INTRODUCCIÓN

A LA CONTABILIDAD
Ángel Muñoz Merchante

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Capítulo
CONTABILIDAD
DE EMPRESAS COMERCIALES
1. La empresa comercial
2. El inventario de mercaderías:
sistemas de control
3. Sistema de inventario permanente
4. Sistema de inventario periódico
5. Tratamiento del Plan General
de Contabilidad

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DE EMPRESAS COMERCIALES

8.1 LA EMPRESA COMERCIAL

Actividad
Compraventa de productos (mercaderías), sin someterlos
a ninguna operación sustantiva de transformación.

Partida específica del Balance

La cuenta de Activo corriente que registra el stock o Existencias de mercaderías.

Partidas específicas de la Cuenta de P. y G.

• Coste de ventas o Consumo de mercaderías: coste de la mercancía vendida en el período.
• Ventas de mercaderías: ingresos por ventas (coste recuperado +/- margen).

Margen comercial o resultado bruto en ventas

Coste de la
MARGEN Ingresos netos
COMERCIAL
=
por ventas – mercancía
vendida

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DE EMPRESAS COMERCIALES

8.2 SISTEMAS DE CONTROL DEL INVENTARIO DE MERCADERÍAS

Entradas • Compras a proveedores.
Informa del (Pc) • Devoluciones de clientes.
PERMANENTE
O
stock disponible
PERPETUO en cada
momento • Ventas a clientes.
Salidas
(PV y Pc) • Devoluciones a proveedores.

PERIÓDICO, • Los registros contables no informan de las existencias disponibles.

INTERMITENTE
O • Se hacen inventarios periódicos, al menos en la fecha de cierre,
DISCONTINUO
que permiten saber:
- El coste de las existencias disponibles en ese momento
(Balance de situación).
- El coste de la mercancía vendida en el período terminado
(Cuenta de PyG).
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DE EMPRESAS COMERCIALES

CRITERIOS DE VALORACIÓN

Coste o
VALORACIÓN
precio de Pa = Precio de compra neto + Gastos adicionales necesarios
DE LAS
adquisición
COMPRAS
(Pa)

COMPRAS NETAS
DEL EJERCICIO CN = Compras (importe bruto) – Descuentos y rappels – Devoluciones de compras
(CN)

Igualdad del Ei + CN = CV + Ef
• Coste de ventas (CV) = Ei + CN – Ef
inventario (*) • Existencias finales (Ef) = Ei + CN – CV

(*) Siglas: Ei = Existencias iniciales. CV = Coste de ventas. Ef = Existencias finales.

INGRESOS NETOS VN = Ventas (importe bruto) – Descuentos y rappels – Devoluciones de ventas

POR VENTAS (VN)
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DE EMPRESAS COMERCIALES

8.3 SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE

Registro de las compras, a crédito o contado (Pa = Coste o precio de adquisición)
Pa Inventario de mercaderías (+A) a/ Proveedores (+P) Pa
o Tesorería (−A)

Registro de las ventas, a crédito o contado

Se hacen dos asientos (Pv = Precio de venta, neto de descuentos en factura)

• Ingreso por ventas

Pv Clientes (+A) a/ Ventas de mercaderías (+I) Pv
Tesorería (+A)

• Coste de la mercancía vendida en cada operación

Pa Coste de ventas (+G) a/ Inventario de mercaderías (−A) Pa

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 8 CONTABILIDAD
DE EMPRESAS COMERCIALES

8.4 SISTEMA DE INVENTARIO PERIÓDICO

La cuenta que registra las existencias iniciales o inventario
INVENTARIO
DE
inicial no experimenta movimientos durante el ejercicio.
MERCADERÍAS Solo al final del ejercicio su saldo se ajustará y se hará coincidir
con el coste del inventario realizado en esa fecha.

REGISTROS O ASIENTOS DURANTE EL EJERCICIO

• COMPRAS, a crédito o contado (Pa = Coste o precio de adquisición)

Pa Compras de mercaderías (+A) a/ Proveedores (+P) o Tesorería (−A) Pa

• Descuentos y devoluciones de compras

Pa Proveedores (−P) o Tesorería (+A) a/ Descuentos o Devoluciones de compras (−A) Pa

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• VENTAS, a crédito o contado (Pv = Precio de venta)

Pv Clientes o Tesorería (+A) a/ Ventas de mercaderías (+I) Pv

• Descuentos y devoluciones de ventas

Pv Descuentos o devoluciones de ventas (−I) a/ Clientes o Tesorería (−A) Pv

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 8 ESTADOS FINANCIEROS
Y CIERRE DE CUENTAS

8.5 TRATAMIENTO EN EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

• Ajuste de la cuenta de Mercaderías
31 de diciembre. Por las existencias iniciales (Ei):

Variación de existencias de mercaderías a/ Mercaderías (Ei)

31 de diciembre. Por las existencias finales (Ef):

Mercaderías (Ef) a/ Variación de existencias de mercaderías

• Cálculo del Coste de ventas o Consumo de mercaderías, cuando se utiliza el PGC:

Coste de Compras netas + Variación de existencias de mercaderías (Sd)

ventas
o
Consumo de
mercaderías Compras netas - Variación de existencias de mercaderías (Sa)

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 8 CONTABILIDAD
DE EMPRESAS COMERCIALES

• Cierre de cuentas y determinación del resultado de la empresa comercial,

cuando se sigue el procedimiento del PGC.
31 de diciembre. Por las cuentas deudoras
(compras, gastos y compensadoras de ventas)
Resultado del ejercicio a/ Compras de mercaderías
a/ Variación de existencias de mercaderías (Sd)
a/ Devoluciones de ventas
a/ Rappels sobre ventas
a/ Descuentos sobre ventas por pronto pago
a/ Otros gastos

31 de diciembre. Por las cuentas acreedoras

(ventas, otros ingresos y compensadoras de compras)

Ventas de mercaderías
Variación de existencias de mercaderías (Sa)
Devoluciones de compras
Rappels por compras
Descuentos sobre compras por pronto pago
Otros ingresos a/ Resultado del ejercicio

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PARA PRACTICAR CON LÁPIZ Y PAPEL

Ejercicio
Inventario permanente: contabilidad del comprador y del vendedor

Enunciado y solución (Ejercicio 8.2, adaptado, del libro Introducción a la Contabilidad)

Se trata de preparar los asientos, en la contabilidad del comprador y del vendedor, de las cuatro operaciones
descritas a continuación.
1. La empresa COMSA compra a crédito mercancías a la empresa VENSA. El precio de venta es 2.500 euros y el coste
de esta misma mercancía para la empresa vendedora fue 2.000 euros.
Contabilidad del comprador: Libro Diario Contabilidad del vendedor: Libro Diario
2.500 Inv. Mercaderías (+A) a/ Proveedores (+P) 2.500 2.500 Clientes (+A) a/ Ventas de mercad. (+I) 2.500
2.000 Coste de ventas (+ G) a/ Inv. Mercaderías (−A) 2.000

2. COMSA devuelve una parte de la mercancía comprada en la operación anterior, por valor de 500 euros.
El coste de esta mercancía para la empresa vendedora fue 400 euros.
Contabilidad del comprador: Libro Diario Contabilidad del vendedor: Libro Diario
500 Proveedores (−P) a/ Inv. Mercaderías (−A) 500 500 Devols. de ventas (−I) a/ Clientes (−A) 500
400 Inv. Mercaderías (+A) a/ Coste de ventas (−G) 400

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PARA PRACTICAR CON LÁPIZ Y PAPEL

3. COMSA liquida a través de una entidad bancaria la deuda contraída con VENSA, después de las dos operaciones anteriores,
consiguiendo un descuento por pronto pago del 3% de dicha deuda.
Cálculos:
Importe de la deuda: 2.500 – 500 = 2.000 euros. Descuento por pronto pago: 0,03 × 2.000 = 60 euros.
Líquido a pagar por el comprador (y a cobrar por el vendedor): 2.000 – 60 = 1.940 euros.
Contabilidad del comprador: Libro Diario Contabilidad del vendedor: Libro Diario
2.000 Proveedores (−P) a/ Bancos, c/c (−A) 1.940 1.940 Bancos, c/c (+A)
60 Descuentos sobre
a/ Inv. Mercaderías (−A) 60 ventas por p.p. (−I) a/ Clientes (−A) 2.000
Contabilidad del comprador: Libro Mayor (extracto) Contabilidad del vendedor: Libro Mayor (extracto)
Inventario de mercaderías Devoluciones de ventas Ventas de mercaderías
(1) 2.500 500 (2) (2) 500 2.500 (1)
60 (3)
2.500 560
Sd 1.940 Sd 500 2.500 Sa

Descuentos sobre ventas por p.p

(3) 60

Sd 60
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PARA PRACTICAR CON LÁPIZ Y PAPEL

Preguntas tipo test

1. ¿Cuál de las siguientes partidas es, normalmente, el gasto más importante en las empresas
comerciales?
A. El coste de las mercancías compradas.
B. El coste de las mercancías vendidas.
C. Los gastos de personal.
D. Los suministros consumidos (agua, luz y gas).

2. ¿Cuál es el efecto, para la sociedad adquirente, de una compra de mercancías a crédito?

A. Aumenta el inventario de mercaderías y los derechos de cobro.

B. Aumenta el inventario de mercaderías y disminuye el efectivo.
C. Aumentan los gastos y el pasivo por la deuda contraída con el proveedor.
D. Aumentan el activo y el pasivo.

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PARA PRACTICAR CON LÁPIZ Y PAPEL

3. ¿Cuál de las siguientes cuentas presenta normalmente saldo deudor?

A. Compras de mercaderías.
B. Devoluciones de compras.
C. Rappels sobre compras.
D. Descuentos sobre compras por pronto pago.

4. Cierta empresa comercial, que utiliza el procedimiento de registro recogido en el Plan General de
Contabilidad, tiene existencias iniciales por 16.000 euros y existencias finales por 20.000 euros. Al
cierre del ejercicio, ¿qué saldo presentará la cuenta Mercaderías, antes y después de ajustarla,
respectivamente? ¿Y la cuenta Variación de existencias de mercaderías?
A. Mercaderías: 20.000 y 16.000, respectivamente. Variación existencias de mercaderías: 4.000 (deudor).
B. Mercaderías: 16.000 y 20.000, respectivamente. Variación existencias de mercaderías: 4.000 (acreedor).
C. Mercaderías: 16.000 y 36.000, respectivamente. Variación existencias de mercaderías: 20.000 (acreedor).
D. Mercaderías: 36.000 y 20.000, respectivamente. Variación existencias de mercaderías: 16.000 (deudor).

Respuestas TEST: 1.B; 2.D; 3.A; 4.B

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