CASO PRÁCTICO 3 (IRNR)

Lección 7ª (calcule el impuesto a pagar en España)

1. Una sociedad residente en Italia tiene un establecimiento permanente en España. El

establecimiento permanente tiene afectas acciones de una sociedad residente en España y de otra
sociedad residente en Estados Unidos.

a) La sociedad española ha repartido un dividendo de 150.000 euros. La participación en la

sociedad española es del 10% desde hace 3 años.

b) La sociedad americana ha repartido un dividendo de 200.000 euros. La participación en la

sociedad americana es del 3% desde hace 5 años.

c) Los gastos de la actividad del establecimiento permanente han sido los siguientes:

 Sueldos y salarios por 20.000 euros

 Los gastos del gerente del establecimiento permanente ascienden a 50.000 euros y han sido
calculados de acuerdo con el número de horas que ha dedicado a su actividad. Estos gastos figuran
debidamente detallados en las cuentas anuales de la sociedad.

Asimismo, ha efectuado pagos fraccionados por 40.000 euros.

Dividendos EE. UU. 200.000

Gastos deducibles (70.000)
- Sueldos y salarios (20.000)
- Gastos dirección (50.000)
Base imponible 130.000
Tipo de gravamen 19%
Cuota íntegra 24.700
Pagos fraccionados (40.000)
Deuda tributaria (15.300)

2. Una sociedad residente en Francia tiene una explotación agrícola en España. Este año la
sociedad residente en Francia ha decidido cesar la actividad de la explotación agrícola. El valor
de mercado de los activos era de 150.000 y el precio de adquisición de 60.000 euros.

a) Las rentas obtenidas por la explotación agrícola hasta el cese de su actividad han ascendido a
500.000 de euros.

b) Los gastos de la actividad de la explotación han sido los siguientes:

 Sueldos de los empleados por importe de 40.000 euros.

 Deterioros del inmovilizado por importe de 10.000 euros.
 Pagos por suministros: 10.000 euros

Tiene unas bases imponibles negativas de 50.000 euros. Los pagos fraccionados efectuados hasta el
cese fueron 50.000 euros.
Ingresos explotación 500.000
Cese de actividad del EP 90.000
Gastos deducibles (50.000)

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 - Sueldos y salarios (40.000)
- Suministros (10.000)
Base imponible antes de BIN 540.000
BIN (50.000)
Base imponible 490.000
Tipo de gravamen 25%
Cuota íntegra 122500
Pagos fraccionados 50.000
Deuda tributaria 72.500

Lección 8ª y 9ª (calcule el impuesto a pagar en España)

1. Una persona reside actualmente en Alemania y trabaja para la filial de una sociedad
española en dicho país (utilizar, en su caso, los artículos del convenio firmado entre
Alemania y España). Este mes ha estado trabajando en las oficinas de la matriz española
para un proyecto que se ha desarrollado en nuestro país. Este mes su sueldo ha sido de
50.000 euros.

Los rendimientos del trabajo percibidos por personas físicas no residentes en territorio
español en virtud de un contrato de duración determinada para trabajadores extranjeros de
temporada, de acuerdo con lo establecido en la normativa laboral, se gravarán al tipo del 2
por ciento.
Según el artículo 14 del CDI entre Alemania y España las rentas obtenidas por el trabajador
pueden tributar en España.
En el ejercicio solucionado pone que tributa por un 19% (país de la UE)

Base imponible 50000

Tipo de gravamen 19%
Cuota íntegra 9500

2. Una sociedad residente en Hong Kong ha obtenido las siguientes rentas (utilizar, en su caso,
los artículos del convenio firmado entre Hong Kong y España):

a) Dividendos por importe de 75.000 euros de una sociedad española en la que participa en
más de un 15% desde hace 3 años.

De acuerdo con el convenio, los dividendos pagados por una sociedad residente de uno de los
Estados contratantes (España), cuyo beneficiario efectivo sea residente del otro Estado contratante
(Hong Kong), pueden someterse a imposición en ese otro Estado (Hong Kong).
Dichos dividendos pueden someterse a imposición en el Estado contratante del que sea residente la
sociedad que paga los dividendos (España), y conforme a la legislación de ese Estado (España), pero
el impuesto así exigido no podrá exceder del 15 por 100 de su importe bruto. (Límite impuesto en
España 15%)
Entiendo que en el convenio que no me he leído venía que esto es un 10% máximo.

Base imponible 75000

Tipo de gravamen 10%
Cuota íntegra 7500

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b) Una renta de 170.000 euros por la venta de un inmueble situado en España cuyo precio de
adquisición fue 80.000 euros. Los costes de la venta fueron 13.000 euros y los de la adquisición
11.000 euros.

CDI Hong Kong y España:

1. Las ganancias que un residente de una Parte contratante obtenga de la enajenación de bienes
inmuebles tal como se definen en el articulo 6, situados en la otra Parte contratante, pueden
someterse a imposición en esa otra Parte.
Convenios para evitar la doble imposición:
• Artículo 6.- Rentas inmobiliarias:
1. Las rentas que un residente de un Estado contratante obtenga de la propiedad inmobiliaria
(incluidas las rentas de explotaciones agrícolas o forestales) situada en el otro Estado
contratante pueden someterse a imposición en ese otro Estado.
2. Las disposiciones del apartado 1 son aplicables a las rentas derivadas de la utilización
directa, el arrendamiento o aparcería, así como de cualquier otra forma de explotación de la
propiedad inmobiliaria.
Artículo 25 LIRNR. Cuota tributaria y tipo de gravamen general (ej: actividades económicas,
prestaciones de servicios y rentas de inmuebles)
3. Con carácter general el 24 por 100. No obstante, el tipo de gravamen será el 19 por ciento
cuando se trate de contribuyentes residentes en otro Estado miembro de la Unión Europea o
del Espacio Económico Europeo con el que exista un efectivo intercambio de información
tributaria.
Los dividendos, los intereses y las ganancias y pérdidas patrimoniales obtenidos sin mediación de
establecimiento permanente por un residente o no de la UE se gravan por un 19%.

Base imponible 170000-80000-11000-13000= 66000

Tipo gravamen 19%
Cuota íntegra 12540

Aquí aplica el 19% y no entiendo por qué para mi está mal, porque no es un país de la UE.

c) Intereses pagados por una sociedad española por importe de 15.000 euros.

CDI Hong Kong y España:

1. Los intereses procedentes de una Parte contratante y pagados a un residente de la otra Parte
contratante pueden someterse a imposición en esa otra Parte.
2. Sin embargo, dichos intereses pueden someterse también a imposición en la Parte contratante de la
que procedan y según la legislación de esa Parte, pero si el beneficiario efectivo de los intereses es un
residente de la otra Parte contratante, el impuesto así́ exigido no podrá́ exceder del 5 por ciento del
importe bruto de los intereses. Las autoridades competentes de las Partes contratantes establecerán
de mutuo acuerdo el modo de aplicación de esta limitación.

Base imponible 15000

Tipo de gravamen 5%
Cuota íntegra 750
Total: 20790
Anexos: Convenio de doble imposición Hong Kong-España

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