Universidad Mariano Gálvez de Guatemala

Facultad de Ciencias Económicas

Maestría en Estándares Internacionales de Contabilidad y Auditoría con enfoque en
Riesgos
Riesgo de crédito
Catedrático: MBA. Roberto G. González R.

Pérdidas esperadas

Grupo No. 2

Nombre No. Carné

Debbie Vibeke Yasmine Sancé Pérez 1937-13-881

Ricardo Javier Hernández Barrios 1937-13-1810

Ángel Blondy Girón Cifuentes 1937-12-8030

Diego Fernando Guzmán de Paz 1937-13-5559

Guatemala, 30 de abril de 2022

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INDICE
Pérdida Esperada ...................................................................................................................... 4

Características de la pérdida esperada .............................................................................................. 4

Elementos para calcular la pérdida esperada ................................................................................... 5

1. Probabilidad de impago (PD, por sus siglas en inglés): .................................................................. 5

 Ratio De Pérdida Por Incumplimiento (LGD, por sus siglas en inglés): ........................................... 5

 Exposición En Caso De Incumplimiento (EAD, por sus siglas en inglés): ......................................... 5

Fórmula para el cálculo de la pérdida esperada ............................................................................... 5

Qué es la medición de las pérdidas esperadas ................................................................................ 5

Reconocimiento de las pérdidas crediticias esperadas Según NIIF 9 ........................................... 6

2. ¿Qué es la pérdida esperada en 12 meses? .................................................................................. 8

3. ¿Qué es la pérdida esperada durante toda la vida del crédito? .................................................... 8

Modelo de pérdidas esperadas según NIIF 9 .................................................................................... 8

Fase 1: ................................................................................................................................................... 8

Fase 2: ................................................................................................................................................... 9

Fase 3 .................................................................................................................................................... 9

Contabilización general de cobertura................................................................................................ 10

Determinación de incrementos significativos en el riesgo crediticio ............................................ 11

Medición de las pérdidas crediticias esperadas .............................................................................. 11

Ganancias y pérdidas .......................................................................................................................... 12

Clasificación de un activo financiero ................................................................................................. 13

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Coste amortizado ................................................................................................................................. 14

Valor razonable cambios en el otro resultado integral ................................................................... 14

Valor razonable cambios en resultados............................................................................................ 14

Modelo de pérdidas crediticias esperadas de la NIIF 9, enfoque simplificado ........................... 15

Ejemplo de aplicación del modelo simplificado de pérdidas crediticias esperadas ................... 16

La entidad Rakuten tiene una cartera de cuentas comerciales por cobrar al 31 de diciembre

de 2020 por valor de $100.000.000. ................................................................................................. 16

Dicha cartera se encuentra compuesta por cuentas por cobrar a corto plazo que no cuentan

con un componente de financiación significativo, por lo cual la entidad eligió en sus políticas

contables aplicar el modelo de pérdidas crediticias esperadas bajo el enfoque simplificado

para evaluar el deterioro de dicha cartera. ...................................................................................... 16

La entidad efectúa los siguientes pasos para aplicar el enfoque simplificado del modelo de

pérdidas crediticias esperadas: ......................................................................................................... 16

4. Aplicar el porcentaje de pérdidas esperadas a la cartera ............................................................ 18

5. Contabilización de la pérdida crediticia esperada ....................................................................... 19

NIIF 9 Aplicación del modelo de clasificación y valoración de activos financieros .................... 19

Referencias ........................................................................................................................................... 20
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Pérdida Esperada

La pérdida esperada es el valor esperado de pérdida por riesgo crediticio en un horizonte

de tiempo determinado, resultante de la probabilidad de incumplimiento, el nivel de exposición
en el momento del incumplimiento y la severidad de la pérdida. La pérdida esperada es un
término estadístico que refleja la probabilidad marginal de que una compañía genere un impago.
(Funding Circle, s.f.)

La pérdida esperada, en estadística y en economía, es el valor de una pérdida como

consecuencia de que una compañía genere un impago. En otras palabras, el valor que
representa un impago en un horizonte temporal determinado, una probabilidad de incumplimiento
específica, así como un nivel de exposición precisado. (Morales, 2021)

Características de la pérdida esperada

Para entender correctamente el concepto, a continuación, se mencionan las

características principales:

 Es un concepto relacionado con la estadística y la economía.

 Más concretamente, se vincula con las finanzas y el riesgo crediticio que presenta una
compañía.
 Supone el valor que representa el impago de una obligación por parte de una compañía.
 El valor viene determinado por la probabilidad de incumplimiento, el horizonte temporal y
la exposición.
 La pérdida esperada, como podemos suponer, la sufre el acreedor, que debe registrarla
por el incumplimiento por parte del deudor.
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Elementos para calcular la pérdida esperada

Para el cálculo de la pérdida esperada, conviene señalar algunos elementos que

completan la ecuación:

1. Probabilidad de impago (PD, por sus siglas en inglés):

La probabilidad existente de que un prestatario se declare insolvente y no cumpla con el

pago de las cuotas de amortización restantes. Esta se calcula a través de la información recibida
por las agencias de rating.

 Ratio De Pérdida Por Incumplimiento (LGD, por sus siglas en inglés):

Es el importe del préstamo que, una vez se haya declarado insolvente el deudor, queda
por cobrar y no es posible cobrarlo. En este sentido, es el porcentaje que representa el importe
que se debe.

 Exposición En Caso De Incumplimiento (EAD, por sus siglas en inglés):

Para entenderlo fácilmente, es el importe que se debe y que no puede cobrar el acreedor
por haberse declarado insolvente el deudor. En este sentido, el importe de la deuda.

Fórmula para el cálculo de la pérdida esperada

La fórmula se representa de la siguiente manera:

Pérdida esperada (PE) = (PD) x (LGD) x (EAD)

Con estos parámetros, se puede calcular la pérdida esperada en caso de que un deudor
incumpla con el pago de su deuda. (Francisco Coll Morales, 24 de junio, 2021, Pérdida esperada)

Qué es la medición de las pérdidas esperadas

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La medición de perdida Esperada es una herramienta que permite identificar el deterioro

que tiene la cartera o lo que se estima como perdidas esperadas respecto al riesgo que se está
asumiendo al nivel de la Entidad. (Santamaría Valero, 2020)

Está medición depende de tres factores:

1. La probabilidad de impago o incumplimiento

2. Pérdida dado el default
3. Exposición al momento de default.

Reconocimiento de las pérdidas crediticias esperadas Según NIIF 9

En vista de la necesidad que tenía el IASB de ir más allá en el desarrollo de este tema en
particular y tras la crisis financiera del 2008, se crea la NIIF 9 que deroga a la NIC 39. Esta norma
estructura los requisitos de clasificación, valoración, reconocimiento, baja en cuentas, deterioro
de los instrumentos financieros y contabilidad de coberturas. Básicamente, introduce un modelo
de deterioro para los activos financieros que se basa en las pérdidas esperadas en lugar de las
pérdidas incurridas, proporcionando una mejora en el control y manejo de este tipo de activos,
haciendo que la información represente fielmente los hechos económicos y otorgándole una
mayor seguridad a los usuarios de la información financiera. ( Rodríguez Leuro & Pineda Riveros,
2020)

Según el enfoque del deterioro de valor de la NIIF 9, ya no es necesario que ocurra un

suceso relacionado con el crédito antes de que se reconozcan las pérdidas crediticias. En su
lugar, una entidad contabilizará siempre las pérdidas crediticias esperadas, así como los cambios
en dichas pérdidas crediticias esperadas. El importe de las pérdidas crediticias esperadas se
actualiza en cada fecha de presentación para reflejar cambios en el riesgo crediticio desde el
reconocimiento inicial y, por consiguiente, se proporciona información más oportuna sobre las
pérdidas crediticias esperadas.

Según el párrafo 3.1 de la NIIF 9 las entidades podrán reconocer un activo o pasivo
financiero en su estado de situación financiera únicamente cuando este se convierta en parte de
las cláusulas contractuales del instrumento; es decir, cuando el contrato genere un activo
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financiero para una entidad y un pasivo financiero o instrumento de capital para la otra entidad,
Ejemplo.

 Cuando la entidad se convierte en parte de un contrato y existe un derecho legal a recibir

efectivo y la obligación legal de pagarlo, por ejemplo, cuando en un préstamo bancario el
banco posee un activo (derecho de cobro) y la sociedad que adquiere el préstamo posee
un pasivo (obligación de pago), se procede a reconocer un instrumento financiero.

 Los activos que se adquieren o pasivos en los que se incurra como resultado del
compromiso de comprar o vender bienes o servicios no se reconocen generalmente hasta
que al menos alguna de las partes haya ejecutado sus obligaciones según el contrato.
(ACTUALICESE, 2018)

Una entidad aplicará los requerimientos de deterioro de valor para el reconocimiento y

medición de una corrección de valor por pérdidas a activos financieros que se midan a valor
razonable con cambios en otro resultado integral si el activo financieros se mantiene dentro de
un modelo de negocio cuyo objetivo se logra obteniendo flujos de efectivo contractuales y
vendiendo activos financieros y las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar, en
fechas especificadas, a flujos de efectivo que son únicamente pagos del principal e intereses
sobre el importe del principal pendiente. Sin embargo, la corrección de valor por pérdidas deberá
reconocerse en otro resultado integral y no reducirá el importe en libros del activo financiero en
el estado de situación financiera.

En cada fecha de presentación, una entidad medirá la corrección de valor por pérdidas
de un instrumento financiero por un importe igual a las pérdidas crediticias esperadas durante el
tiempo de vida del activo, si el riesgo crediticio de ese instrumento financiero se ha incrementado
de forma significativa desde su reconocimiento inicial.

El objetivo de los requerimientos del deterioro de valor es reconocer las pérdidas

crediticias esperadas durante el tiempo de vida del activo de todos los instrumentos financieros
para los cuales ha habido incrementos significativos en el riesgo crediticio desde el
reconocimiento inicial evaluado sobre una base colectiva o individual, considerando toda la
información razonable y sustentable, incluyendo la que se refiera al futuro. Si, en la fecha de
presentación, el riesgo crediticio de un instrumento financiero no se ha incrementado de forma
 8

significativa desde el reconocimiento inicial, una entidad medirá la corrección de valor por
pérdidas para ese instrumento financiero a un importe igual a las pérdidas crediticias esperadas
en los próximos 12 meses.

En conclusión, para el reconocimiento inicial hay que prestar atención a las condiciones
y cláusulas del contrato y evaluarlo con las premisas anteriormente mencionadas.

La NIIF 9 nos da un modelo, para lo cual es necesario tener en cuenta conceptos base
que trae la NIIF 9, tales como:

2. ¿Qué es la pérdida esperada en 12 meses?

Son la porción de la pérdida esperada a lo largo de toda la vida del crédito que se derive
de aquellos supuestos de “default” que sea posible que ocurran dentro de los 12 meses
siguientes a la fecha de reporte.

3. ¿Qué es la pérdida esperada durante toda la vida del crédito?

Este importe es el valor actual de las pérdidas de crédito que surjan de todos los eventos
de “default” posibles en cualquier momento durante toda la vida de la operación (la media
ponderada de la pérdida esperada en relación con las probabilidades de “default”). En la medida
que se trata de un valor actual, una pérdida esperada puede ser asimismo consecuencia de un
retraso en el pago de importes contractuales, incluso aunque se estime que el cliente los pague
en su totalidad. (Fidalgo, Lorenzo, & Salvador , 2016)

Modelo de pérdidas esperadas según NIIF 9

Este modelo se estructura en tres fases para su reconocimiento, donde se tiene en cuenta
el grado del riesgo y la circunstancia de que se haya producido un aumento significativo del
mismo. (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, 2014)

Fase 1:
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Abarca aquellos instrumentos cuyo riesgo crediticio no ha aumentado significativamente

desde el reconocimiento inicial. En esta fase es necesario constituir una prevención para las
pérdidas crediticias esperadas para los próximos 12 meses. Se considera que un activo está en
esta fase cuando su riesgo crediticio es bajo, y no produce un aumento significativo del mismo,
es decir, cuando el riesgo de impago es mínimo, lo que indica que el propietario aún posee
capacidad suficiente para cancelar su obligación con base en sus flujos de efectivo.

Fase 2:

Los instrumentos financieros poseen un riesgo crediticio que ha aumentado

significativamente desde su reconocimiento inicial, por lo que se requiere establecer una
previsión para las pérdidas crediticias esperadas durante toda la vida del activo. Al encontrarse
en la Fase 2, al activo presenta un aumento significativo. Este riesgo se basa en que la
probabilidad del impago ha aumentado, es decir el cliente ya no cancela su obligación en el
tiempo pactado y es allí donde la entidad debe tomar decisiones, estableciendo políticas y
prácticas de gestión del riesgo.

Fase 3:

En esta fase, los activos presentan una evidencia de deterioro. Se debe reconocer las
pérdidas crediticias esperadas durante toda la vida del instrumento financiero.
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La “Provisión por deterioro” debe actualizarse en cada cierre del periodo para poder
identificar los cambios en las pérdidas esperadas, lo cual permitirá que la empresa esté lista ante
cualquier eventualidad.

En cada fecha de presentación, una entidad evaluará si se ha incrementado de forma

significativa el riesgo crediticio de un instrumento financiero desde el reconocimiento inicial. Al
realizar la evaluación, una entidad utilizará el cambio habido en el riesgo de que ocurra un
incumplimiento a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero, en lugar del cambio en
el importe de las pérdidas crediticias esperadas.

Para realizar esa evaluación, una entidad comparará el riesgo de que ocurra un
incumplimiento sobre un instrumento financiero en la fecha de presentación con el de la fecha
del reconocimiento inicial y considerará la información razonable y sustentable que esté
disponible sin coste o esfuerzo desproporcionado, que sea indicativa de incrementos en el riesgo
crediticio desde el reconocimiento inicial.

Del mismo modo, estas fases permiten definir el cálculo de los ingresos por intereses al
reconocer dichos activos, puesto que, cuando el activo se encuentre en la fase 3, se deberá
calcular el interés sobre el valor del activo neto de provisión.

Contabilización general de cobertura

EL nuevo modelo de cobertura de NIIF 9 tiene como principal objetivo alinear la

contabilidad de coberturas con las actividades de gestión de riesgo de una entidad. La aplicación
de la contabilidad de coberturas es opcional.

Los tres tipos de contabilidad de cobertura existentes son:

- Cobertura de flujo de efectivo
- De valor razonable
- Inversión neta
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Determinación de incrementos significativos en el riesgo crediticio

En cada fecha de presentación, una entidad evaluará si se ha incrementado de forma

significativa el riesgo crediticio de un instrumento financiero desde el reconocimiento inicial. Al
realizar la evaluación, una entidad utilizará el cambio habido en el riesgo de que ocurra un
incumplimiento a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero, en lugar del cambio en
el importe de las pérdidas crediticias esperadas. Para realizar esa evaluación se comparará el
riesgo de que ocurra un incumplimiento sobre un instrumento financiero en la fecha de
presentación con el de la fecha del reconocimiento inicial y considerará la información razonable
y sustentable que esté disponible sin coste o esfuerzo desproporcionado, que sea indicativa de
incrementos en el riesgo crediticio desde el reconocimiento inicial.

Por otro lado, una entidad puede suponer que el riesgo crediticio de un instrumento
financiero no se ha incrementado de forma significativa desde el reconocimiento inicial si se
determina que el instrumento financiero tiene un riesgo crediticio bajo en la fecha de
presentación, el prestatario tiene una capacidad fuerte de cumplir sus obligaciones de flujos de
efectivo contractuales en el plazo próximo y los cambios adversos en las condiciones económicas
y de negocio en el largo plazo pueden reducir, pero no necesariamente, la capacidad del
prestatario para satisfacer sus obligaciones de flujos de efectivo contractuales.

Medición de las pérdidas crediticias esperadas

Una entidad medirá las pérdidas crediticias esperadas de un instrumento financiero de

forma que refleje:
 Un importe de probabilidad ponderada no sesgado que se determina mediante la
evaluación de un rango de resultados posibles.
 El valor temporal del dinero;
 La información razonable y sustentable que está disponible sin costo o esfuerzo
desproporcionado en la fecha de presentación sobre sucesos pasados, condiciones
actuales y pronósticos de condiciones económicas futuras.
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Al medir las pérdidas crediticias esperadas, una entidad no necesita necesariamente

identificar todos los escenarios posibles. Sin embargo, considerará el riesgo o probabilidad de
que ocurra una pérdida crediticia, reflejando la posibilidad de que ocurra y de que no ocurra esa
pérdida crediticia, incluso si dicha posibilidad es muy baja.

Ganancias y pérdidas

Una ganancia o pérdida en un activo financiero o en un pasivo financiero que se mida al

valor razonable se reconocerá en el resultado del periodo a menos que:
 Sea parte de una relación de cobertura
 Sea una inversión en un instrumento de patrimonio y la entidad haya elegido presentar
las ganancias y pérdidas de esa inversión en otro resultado integral derivado a que la
misma no es mantenida para negociar y tampoco sea una contraprestación en una
combinación de negocios.
 Sea un pasivo financiero designado como a valor razonable con cambios en resultados y
se requiera que la entidad presente los efectos de los cambios en el riesgo crediticio del
pasivo en otro resultado integral.
 Sea un activo financiero medido a valor razonable con cambios en otro resultado integral
se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo se logra obteniendo flujos de
efectivo contractuales y vendiendo activos financieros, así como flujos de efectivo que
son únicamente pagos del principal e intereses sobre el importe del principal pendiente.

Una ganancia o pérdida en un activo financiero que se mida al costo amortizado y no

forme parte de una relación de cobertura se reconocerá en el resultado del periodo cuando el
activo financiero se dé de baja en cuentas o se reclasifique, a través del proceso de amortización,
o para reconocer ganancias o pérdidas por deterioro de valor. Una ganancia o pérdida en un
pasivo financiero que se mida al costo amortizado y no forme parte de una relación de cobertura
se reconocerá en el resultado del periodo cuando el pasivo financiero se dé de baja en cuentas
y a través del proceso de amortización.
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Clasificación de un activo financiero

Una parte importante en la clasificación de un activo financiero es el modelo de negocio

de la entidad, este debe reflejar cómo se gestionan los activos financieros para generar flujos de
efectivo, ya sea que la entidad determine si los flujos de efectivo proceden de la obtención de
flujos contractuales, de la venta de los activos financieros, o de ambas situaciones; este modelo
se determina según el juicio profesional y en este se puede tener en cuenta evidencia de los
riesgos que afectan el negocio, cuál es la retribución que esperan tener los diferentes gestores
del negocio, el rendimiento de la operación y los activos mantenidos en dicho modelo.

Con esto en mente, debe decirse que los activos financieros se clasifican en el momento
de su reconocimiento inicial, ya sea al costo amortizado, al valor razonable con cambios en otro
resultado integral o al valor razonable con cambios en resultados, según el modelo de negocio
que la entidad tenga para gestionar los activos financieros y las características de los flujos de
efectivo que se deriven del contrato.

En la NIIF 9 los activos financieros se clasifican sí, y solo sí, el objetivo del modelo de
negocio de una entidad sufre cambios significativos, sin embargo, prevé que esta circunstancia
se produzca muy raramente. No se permite la reclasificación de pasivos financieros.

La NIIF 9 introdujo un nuevo enfoque de clasificación, basado en dos conceptos: Las

características de los flujos de efectivo contractuales de los activos y el modelo de negocio.

La NIIF 9 tiene 3 categorías de valoración, que son:

1. Coste Amortizado
2. Valor Razonable con cambios en otro resultado integral (patrimonio)
3. Valor Razonable con cambios en pérdidas y ganancias.

Si el objetivo del modelo de negocios es mantener un activo financiero con el fin de cobrar
flujos de efectivo contractuales y, según las condiciones del contrato, se reciben flujos de efectivo
en las fechas específicas que constituyen exclusivamente pagos del principal más interés sobre
dicho principal, el activo financiero se valorará al coste amortizado.
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Si el modelo de negocio tiene como objetivo tanto la obtención de flujos de efectivo

contractuales como su venta y, según las condiciones del contrato, se reciben flujos de efectivo
en fechas específicas que constituyen exclusivamente pagos del principal más interés sobre
dicho principal, los activos financieros se valoraran a su valor razonable con cambios en otro
resultado integral (patrimonio). Los intereses deterioro y diferencias de cambio se registran en
resultados como en el modelo de coste amortizado. El resto de las variaciones de valor razonable
se registran en partidas de patrimonio y podrán reciclarse a pérdidas y ganancias en su venta.

Fuera de estos escenarios, el resto de los activos se valorará, a valor razonable con
cambios en pérdidas y ganancias.

Coste amortizado

Un activo financiero se mide al costo amortizado:

1. Si los flujos de efectivo contractuales del activo son solo pagos de principal (se entiende
por principal el valor razonable del activo en el reconocimiento inicial), e intereses (se
entiende por intereses la contraprestación por el valor temporal del dinero ya sea por el
riesgo crediticio asociado al activo o por tener un margen de ganancia) sobre el saldo
pactado.
2. Si el activo financiero se tiene dentro de un modelo de negocio con el fin de cobrar sus
flujos de efectivo contractuales.

Valor razonable cambios en el otro resultado integral

Un activo financiero se mide al costo amortizado si los flujos de efectivo contractuales del
activo son solamente los pagos de principal e intereses sobre el saldo pactado y si el activo
financiero se tiene dentro de un modelo de negocio con el fin de obtener sus flujos de efectivo
contractuales o vender el activo financiero.

Valor razonable cambios en resultados

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Los activos pueden ser medidos bajo esta modalidad cuando a través de este método
pueda reducirse una incongruencia de medición o reconocimiento (asimetría contable) de forma
significativa (ver párrafo B4.1.29) o, en última instancia, cuando no se pueda medir el activo
financiero ni a costo amortizado ni a valor razonable con cambios en otro resultado integral.

Modelo de pérdidas crediticias esperadas de la NIIF 9, enfoque simplificado

El modelo de pérdidas crediticias esperadas se utiliza para determinar el deterioro de

valor de los instrumentos financieros. Este modelo supone que los instrumentos traen implícita
una probabilidad de no pago, por eso la pérdida por deterioro debe reconocerse desde el
momento de la contabilización inicial.

Se diferencia del modelo de pérdidas incurridas porque el deterioro de los instrumentos

financieros se reconoce de forma anticipada, es decir, desde el momento del reconocimiento
inicial de los instrumentos financieros.

La lógica del modelo de pérdidas crediticias esperadas es que todos los instrumentos
financieros traen implícita una posibilidad de que el cliente no pague. De ahí que la entidad deba
reconocer una provisión de pérdida por deterioro, incluso desde antes de que sus instrumentos
financieros presenten indicios de deterioro.

De acuerdo con el párrafo 5.5.15 de la NIIF 9, el enfoque simplificado del modelo de

pérdidas crediticias esperadas puede aplicarse para medir el deterioro de ciertos instrumentos
financieros, tales como:

 Saldos de cuentas por cobrar comerciales que no contienen un componente financiero

significativo.
 Cuentas por cobrar de contratos de arrendamiento.
 Activos contractuales al alcance de la NIIF 15.
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Bajo el enfoque simplificado, el deterioro debe registrarse desde el momento inicial con
referencia a las pérdidas esperadas durante toda la vida del instrumento.

Esto representa una gran diferencia con el enfoque general del modelo de pérdidas
crediticias, el cual requiere que únicamente se provisione la pérdida esperada de los próximos
doce (12) meses para los instrumentos financieros que tengan un riesgo crediticio bajo, y solo
cuando el riesgo crediticio aumente se hace necesario reconocer la pérdida para toda la vida del
instrumento.

Este enfoque simplificado debe ser aplicado principalmente por entidades no financieras
(es decir, entidades distintas a bancos o aseguradoras) que no cuenten con instrumentos
financieros complejos.

Ejemplo de aplicación del modelo simplificado de pérdidas crediticias esperadas

La entidad Rakuten tiene una cartera de cuentas comerciales por cobrar al 31 de

diciembre de 2020 por valor de $100.000.000.

Dicha cartera se encuentra compuesta por cuentas por cobrar a corto plazo que no

cuentan con un componente de financiación significativo, por lo cual la entidad eligió en sus

políticas contables aplicar el modelo de pérdidas crediticias esperadas bajo el enfoque

simplificado para evaluar el deterioro de dicha cartera.

La entidad efectúa los siguientes pasos para aplicar el enfoque simplificado del modelo

de pérdidas crediticias esperadas:

Elaborar la matriz de provisiones

La matriz de provisiones permite dividir la cartera de la entidad en grupos que compartan

condiciones similares de riesgo, a los cuales se les aplicará un porcentaje de pérdida esperada,
 17

de acuerdo con la antigüedad de la cartera. Los grupos en que se divida la cartera pueden estar
basados, entre otras condiciones, en la ubicación geográfica de los clientes o el tipo de cliente.

Los porcentajes de pérdida esperadas, por su parte, deben determinarse utilizando la

información de los incumplimientos históricos que ha tenido la entidad en ejercicios pasados, así
como cualquier otra información actual o futura que sea relevante.

La información histórica que tendrá en cuenta para el análisis del porcentaje de pérdida
esperada puede cubrir un período entre los dos (2) y cinco (5) años, según lo considere
conveniente cada entidad.

En consecuencia, el desafío es determinar la relación entre la antigüedad de las cuentas

por cobrar y el riesgo de un incumplimiento de pago. Para ‘construir’ una matriz de provisiones,
los pasos más comunes serán:

I. Separar las cuentas por cobrar en grupos apropiados.

II. Por cada grupo determinar:
a. rangos de antigüedad acorde con la operación
b. número de periodos base a evaluar (fecha de prueba)
III. Para cada grupo de antigüedad, en cada fecha de prueba determinar:
a. saldo de las cuentas por cobrar brutas
b. montos finalmente cobrados/cancelados durante el periodo posterior Si
son materiales, se deben hacer ajustes para excluir el efecto de las
cuentas canceladas por razones distintas a la pérdida crediticia (por
ejemplo: notas de crédito emitidas para devoluciones, faltantes en
entregas o descuentos en los precios, etc.)
IV. Calcular la tasa de pérdidas históricas por grupo de antigüedad
V. Ajustar la(s) tasa(s) de pérdidas históricas, si fuera necesario, para considerar por
ejemplo cambios en:
a. condiciones económicas
b. perfiles de clientes
c. prácticas de administración y otorgamiento de créditos
 18

VI. Evaluar si las PCE deben calcularse individualmente para cualquier cuenta por cobrar
al cierre del período, por ejemplo: porque se cuenta información específica disponible
sobre dichas cuentas
VII. Aplicar la tasa de PCE a cada grupo de antigüedad y registrar la estimación para PCE

Con base en lo explicado hasta este punto, la entidad Rakuten de nuestro ejemplo
estimó su matriz de provisión así:

0 días 1-30 días 31-60 días 61-90 días Más de 90 días

vencidos vencidos vencidos vencidos vencidos
Tasa de pérdida 1% 3% 5% 10 % 9 %
esperada

4. Aplicar el porcentaje de pérdidas esperadas a la cartera

La entidad calcula la pérdida crediticia esperada así:

Correcciones por
Importe de los
Porcentaje de pérdidas crediticias
saldos de las
pérdida esperadas durante la
Días de mora cuentas por
crediticia vida de las cuentas
cobrar
esperada (B) comerciales por cobrar
comerciales (A)
(C = A x B)
0 días vencidos $30.000.000 1% $300.000
1-30 días vencidos $5.000.000 3% $150.000
31-60 días vencidos $12.000.000 5% $540.000
61-90 días vencidos $38.000.000 10 % $3.800.000
Más de 90 días vencidos $15.000.000 9% $1.350.000
Total $100.000.000 $6.140.000
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5. Contabilización de la pérdida crediticia esperada

Por último, la entidad contabiliza la pérdida crediticia esperada así:

Cuenta Débito Crédito

Gasto por pérdida crediticia $6.140.000
esperada en cuentas comerciales
por cobrar
Cuentas comerciales por cobrar $6.140.000

Como puede observarse, la entidad reconoce un gasto por provisión de pérdidas crediticias
esperadas por valor de $6.140.000, el cual incluye una provisión incluso sobre los saldos de
clientes que no presentan vencimiento.

NIIF 9 Aplicación del modelo de clasificación y valoración de activos financieros

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Referencias

Rodríguez Leuro, L. V., & Pineda Riveros, L. A. (Julio de 2020). Del Modelo de Pérdidas

Incurridas al Modelo de Pérdidas Esperadas para Entidades no Financieras. Del Modelo

de Pérdidas Incurridas al Modelo de Pérdidas Esperadas para Entidades no

Financieras, 66. Girardot, Alto Magdalena, Colombia.

ACTUALICESE. (31 de Enero de 2018). ACTUALICESE. Obtenido de

https://actualicese.com/reconocimiento-y-clasificacion-de-instrumentos-financieros-niif-9/

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. (Julio de 2014). NIIF 9 Instrumentos

Financieros. NIIF 9 Instrumentos Financieros. Obtenido de

https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/cr/Documents/audit/documentos/niif-

2019/NIIF-2019-Completas.pdf

Fidalgo, R., Lorenzo, M., & Salvador , A. (Junio de 2016). NIIF INSTRUMENTOS

FINANCIEROS. NIIF INSTRUMENTOS FINANCIEROS, Lo que hay que saber desde la

perspectiva de las empresas no financieras, 33. Obtenido de www.deloitte.es

Funding Circle. (s.f.). https://www.fundingcircle.com. Obtenido de

https://www.fundingcircle.com/es/

Morales, F. C. (24 de junio de 2021). economipedia.com. Obtenido de

https://economipedia.com/definiciones/perdida-esperada.html

Santamaría Valero, J. E. (2020). https://repository.ean.edu.co. Obtenido de

https://repository.ean.edu.co/bitstream/handle/10882/10033/SantamariaEliseo2020.pdf;j

sessionid=071055506DC882E588FF1229FB731D50?sequence=1