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Profesor: Alumno
C.I: 25827089
Sección: F1
MARZO 2020
Luego del anuncio de un Nuevo Código Orgánico Tributario finalmente se publicó su
contenido en la Gaceta Oficial Nro. 6.507 (Extraordinario) de fecha 29 de enero de
2020.
El origen de esta reforma tributaria, que no emana de nuestra Asamblea Nacional que es
el órgano que la Constitución de la República faculta para la creación y modificación de
Leyes. En este caso el nuevo COT ha sido dictado por una Asamblea
Constituyente cuya función debería estar enfocada a la propuesta de un nuevo texto de
la Constitución Nacional, pero que lejos de ese objetivo se ha abrogado la función
legislativa.
Se realiza a continuación una comparación artículo por artículo, para identificar las
modificaciones o cambios en el nuevo instrumento. En esta reforma se visualiza la
modificación de 45 artículos y adición de tres nuevos, dos de los cuales corresponden a
las disposiciones transitorias. Hay además una reorganización de varios artículos dentro
del sistema de Títulos que estructuran el contenido de la norma.
Artículo 3
En el Parágrafo Tercero del artículo 3 del nuevo COT se dispone ahora que la Unidad
Tributaria que aplicará para la determinación de los tributos cuya liquidación sea anual,
es la que esté vigente al final del período fiscal.
Es el caso del ISLR, en el cual las tarifas I y II están definidas en tramos progresivos
delimitados por rangos de enriquecimiento definidos en Unidades Tributarias, así como
también parámetros que definen desgravámenes y rebajas de impuesto para las personas
naturales residentes.
En cambio, cuando la determinación del tributo sea por períodos distintos al anual, la
unidad tributaria aplicable será la que esté vigente al inicio del período.
Además, el primer párrafo aparte del Parágrafo Tercero del artículo 3 del COT, dicta
que la unidad tributaria solo podrá ser utilizada como unidad de medida para la
determinación de los tributos nacionales cuyo control sea competencia de la
Administración Tributaria Nacional, no pudiendo ser utilizada por otros órganos y entes
del Poder Público para la determinación de beneficios laborales o tasas y contribuciones
especiales derivadas de los servicios que prestan.
Esta final disposición estaba contenida en las últimas determinaciones del valor de la
Unidad Tributaria realizadas por la Administración Tributaria mediante Providencia
Administrativa.
Artículo 34
Artículo 54
En el artículo 54 del nuevo COT amplía el lapso para que se pueda declarar la
incobrabilidad de una obligación que no exceda de 50 Unidades Tributarias. Este plazo
antes era de 5 años, y ahora se incrementa a 8 años.
Artículo 62
Artículo 75
Anterior al nuevo COT se establecía que la ley que autorizara al Poder Ejecutivo para
conceder exoneraciones, dispondría el plazo máximo de duración del beneficio. En caso
de no fijarlo, el término máximo de la exoneración sería de cinco (5) años. Vencido el
término de la exoneración, el Poder Ejecutivo podía renovarla hasta por el plazo
máximo fijado en la ley o, en su defecto, el de este artículo.
La norma derogada establecía que las exoneraciones concedidas a instituciones sin fines
de lucro podían ser por tiempo indefinido. Como en el caso de la exoneración que aplica
en materia de donaciones a dichas entidades, que era de plazo indefinido hasta que el
ejecutivo modificase el Decreto que las acordó desde el año 1997. Ya no será en
adelante así, porque ese beneficio por TIEMPO INDEFINIDA solo correspondería
ahora a las instituciones con fines religiosos de forma exclusiva.
Se señala en el artículo, que también podrán tener lapso indefinido las exoneraciones de
impuesto que se determinen en las disposiciones dictadas a tal efecto por la
Administración Tributaria Nacional. Lo cual resulta ambiguo y un exceso a la reserva
legal tributaria que se establece en la Constitución Nacional y el artículo 3 del COT, ya
que la Administración Tributaria Nacional no tiene facultades para otorgar
exoneraciones de tributo, sino el Ejecutivo Nacional.
Artículo 77
Este artículo modifica las condiciones en las que se dictarán los Decretos del Ejecutivo
Nacional que concedan las exoneraciones autorizadas en la Ley que crea al tributo.
Cabe destacar que los beneficios de exoneración que se haya dado en los términos del
COT de 2014, siempre que tuvieran un plazo cierto para el beneficio fiscal, se regirían
por lo dispuesto en el artículo 77 del instrumento derogado, el cual preveía que “Las
exenciones y exoneraciones pueden ser derogadas o modificadas por ley posterior,
aunque estuvieren fundadas en determinadas condiciones de hecho. Sin
embargo, cuando tuvieren plazo cierto de duración, los beneficios en curso se
mantendrán por el resto de dicho término, pero en ningún caso por más de cinco (5)
años a partir de la derogatoria o modificación”.
Así, por ejemplo, las exoneraciones previstas en el Decreto 2001 del año 1997
quedarían derogadas a partir de la vigencia de la nueva norma (COT), ya que en dicho
Decreto el plazo del beneficio fiscal era indefinido.
Un aspecto que tendría que ser revisado para medir sus efectos, es el que las rebajas de
tributos se rigen por las normas que aplican a las exoneraciones, en cuanto les sean
aplicables.
Artículo 91
El artículo 91 del nuevo COT señala que cuando las multas se expresen en el tipo de
cambio oficial de la moneda de mayor valor, publicado por el Banco Central de
Venezuela, se utilizará el valor del tipo de cambio que estuviere vigente para el
momento del pago.
Con ello se sustituye al valor de la Unidad Tributaria y se reemplaza ahora por “el tipo
de cambio oficial de la moneda de mayor valor” como elemento de indexación de la
sanción pecuniaria.
Artículo 92
Artículo 99
Artículo 101
Se agrega como supuesto a los ilícitos tributarios formales relacionados con el deber de
emitir, entregar o exigir y conservar facturas u otros documentos. Ello en el
agregado numeral 12 que corresponde al hecho de “Destruir, alterar o no conservar los
medios magnéticos y electrónicos del respaldo de la información de las facturas, otros
documentos y demás operaciones efectuadas o no mantenerlos en condiciones de
operación o accesibilidad”. La sanción que le aplicará a este ilícito es de clausura de
diez (10) días continuos de la oficina, local o establecimiento y multa del equivalente a
trecientos (300) veces el tipo de cambio oficial de la moneda de mayor valor, publicado
por el Banco Central de Venezuela, por cada período.
Se reemplaza en los artículos del 100 al 108 y 115 al 117, la referencia al valor de la
Unidad Tributaria por el tipo de cambio oficial de la moneda de mayor valor publicado
por el Banco Central de Venezuela. Donde antes se indicaban UT ahora se hace
referencia a la nueva medida de valoración para cuantificar las sanciones pecuniarias
por ilícitos tributarios formales, los relativos al deber de retener y enterar tributos, o a la
comercialización en el país de especies gravadas destinadas a la exportación o
importadas para un régimen aduanero especial, y el expendio no autorizado de especies
gravadas.
Artículo 115
En el artículo 115 del nuevo COT se cambia la redacción de la parte final del numeral 3,
que ahora se muestra de la siguiente forma:
Por enterar las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas receptoras de fondos
nacionales, fuera del plazo establecido en las normas respectivas, con multa del cinco
por ciento (5%) de los tributos retenidos o percibidos, por cada día de retraso en su
enteramiento, hasta un máximo de cien (100) días.
Artículo 118
El Parágrafo Único del artículo 118 del nuevo COT establece que en los casos de los
ilícitos sancionados con penas restrictivas de libertad a los que se refieren los numerales
1, 2, 3 de este artículo, la acción penal se extinguirá si el infractor admite los hechos y
paga dentro el lapso de diez (10) días hábiles siguientes a la notificación de la
resolución, el monto total de la obligación tributaria, sus accesorios y sanciones,
aumentadas en quinientos por ciento (500%). Este beneficio no procederá en los casos
de reincidencia en los términos establecidos en este Código.
Antes se disponía que la acción penal se extinguiría si el infractor aceptaba la
determinación realizada por la Administración Tributaria y pagaba el monto de la
obligación tributaria, sus accesorios y sanciones, en forma total, dentro del plazo de
veinticinco (25) días hábiles de notificada la respectiva Resolución Culminatoria del
Sumario, sin otra indicación o referencia a la sanción aplicable.
Artículo 131
Se modifica el numeral 15 el artículo 131 del COT derogado y ahora se dispone que
el reajuste de la Unidad Tributaria deba hacerlo la Administración Tributaria previa
autorización del Presidente de la República. Ya no señala la periodicidad del reajuste, ni
las bases objetivas sobre las cuales se efectuaría. De esta forma se “legaliza” el
procedimiento que se impuso de hecho en las recientes actualizaciones del valor del
indicador tributario, que fueron realizados a partir del año 2018, período anual en que el
valor de la Unidad Tributaria modificado en tres oportunidades.
En el COT anterior, y tal como había sido dispuesto desde que en el año 1994 se creó la
Unidad Tributaria, se establecía que la Administración Tributaria debía reajustar la
unidad tributaria (U.T.) dentro de los quince (15) primeros días del mes de febrero de
cada año, previa opinión favorable de la Comisión Permanente de Finanzas de la
Asamblea Nacional, sobre la base de la variación producida en el índice Nacional de
Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente, del año inmediatamente
anterior. La opinión de la Comisión Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional
deberá ser emitida dentro de los quince (15) días continuos siguientes de solicitad.
Artículo 146
Señala dicho artículo que, los montos de base imponible y de los créditos y débitos de
carácter tributario que determinen los sujetos pasivos o la Administración Tributaria, en
las declaraciones y planillas de pago de cualquier naturaleza, así como las cantidades
que se determinen por concepto de tributos, accesorios o sanciones en actos
administrativos o judiciales, se expresarán y pagarán en bolívares, (antes señalaba solo
que se determinarían en Bolívares).
Se indica en la nueva redacción del artículo que ello será sin perjuicio de
las excepciones que establezca el Banco Central de Venezuela a requerimiento del
Ministerio con competencia en materia de Finanzas.
Antes se indicaba que “No obstante, la Ley creadora del tributo, o, en su defecto, el
Ejecutivo Nacional, podrá establecer supuestos en los que se admita el pago de los
referidos conceptos, en moneda extranjera”.
De esta forma, corresponderá al Banco Central de Venezuela fijar las condiciones en las
que la las obligaciones tributarias se expresen y paguen bajo una denominación distinta
al Bolívar.
Artículo 147
Se agrega un aparte al final del artículo 147 del COT relativo a los deberes de la
Administración Tributaria con el siguiente texto: “En el cumplimiento de lo dispuesto
en este artículo la Administración Tributaria considerará mecanismos adecuados para
asegurar la accesibilidad de las personas con discapacidad, especialmente a sus oficinas,
información, medios de declaración y material relacionado con el cumplimiento de los
deberes tributarios”
Artículo 149
Se modifica el artículo 149 del COT de 2014 que hacía referencia al artículo 136 del
mismo instrumento jurídico relativo a la reserva de la información, y ahora se hace
referencia al artículo 137 que trata de las facultades de fiscalización.
Artículo 183
Se adiciona en el artículo 183 un párrafo aparte que señala “En los casos en que
existieran elementos que presupongan la comisión de algún ilícito tributario sancionado
con pena restrictiva de libertad, la Administración Tributaria, una vez verificada la
notificación de la Resolución de Imposición de Sanción, enviará de forma inmediata
copia certificada del expediente al Ministerio Público, a los fines del inicio del proceso
penal correspondiente”.
Artículo 198
Artículo 201
Se corrige el error material en la secuencia de los numerales del artículo 201 del COT,
que antes saltaba del numeral 6 al 8.
Artículo 202
Artículo 204
Se incluye una disposición en el artículo 204 del COT que establece la facultad de la
Administración Tributaria de realizar actuaciones de control posterior, que suponen la
revisión de los resultados obtenidos previamente en los procedimientos de verificación
o fiscalización y determinación, cuando se den algunos de los siguientes supuestos:
2. Cuando existan elementos que hagan presumir que el funcionario responsable del
procedimiento verificación o fiscalización y determinación, se encuentre incurso en el
delito establecido en el artículo 62 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley contra
la Corrupción.
Los artículos siguientes cambian de numeración por la adición del nuevo artículo 204.
Artículo 210
Artículo 226
Se añade al que fuera antes el artículo 290 del COT derogado, la siguiente indicación
respecto al cobro ejecutivo: “Los gastos que se generen para el cobro ejecutivo deberán
ser sufragados por el deudor”.
Artículo 230
En el artículo 230 del nuevo COT, antes 293, además de la prohibición de enajenar y
gravar bienes que ya estaba contemplada, se incluye una nueva medida general relativa
a la prohibición de movilizar cuentas bancarias, en los casos en que siendo procedente
el embargo el contribuyente deudor no tuviese suficientes bienes o estos no fueren
conocidos por la Administración.
Artículo 233
En el artículo 233 del nuevo COT, antes 297, se cambia el medio de notificación de la
venta en caso de embargo que corresponde al cobro ejecutivo. Ahora el medio de
anuncio será la página Web de la Administración Tributaria.
Artículo 235
En el artículo 235 del nuevo COT, antes 299, se suprime la indicación que señalaba
que de existir diferencia entre los avalúos efectuados, deberá utilizarse el que refleje el
mayor valor. Esto cuando el deudor solicite un nuevo avalúo adicional al que realice el
funcionario experto designado inicialmente por la Administración Tributaria.
Artículo 238
En el artículo 238 del nuevo COT, antes 302, se adicionan dos nuevos apartes al final
del mismo que indican lo siguiente:
Artículo 239
Se agregan dos nuevas medida cautelares a las que estaban previstas en el artículo 303
del COT derogado, ahora artículo 239. Estas son:
Artículo 240
En el artículo 240 del nuevo COT, antes 304, se incluye un aparte que establece
que “De llegar concurrir el riesgo en varias administraciones tributarias, tendrá
prevalencia la medida cautelar decretada por la Administración Tributaria Nacional”.
Artículo 242
En el artículo 242 del nuevo COT, antes 306, se incluye la mención de que “No se
aceptarán fraccionamientos de pago”.
Artículo 293
En el artículo 293 del nuevo COT, antes 273 del derogado, se incurre en el error
material al establecer los numerales relativos a las causales de inadmisibilidad del
recurso. Se deja al numeral 2 sin contenido y el de éste se identifica como el numeral 3,
y así el contenido que debería corresponder al 3, se termina incorporando con la
identificación del numeral 4.
Artículo 305
En el artículo 305 del nuevo COT, antes 285 del COT derogado, se sustituyen los
valores expresados en Unidades Tributarias por los del tipo de cambio oficial de la
moneda de mayor valor, publicado por el Banco Central de Venezuela, que
corresponden a la cuantía mínima para que proceda la apelación contra sentencias
definitivas dictadas por el Tribunal de la causa o de las interlocutorias que causen
gravamen irreparable.
Artículo 317
En el artículo 317 del nuevo COT, antes 316 del COT derogado, se sustituyen los
valores expresados en Unidades Tributarias por los del tipo de cambio oficial de la
moneda de mayor valor, publicado por el Banco Central de Venezuela.
Artículo 343
Se establece en este artículo que para las infracciones cometidas antes de la entrada en
vigencia de este Código, se aplicarán las normas previstas en el Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico Tributario de 2014. Antes se refería al
anterior COT de 2011. Con ello se reitera el carácter no retroactivo del COT.
Artículo 346
Se establece dentro de las disposiciones transitorias que “Los órganos y entes del Poder
Público tendrán un plazo de un (1) año contado a partir de la fecha de publicación de
este Decreto Constituyente en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de
Venezuela, para sustituir la unidad de medida para la determinación de beneficios
laborales o tasas y contribuciones especiales derivadas de los servicios que prestan, en
los casos en que se encuentren actualmente establecidas en unidades tributarias”.
Artículo 347
Se establece dentro de las disposiciones transitorias que “El Ejecutivo Nacional tendrá
un plazo de sesenta (60) días, contado a partir de la fecha de publicación de este Decreto
Constituyente en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela, para
dictar el Decreto General de Exoneraciones de Tributos Nacionales”. Y que “Las
exoneraciones establecidas antes de la publicación de este Decreto Constituyente en la
Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela mantendrán su vigencia hasta
que el Ejecutivo Nacional dicte el Decreto General de Exoneraciones de Tributos
Nacionales”.
Artículo 351
Se deroga el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico Tributario
publicado en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N° 6.152
Extraordinario, de fecha 18 de noviembre de 2014 y todas las disposiciones legales que
colidan con las materias que regula este Decreto Constituyente, las cuales estarán
regidas únicamente por sus normas y por las leyes a las que éste remita expresamente.
Artículo 352
El nuevo COT entrará en vigencia a los treinta (30) días continuos siguientes a su
publicación en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela.
Este nuevo instrumento con un controversial origen, se suma a la reforma parcial que se
hace a la ley de IVA y a la Ley Orgánica de Aduanas, las cuales ya son motivo de un
denso debate académico que en los próximos días debe exponerse ante la opinión
pública y la comunidad profesional.
Estoy dentro de los que tienen la opinión de que esta reforma es una profundización de
la deforma del sistema tributario venezolano que se ha venido agravando como
resultado de huir de los principios rectores que la Constitución establece en esta materia.
Espero que este trabajo que hemos preparado desde GERENCIA Y TRIBUTOS sea del
interés y apoye el conocimiento de nuestra comunidad de lectores y seguidores, sobre
los cambios que se han producido en el nuevo COT.