04 Supuestos de Contabilidad

Supuestos de contabilidad
© ADRINFOR S.L.
Indice
Competencias y Resultados de Aprendizaje desarrollados en esta unidad 4
Supuestos de contabilidad 5
Introducción 5
Esquema de aprendizaje 5
Supuesto básico A: método administrativo 6
A1- Asiento de apertura 6
A2- Cobro a un cliente 7
A3- Compra a un proveedor 8
A4- Venta con beneficio 9
A5- Venta con pérdida 10
A6- Pago al proveedor 11
A7- Asiento de cierre 12
Supuesto básico B: método especulativo 14
B1- Asiento de apertura 15
B2- Cobro a un cliente 16
B3- Compra a un proveedor 16
B4- Venta con beneficio 17
B5- Venta con pérdida 18
B6- Pago al proveedor 18
B7- Ajuste de existencias 19
B8- Asiento de regularización 20
B9- Asiento de cierre 21
Supuesto básico C: método especulativo con IVA 21
C1- Asiento de apertura 22
C2- Cobro a un cliente 22
C3- Compra a un proveedor 23
C4- Venta con beneficio 24
C5- Venta con pérdida 26
C6- Liquidación del IVA 27
C7- Pago del IVA 28
C8- Pago al proveedor 28
C9- Ajuste de existencias 29
C10- Asiento de regularización 29
C11- Asiento de cierre 29
Supuesto básico D: otras operaciones 30
D1- Asiento de apertura 31
D2 a D5- Operaciones varias del ejercicio 31
D6- Otras facturas recibidas 32
D7 a D9- - Operaciones varias del ejercicio 33
D10- Préstamo bancario 33
D11- Nóminas de trabajadores 34
D12- Amortización de inmovilizado 35
D13- Ajuste de existencias 35
D14- Impuesto sobre el beneficio 36
D15- Asiento de regularización 37
D16- Asiento de cierre 38
Hemos aprendido... 38
Actividades prácticas 41
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Actividad Práctica: ciclo contable completo 41
Recursos 45
Documentos 45
Preguntas Frecuentes 45
¿No es más útil y sencillo el método administrativo que el especulativo? 45
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Competencias y Resultados de Aprendizaje

desarrollados en esta unidad
Competencia:
Registrar contablemente las operaciones económicas aplicando el método contable de partida doble, sus
instrumentos y sus fases.
Resultados de Aprendizaje:
Interpretar el método de contabilización por partida doble y los libros registro que utiliza.
En un supuesto práctico, en el que se proporcionan documentos mercantiles convenientemente
caracterizados de operaciones económico–financieras tipo:
– Explicar el tipo de operación representada en cada documento.
– Identificar los elementos patrimoniales o conceptos de ingresos y gastos que intervienen en cada
operación representada.
– Especificar el importe de cargo o abono de cada cuenta representativa de los elementos
patrimoniales y/o de los conceptos de ingresos y gastos involucrados.
– Contabilizar las operaciones en los libros correspondientes.
Competencia:
Aplicar el método contable de partida doble al registro de las transacciones económicas de acuerdo con las
normas contables en vigor.
Resultados de Aprendizaje:
En un supuesto práctico, en el que se propone una situación patrimonial inicial y se proporcionan

los documentos-justificantes relativos a operaciones realizadas en un ejercicio económico:
– Codificar las cuentas de acuerdo con el cuadro de cuentas del PGC para PYMES
– Registrar en asientos por partida doble las operaciones representadas en los documentos
aplicando los principios y normas de valoración del PGC.
– Realizar el traspaso de la información del Diario a las cuentas del Mayor.
– Cuadrar el balance de comprobación.
– Dotar las amortizaciones que procedan, aplicando los criterios del PGC para PYMES.
– Dotar de las provisiones que procedan, aplicando los criterios del PGC para PYMES.
– Realizar los asientos de periodificación contable que procedan.
– Obtener el resultado económico mediante el proceso de regularización.
– Confeccionar el balance de situación.
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Introducción
En esta unidad, a través de 4 supuestos comentados de contabilidad, vamos a familiarizar al alumno con las
principales operaciones del ciclo contable de una PYME.
Al finalizar esta unidad, el alumno habrá contabilizado un ejercicio económico completo,

lo que le aportará una visión global del trabajo contable diario.
Se trata de registrar dichas operaciones mediante anotaciones en los libros Mayor y Diario en 4 supuestos
comentados:
1. El primer supuesto nos descubre los aspectos básicos de la operativa contable: compras y ventas
con beneficio o pérdida y sus cobros y pagos correspondientes.
2. El segundo supuesto contiene las mismas operaciones que el primero, pero éstas se registran de
acuerdo al método especulativo.
3. El tercer supuesto se resuelve de forma análoga al segundo, pero esta vez añadimos el impacto del
IVA.
4. El último supuesto introduce nuevas operaciones habituales en toda PYME: nóminas,
amortizaciones, impuesto sobre el beneficio, etc.
Esquema de aprendizaje
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Supuesto básico A: método administrativo

A continuación vamos a analizar algunas operaciones sucedidas en una PYME a lo largo de un ejercicio
económico. Se trata de observar cómo afectan a las diferentes cuentas de la empresa y cómo se registrarán
en los libros Diario y Mayor.
Conviene tener siempre presente el esquema de funcionamiento de las cuentas aprendido en las unidades 2ª
y 3ª:
Activo
Pasivo y neto
También queremos recordar el orden de operaciones que componen un ciclo contable:
1 ded enero
Asiento de apertura
Todo el año
Todo tipo de operaciones contables: compras, ventas, cobros, pagos...
31 de diciembre
Asiento de cierre
A1- Asiento de apertura

El 1 de enero de 20XX, nuestra empresa realiza un inventario y descubre que tiene muebles valorados en
6.000,00 €, 30 frigoríficos de 500,00 € cada uno, que debe 16.000,00 € al suministrador de frigoríficos,
que hay 20.000,00 € en la cuenta corriente de la empresa y que los clientes le deben 35.000,00 € de ventas
aún no cobradas. El capital social de la empresa es de 60.000,00 €.
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La empresa registrará como "asiento de apertura" en los libros Diario y Mayor dicho inventario, quedando
así abiertos ambos libros. Si nos fijamos en los esquemas de funcionamiento, las cuentas de activo
(mobiliario, mercaderías, clientes y bancos) reflejan su valor inicial en el Debe, mientras que las de pasivo
(proveedores) y neto (capital) lo harán en el Haber.
Libro Mayor
Libro Diario
A2- Cobro a un cliente

De los 35.000,00 € que nos debían los clientes, el 15 de marzo nos pagan 15.000,00 €, que ingresan
directamente en la cuenta bancaria de la empresa.
Para poder contabilizar esta operación, debemos responder un par de preguntas primero:
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¿Qué cuentas están implicadas en la operación?

¿Se incrementa o disminuye el valor de las cuentas implicadas?
En el cobro por banco a un cliente están implicadas dos cuentas: la de clientes (430) y la del banco (572).
Libro Mayor
Así, si los clientes nos debían 35.000,00 € y ahora nos están pagando 15.000,00 €, está claro que su
deuda con nuestra empresa está disminuyendo. Y como se trata de una cuenta de activo, las
disminuciones se registrarán en el HABER:
Por contra, el ingreso de 15.000,00 € en nuestra cuenta corriente hará que el saldo de ésta aumente. Y
por tratarse de una cuenta de activo, sus incrementos de valor se registrarán en el DEBE:
Libro Diario
Las dos anotaciones efectuadas en el Mayor se registran de la misma forma en el Diario:
Anotación: teoría de la partida doble

Conviene observar que, en los dos asientos de Diario vistos hasta la fecha, las cantidades
anotadas en el Debe coinciden con las del Haber. Esta condición, que ha de cumplirse
siempre a la hora de registrar operaciones en el Diario, se conoce como la Teoría de la
Partida Doble. Según esta teoría, todo hecho contable dará lugar como mínimo a 2
anotaciones: una de ellas en el Debe y otra en el Haber, teniendo cada una idéntico
importe.
A3- Compra a un proveedor
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El 5 de mayo, nuestra empresa compra 10 televisores a 300,00 € la unidad. El importe de la compra lo

pagará dentro de 90 días.
Las cuentas implicadas serán esta vez la de mercaderías (300) aumentando y la de proveedores (400)
haciendo lo propio, dado que nuestra deuda con los suministradores de electrodomésticos está
aumentando.
Libro Mayor
Libro Diario
A4- Venta con beneficio

El 25 de mayo vendemos a crédito los 10 televisores a 400,00 € la unidad, lo que nos dejará un beneficio
de 100,00 € por televisor.
Las cuentas afectadas son la de mercaderías (300) que disminuye por el mismo importe que aumentó en la
operación nº 3, la de clientes (430) que aumenta y recoge el importe total de la venta, y la de resultados
(129) que registra el beneficio obtenido en la operación.
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Libro Mayor
Libro Diario
Las tres anotaciones efectuadas en el Mayor se registran de la misma forma en el Diario:
Importante: método administrativo

De esta forma, denominada método administrativo , el resultado (beneficios o pérdidas)
que genera cada operación de compraventa se registra en el acto.
A5- Venta con pérdida

El 25 de junio vendemos a crédito 5 de los 30 frigoríficos a 450,00 € la unidad, lo que nos dejará una
pérdida de 50,00 € por frigorífico.
Las cuentas afectadas son la de mercaderías (300) que disminuye, la de clientes (430) que aumenta y
recoge el importe total de la venta, y la de resultados (129) que registra la pérdida obtenida en la operación.
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Libro Mayor
Libro Diario
A6- Pago al proveedor

El 5 de agosto se paga por el banco el recibo correspondiente a la compra efectuada 3 meses atrás
(operación 3).
Las cuentas afectadas serán la de bancos (572) que disminuye al efectuar el pago, y la de proveedores
(400) que también disminuye por disminuir nuestra deuda con los suministradores de electrodomésticos.
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Libro Mayor
Libro Diario
A7- Asiento de cierre

Con fecha 31 de diciembre finaliza el ejercicio económico. Se deberá registrar en los libros el asiento de
cierre correspondiente.
En el cierre, se saldarán todas las cuentas abiertas y con saldo. Tras este asiento, ya no podrán realizarse
más anotaciones en los libros Diario y Mayor.
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Libro Mayor
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Libro Diario
El asiento quedaría del siguiente modo en el Diario:
Y aquí concluiría un ejercicio económico. El siguiente ejercicio comenzará con un asiento de apertura
inverso al de cierre de éste:
Supuesto básico B: método especulativo

Este segundo ejercicio es una copia exacta del primero. La diferencia va a radicar en la manera de
resolverlo: en lugar de emplear las cuentas de mercaderías (300) y resultados (129) en las operaciones de
compras y ventas, vamos a usar cuentas específicas de compras (600) y ventas (700).
Compras y gastos
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Ventas e ingresos
Importante: el método especulativo
En la vida real no es tan sencillo determinar el resultado (beneficio o pérdida) en cada

operación de venta, dado que las mercaderías pueden ser muy numerosas y sufrir
continuas variaciones de precio debido a las leyes de la oferta y la demanda. Es por ello,
que el PGC emplea otro método, denominado especulativo , que contabiliza las compras
a precio de compra y las ventas a precio de venta.
1. Así, para la contabilización de dichas operaciones, el PGC no emplea las cuentas

de mercaderías ni las de resultados, sino cuentas de gestión pertenecientes a los
grupos 6 y 7, exactamente: (600) Compras de mercaderías y (700) Ventas de mer
caderías.
2. También, y al carecer la cuenta de mercaderías (300) de movimientos durante el

ejercicio , al llegar 31-12 debemos ajustar su saldo al real de este momento con
ayuda de la cuenta (610) Variación de existencias de mercaderías
3. Por último, las cuentas de gastos e ingresos relacionadas en los puntos anteriores
se saldarán con la la de resultados (129), que arrojará idéntico saldo que en el
supuesto A.
Veámoslo con el desarrollo de este segundo ejercicio.
B1- Asiento de apertura

Partimos de la misma situación de salida que en el supuesto A y, por lo tanto, el asiento de apertura será el
mismo.
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Libro Diario
B2- Cobro a un cliente

El cobro de 15.000,00 € al cliente tampoco aporta diferencias respecto al supuesto A.
Libro Diario
B3- Compra a un proveedor

Como ya hemos indicado en el comienzo del supuesto, las compras se van a registrar por su importe en la
cuenta (600) Compras de mercaderías, en el DEBE. Su contrapartida sigue siendo la cuenta de
proveedores (400).
Libro Mayor
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Libro Diario
B4- Venta con beneficio

En el caso de la venta no nos complicaremos la vida calculando el beneficio o la pérdida existentes.
Contabilizaremos dicha venta por su precio de venta en la cuenta (700) Ventas de mercaderías en el
HABER, con la contrapartida de los clientes (430).
Libro Mayor
Libro Diario
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Anotación: ¡por qué ESPECULATIVO?
Este método es mucho más sencillo para el contable, que valora la venta por el importe
que figura en la factura, lo que supone un avance en sencillez y velocidad de registro. Eso
sí, hasta que llegue el 31 de diciembre y se realice el asiento de regularización, no se sabe
si los resultados de la empresa están siendo positivos (beneficios) o negativos (pérdidas).
Por este motivo se califica este método de especulativo.
B5- Venta con pérdida

La contabilización de esta segunda venta es igual de sencilla que la anterior: en el DEBE la cuenta de
clientes (430) y en el haber la de ventas (700), ambas por el importe de la factura de ventas.
Libro Mayor
Libro Diario
B6- Pago al proveedor

El pago de 30.000,00 € al proveedor tampoco aporta diferencias respecto al supuesto A.
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Libro Diario
B7- Ajuste de existencias

Llegado el 31 de diciembre, nuestra cuenta de mercaderías presenta un saldo deudor de 15.00,00 €, el
mismo que tenía tras el asiento de apertura, ya que las compras y ventas habidas durante el ejercicio no la
han alterado:
Mayor de las existencias tras las operaciones de todo el año
Fichas de control de existencias
Sin embargo, las fichas de control del almacén dicen que nuestras existencias valen menos:
El contable debe ajustar (en este caso, reducir) el importe de la cuenta de mercaderías (300) hasta alcanzar
los 12.500,00 €, que es el valor real el 31 de diciembre. El ajuste se realiza tomando como contrapartida la
cuenta (610) Variación de existencias de mercaderías.
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Libro Mayor
Libro Diario
B8- Asiento de regularización

En la regularización, se saldarán todas las cuentas correspondientes a gastos e ingresos (grupos 6 y 7).
La diferencia entre ambas sumas irá a parar a la cuenta (129) Resultado del ejercicio.
Libro Mayor
En nuestro supuesto, saldaremos estas tres cuentas:
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Libro Diario
Anotación: ¿ha cambiado el resultado?
Obsérvese cómo el resultado ha sido idéntico en los supuestos A (método administrativo)

y B (método especulativo): un beneficio de 750,00 €.
B9- Asiento de cierre

El asiento de cierre es idéntico al del supuesto A, dado que los saldos de las cuentas patrimoniales son los
mismos y las cuentas de gastos e ingresos han desaparecido.
Libro Diario
Supuesto básico C: método especulativo con IVA

El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) grava la mayoría de entregas de bienes y prestaciones de
servicios. Este impuesto incrementará (actualmente en un 21%, 10% ó 4%) el total de las facturas de
compras o ventas (operaciones 3, 4 y 5 de nuestro supuesto).
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Cuentas de IVA
Las norma de valoración del PGC nos advierten de la imposibilidad de incluirlo como parte integrante
de las compras o ventas. Por tanto, debemos emplear cuentas diferentes: la (477) Hacienda Pública, IV
A repercutido para registrar el IVA devengado en las ventas, y la (472) Hacienda Pública, IVA soportad
o para registrar el IVA deducido en las compras.
El IVA no es gasto
Como se trata de un impuesto que grava el consumo, lo paga el consumidor final. Por tanto, no es un
gasto para nuestra empresa. Sin embargo, todo empresario está obligado a repercutirlo (reflejarlo) en
sus facturas , y no sólo en las destinadas al consumidor final. Así, tendremos que el IVA aparecerá en
las facturas emitidas por el empresario (IVA repercutido) y en las facturas que recibe de otras empresas
(IVA soportado).
Liquidación del IVA
Pues bien, otra de las obligaciones que impone la Agencia Tributaria a las empresas consiste en liquidar,
de manera periódica, la diferencia entre el IVA repercutido a sus clientes y el IVA soportado a sus
proveedores y acreedores. Esta diferencia se ingresará a la Agencia Tributaria. Las liquidaciones se
realizan periódicamente, en los 20 días del mes siguiente al trimestre natural. En el último trimestre, el
plazo es de 30 días.
C1- Asiento de apertura

Partimos de la misma situación de salida que en los supuestos A y B. Por lo tanto, el asiento de apertura
será el mismo.
Libro Diario
C2- Cobro a un cliente

El cobro de 15.000,00 € al cliente tampoco aporta diferencias respecto a los supuestos A y B:
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Libro Diario
C3- Compra a un proveedor

El impacto del IVA en una compra provocará que le debamos al proveedor una mayor cantidad:
Impacto del IVA en una factura de compra
Por lo tanto, tres cuentas reflejarán la operación: compras (600) e IVA soportado (472) en el DEBE y
proveedores (400) en el HABER:
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Libro Mayor
Libro Diario
C4- Venta con beneficio

El impacto del IVA en una venta provocará que el cliente nos deba una mayor cantidad.
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Impacto del IVA en una factura de venta
Libro Mayor
De este modo, tres cuentas reflejarán la operación: ventas (700) e IVA repercutido (477) en el HABER y
clientes (430) en el DEBE:
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Libro Diario
C5- Venta con pérdida

Lo mismo que acabamos de observar en la operación 4, sucede ahora en esta venta.
Impacto del IVA en una factura de venta
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Libro Diario
El asiento del Diario es idéntico al reflejado en el anterior punto salvo por las cantidades:
C6- Liquidación del IVA

Ya hemos comentado al inicio del supuesto que, otra de las obligaciones que impone la Agencia Tributaria
a las empresas consiste en liquidar, de manera periódica (cada 3 meses naturales), la diferencia entre el IVA
repercutido a sus clientes y el IVA soportado a sus proveedores y acreedores. Pues bien, al finalizar el 2º
trimestre, saldaremos de la siguiente forma nuestras cuentas de IVA.
Libro Mayor
Así, cuando el IVA repercutido es mayor que el IVA soportado (caso de nuestro ejemplo), debemos
ingresar la diferencia en Hacienda. Cuando sucede lo contrario es Hacienda quien nos debe dinero:
Las cuentas que recogen deudas con Hacienda comienzan por 475, mientras que las que recogen
derechos frente a Hacienda lo hacen por 470. Nuestro ejemplo está en el primer caso:
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Libro Diario
C7- Pago del IVA

Esta diferencia se ingresará a la Agencia Tributaria en los 20 días del mes siguiente al trimestre natural. En el
último trimestre, el plazo es de 30 días. En nuestro ejemplo, y como en el caso de cualquier pago de una
deuda, la cuenta de la deuda (4750) disminuye y lo mismo sucede con la del banco (572).
Libro Mayor
Libro Diario
C8- Pago al proveedor

El pago al proveedor es idéntico respecto a los supuestos A y B, salvo en el importe, mayor esta vez por el
efecto del IVA.
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Libro Diario
C9- Ajuste de existencias

El asiento de ajuste de existencias no varía en nada respecto al mismo del supuesto B.
Libro Diario
C10- Asiento de regularización

Tampoco el asiento de regularización es diferente respecto al mismo del supuesto B.
Libro Diario
C11- Asiento de cierre

Por último, la única diferencia en el asiento de cierre se encuentra en los saldos de las cuentas de bancos,
clientes y proveedores debido al efecto del IVA.
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Libro Mayor
Elemento
Por tanto, el asiento de cierre queda de la siguiente forma:
Supuesto básico D: otras operaciones

En este último supuesto, muy similar a los tres anteriores, se introducen algunas operaciones muy
habituales en una PYME y que serán convenientemente desarrolladas en las unidades 5ª a 10ª. En
concreto. se tratan en este ejercicio:
El pago de cuotas de un préstamo.
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Otras facturas recibidas distintas a las de compras.
Las nóminas de los trabajadores.
Las amortizaciones de los elementos de inmovilizado.
El impuesto sobre el beneficio.
D1- Asiento de apertura

En este último ejercicio, el asiento de apertura sólo presenta una novedad respecto a los anteriores: una
deuda de 10.000,00 € con el banco que vence en septiembre.
Libro Diario
D2 a D5- Operaciones varias del ejercicio

Las operaciones de cobro al cliente, así como la factura de compras y las dos de ventas se contabilizan de
idéntica forma a lo registrado en el supuesto C.
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Libro Diario
D6- Otras facturas recibidas

En una empresa, además de las compras de existencias, se precisan innumerables servicios de diversa
naturaleza para llevar a cabo su actividad: el suministro eléctrico, la limpieza de las instalaciones, los
seguros, etc. El cuadro de cuentas del PGC les dedica por entero un subgrupo (22). Además, el total de la
factura no se lleva a la cuenta de proveedores, sino a la (410) Acreedores por prestaciones de servicios. Es
el caso de esta factura de telefonía recibida el 30 de junio.
Factura
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Libro Diario
Su contabilización es idéntica a la de una compra y sólo cambia el tipo de gasto (del subgrupo 60 se
pasa al 62) y el nombre del emisor de la factura (del 400 se pasa al 410):
La 5ª unidad del curso trata más a fondo la contabilización de las facturas recibidas por servicios
exteriores.
D7 a D9- - Operaciones varias del ejercicio

Las operaciones de liquidación del IVA, así como la de pago al proveedor se contabilizan de idéntica
forma a lo registrado en el supuesto C. Tan sólo hay una pequeña diferencia en los importes del IVA a
causa de la factura de telefonía.
Libro Diario
D10- Préstamo bancario

Como ya se reflejó en el asiento de apertura, tenemos una deuda con el banco de 10.000,00 €. Cuando
paguemos esta deuda en septiembre, nos encontraremos que el banco nos cobra unos intereses, que
debemos registrar en cuentas del subgrupo 66, dedicado a los gastos financieros. El recibo del banco será
similar a éste.
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Documento bancario de pago de cuota
Libro Diario
En el DEBE se registrarán la cancelación de la deuda (cuenta 5200) y el gasto que suponen los intereses
(6623). En el HABER, figurará la cuenta bancaria (572) que disminuye en 10.400,00 €:
La 9ª unidad del curso trata en profundidad todo lo relativo a la contabilización de préstamos, y no sólo
a la devolución de los mismos.
D11- Nóminas de trabajadores

Las nóminas suponen uno de los gastos más cuantiosos en la cuenta de resultados de las PYMES. Sin
embargo, y como se aprecia en nuestro ejemplo, de la nómina nacen 3 deudas: con el trabajador (465), con
Hacienda (4751) y con la Seguridad Social (476).
Nómina del trabajador
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Libro Diario
En el DEBE figura el gasto que supone pagar al trabajador (subgrupo 64) y en el HABER se abren las
tres deudas:
La 8ª unidad del curso trata en profundidad todo lo relativo a la contabilización de los gastos de
personal: nóminas y boletines de cotización.
D12- Amortización de inmovilizado

Los 6.000,00 € de mobiliario que figuraban en el asiento de apertura valen algo menos a 31 de diciembre. El
uso de los muebles y sillas, su obsolescencia y el mero paso del tiempo van a provocar una pérdida
sistemática de valor que debemos registrar como un gasto en cuentas del subgrupo 68.
Libro Diario
Libro Mayor
Obsérvese cómo NO SE MINORA directamente la cuenta del mobiliario, que figurará por su valor de
adquisición. Así, si queremos conocer el valor real de un inmovilizado, debemos tener en cuenta que a
la cuenta representativa del inmovilizado hay que restarle la de su amortización acumulada:
Las unidades 7ª y 10ª analizarán todo lo referente a la amortización.
D13- Ajuste de existencias
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El asiento de ajuste de existencias no varía en nada respecto al mismo de los supuestos B y C.
Libro Diario
D14- Impuesto sobre el beneficio

Las empresas deben pagar un impuesto (IRPF las empresas de tipo individual e Impuesto sobre
Sociedades las de tipo societario) por los beneficios obtenidos.
Resultado: BENEFICIOS
Y este impuesto (cuenta 6300) debe contabilizarse como un gasto (en el DEBE) con contrapartida (en el
HABER) a una cuenta de deudas con Hacienda Pública (cuenta 4752).
Resultado: PÉRDIDAS
Por contra, cuando los gastos superan a los ingresos, el impuesto (cuenta 6301) sale egativo y debe
contabilizarse en el HABER, con contrapartida (en el DEBE) a una cuenta de derechos frente a la
Hacienda Pública (cuenta 4745):
Es el caso de nuestra empresa, donde los gastos superan a los ingresos.
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Libro Mayor
El esquema del impuesto quedará de la siguiente forma:
Elemento
Contabilizándose así:
En la 10ª unidad analizaremos a fondo la problemática del impuesto sobre beneficios.
D15- Asiento de regularización

Esta vez, el asiento de regularización tiene 5 componentes más debido a la inclusión en el ejercicio de las
nuevas operaciones.
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Libro Diario
D16- Asiento de cierre

Lo mismo sucede con el asiento de cierre, en el que figuran nuevas cuentas representativas de derechos y
obligaciones, surgidas de las nuevas operaciones.
Libro Diario
Hemos aprendido...
A lo largo de esta unidad, el alumno ha registrado las operaciones correspondientes a un

ejercicio económico completo, lo que le ha aportado una visión global del trabajo contable
diario.
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Supuesto comentado A
Un ejercicio contable se inicia con el asiento de apertura y finaliza con el de cierre. Entre ellos,
se registran cronológicamente todas los hechos contables acaecidos en la empresa.
En el asiento de apertura, las cuentas de ACTIVO figuran en el debe, mientras que las de
PASIVO y NETO lo hacen en el haber.
En el asiento de cierre, las cuentas de ACTIVO figuran en el haber, mientras que las de
PASIVO y NETO lo hacen en el debe.
La Teoría de la Partida Doble nos indica que, todo hecho contable dará lugar como mínimo
a 2 anotaciones: una de ellas en el Debe y otra en el Haber, teniendo cada una idéntico importe.
En cada operación de venta, la diferencia entre el precio de venta y el de compra determinará la
existencia de un beneficio o una pérdida. Es lo que se denomina el método administrativo de
determinación del resultado.
Supuesto comentado B
No es sencillo determinar el resultado (beneficio o pérdida) en cada operación de venta, dado

que las mercaderías pueden ser muy numerosas y sufrir continuas variaciones de precio debido
a las leyes de la oferta y la demanda. Es por ello, que el PGC emplea el método especulativo ,
que contabiliza las compras a precio de compra y las ventas a precio de venta.
Así, para la contabilización de dichas operaciones, el PGC no emplea las cuentas de
mercaderías ni las de resultados, sino cuentas de gestión pertenecientes a los grupos 6 y 7.
También, y al carecer la cuenta de mercaderías (300) de movimientos durante el ejercicio , al
llegar 31-12 debemos ajustar su saldo al real de este momento con ayuda de las cuentas de
variación de existencias (subgrupos 61-71).
Por último, las cuentas de los grupos 6 y 7 relacionadas en los puntos anteriores se saldarán
con la la de resultados (129), que arrojará idéntico saldo que en el mismo supuesto resuelto con
el método especulativo. Es lo que se denomina el asiento de regularización.
Supuesto comentado C
E l Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) grava la mayoría de entregas de bienes y

prestaciones de servicios, incrementándolas un 21%, 10% ó 4%.
Las norma de valoración del PGC nos obligan a emplear cuentas diferentes para registrar el IVA
devengado en las ventas (477), y para registrar el IVA deducido en las compras (472).
La Agencia Tributaria obliga a las empresas a liquidar e ingresar, de manera periódica, la
diferencia entre el IVA repercutido a sus clientes y el IVA soportado a sus proveedores y
acreedores.
Supusto comentado D
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Además de las compras de existencias, se precisan innumerables servicios de diversa naturaleza

para llevar a cabo la actividad empresarial: el suministro eléctrico, la limpieza de las
instalaciones, los alquileres, etc. Estas facturas de gastos se contabilizan de forma muy similar
a las de compras de existencias.
En los pagos de cuotas de un préstamo, se registra en el DEBE la cancelación de la deuda
(cuenta 5200) y el gasto que suponen los intereses (6623). En el HABER, figurará la cuenta
bancaria (572) por la que se efectúa el pago.
Las nóminas suponen uno de los gastos más cuantiosos en la cuenta de resultados de las
PYMES. En el DEBE se refleja el gasto de personal (subgrupo 64) y en el HABER las 3 deudas
que nacen con la nómina: con el trabajador (465), con Hacienda (4751) y con la Seguridad
Social (476).
El uso del inmovilizado, su obsolescencia y el mero paso del tiempo van a provocar una
pérdida sistemática de su valor llamada amortización. Este hecho se registra como un gasto en
cuentas del subgrupo 68 (en el DEBE). Y en el haber figurará la pérdida de valor en cuentas del
subgrupo 28.
Las empresas deben pagar un impuesto por los beneficios obtenidos. Y este impuesto (cuenta
6300) debe contabilizarse como un gasto (en el DEBE) con contrapartida (en el HABER) a una
cuenta de deudas con Hacienda Pública (cuenta 4752)
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Actividades prácticas
Actividad Práctica: ciclo contable completo

La empresa jarrera, DISTRIBUCIONES PALOM AR, S.L., compra persianas a fábricas y las vende a comercios
empresas constructoras de La Rioja.
A lo largo del año 20XX, ha realizado las siguientes operaciones:
Operación 1: asiento de apertura
Según el inventario del 31 de diciembre (que es el mismo del 1 de enero) había:

Un camión valorado en 36.000,00 €.
500,00 € en monedas y billetes.
Se debían 17.000,00 € a los fabricantes de persianas.
Había 20.500,00 € en la cuenta corriente de la empresa.
El capital de la empresa es de 30.000,00 €.
Las reservas ascienden a 10.000,00 €.
Operación 2: pago
El día 22 de marzo, San Bienvenido, llegó fechado el documento bancario acreditativo del pago de un recibo
de 17.000,00 € a una de las fábricas de persianas.
Operación 3: compra
El día 1 de julio se adquiere un lote de 100 persianas por un importe total de 20.000,00 € de acuerdo a la
siguiente factura:
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Operación 4: venta (beneficio)
El día 3 de julio se venden 75 persianas a una constructora por 22.500,00 € de acuerdo a la siguiente factura:
Operaciones 5 y 6: ventas (beneficio)
Por Santiago (25 de julio) se venden 20 persianas entre un par de comercios de Logroño por 8.000,00 € de
acuerdo a las siguientes facturas:
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Operación 7: otros gastos
El día 31 de agosto nos llega la factura de limpieza de la oficina:
Operación 8: cobro
El día 22 de septiembre se recibe una transferencia bancaria de la constructora por un importe del 50% de la
operación de venta del 13 de julio.
Operación 9: venta (pérdida)
El resto de persianas se "malvende" el 30 de septiembre por 500,00 € de acuerdo a la siguiente factura:
Operación 10: liquidación IVA
El día 30 de septiembre se liquida el IVA correspondiente al tercer trimestre.
Operación 11: pago
El día 20 de octubre se paga por banco la deuda pendiente con Hacienda por el IVA del tercer trimestre.
Operación 12: préstamo
El día 17 de diciembre el banco nos concede (e ingresa en la cuenta corriente) un préstamo a 6 meses por un
importe de 10.000,00 €.
Operación 13: pago
Al día siguiente se paga mediante transferencia bancaria la compra del 1 de julio.
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Operación 14: cobro
El día de los inocentes, el cliente que compró persianas en septiembre, las paga en efectivo.
Operaciones 15 y 16: operaciones de final del ejercicio contable
Se realizan las operaciones propias de 31 de diciembre, es decir, regularización de existencias (si procede),
amortización del camión (a un 15% de depreciación) y cálculo del impuesto sobre el beneficio (a un 30% de tipo
impositivo).
Operaciones 17 y 18: asientos de regularización y cierre
El día 31 de diciembre finaliza el ejercicio económico y realizamos los asientos de regularización y cierre
correspondientes.
Descarga: libros Diario y Mayor
Adjuntamos un archivo de Excel, denominado Diario y M ayor, que puede servirte de ayuda.
Contiene 2 hojas con los libros Diario y M ayor. Desde el apartado "Adjuntos" podrás
descargarlo.
Adjuntos
DIARIO_Y_MAYOR_AP_UA4.xls
24.5kb
1. Debes registrar dichas operaciones en los libros Diario y Mayor que te facilitamos, guardar
el archivo y adjuntarlo a esta actividad práctica.
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Recursos
Documentos
Bájate el cuadro de cuentas del PGC para Pymes e imprímetelo en una hoja por las dos c
aras.
http://isidroramos.org/CONTABILIDAD/CUADROCUENTASPYMES.pdf
Descripción:Bájate el cuadro de cuentas del PGC para Pymes e imprímetelo en una hoja por las
dos caras.
Preguntas Frecuentes
1. ¿No es más útil y sencillo el método administrativo que el

especulativo?
Conocer con exactitud en cada venta cuánto se gana (método administrativo de registro de
compras y ventas) sería algo siempre deseable. Observemos las siguientes facturas de compra y
posterior venta:
El precio unitario de compra es de 74,40 € y el de venta de 180,00 €. Parece sencillo deducir un

beneficio unitario de 105,60 €. Sin embargo, en la vida real, este método no es viable ni práctico
por varios motivos. Analicémoslo con la siguiente factura de ejemplo:
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1. Las enormes magnitudes. Pensemos que una factura puede contener decenas de
referencias y calcular el resultado (beneficio o pérdida) de la venta requerirá decenas de
cálculos individuales. Además, una empresa expedirá cientos o tal vez miles de facturas,
con lo que los cálculos precisos serían innumerables.
2. Los cambios en los precios. Si los precios cambian, también lo harán los resultados. Lo
normal es que un precio no se mantenga invariable en el tiempo y también es habitual que
existan varios suministradores para un mismo producto. Incluso en una misma factura
pueden darse varios precios, como observamos con nuestros discos de 750 GB.
3. Los componentes del coste. Lamentablemente, el resultado no se obtiene sólo de restarle
el precio de compra al precio de venta. En nuestra factura hay un segundo coste común a
todos los artículos: el transporte del pedido. Deberíamos imputar este transporte a cada
uno de los artículos facturados. Y esto es sólo en materia de costes directos. También
existe una infinidad de costes indirectos (sueldo del administrativo, intereses del préstamo,
servicios de limpieza, etc.) que inciden en el resultado real.
Por todo ello es mucho más operativo registrar las facturas de compra y venta por sus precios
nominales (de compra y venta), tal y como reza el método especulativo. Y los resultados se
obtendrán referidos a períodos completos (meses, trimestres o años) según se realicen los
inventarios de existencias en los almacenes.
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04 Supuestos de Contabilidad

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Supuestos de contabilidad

Competencias y Resultados de Aprendizaje

En un supuesto práctico, en el que se propone una situación patrimonial inicial y se proporcionan

Al finalizar esta unidad, el alumno habrá contabilizado un ejercicio económico completo,

Supuesto básico A: método administrativo

También queremos recordar el orden de operaciones que componen un ciclo contable:

Todo tipo de operaciones contables: compras, ventas, cobros, pagos...

A1- Asiento de apertura

A2- Cobro a un cliente

¿Qué cuentas están implicadas en la operación?

Las dos anotaciones efectuadas en el Mayor se registran de la misma forma en el Diario:

Anotación: teoría de la partida doble

A3- Compra a un proveedor

El 5 de mayo, nuestra empresa compra 10 televisores a 300,00 € la unidad. El importe de la compra lo

Las dos anotaciones efectuadas en el Mayor se registran de la misma forma en el Diario:

A4- Venta con beneficio

Las tres anotaciones efectuadas en el Mayor se registran de la misma forma en el Diario:

Importante: método administrativo

A5- Venta con pérdida

Las tres anotaciones efectuadas en el Mayor se registran de la misma forma en el Diario:

A6- Pago al proveedor

Las dos anotaciones efectuadas en el Mayor se registran de la misma forma en el Diario:

A7- Asiento de cierre

El asiento quedaría del siguiente modo en el Diario:

Supuesto básico B: método especulativo

Importante: el método especulativo

En la vida real no es tan sencillo determinar el resultado (beneficio o pérdida) en cada

1. Así, para la contabilización de dichas operaciones, el PGC no emplea las cuentas

2. También, y al carecer la cuenta de mercaderías (300) de movimientos durante el

Veámoslo con el desarrollo de este segundo ejercicio.

B1- Asiento de apertura

B2- Cobro a un cliente

B3- Compra a un proveedor

Las dos anotaciones efectuadas en el Mayor se registran de la misma forma en el Diario:

B4- Venta con beneficio

Las dos anotaciones efectuadas en el Mayor se registran de la misma forma en el Diario:

Anotación: ¡por qué ESPECULATIVO?

B5- Venta con pérdida

Las dos anotaciones efectuadas en el Mayor se registran de la misma forma en el Diario:

B6- Pago al proveedor

B7- Ajuste de existencias

Mayor de las existencias tras las operaciones de todo el año

Fichas de control de existencias

Las dos anotaciones efectuadas en el Mayor se registran de la misma forma en el Diario:

B8- Asiento de regularización

En nuestro supuesto, saldaremos estas tres cuentas:

Las tres anotaciones efectuadas en el Mayor se registran de la misma forma en el Diario:

Anotación: ¿ha cambiado el resultado?

Obsérvese cómo el resultado ha sido idéntico en los supuestos A (método administrativo)

B9- Asiento de cierre

Supuesto básico C: método especulativo con IVA

Liquidación del IVA

C1- Asiento de apertura

C2- Cobro a un cliente

C3- Compra a un proveedor

Impacto del IVA en una factura de compra

Las tres anotaciones efectuadas en el Mayor se registran de la misma forma en el Diario:

C4- Venta con beneficio

Impacto del IVA en una factura de venta

Las tres anotaciones efectuadas en el Mayor se registran de la misma forma en el Diario:

C5- Venta con pérdida

Impacto del IVA en una factura de venta

C6- Liquidación del IVA