NIC 1

Presentación de Estados Financieros

EJERCICIO DE ANALISIS
Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de propósito
general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros
de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras
entidades. Esta Norma establece requerimientos generales para la presentación de los
estados financieros, guías para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su
contenido.
Un juego completo de estados financieros comprende:
(a) un estado de situación financiera al final del periodo;
(b) un estado del resultado del periodo y otro resultado integral del periodo;
(c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo;
(d) un estado de flujos de efectivo del periodo;
(e) notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y otra
información explicativa; y
(f) un estado de situación financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando
una entidad aplique una política contable retroactivamente o realice una re expresión
retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus
estados financieros.

• Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en las notas, una
declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento.
• Una entidad no señalará que sus estados financieros cumplen con las NIIF al menos
que satisfagan todos los requerimientos de éstas. La aplicación de las NIIF, con
información a revelar adicional cuando sea necesario, se supone que da lugar a
estados financieros que permiten conseguir una presentación razonable. Al
elaborar los estados financieros, la gerencia evaluará la capacidad que tiene una
entidad para continuar en funcionamiento.
• Una entidad elaborará los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en
marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su
actividad, o bien no exista otra alternativa más realista que proceder de una de
estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente de la
existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que
puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga
funcionando normalmente, procederá a revelarlas en los estados financieros
 • Una entidad presentará por separado cada clase significativa de partidas similares.
• Una entidad presentará por separado las partidas de naturaleza o función distinta,
a menos que no tengan importancia relativa.
• Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos a menos que
así lo requiera o permita una NIIF.
• Una entidad presentará un juego completo de estados financieros (incluyendo
información comparativa) al menos anualmente. A menos que las NIIF permitan o
requieran otra cosa, una entidad revelará información comparativa respecto del
periodo anterior para todos los importes incluidos en los estados financieros del
periodo corriente.
• Una entidad incluirá información comparativa para la información descriptiva y
narrativa, cuando esto sea relevante para la comprensión de los estados financieros
del periodo corriente. Cuando la entidad modifique la presentación o la clasificación
de partidas en sus estados financieros, también reclasificará los importes
comparativos, a menos que resulte impracticable hacerlo.
• Una entidad identificará claramente los estados financieros y los distinguirá de
cualquier otra información publicada en el mismo documento.
• Una entidad puede presentar un estado del resultado del periodo y otro resultado
integral único, con el resultado del periodo y el otro resultado integral presentados
en dos secciones. Las secciones se presentarán juntas, con la sección del resultado
del periodo presentado en primer lugar seguido directamente por la sección de otro
resultado integral.
• Una entidad puede presentar la sección del resultado del periodo en un estado de
resultado del periodo separado. Si lo hace así, el estado del resultado del periodo
separado precederá inmediatamente al estado que presente el resultado integral,
que comenzará con el resultado del periodo. La sección de otro resultado integral
presentará partidas para los importes de otro resultado integral del periodo,
clasificadas por naturaleza (incluyendo la parte de otro resultado integral de
asociadas y negocios conjuntos contabilizados utilizando el método de la
participación) y agrupadas dentro las que, de acuerdo con otras
NIIF:
(a) no se reclasificarán posteriormente al resultado del periodo; y
(b) se reclasificarán posteriormente a resultados del periodo cuando se cumplan las
condiciones específicas. Una entidad reconocerá todas las partidas de ingreso y gasto de un
periodo en el resultado a menos que una NIIF requiera o permita otra cosa

• Las notas:
(a) presentarán información acerca de las bases para la preparación de los estados
financieros, y sobre las políticas contables específicas utilizadas de acuerdo con los párrafos
117 a 124;
(b) revelarán la información requerida por las NIIF que no haya sido incluida en otro lugar
delos estados financieros; y
(c) proporcionarán información que no se presenta en ninguno de los estados financieros,
pero que es relevante para entender a cualquiera de ellos.

• Una entidad revelará, en el resumen de las políticas contables significativas o en

otras notas, los juicios, diferentes de aquéllos que involucren estimaciones (véase el
párrafo 125), que la gerencia haya realizado en el proceso de aplicación de las
políticas contables de la entidad y que tengan un efecto significativo sobre los
importes reconocidos en los estados financieros.
• Una entidad revelará información sobre los supuestos realizados acerca del futuro
y otras causas de incertidumbre en la estimación al final del periodo sobre el que se
informa, que tengan un riesgo significativo de ocasionar ajustes significativos en el
valor en libros de los activos o pasivos dentro del periodo contable siguiente.
• Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados
financieros evalúen los objetivos, las políticas y los procesos que ella aplica para
gestionar el capital.
• Una entidad también revelará información adicional sobre instrumentos financieros
con opción de venta clasificados como instrumentos de patrimonio

Ejemplos
Ejemplo 1 Uso de diferentes análisis de gastos para los estados financieros de la matriz y
los estados financieros del grupo
¿Se pueden combinar diferentes análisis de los gastos en la cuenta de resultados del grupo?
La Entidad A tiene seis subsidiarias, la mayor de las cuales, la entidad B, representa el 40%
del resultado consolidado del grupo. B representa un segmento de negocio separado.
Todas las entidades del grupo presentan un análisis funcional de los gastos en sus estados
financieros individuales, a excepción de la entidad B, que presenta un análisis por la
naturaleza de los gastos. La entidad B no ha preparado el análisis funcional de los gastos.
La administración de A le gustaría presentar la cuenta de resultados consolidada de forma
dividida. Los resultados de B se presentarán mediante un análisis por naturaleza, mientras
que el resto de los resultados del grupo se presentan sobre una base funcional. La gerencia
argumenta que como el negocio de B pertenece a un segmento diferente y por lo tanto
noes comparable con el resto del grupo, el uso de una base diferente de presentación
debería ser aceptable.
Análisis

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Ejemplo 2 Costos de promoción
¿Cómo se deben clasificar los costos de una transacción de venta que promueve "compre
uno y llévese otro gratis"? Ejemplo ilustrativo de aplicación: Una entidad es un fabricante
de chocolate y tiene una promoción para atraer a nuevos clientes. Durante la campaña los
clientes tienen derecho a recibir una oferta de "compre uno y llévese otro gratis". El precio
de venta de una barra de chocolate es 5 y los costos de producción son 2.
Análisis
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Ejemplo 3 Presentación de préstamo de matriz

Debería una matriz en sus estados financieros individuales presentar los montos adeudados
por una subsidiaria en el cuerpo de su balance como un activo, y si es así ¿cómo debería ser
clasificado? Ejemplo ilustrativo de aplicación: Una matriz otorga un préstamo a una
subsidiaria. El interés de 8% se paga anualmente. No hay fecha de vencimiento especificada,
sin embargo, el préstamo es pagadero a la vista.
Análisis
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Ejemplo 4 Reconocimiento de deterioro cuando los directores están considerando

discontinuar la operativa
Los directivos de una entidad están considerando la posibilidad de cesar en su actividad. A
la fecha de preparación de los estados financieros, los directores aún no han tomado una
decisión. Hay una posibilidad razonable de que la entidad continuará operando y, por lo
tanto, los estados financieros se están preparando en una base de empresa en marcha

El hecho de que los directores están considerando dejar de operar, ¿se considera un
indicador de deterioro? Por lo general, es apropiado tomar en cuenta el hecho de que los
directores están considerando dejar de operar como un indicador de deterioro de valor. Los
directivos de una entidad no suelen considerar dejar de operar si se espera que la entidad
sea rentable. El hecho de que los directores están considerando dejar de operar puede
poner en duda la capacidad de la entidad para continuar con el comercio rentable y, por
tanto, si el valor en libros de los activos es o no recuperables.

Ejemplo 5 Compensaciones de ingresos y gastos cuando los bienes y servicios se

venden al costo
No se permite que una entidad que vende bienes y/o presta servicios como principal a
terceros por un importe igual al costo presente sus ingresos y gastos sobre una base neta.
Cuando la entidad actúa como principal, la práctica de la venta de bienes o prestación de
servicios por un importe igual al costo no representa un acuerdo contractual para el
reembolso de los costos de bienes y servicios. Los ingresos y gastos deben, por lo tanto, se
presentan en términos brutos.
Ejemplo 6 Tratamiento de los Costos de promoción ("compre uno y llévese otro gratis")
¿Cómo se deben clasificar los costos de una transacción de venta que promueve "compre
uno y llévese otro gratis"? Ejemplo ilustrativo de aplicación: Una entidad es un fabricante
de chocolate y tiene una promoción para atraer a nuevos clientes. Durante la campaña los
clientes tienen derecho a recibir una oferta de "compre uno y llévese otro gratis". El precio
de venta de una barra de chocolate es 5 y los costos de producción son 2.
Análisis

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Ejemplo 7 Supuesto de empresa en marcha
¿Debería XYZ Inc. elaborar de sus estados financieros bajo la hipótesis de empresa en
marcha? XYZ es un fabricante de televisores. El mercado nacional de productos electrónicos
en la actualidad no va bien, y en consecuencia muchas entidades en este negocio están
cambiando a las exportaciones. De acuerdo con los estados financieros auditados
correspondientes al ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 20XX, la entidad tuvo una
pérdida neta de $ 2 millones. Al 31 de diciembre de 20XX, sus activos actuales son de $
20millones y el pasivo corriente de $ 25 millones. Debido a los cambios favorables que se
esperan en las políticas gubernamentales para la industria electrónica, la entidad está
proyectando ganancias en los próximos años. Por otra parte, los accionistas de la entidad
han organizado otras fuentes alternativas de financiación para sus planes de expansión y
para apoyar sus necesidades de trabajo en los próximos 12 meses.
Antecedentes
Según la NIC 1 en su párrafo 25 (versión revisada en 2007), los estados financieros deben
prepararse "sobre una base de negocio en marcha a menos que la dirección pretenda
liquidar la entidad o cesar su actividad, o bien no exista otra alternativa más realista que
hacerlo".
Análisis
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Ejemplo 8 Incumplimiento de Covenants que se reportan luego delperíodo de cierre
Una entidad mantiene un préstamo de largo plazo con un banco. Dentro de los términos
del préstamo se requiere el testeo del cumplimiento de ciertas ratios financieros con una
frecuencia trimestral. El banco requiere que la Entidad presente un formulario que
certifique el cumplimiento de los covenants hasta 60 días después de la fecha de medición
de los ratios. La fecha de cierre del ejercicio económico es el 31 de Diciembre de 2020. La
Entidad, al cierre del tercer trimestre (30 de Setiembre de 2013) había realizado el cálculo
de los ratios, y se encontraba dentro de los parámetros previstos en el contrato. La fecha
de verificación de cumplimiento de los ratios del cuarto trimestre corresponde al 31 de
diciembre de 2020. La fecha en la que se encuentran disponibles los resultados financieros
es el 31 de enero de 2021. Basado en esos resultados, la Entidad verifica que ha incumplido
los ratios al 31 de diciembre de 2020. La Entidad debe presentar el formulario en el que
notifica al banco el incumplimiento de los covenants el 2 de marzo de 2021.La Entidad cree
que el incumplimiento de los covenants no ocurre hasta la fecha de presentación de los
formularios, ya que es esa la fecha en la que el Banco hará exigible la deuda. En este
escenario ¿Cómo debe ser clasificada la deuda al cierre del ejercicio? A pesar de que no es
requerido reportar el incumplimiento hasta una fecha posterior al cierre, la Entidad se
encontraba incumpliendo los covenants al 31 de diciembre de 2020. En este caso, aunque
las cifras finales no se encontraban disponibles hasta enero, la entidad no tiene el derecho
incondicional de diferir el pago del préstamo hasta por 12 meses luego del cierre del
ejercicio, por lo tanto el pasivo debe ser reclasificado como corriente.

Ejemplo 9: Presentación de préstamos de casa matriz

Podría una casa matriz, en sus estados contables individuales presentar los montos
adeudados por una subsidiraira como un activo en el cuerpo del estado de situación
financiera, y si es así ¿cómo debería ser clasificado? La entidad presentará más
subclasificaciones de las partidas presentadas en el balance general. Las sub-clasificaciones
podrían presentarse en el cuerpo del estado de situación financiera o en las notas,
clasificadas de una forma apropiada con las operaciones de la entidad [NIC1.77].
Antecedentes:
Una matriz otorgó un préstamo a una subsidiaria con un interés del 8% que se paga
anualmente. No hay fecha de vencimiento especificada, pero sin embargo, el préstamo es
pagadero a la vista.
Solución:
La revelación en el cuerpo mismo del balance general no es obligatoria, pero es la mejor
práctica.
Las NIIF requieren la revelación por separado de los importes adeudados por las
subsidiarias, pero permiten que esto se presente en las notas en lugar de hacerlo en el
cuerpo del balance [NIC1.78
(b)]. La obligación es corriente porque la subsidiaria no tiene el derecho incondicional para
aplazar la cancelación del pasivo. La matriz, en sus estados financieros individuales, debe
clasificar el importe adeudado por la subsidiaria como un activo corriente.
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