T2 - Taller de Tesis 1 - Choquehualpa Apaza Marilu - Ureta Aguilar Israel Sebastian

Trabajo de investigación para optar al grado de:
Carrera de Contabilidad y Finanzas.
“La gestión tributaria en las e-

comerce en el mundo. Una revisión
sistemática de literatura científica del
2013 al 2022”
Bachiller en Contabilidad y Finanzas
Autores:
Choqquehualpa Apaza Marilu
Ureta Aguilar Israel Sebastian
Asesor:
Dra. Maria Eugenia Vasquez Gil
Lima - Perú
2022
“La gestión tributaria en las e-comerce en el mundo. Una
revisión sistemática de literatura científica del 2013 al 2022”
DEDICATORIA
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Choqquehualpa Apaza Marilu, Ureta Aguilar Israel Sebastian Pág.

15
AGRADECIMIENTO
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15
Tabla de contenido
DEDICATORIA................................................................................................................................................................2
AGRADECIMIENTO.......................................................................................................................................................3
ÍNDICE DE TABLAS.......................................................................................................................................................5
ÍNDICE DE GRAFICO....................................................................................................................................................6
RESUMEN.........................................................................................................................................................................7
CAPÍTULO I. INTRODUCCIÓN...................................................................................................................................8
CAPÍTULO II. METODOLOGÍA.................................................................................................................................13
CAPÍTULO III. RESULTADOS...................................................................................................................................22
Tabla 1..............................................................................................................................................................................23
Grafico 1...........................................................................................................................................................................24
Tabla 2..............................................................................................................................................................................24
Grafico 2...........................................................................................................................................................................25
Tabla 3..............................................................................................................................................................................25
CAPÍTULO IV. DISCUSIÓN Y CONCLUSIONES....................................................................................................33
REFERENCIAS...............................................................................................................................................................37
Bibliografía.......................................................................................................................................................................38
ANEXOS...........................................................................................................................................................................41

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ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1. …………………………………………………………………………………………………………. 23
Tabla 2. ………………………………………………………………………………………………………… 24
Tabla 3. ………………………………………………………………………………………………………… 25

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ÍNDICE DE GRAFICO
Grafico 1. ……………………………………………………………………………………………………… 24
Grafico 2. ……………………………………………………………………………………………………….25

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RESUMEN
La presente investigación tiene como objetivo principal analizar los estudios teóricos y
empíricos sobre las gestiones tributarias de las e-comerce del año 2013 al 2022. Para ello,
se utilizó como método de investigación la revisión sistemática de la literatura haciendo
una recopilación de información seleccionando artículos científicos, obtenidos en registros
de fuentes confiables de estudios como lo son: Redalyc, Dialnet, JSTOR y SCIELO. A
partir de ello se escogieron 25 artículos científicos que tengan como máximo 10 años de
antigüedad, que sean idioma español e inglés que estén relacionados a los impuestos y su
gestión tributaria en las e-comerce o negocios electrónicos. Durante la selección se
encontró mayormente artículos científicos en los años 2019 al 2022 ya el mayor
porcentaje de artículos obtenidos fueron de origen español y venezolano así mismo este
estudio permitió extraer los aportes de los autores y así concluir que pese a que en Europa
se aplican ciertas normas y están en discusión varias es difícil de determinar una norma
fiscal tributaria para el comercio electrónico a nivel mundial , ya que este está en constante
evolución y se debe de trabajar en conjunto los países para poder implementarlos de una
manera sistemática y global.
PALABRAS CLAVES: E-comerce, Comercio electrónico, tributos e impuestos.

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CAPÍTULO I. INTRODUCCIÓN
(Borrego Zabala, 2014) Indica que “El comercio electrónico no tiene por qué
coincidir con el fiscal; de hecho, por más que busquemos no encontraremos en la
normativa tributaria de España ninguna referencia al término tributación del comercio
electrónico”
(Sánchez Serena , 2014) Indica que “Las primeras modificaciones de las normativas
Españolas introducidas fueron insuficientes para abarcar el nuevo fenómeno del comercio
electrónico. Sin embargo, hay que tener en cuenta que si bien están poniendo en marcha
nuevos mecanismos para lograrlo este tipo de comercio favorecen el fraude.”
(García Heredia, 2014) Indica que “La OCDE señala como problema fundamental
de la economía digital a las estructuras de planificación fiscal agresiva utilizadas por las
grandes empresas tecnológicas digitales e importante en la economía, sin embargo, no
están sujetas a tributación en España debido a la aplicación de las normas actuales de
fiscalidad internacional.”
(Buitrago Rodriguez, 2015) Indica que “Los comercios electrónicos y digitales no están
actualmente regulados en un dispositivo legal vigente venezolano amén de que existe un proyecto de ley
de comercio electrónico en la Asamblea Nacional.”
(Servín Sánchez, 2015) Indica que “Concluye que es necesario fortalecer el
comercio electrónico en Paraguay, seguir legislando para dar seguridad a las operaciones
que se realicen y se resalta la conveniencia de gravar correctamente las operaciones por
este medio transaccional.”
(Rafael & Ana, 2015) Indica que, “tras la reforma legal introducida en España,
todos los servicios prestados por vía electrónica tributan en el estado miembro de
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establecimiento del destinatario, tanto si este es un empresario o profesional como si es un
particular, y por tanto si el prestador del servicio es un empresario establecido en la Unión
Europea como si es un empresario establecido fuera de esta.”
(Young Ran (Christine), 2019) Indica que “especialmente la UE (Unión Europea)
ha comenzado a imponer un impuesto de servicios digitales sobre los ingresos brutos
generados en jurisdicciones con modelos comerciales altamente digitales, lo que ha
provocado un acalorado debate en todo el mundo”
(Bart, C., Jörn, Alex, & Daniel, 2019) Indica que en julio del 2019 se ha aprobado
un nuevo impuesto a los servicios digitales por parte de Francia se ha planteado una
cuestión de cómo se gravan los servicios entregados digitalmente a través de las fronteras
dentro del mercado único de la UE. Impuestos similares a los servicios digitales se
encuentran en etapa avanzadas en Italia, España, Austria y otros estados miembros están
contemplando medidas nacionales.
(Enrique, Pablo, & Ethel, 2019) indica que “Las configuraciones del comercio
electrónico en Colombia estás sujetas a los impuestos vigentes, tomando como criterio que
los medios electrónicos intervinientes no constituyen un hecho generador nuevo y
diferente, el cual sea objeto o no de imposición tributaria.”
(Bilotta , 2020) indica que En la UE (Unión europea), se ha reavivado el acalorado
debate sobre el llamado impuesto digital, un impuesto diseñado específicamente para hacer
que las grandes empresas tecnológicas paguen una mayor parte de los impuestos en los
países donde obtienen ganancias en lugar de donde residen legalmente.
(Génesis, Evelyn, Henry, Liz, & Carlos, 2020) Indican que aquellas empresas sin
EP (establecimiento permanente) están sujetas a la retención del 22% en sus ingresos

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siempre y cuando sean de fuente u origen ecuatoriano, estas empresas tienen una duración
temporal de sus actividades por lo que consideran plazos menores al año.
(Idris & Adedeji, 2020) Indica que “Ante una constante evolución de las
actividades del comercio electrónico, hace que sea un reto poder aplicar o tener una norma
internacional de impuestos para ser interpuesta y esta sea efectiva ante una economía
digital con los impuestos en países africanos “
(Burwell, 2020) Indica que “La UE (Unión europea) avanza con una serie de
normas nuevas diseñadas para ser aplicadas en la economía digital. Además, aprovecha la
regulación de los mercados digitales para garantizar la igualdad de condiciones para las
empresas de la UE.”
(Darya & David, 2020) Indica que ”Los impuestos que gravan la prestación de los
servicios electrónicos y ventas online están siendo objeto de revisión y actualización a fin
de adaptar las reglas a la realidad de la economía digital de España. Estas reformas
encuentran apoyo en los más altos niveles políticos internacionales. El principal impuesto
indirecto que recae sobre las transacciones analizadas es el IVA. Los problemas más
graves que se plantean a día de hoy se refieren a las transacciones electrónicas entre
empresarios y consumidores particulares.”
(Roy, Hugo, & Maricruz, 2021) Indica que “En Uruguay se enfrentan retos para el
adecuado uso de la economía digital y a pesar de los avances quedan desafíos en materia
tributaria, debido a la atomización de oferta y demanda que dificulta la fiscalización sobre
regulaciones en los negocios electrónicos”

15
(Antonio, Álvaro, Alexander, & Felipe, 2021) Indican que “Aplicar una fiscalidad
tributaria en Chile no ayudaría en la economía digital, más aún en los casos en que las
operaciones de un contribuyente no están siendo gravadas con tributos en el otro país en el
que están teniendo presencia significativa.”
(Alexis, Fabiola de Jesús, & Luis, 2021) Indica que “La regulación de los ingresos
obtenidos mediante plataformas tecnológicas es indispensable, para el crecimiento de la
economía digital en México. A pesar de ello, las reformas que actualmente existen para
que estas actividades sean sujeto del impuesto, de principio no fueron implementadas de la
manera correcta, ignorando las posibles consecuencias para las pequeñas empresas debido
a la falta de conocimiento previo sobre las obligaciones fiscales a adoptar.”
(Yosmary, Chess, & Alen, 2021) indica que, “Si bien el comercio electrónico en
Venezuela implica un cambio estructural en cuanto a la manera en que los agentes del mercado se
relacionan al hacer negocios, mientras se crean nuevas formas legislativas para resguardarlo deben
aplicarse las formas y principios tributarios vigentes, con el objeto de corregir cualquier distorsión
económica o desviación en el comportamiento de empresas o consumidores.”
(Joaquín, José, & Rosmery, 2021) Indican que “En virtud de la problemática
tributaria relacionada con el comercio electrónico, y que se vincula en el Estatuto tributario
en Colombia del año 2018, los investigadores han podido concretar que no hay claridad en
Colombia sobre este proceso, su legislación todavía no ha tomado como referencia este
tipo de comercio; caracterizando que con las formas electrónicas transaccionales es
realmente difícil ubicar espacialmente donde ocurren los hechos gravados, e inclusive se

15
ha podido verificar que no hay claridad en cuanto al cobro del tributo.”
(Africa Centre for Energy Policy, 2022) Indico que “La Ley del Impuesto al Valor
Agregado de 2013 (Ley 870), modificada, proporciona algunas pautas para gravar los
servicios digitales. La ley indica que las personas no residentes que presten servicios de
telecomunicaciones o comercio electrónico y cuyas actividades den como resultado
suministros sujetos a impuestos que excedan GHS120, 000 (moneda) dentro de 12 meses
deben pagar el IVA según la Ley Ghana.”
¿Qué se conoce de las gestiones tributarias de las e-comerce del 2013 al 2022?
Objetivo: Analizar los estudios teóricos y empíricos sobre

las gestiones tributarias de las e-comerce del 2013 al 2022

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CAPÍTULO II. METODOLOGÍA
Para la realización de esta tesis se aplicará la metodología de aplicación de una
revisión sistemática de literatura científica, definida en palabras de (Antonio y Miguel,
2003) Las revisiones sistemáticas buscan responder una pregunta de
investigación particular al reunir todos los artículos existentes que cumplen con los
criterios de elegibilidad predefinidos. Esto incluye una búsqueda sistemática de la
bibliografía y una selección de aquellos datos, trabajos o artículos que cumplan otros
criterios. Por otro lado, es importante considerar
que la sistemática puede ser cualitativa, en la que las conclusiones obtenidas se presentan
de forma descriptiva, y cuantitativa, donde los resultados de los estudios individuales se
combinan para obtener un resultado agregado,
La pregunta que hemos planteado para la investigación sistemática es ¿Qué se
conoce de las gestiones tributarias en las e-comerce del 2013 al 2022?
Criterio de selección y exclusión de documentos, se ha buscado artículos científicos
que hablen del tema entre los años 2013 al 2022, los idiomas que hemos buscado son en
español e inglés, el estatus de estas publicaciones está en público, el tipo de publicación
que se uso es de revistas científicas, la razón de este criterio es para poder realizar una
investigación sistemática de manera objetiva y lo más profesional posible.

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DIALNET: Es un portal web donde puedes encontrar artículos científicos de
diversos temas, las estrategias de búsqueda fueron ingresar la palabra “tributos”, AND “e-
comerce”, OR “comercio electrónico” AND “impuestos”, en el rango de fecha del 2013 al
2022, en el idioma inglés y español, además que responda la pregunta de investigación.
Encontramos
nueve artículos científicos de los cuales nos quedamos con cuatro.
JSTOR: Es un portal web donde puedes encontrar artículos científicos de tributos,
economía y política, las estrategias de búsqueda fueron ingresar la palabra “tributos”, AND
“e-comerce”, OR “comercio electrónico” AND “impuestos”,”, en el rango de fecha del
2013 al 2022, en el idioma inglés y español, además que responda la pregunta de
investigación. Encontramos cuarenta y dos artículos científicos de los cuales nos quedamos
con diez
REDALYC: Es un portal web donde puedes encontrar artículos o libros científicos
de diversos temas, las estrategias de búsqueda fueron ingresar la palabra “tributos”, AND
“e-comerce”, OR “comercio electrónico” AND “impuestos”,”, en el rango de fecha del
2013 al 2022, en el idioma inglés y español, además que responda la pregunta de
investigación. Encontramos dieciocho artículos científicos de los cuales nos quedamos con
nueve
SCIELO: Es una biblioteca digital donde se puede encontrar artículos revistas
científicas, las estrategias de búsqueda fueron ingresar la palabra “tributos”, AND “e-
comerce”, OR “comercio electrónico” AND “impuestos”, en el rango de fecha del 2013 al
2022, en el idioma inglés y español, además que responda la pregunta de investigación.

15
Encontramos cinco artículos científicos de los cuales nos quedamos con dos
Criterio de inclusión
Para esta revisión sistemática de literatura se han incluido artículos científicos de
los años de los años 2013 al 2022, que sean idioma español e inglés relacionados a los
impuestos y su gestión tributaria en las e-comerce de diferentes países como: España.
Estados Unidos y países latinoamericanos: Ecuador, Chile, Paraguay.
Criterio de exclusión:
Se hizo un proceso de selección de los artículos primero se revisó en las fuentes de
información excluyendo las fuentes poco seguras para encontrar información más
verídica, luego se revisó el tipo de información dejando de lado todo tipo de documento
que no sea artículos científicos también tomamos en cuenta el idioma teniendo que obviar
los artículos en idiomas que no conocemos y por último la fecha excluyendo los que se
encontraban fuera del rango establecido que era de 10 años para obtener información más
actualizada.

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Nº Autor Titulo Revista Año País Tipo Sitio web Idioma Criterio de
búsqueda
1 Bartolomé La necesaria Revista De 2014 España Articulo Redalyc Españo Impuestos y
Borrego adaptación de los Los Estudios l negocios
Zabala tributos a las nuevas De Derecho “La gestión tributaria en las e-comerce en el mundo. Una electrónicos
tendencias de los Y Ciencia
negocios electrónicos Política
2 Sánchez La fiscalidad indirecta Revista De 2014 España Articulo Redalyc Españo Impuestos y
Serena, del comercio Los Estudios l comercio
Elisabeth electrónico online De Derecho electrónico
Y Ciencia
Política
3 Mariana del Hechos generadores Revista 2014 Venezue Articulo Dialnet Espñao Impuestos y
Valle del Impuesto al Valor digital de la l e -comerce
Buitrago Agregado en el historia de la
Rodríguez comercio electrónico educación,
online en Venezuela
4 Alejandro Fiscalidad de los Universidad 2014 España Articulo Redalyc Españo Impuestos y
García cánones en el De Cataluña l comercio
Heredia comercio electrónico electrónico
5 Mariana Del Empresas virtuales de Universidad 2015 Venezue Articulo Redalyc Españo Impuestos y
Valle Buitra espacialidad en el de Los la l comercio
go comercio con impuesto Andes electrónico e
Rodríguez directo impuesto al iva en
valor agregado negocios
Venezuela digitales
6 Servín El comercio Universidad 2015 Paragua Articulo SCIELO Españo E- comerce e
Sánchez, S. Electrónico y la Columbia del y l impuesto
Aduana Paraguay
7 Rafael Nueva regulación del Universidad 2015 España Articulo Redalyc Españo Impuestos y
Oliver iva en el comercio De Cataluña l comercio
Cuello,Ana electrónico electrónico
María
Delgado
García
8 Mariana Del Espacialidad de Universidad 2016 Venezue Articulo Redalyc Españo Impuestos y
Valle Buitra empresas virtuales en de los andes, la l comercio
go comercio electrónico Colombia electrónico e
Rodríguez directo gravado con iva en
impuesto al valor negocios
agregado venezolano digitales
9 John Mutti Impuestos y la Asociacion 2018 Usa Articulo Jsotr Ingles Tax, y e-
CAPÍTULO III. RESULTADOS
m se estructuraron en cuatro secciones que se presentan a continuación: aspectos
generales de los artículos obtenidos, país de origen de los artículos recopilados e idioma de
lo anterior mencionado y aportes significativos de los autores.
3.1 Aspectos generales de los artículos obtenidos.
Los aspectos a tener en cuenta en los resultados fue el tipo del estudio que solo
debían de ser artículos, el año de la publicación de los artículos seleccionados y su fuente
que sean de revistas científicas obtenidas de fuentes confiables de estudios como: Redalyc,
Dialnet, JSTOR y SCIELO. Como se muestra en la tabla 1 se organizó de una manera y se
representa los porcentajes de acuerdo a la fuente y el año obtenido que está en el rango que
estamos buscando.
3.2 País de origen
Los aspectos a tener en cuenta en los resultados fue el origen de la investigación
propuesta, Seleccionando diversos países para tener un conocimiento amplio de diferentes
gestiones que abarca cada uno de ellos. El grafico 2 nos muestra la cantidad de artículos
obtenidos para la investigación, representado en porcentaje.

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3.3 Idioma de los artículos
Los aspectos a tener en cuenta en los resultados fue el idioma de origen de
los artículos seleccionados, debido a que en la tabla anterior mencionada los diversos
países como consecuencia de ellos quisimos averiguar en otros idiomas al respecto de ello.
El grafico 3 nos muestra el porcentaje de artículo obtenidos en diferentes idiomas.
3.4 Aporte significativos de los autores
En la tabla 4, se presenta los aportes significativos de los autores que nos ayudan a
responder la pregunta de investigación
Tabla 1.
Aspectos generales de los artículos obtenidos.
Año de Base de Trabajo

Trabajos % %
publicación datos s
16
2014 4 Dialnet 4 16%
%
2015 2 8% Jstor 10 40%
2016 1 4% Redalyc 9 36%
2018 2 8% Scielo 2 8%
2019 5 20%
2020 5 20%
2021 5 20%
2022 1 4%
100 100
Total 25 total 25
% %

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Grafico 1.
Países de origen de los artículos
Canadá
Chile
16% 8% Colombia
4% Costa Rica
8% Ecuador
4% España
4% Ghana
24%
Italia
México
20% USA
4%4%
4% Venezuela
Tabla 2.
Países de origen de los artículos

Cantidad
País de los
de Porcentaje
artículos
artículos
Canadá 2 8%
Chile 1 4%
Colombia 2 8%
Costa Rica 1 4%
Ecuador 1 4%
España 5 20%
Ghana 1 4%
Italia 1 4%
México 1 4%
Usa 6 24%
Venezuela 4 16% 15
Total 25 100%
Grafico 2.
Idioma de los artículos
16
14
12
10
0
Español Ingles
% Número de documentos
Linear (Número de documentos)
Tabla 3.
Aporte de los Autores a la investigación
Bartolomé (2014) Nos explica que el comercio electrónico no tiene por qué
coincidir con el fiscal; de hecho, por más que busquemos no
encontraremos en la normativa tributaria de España no hace
alusión al término tributación del comercio electrónico
Elizabeth (2014) Nos informa sobre las primeras modificaciones normativas

introducidas fueron insuficientes para comprender el nuevo
fenómeno del negocio electrónico. No obstante, se debe
considerar que si bien permanecen poniendo en marcha
nuevos mecanismos para lograrlo esta clase de negocio
favorecen el fraude.
Mariana (2014) Nos aporta informando sobre la legislación venezolana
tributaria indicando que no contempla para el impuesto al
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valor agregado de forma expresa, los supuestos fácticos que

tienen que entenderse como hechos imponibles en el negocio
electrónico. Sin embargo, estas operaciones producen la
obligación de facturar, divulgar y abonar el impuesto al costo
añadido, por calificarlas la Ley como prestaciones de
servicios.
Alejandro García (2014) Nos indica que la OCDE tiene como problema principal en la
economía digital a las estructuras de planificación fiscal,
estas no están sujetas a tributación en España debido a la
aplicación de las normas actuales de fiscalidad internacional.
Mariana (2015) Nos informa sobre la regulación en Venezuela de los

comercios electrónicos y digitales que no están actualmente
regulados en un dispositivo legal vigente venezolano así sea
que existe un proyecto de ley de comercio electrónico en la
Asamblea Nacional.
Sergio (2015) Nos indica que es necesario fortalecer el comercio
electrónico; seguir legislando para dar seguridad a las
operaciones que se realicen y resaltar los beneficios de gravar
correctamente las operaciones por este medio transaccional y
así mantener un mejor orden de estas.
Rafael Oliver Cuello, Nos informa sobre la reforma legal introducida por la Unión
Ana María Delgado Europea, donde todos los servicios prestados por vía
García (2015) electrónica tributan en el Estado miembro de establecimiento
del destinatario indicando algunas características de esta.
Mariana (2016) Nos aporta informando sobre la Asamblea Nacional de la
República Bolivariana de Venezuela que el día 4 de
noviembre del 2014, aprobó, el proyecto de Ley de Comercio
Electrónico en primera discusión, que, a manera general,
expresa la regulación del comercio electrónico en la
República.
John Mutti y Eric Ohrny Nos aporta que en los Estados Unidos se debe de tomar como
(2018) punto de investigación el ámbito internacional en el tema
15
fiscal para poder saber de dónde es que se ejecuta la

operación.
Young Ran (Christine) Kim Nos indica que la Unión Europea ha comenzado a imponer
(2019) un impuesto de servicios digitales sobre los ingresos brutos
generados en jurisdicciones con modelos comerciales
altamente digitales, lo que ha provocado un acalorado debate
en todo el mundo debido a las repercusiones que podrían
traer al implementarlas.
Lilian V. Faulhaber (2019) Nos habla sobre el impuesto en servicios digitales propuesto
por la UE Digital presence test proposed by the EU for a
virtual PE es un impuesto sobre servicios digitales propuesto
por el Reino Unido, EE.UU. GILTI, como medida propuesta
por el Reino Unido, la medida de jurisdicción de mercado
propuesta por EE. UU. Y GLOBE propuesto por Francia y
Alemania. Estas medidas propuestas indican que en la UE
aún sigue en discusión sobre algunas normas tributarias con
respecto a las e-comerce y su preocupación e importancia al
querer regular este tipo de negocio.
Reuven Avi-Yonah Nos aporta de que es necesario formar un acuerdo
(2019) internacional, el cual nos permite tener un vínculo fiscal
internacional, ya que en el mundo estos acuerdos fiscales por
país se parecen en un 80% y a a la vez de crear una norma.
Bart Oosterveld, C. Boyden En julio del 2019 se aprobó un nuevo impuesto a los
Gray, Jörn Fleck, Alex Pieter servicios digitales por parte de Francia y por esto se ha
Baker y Daniel Fried (2019) planteado una cuestión de cómo se gravan los servicios
entregados digitalmente a través de las fronteras dentro del
mercado único de la UE. Impuestos similares a los servicios
digitales se encuentran en etapa avanzadas en Italia, España,
Austria y otros estados miembros están contemplando
medidas nacionales y sometiéndolas a una evaluación
15
rigurosa.
Martínez Carrascal Nos indica sobre las configuraciones del comercio
Carlos Enrique; Sierra electrónico en Colombia estás sujetas a los impuestos
Arias Joaquín Pablo; vigentes, tomando como criterio que los medios electrónicos
Duran Sonia Ethel intervinientes no constituyen un hecho generador nuevo y
(2019) diferente, el cual sea objeto o no de imposición tributaria.
Nicola Bilotta (2020) Nos aporta que en la Unión Europea se está analizando muy
profundamente la creación de un impuesto digital para que
las empresas que generan ingresos a través de internet paguen
un impuesto en donde genera las ganancias para así poder
evitar tener un escape fiscal de estas empresas.
Génesis Kristel Salazar Nos aporta que aquellas empresas digitales, es decir que no
Garcés; Evelyn Tamara tengan un establecimiento permanente tienen la retención de
Cárdenas Guevara sus ingresos por el monto de 22% de los ingresos siempre y
Henry Luis Peñaherrera; cuando el origen del dinero sea fuente ecuatoriana y se crea
Veloz Liz Ivette Borja; ello, porque se analiza que estas empresas no duran más de 1
Mora Carlos Ruben año.
Castro Villava (2020)
Idris Ademuyiwa (2020) Nos aporta que es difícil aplicar una norma internacional para
el comercio electrónico en África, ya que está en constante
evolución, que lo que hoy se crea, ya no puede servir en un
año porque el medio que es el internet está en constante
evolución
Frances G. Burwell Nos aporta que la regulación de los mercados digitales en la
(2020) unión europea, ayuda a que se pueda crear una norma fiscal a
la economía fiscal, ya que todos los países que lo conforman
están regulando su mercado digital.

15
Darya Budova, David Nos aporta que no existe una norma al respecto de los
López Pom (2020) negocios digitales, pero las normas que existen actualmente
ayudan a que en cierta parte se adapten entre empresas, pero
no hay una que se adapte o ayude a resolver el problema de
empresarios a consumidores finales.
Roy Mora-Vega Hugo nos aporta que en Uruguay existe una norma fiscal para los
Fonseca-Arguello negocios digitales, pero que esta demanda de un reto, ya que
Maricruz Murillo-Vega existe una alta tasa de demanda y oferta por lo que
(2021) necesitaran de más ayuda de lo debida para poder
Antonio Faúndez- nos indicia que no serviría de mucho implementar normas

Ugalde Álvaro Vidal fiscales a los negocios digitales porque al país de donde va
Olivares Alexander dirigido las transacciones, no tiene normas fiscales por lo que
Olguín Romero Felipe ocurriría un vacío legal y se debe de trabajar de manera
Molina Marisio (2021) conjunta.
Alexis Aarón nos aporta que se han implementado normas fiscales para los
Hernández Castellanos, negocios digitales en México, pero el inconveniente es que
Fabiola de Jesús Mapén fueron mal aplicadas porque se tenía un conocimiento muy
Franco, Luis Manuel básico o poco conocido de estos
Hernández Govea
(2021)
Yosmary Carolina nos indica de que para poder aplicar impuestos al comercio
Durán Sánchez, Hess electrónico va a demandar de tiempo, es por ello que se debe
Emmanuel Briceño de acoger a las normas existentes que existen con algunas
Núñez Y Alen David modificaciones de acuerdo a la operación si es por un
Montilla Soto (2021) comercio electrónico
Joaquín Pablo Sierra Nos aporta que en Colombia no existe una norma fiscal ante
Arias; José Miguel Caro el comercio electrónico porque es difícil de ubicar donde se
Arroyo; Rosmery origina la venta y donde es que va dirigido el producto, es por
Suarez Ramírez (2021) ello que es difícil de gravarlo y no hay una manera clave para
poder cobrar el tributo.
Africa Centre for nos aporta de que en Ghana existe una ley específicamente
15
Energy Policy (2022) para el comercio electrónico que indica de que el proveedor
del producto o servicio siendo no residente en el país anterior
mencionado, deben de pagar impuesto siempre y cuando el
monto de total de obtención sea mayor al 120,000
anualmente tendría que ser grabado.
CAPÍTULO IV. DISCUSIÓN Y CONCLUSIONES
En relación con los aspectos generales se encontró que la mayoría viene de
proviene de instituciones educativas de nivel superior de Estados Unidos, destacándose
también estudios provenientes de España y Venezuela, la búsqueda se efectuó entre los

15
años 2013-2022 encontrándose 25 artículos científicos.
Por otra parte, la respuesta a la pregunta sobre la gestión tributaria en las e-comerce
en el mundo, hemos buscado conocer que en algunos países como Ghana, chile y
Colombia no existe una norma de fiscalización tributario al respecto de las e-comerce o
comercio electrónico, ya que dice que es difícil de crear o adaptar una norma a este porque
es difícil de saber de dónde viene el vendedor y el producto saber dónde va dirigido que es
el consumidor final. En cambio, en otros países como España, UE y Francia, dice que se ha
tratado de crear una norma o aplicar una norma existente porque no es eficiente al 100%,
ya que el e-comerce está en constante evolución y esto involucra que lo que puede servir
hoy de acá a unos años no. También hay otros países como Venezuela, Paraguay y
Uruguay que indican que no es de necesario crear una norma para gestionar los impuestos
en las e-comerce porque dice que el medio que se contacta, es decir internet, simplemente
es un medio y no necesita de tener una norma nueva ante ello.
Finalmente, se extractaron los aportes de los autores donde afirman que es difícil de
determinar una norma fiscal para el comercio electrónico, ya que este está en constante
evolución y se debe de trabajar en conjunto los países para que estos conozcan la operación
que se está dando y a donde va dirigida. El objetivo de primordial es que los países tengan
una norma internacional y un sistema que les permita saber los movimientos y poder
gravar el impuesto en el comercio electrónico.
REFERENCIAS
Elaborar las referencias de acuerdo con la norma de estilos APA, versión 6. Puede
hacer uso de gestores de referencia como Zotero, EndNote, Refworks para el manejo de
citas y referencias. Tener en cuenta que todo lo citado en el texto debe incluirse en las

15
referencias y todas las referencias deben corresponder a una cita en el texto. Se sugiere la
visualización de siguiente vídeo tutorial,
http://flash1r.apa.org/apastyle/basics/index.htm?_ga=2.39009312.2003728255.149798215
6-1005151526.1497982156 en la sección citing reference y the reference list.
Bibliografía
Ademuyiwa, I., & Adeniran, A. (2020). Adapting African Taxation Systems to the Digital Economy.
In Assessing Digitalization and Data Governance Issues in Africa (pp. 10–13). Centre for International
Governance Innovation. http://www.jstor.org/stable/resrep25330.10

15
Africa Centre for Energy Policy. (2022). DIGITAL BUSINESSES. In A Guide to Identifying
Business Entities for Widening the Tax Net and Enforcing Tax Compliance in Ghana (pp. 11–14).
http://www.jstor.org/stable/resrep42611.10
Álvarez Puello, S.L, Suarez Ramírez, R., Sierra Arias, J.P & Caro Arroyo, J.M (2022). Comercio
electrónico y las tendencias tributarias del sector gastronómico en Colombia durante la COVID-
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31. https://dx.doi.org/10.18004/ucsa/2409-8752/2015.002(02)023-031
El formato de la tesis, las citas y las referencias se harán de acuerdo con el

Manual de Publicaciones de la American Psychological Association sexta edición, los
cuales se encuentran disponibles en todos los Centros de Información de UPN, bajo la
siguiente referencia:
Código: 808.06615 APA/D
En los trabajos de investigación de la Facultad de Salud (excepto Psicología),

se podrá utilizar el estilo de cita Vancouver.

15
ANEXOS

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Trabajo de investigación para optar al grado de:

Carrera de Contabilidad y Finanzas.

“La gestión tributaria en las e-

Bachiller en Contabilidad y Finanzas

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CAPÍTULO II. METODOLOGÍA.................................................................................................................................13

CAPÍTULO III. RESULTADOS...................................................................................................................................22

CAPÍTULO IV. DISCUSIÓN Y CONCLUSIONES....................................................................................................33

Choqquehualpa Apaza Marilu, Ureta Aguilar Israel Sebastian Pág.

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se utilizó como método de investigación la revisión sistemática de la literatura haciendo

una recopilación de información seleccionando artículos científicos, obtenidos en registros

de fuentes confiables de estudios como lo son: Redalyc, Dialnet, JSTOR y SCIELO. A

gestión tributaria en las e-comerce o negocios electrónicos. Durante la selección se

encontró mayormente artículos científicos en los años 2019 al 2022 ya el mayor

manera sistemática y global.

PALABRAS CLAVES: E-comerce, Comercio electrónico, tributos e impuestos.

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coincidir con el fiscal; de hecho, por más que busquemos no encontraremos en la

normativa tributaria de España ninguna referencia al término tributación del comercio

nuevos mecanismos para lograrlo este tipo de comercio favorecen el fraude.”

grandes empresas tecnológicas digitales e importante en la economía, sin embargo, no

están sujetas a tributación en España debido a la aplicación de las normas actuales de

de comercio electrónico en la Asamblea Nacional.”

(Servín Sánchez, 2015) Indica que “Concluye que es necesario fortalecer el

que se realicen y se resalta la conveniencia de gravar correctamente las operaciones por

este medio transaccional.”

establecimiento del destinatario, tanto si este es un empresario o profesional como si es un

particular, y por tanto si el prestador del servicio es un empresario establecido en la Unión

Europea como si es un empresario establecido fuera de esta.”

(Young Ran (Christine), 2019) Indica que “especialmente la UE (Unión Europea)

ha comenzado a imponer un impuesto de servicios digitales sobre los ingresos brutos

generados en jurisdicciones con modelos comerciales altamente digitales, lo que ha

provocado un acalorado debate en todo el mundo”

contemplando medidas nacionales.

los medios electrónicos intervinientes no constituyen un hecho generador nuevo y

diferente, el cual sea objeto o no de imposición tributaria.”

(Bilotta , 2020) indica que En la UE (Unión europea), se ha reavivado el acalorado

países donde obtienen ganancias en lugar de donde residen legalmente.

EP (establecimiento permanente) están sujetas a la retención del 22% en sus ingresos

temporal de sus actividades por lo que consideran plazos menores al año.

digital con los impuestos en países africanos “

de adaptar las reglas a la realidad de la economía digital de España. Estas reformas

empresarios y consumidores particulares.”

tributaria, debido a la atomización de oferta y demanda que dificulta la fiscalización sobre

regulaciones en los negocios electrónicos”

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operaciones de un contribuyente no están siendo gravadas con tributos en el otro país en el

que están teniendo presencia significativa.”

obtenidos mediante plataformas tecnológicas es indispensable, para el crecimiento de la

a la falta de conocimiento previo sobre las obligaciones fiscales a adoptar.”

económica o desviación en el comportamiento de empresas o consumidores.”

tributaria relacionada con el comercio electrónico, y que se vincula en el Estatuto tributario

tipo de comercio; caracterizando que con las formas electrónicas transaccionales es

Choqquehualpa Apaza Marilu, Ureta Aguilar Israel Sebastian Pág.

ha podido verificar que no hay claridad en cuanto al cobro del tributo.”

telecomunicaciones o comercio electrónico y cuyas actividades den como resultado

deben pagar el IVA según la Ley Ghana.”