/u.
Para vender los equipos incurre en costos :
• Fletes y embalajes por $ 400 por unidad
• Comisiones y otros gastos por 10% de las ventas.

Se pide:
• Efectúe la prueba de VNR
• Contabilice los efectos

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 Ejercicio Costo vs VNR

Una Cía. manufacturera de equipos electrónicos posee al término del período 200
equipos a un costo de $ 1.000 c/u. Los que podrían ser vendidos en $1.500 c/u.
Para vender los equipos incurre en costos :
• Fletes y embalajes por $ 400 por unidad
• Comisiones y otros gastos por 10% de las ventas.
Unidades Costo unitario Costo total
Se pide: 200 1.000 200.000
• Efectúe la prueba de VNR
• Contabilice los efectos Fletes x unidad Comisiones 10% s/ventas Costo para vender

400 150 550

Desarrollo
Precio venta unitario 1.500

VNR unitario 950

Ajuste VNR (1.000 - 950) x 200 10.000

Gasto por VNR 10.000

Inventario 10.000

Nuevo costo total (950 x 200) 190.000 13

4. Deterioro del valor de otros activos distintos de
los inventarios

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 Principios generales 27.5

27.6 Una entidad reconocerá una pérdida por deterioro del valor inmediatamente
en resultados, a menos que el activo se registre a un importe revaluado de acuerdo
con el modelo de revaluación de la Sección 17 Propiedades, Planta y Equipo.

Cualquier pérdida por deterioro del valor en los activos revaluados se tratará como
un decremento de la revaluación efectuada de acuerdo con el párrafo 17.15D.

15
 Indicadores del deterioro del valor

27.7
Indicios de deterioro en la
fecha de cierre del período

SI NO

Prueba Prueba
de Deterioro de deterioro

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 Indicadores del deterioro del valor

27.9 Fuentes de indicios:

Externas: Internas:
a) Reducción significativa del valor de e) Evidencia de obsolescencia o daño
mercado. físico.
b) Variaciones adversas derivadas de f) Variaciones adversas que van a
tecnología, mercado, economía, suponer abandono, venta o
entorno legal. reestructuración.
c) Variaciones en tasas de interés o tasas g) Evidencia de reducción del
de retorno que puedan afectar a la tasa rendimiento.
de descuento.
d) El valor contable de los activos es
superior a la capitalización bursátil.

• 27.10: Si existen indicadores de deterioro de valor, puede ser indicativo de que la vida útil restante,
el método de depreciación o de cálculo de valor residual, necesitan ser revisados, aunque no sea
necesario registrar ningún deterioro de valor.

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 Principios generales 27.5 y 27.11 a 27.20

Valor razonable menos

los costos de venta
Es el importe que se
puede obtener por la
venta de un activo
Importe en libros Importe recuperable (-) Costos de disposición
El importe por lo que se = Valor razonable.
Es el importe que es
reconocen un activo
(-) depreciación
acumulada
> mayor entre su:
• Valor razonable menos
Mayor entre

los costos de venta Valor en uso

(-) pérdida por deterioro • Y de su valor en uso.
= Importe en libros • Es el valor presente de
los flujos futuros de
efectivo estimados.
• Que se esperen
Deterioro obtener de un activo.

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 Principios generales 27.5 y 27.11 a 27.20

Valor razonable menos costos de

venta >
Ó Importe en libro

Valor en uso
>

¡NO hay deterioro!

No siempre es necesario determinar el valor razonable del

activo menos los costos de disposición y su valor en uso. Si
cualquiera de esos importes excediera al importe en libros
del activo, éste no sufriría un deterioro de su valor y no sería
necesario estimar el otro importe.
19
 Valor en Uso

27.16

Los siguientes elementos deberán reflejarse en el cálculo del valor en uso de un

activo:
a) Una estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera
obtener del activo;

b) Las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribución

temporal de dichos flujos de efectivo futuros;

c) El valor temporal del dinero, representado por la tasa de interés de mercado

sin riesgo;

d) El precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo; y

e) Otros factores como la iliquidez.

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 Determinación del Valor en uso 27.17

Proyecciones de Proyecciones de flujos netos de efectivo que, si los

entradas de salidas de efectivo hubiera, se espera recibir (o pagar) por
efectivo en las que sea la disposición del activo, al final de su
procedentes de la necesario incurrir vida útil, en una transacción realizada en
utilización para condiciones de independencia mutua
continuada del generar las entradas entre partes interesadas y debidamente
activo de efectivo informadas..

27.19 Los flujos de efectivo futuros se estimarán,

para el activo, teniendo en cuenta su estado actual.

La entidad no incluirá en la estimación (NIC 36.44, 50):

• Entradas y salidas de efectivo por reestructuración o actividades de financiamiento.
• Aumento en el rendimiento de los activos.
• Cobros o pagos por el impuesto a las ganancias.

21
 Tasa de descuento

27.20
será la tasa (o tasas) antes de impuestos, que refleje las evaluaciones actuales
del mercado:
(a) del valor temporal del dinero; y

(b) de los riesgos específicos del activo para los cuales las estimaciones de flujos
de efectivo futuros no hayan sido ajustadas.

La tasa (tasas) de descuento empleada para medir el valor en uso de un activo

no reflejarán los riesgos para los cuales ya hayan sido ajustadas las estimaciones
de flujos de efectivo futuros para evitar una doble contabilización.

22
 UGE 27.21 -22 y 23
Cuando no se puede estimar el Definición UGE:
importe recuperable de un Es el grupo más
activo individual pequeño identificable
(27.3) de activos, que genera
efectivo.

27.21 Una pérdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo
se reconocerá si, y solo si, el importe recuperable de la unidad es inferior al
importe en libros de la misma. La pérdida por deterioro del valor se distribuirá,
para reducir el importe en libros de los activos de la unidad, en el siguiente orden:

27.21:
(a) en primer lugar, se reducirá el importe en libros de cualquier plusvalía distribuida a
la unidad generadora de efectivo; y
(b) a continuación, se distribuirá entre los demás activos de la unidad, de forma
proporcional sobre la base del importe en libros de cada uno de los activos de la unidad
generadora de efectivo.
27.23 Cualquier importe en exceso de la pérdida por deterioro del valor que no se pueda
distribuir a un activo debido a la restricción del párrafo 27.22, se distribuirá entre los
demás activos de la unidad de forma proporcional sobre la base del importe en
libros de esos otros activos. 23
 Ejercicio deterioro PPE
La empresa AAA Ltda. el 10 de abril del año 2017 contabilizó una máquina en
$200.000.000, con un plazo de depreciación de 8 años. Adoptó método del costo. Al término
del año 2021 se gatillaron indicios externos y se efectuó la prueba de Deterioro. Estos son
los flujos proyectados para la máquina en los años 2022, 2023, 2024 y 2025:
• 2022 $25.300.000
• 2023 $26.000.470
• 2024 $27.900.000
• 2025 $7.150.000
La tasa de interés proyectada es de 5,65% anual. El valor razonable estimado es de
$65.000.000

Se pide:
Efectuar la prueba de deterioro y contabilizar los efectos al 31-12-2021

24
 Ejercicio deterioro PPE

1. Plazos
Inicio abr-17 8 años
96 meses
Término mar-25

Devengo a dic-21 57 meses

25
 Ejercicio deterioro PPE

1. Plazos 2. Tasa 5,65% anual

Inicio abr-17 8 años 0,459%
96 meses mensual
Término mar-25

Devengo a dic-21 57 meses

26
 Ejercicio deterioro PPE

1. Plazos 2. Tasa 5,65% anual

Inicio abr-17 8 años 0,459%
96 meses mensual
Término mar-25

Devengo a dic-21 57 meses

3. Valor en Uso. Flujos

Año meses VF VP
2022 12 25.300.000 23.946.995
2023 24 26.000.470 23.293.899
2024 36 27.900.000 23.658.963
2025 39 7.150.000 5.980.399
76.880.256

5. Valor razonable 65.000.000

27
 Ejercicio deterioro PPE

1. Plazos 2. Tasa 5,65% anual

Inicio abr-17 8 años 0,459%
96 meses mensual
Término mar-25

Devengo a dic-21 57 meses

3. Valor en Uso. Flujos

Año meses VF VP 4. Valor libro
Costo 200.000.000
2022 12 25.300.000 23.946.995 200.000.000 x 57
Depreciación 118.750.000
96
2023 24 26.000.470 23.293.899
Valor libro 81.250.000
2024 36 27.900.000 23.658.963
2025 39 7.150.000 5.980.399
76.880.256

5. Valor razonable 65.000.000

28
 Ejercicio deterioro PPE

1. Plazos 2. Tasa 5,65% anual

Inicio abr-17 8 años 0,459%
96 meses mensual
Término mar-25

Devengo a dic-21 57 meses

3. Valor en Uso. Flujos

Año meses VF VP 4. Valor libro
Costo 200.000.000
2022 12 25.300.000 23.946.995 200.000.000 x 57
Depreciación 118.750.000
96
2023 24 26.000.470 23.293.899
Valor libro 81.250.000
2024 36 27.900.000 23.658.963
2025 39 7.150.000 5.980.399
76.880.256

5. Valor razonable 65.000.000 6. Contabilización

Gasto por deterioro 4.369.744

Deterioro acumulado 4.369.744

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Agosto 2022

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