Ejercicio Nº 16

AUDITORIA FISCAL

Realizar la Auditoría Fiscal de la siguiente DD.JJ. indicando los errores y fundamen-

tando la liquidación correcta.
Datos:
Empresa: ALF S.A.
Condición ante el I.V.A.: Responsable Inscripto
Cierre de ejercicio: 31 de enero
Actividad principal: Fabricación y comercialización de productos alimenticios dis-
tribuidos de la siguiente forma:
E: Leche sin aditivos
G: Resto de los productos
Actividad secundaria: Empresa constructora
Alícuota vigente: 21 %
Se realiza la DD.JJ. del mes de Enero de X1 en base a los siguientes datos:

A) Ventas
Todos los precios son netos de I.V.A. cuando corresponda su discriminación.

IMPORTE
A.1. De productos “G” a Responsables Inscriptos 60.000.- (a)

A.2. De productos “G” a Responsables Exentos 90.000.- (b)

A.3. De productos “G” a Consumidores Finales 20.000.-

A.4. De productos “E” a Consumidores Finales 10.000.-

A.5. De productos “E” a Responsables Inscriptos 150.000.-

A.6. De bienes de uso muebles desafectados de la actividad grava-

da a responsables inscriptos 45.000.-
A.7. Embalaje de productos vendidos 1.500.- (c)

A.8. Intereses por venta de productos “G” y “E” a Consumidores

Finales 4.800.- (d)
 IMPORTE
A.9. Alquiler de maquinarias a Resp. Monotributo
21.200.- (e)
A.10. Venta de inmueble destinado a vivienda
390.000.- (f)
A.11. Indemnización cobrada por un automóvil afectado como
bien de uso a la empresa, que fue robado el 12.X0 120.000.-

B) Compras

NETO I.V.A.
B.1. De materias primas gravadas a Responsables
Inscriptos

a) Destinada al producto “G” 35.000.- 7.350.-

b) Destinada al producto “E” vendidos a Consu-

midores Finales 28.000.- 5.880.-
B.2. De materias primas gravados a Responsables
Monotributistas destinada al producto “G” 11.500.- 2.415.-
B.3. De materias primas gravados a Responsables
inscriptos destinados indistintamente a “G” y “E”
42.000.- 8.900.-
B.4. Devoluciones del mes a proveedores de produc-
tos gravados destinados a producir “G”:

a Responsables Inscriptos en el I.V.A. 800.-

a Responsables Monotributistas 1.600.-

C) Bienes de uso
Autoelevador adquirido en 01-X1 $ 105.000.- I.V.A. $ 22.050.
El bien se utiliza en el departamento productivo de la empresa, indistintamente
para ambos productos que la empresa fabrica.

D) Datos DD.JJ. meses anteriores

Ventas de "G" y "E" de febrero/X0 a diciembre/X0:
Gravadas 1.300.000.-
Exentas 985.000.-
Exportación de productos exentos 640.000.-
(suponer que la proporción computada en estos meses de crédito fiscal fue la co-
rrecta)
La DD.JJ. del mes anterior fue la siguiente:
Débito fiscal 39.428.-
Crédito fiscal 45.325.-
Regímenes de retención 6.347.-
Saldo a favor del Contribuyente 12.244.-
Notas
(a) Incluye una venta realizada en el mes en curso por un precio neto: $ 10.000;
I.V.A. $ 2.100 se trata de bienes producidos por X X S.A., a los cuales les faltaba
agregar ciertos aditivos y fueron dispuestos a disposición del cliente el 20.2.X1.
(b) Incluye $ 50.000 (precio neto) cobrados por asistencia en control de calidad,
realizada sobre un producto “G” a un cliente que había adquirido el mismo el
30.09.X0. La empresa otorga un período de garantía y asistencia técnica por 3
meses.
(c) Corresponde 80 % a ventas de A.1. y 20 % a ventas de A.4.
(d) Corresponde al cargo que se les cobra a los consumidores finales por el pago
con cheque a 10 días y está compuesto de la siguiente forma:
por productos “G”: $ 2.600.
por productos “E”: $ 2.200.
(e) Comprende $ 4.150 de intereses por pago fuera de término de la locación.
(f) La escritura se f irmó el 17.12.X0, otorgando en enero de X1la posesión. La
proporción de la obra f ijada por las partes es del 90 %. De acuerdo con el
impuesto inmobiliario, el avalúo f iscal asciende al 89 %. La construcción f
inalizó en 10.X-2.

Declaración Jurada del mes de Enero de X1

A.1. 60.000 x 21 %
A.2. 90.000 x 21 % x 10,5 %
A.3.
A.4.
A.5. 150.000 x 10,5 %
A.6. 45.000 x 21 %
A.7. 1.500 x 21 %
A.8. (2.600 + 2.200)/ 1,21 x 21
A.9. 21.200 x 21 %
A.10. 390.000 = P.T. (incluye I.V.A. y Terreno) 390.000 =
[(0,90 x 10,5) + 1] = 1,0945
390.000/1,0945 = 356.327 x 90 % x 10,5 %
terreno 35.633
obra 320.694
A.11.
B.4. 800 x 21 %

Totales
Crédito Fiscal
B.1. a) 35.000 x 21 % 7.350
b) 5.880 x 29 %
B.2. 11.500 x 21 % = 2.415
B.3. 42.000 x 21 % = 8.820 < 8.900 = 8.820 x 91 % 8.026
C. 22.050
Totales 39.841
Débito Fiscal 96.141
Crédito Fiscal (39.841)
Saldo a favor del mes anterior (12.244)
Saldo a pagar 40.077
 Solución Propuesta al Ejercicio Nº 16

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

LIQUIDACION INTEGRAL

Punto Detalle Débito Fiscal

A.1. Incorrecto. De acuerdo al artículo incorporado a continuación del art. 5º

el hecho imponible se perfecciona en tanto medie la efectiva existencia
de los bienes y éstos hayan sido puestos a disposición del comprador.
60.000 - 10.000 = 50.000 x 21 % = 10.500
A.2. Incorrecto. El servicio de asistencia técnica se realizó fuera del período
de garantía, lo cual implica que no está relacionado con la venta y por
tal motivo no es aplicable el 4º párrafo del art. 10 apart. 1 (configura un
hecho imponible independiente).
90.000/1,21 % = 74.380,16
74.380,16 x 21 % = 15.620
A.3. Incorrecto. El resto de los productos están gravados independiente-
mente de quien compra.
20.000/1,21 = 16.529
16.529 x 21 % = 3.471
A.4 Correcto (art. 7º inc. f)
A.5. Incorrecto. La venta está gravada al 21 %, por ser a inscriptos no opera
la exención. 31.500
150.000 x 21 % =

A.6. Correcto. Corresponde por aplicación del 3er párrafo del art. 4 Ley de 9.450
IVA, sin importar su grado de afectación. 45.000 x 21 % =
A.7. Incorrecto. (aplica doctrina fallo CSJN Angulo) 1.500 x 80 % = 1.200
1.200 x 21 %= 252
A.8. Incorrecto. 2 .600/1,21 = 2.149
2.149 x 21 % = 451
A.9. Incorrecto.
21.200/1,21 = 17.520,66
17.520,66 x 0,21 = 3.679
A.10. Incorrecto. Si bien el cálculo del impuesto es correcto, corresponde
imputar la venta al mes de diciembre en que se firmó la escritura. Si en
dicho mes no ha sido liquidado el Débito Fiscal, habrá que rectificar
dicha DD.JJ., pero no incluirla en el mes de enero.
A.11. Correcto. No alcanzado por el I.V.A. (instrucción general 201/1977)
B.4. Correcto. No generan Débito Fiscal las devoluciones efectuadas a res-
ponsables monotributistas.
Sí a responsables inscriptos. 800 x 21 % = 168

Total Débito Fiscal 75.091

Prorrateo
En primer lugar, habrá que realizar el prorrateo en base a las operaciones de “todo
el ejercicio”.
Además, el prorrateo realizado es incorrecto, pues el mismo debe ser efectuado en
función del Crédito Fiscal que se desea apropiar.
Dicho crédito Fiscal está referido a insumos de productos gravados y exentos, y el
autoelevador, afectado a actividad de producción. Por lo tanto, la base del prorrateo
debe ser efectuada de acuerdo a las operaciones de fabricación y venta, sin incluir
las operaciones no relacionadas con dichas actividades (A.6, A.9, A.10 y
A.11).

Punto Total Gravado Exento

A.1. 50.000 50.000
A.2 74.380 74.380
A.3. 16.529 16.529
A.4. 10.000 10.000
A.5. 150.000 150.000
A.6. - - -
A.7. 1.500 1.200 300
A.8. 4.349 2.149 2.200

A.9 - - -
A.10. - - -
A.11. - - -
DD.JJ. 2.925.000 1.300.000 985.000
Anterior 640.000
3.231.758 2.234.258 997.500
Totales
100 % 69,13 % 30,87 %

Crédito fiscal

B.1.a) Correcto: 35.000 x 21 % = 7.350

B.1.b) Incorrecto: Ventas de productos “E”, efectuadas a consu-

midores finales son exentas y no permiten el cómputo de
crédito fiscal.

B.2. Incor recto: Las compras a cont r ibuyentes Monot r ibu-

tistas, no pueden generar C.F., pues dichos sujetos les está
vedado facturar el C.F.

B.3. Incorrecto: Se debe aplicar porcentaje del prorrateo

42.000 x 21 % = 8.820 < 8.900 = 8.820 x 69,13 % = 6.098

C. Incorrecto: Debe prorratearse el C.F.

22.050 X 69,13 % = 15.244
Total C.F. 28.692
Liquidación

CONCEPTO I II

Débito fiscal del período 75.091,00

Crédito fiscal del período 28.692,00

Ajuste del artículo 13

Saldo a Favor del 1er. párrafo del art. 24 del período anterior 5.897,00

Subtotal Saldo del 1er. párrafo del período 40.502,00

Retenciones sufridas 0,00

Saldo a Favor del 2do. párrafo del art. 24 del período anterior 6.347,00

Subtotal Saldo del 2do. párrafo del período 6.347,00

Saldo del 1er. párrafo trasladable al período siguiente 0,00

Saldo del 2do. párrafo trasladable al período siguiente 0,00

Saldo a ingresar 34.155,00