Contabilidad Básica

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Autor: Leslie Liliana Martínez Matamoros

 CONTABILIDAD BASICA
UNIDAD 7. METODOS O SISTEMAS PARA EL REGISTRO DE MERCADERIAS

Objetivo:

Al finalizar la unidad el participante será capaz de describir y

explicar el método analítico o pormenorizado y el método
perpetuo.

Para las operaciones de compra y venta de mercadería se

aplican dos sistemas:

A-Método Analítico o Pormenorizado

Este método consiste en establecer una cuenta específica por cada una de las
operaciones que se realizan.
Las cuentas que se utilizan son:

Gastos sobre
Inventarios Compras
Compras

Devoluciones Rebajas sobre Descuentos sobre

sobre Compras Compras Compras

Devoluciones Rebajas sobre

Ventas
sobre ventas ventas

Descuentos sobre
ventas
 1. Inventarios: significa la existencia de mercadería con la que cuenta la
empresa para la venta, Bajo este método no tiene movimiento durante el
ejercicio, solamente lo tiene al inicio y el final del ejercicio contable.

2. Compras: representa el importe total de las mercaderías compradas durante el

ejercicio.

3. Gastos sobre Compras: indica la cantidad de gastos incurridos en la compra

de mercaderías.

4. Devoluciones sobre Compras: representa el valor de la mercadería devuelta

a los proveedores.

5. Rebajas sobre compras: significa la cantidad de rebajas concedidas por

nuestros proveedores.

6. Descuentos sobre Compras: representa la cantidad de descuentos

concedidos por nuestros proveedores.

7. Ventas: representa el importe total de las mercaderías vendidas durante el

ejercicio, ya sea al crédito o al contado.

8. Devoluciones sobre Ventas: significa la cantidad de mercancía devuelta por

nuestros clientes.

9. Rebajas sobre Ventas: significa la cantidad de rebajas o bonificaciones que

concedemos a los clientes nuestros.

10. Descuentos sobre Ventas: representa el valor de los descuentos concedidos

a nuestros clientes de acuerdo con las políticas de la empresa.

Ventajas del Método Analítico o Pormenorizado

- Se puede saber en cualquier momento el importe del Inventario Inicial,
Compras, Rebajas sobre Compras, Descuentos sobre Compras,
 devoluciones sobre Compras, Ventas, Rebajas sobre Ventas, Descuentos
sobre ventas, ya que en este método se establece un registro especial para
cada transacción realizada.

- Permite la elaboración del Estado de Resultados (Balance de Ingresos y

Egresos) detallando cada una de las cuentas.

Desventajas del Método Analítico o Pormenorizado

- No se puede conocer rápidamente el costo de las mercaderías, ni la utilidad

o pérdida bruta en ventas, mientras no se conozca el importe del inventario
final.

- Requiere de hacer un recuento físico de la existencia de mercaderías para

conocer el inventario final, porque no hay cuenta que controle las
existencias.

- No se puede descubrir si hay extravíos, robos o errores en el manejo de

mercaderías, ya que es imposible establecer con exactitud el importe de las
existencias debido a que no hay alguna cuenta que las controle.

A continuación se presenta el movimiento de cada una de las cuentas que se utilizan

en el método analítico, con sus respectivos saldos:
Cuentas que se Utilizan en:
Sistema Analítico o Pormenorizado

Nº CONCEPTO Se carga por: Se acredita por:

1- Inventario - El costo del inventario al - La cancelación del
(solo tiene Empezar el ejercicio. Inventario Inicial
movimiento - El valor de la existencia Al finalizar el período.
al inicio y final de mercaderías al
al final) Terminar el ejercicio.

2- Compras - El importe de las - La cancelación del

mercaderías saldo de esta cuenta
(saldo deudor) compradas al Al final del ejercicio.
contado o al crédito
Durante el período.
3- Gastos sobre - El importe de los gastos - La cancelación de su
Compras que originen las compras saldo al finalizar el
(saldo deudor) de mercaderías. Período contable.

4- Devoluciones sobre - Cancelar su saldo al - El importe de las

Compras Finalizar el período. mercaderías
(saldo acreedor) devueltas a los
Proveedores.

5- Rebajas sobre - Cancelar su saldo al - El importe de las

Compras Finalizar el período. bonificaciones
(saldo acreedor) obtenidas de los
proveedores por
Mercadería comprada.

6- Descuentos sobre - La cancelación de su - El importe de los

Compras saldo al final del descuentos concedidos
(saldo acreedor) Ejercicio contable. por los proveedores en
La compra de mercancía.

Nº CONCEPTO Se carga por: Se acredita por:

7- Ventas - La cancelación de su - El importe de la venta
(saldo acreedor) saldo contra la cuenta de mercaderías
de Pérdidas y Ganancias. realizadas al crédito
o al contado de acuerdo
Con la factura.
- El importe de las - El importe del saldo
8- Devoluciones sobre para su cancelación
mercaderías que
ventas nos devuelven los al finalizar el ejercicio.
(saldo deudor) Clientes.

- El valor de las
9- Rebajas sobre bonificaciones - El valor del saldo para
Ventas concedidas su cancelación al final
a los clientes por del período.
(saldo deudor)
Ventas realizadas.

- El importe de los des- - El importe del saldo

10- Descuentos sobre cuentos concedidos a para su cancelación
Ventas los clientes por Al final del ejercicio.
comprarnos un
(saldo deudor)
volumen determinado de
Mercaderías.
Ejemplo:

A continuación se presentan los datos correspondientes a la Compañía “Mi Rosita”

Resuelto por el Sistema o Método Analítico, bajo el método de valuación de inventarios PEPS
(primeros en entrar, primeros en salir).

1. Existencia de mercadería por L.200, 000.00 (200 artículos a L.1, 000.00 cada uno), como
aportación del Señor Juan Andino, Propietario del negocio.

2. Compra de mercadería al Proveedor Douglas Carrasco por L. 300,000.00 (300 artículos a L.

1,000.00) al crédito según factura Nº 254.

3. De la compra anterior se devuelve mercaderías por valor de L. 20,000.00

4. Ventas de mercancías al contado al Señor Antonio Bustillo según factura Nº 179 por L.
500,000.00.

5. De la venta anterior el cliente devuelve L. 50,000.00.

Muestra del libro diario

partidas del ejemplo anterior

Fecha Concepto Parciales Debe Haber

Partida Nº 1

Inventario 200,000.00

200 artículos de L. 1,000.00

Patrimonio neto 200,000.00

Por la aportación del

dueño.

Partida Nº 2

Compras 300,000.00

Impuesto sobre ventas pagado 45,000.00

15% s/ Lps. 300,000.00

Proveedores 345,000.00
 Sr. Douglas Carrasco.

Por la compra de mercadería

Según factura Nº 254.

Partida Nº 3

Proveedores 23,000.00

Sr. Douglas Carrasco

Devoluciones sobre 20,000.00

Ventas

Impuesto sobre Ventas 3,000.00

Pagado

15% s/ Lps. 20,000.00

Por la mercadería devuelta

Según factura Nº 252.

Partida Nº 4

Caja 575,000.00

Ventas 500,000.00

Impuesto sobre Ventas 75,000.00

Cobrado

15% s/ Lps. 500,000.00

Por las Mercaderías

Vendidas

Según factura Nº 179.

Partida Nº 5

Devoluciones sobre Ventas 50,000.00

Impuesto sobre Ventas Cobrado 7,500.00

15% s/ Lps. 50,000.00

Caja 57,500.00
 Por devolución de
mercaderíade

el Sr. Antonio Bustillo,

según

Factura Nº 179.

Datos para las partidas que se efectúan al finalizar el ejercicio:

1. Inventario Final de Mercaderías L. 100 ,000.00.

2. Cancelación del Inventario Inicial de Mercaderías.
3. Se procede a cancelar las devoluciones sobre compras.
4. Se cancela el saldo de la cuenta compras.
5. 10-Se cancelan las devoluciones sobre ventas.
6. 11-Se traslada el saldo de la cuenta ventas a la cuenta de Ganancias o Pérdidas.

Nota: si existieran rebajas y descuentos sobre compras también se cancela contra la cuenta
compras.

Partidas al finalizar el ejercicio.

Fecha Concepto Parciales Debe Haber

Partida Nº 6

Inventario 100,000.00

Compras 100,000.00

Por el registro del Inventario

Final de Mercaderías.

Partida Nº 7

Compras 200,000.00

Inventario 200,000.00

Por el registro del Inventario

Inicial de Mercaderías.

Partida Nº 8

Devoluciones sobre Compras 23,000.00

 Compras 20,000.00

15% s/ impuesto s/ventas 3,000.00

cobrado

Por la cancelación de las

Devoluciones.

Partida Nº 9

Ventas 380,000.00

Compras 380,000.00

Por la cancelación del saldo de

La cuenta compras.

Partida Nº 10

Ventas 50,000.00

Devoluciones sobre Ventas 50,000.00

Por la cancelación de las

devoluciones de los clientes.

Partida Nº 11

Ventas 170,000.00

Ganancias y Pérdidas 170,000.00

Por la cancelación de la cuenta

Ventas.
Compras Inventario

DEBE HABER DEBE HABER

2) 300,000.00 6) 100,000.00 1) 200,000.00 7) 200,000.00
7) 200,000.00 8) 20,000.00 00,000.00 00,000.00

9) 380,000.00
500,000.00 500,000.00
000,000.00

Ventas Devoluciones
sobre Compras

DEBE HABER DEBE HABER

9) 280,000.00 4) 500,000.00 8) 20,000.00 3) 20,000.00
10) 50,000.00 00.000.00 00,000.00
11) 170,000.00

500,000.00 500,000.00
000,000.00

Ganancias o Devoluciones
Pérdidas sobre Ventas

DEBE HABER DEBE HABER

11) 170,000.00 5) 50,000.00 10) 50,000.00
11) 170,000.00 00.000.00 00.000.00

Nota: la cuenta Ganancias o Pérdidas presenta un saldo de L. 170,000.00 que es la

utilidad bruta en ventas que aparecerá en el estado de resultados (estado de ingresos
y egresos).
B-Método de Inventarios perpetuos

Este método consiste en registrar las operaciones de mercaderías de tal forma que en
cualquier momento se pueda saber el importe del Inventario final, Costo de ventas,
Utilidad o Pérdida bruta en ventas.

En este método se utilizan los métodos de valuación de Inventarios UEPS, PEPS y

Costo Promedio llevando una tarjeta de almacén por cada artículo.

Las Cuentas que se utilizan para el registro de mercaderías solamente son tres:

Ventas

Almacén Costo de Ventas

1. Almacén: se encarga de llevar el Registro y control de los aumentos y

disminuciones del valor monetario de las mercaderías existentes, es una
cuenta de activo corriente.

2. Ventas: es una cuenta de ingresos que registra y controla los aumentos y

disminuciones del valor monetario de los ingresos obtenidos por la venta de
mercaderías (a precio de venta).

3. Costo de Ventas: registra y controla los aumentos y disminuciones del costo

en que fueron vendidas las mercaderías entregadas para la venta.
Ventajas del Método Perpetuo

1- Permite conocer en cualquier momento el importe del inventario final sin la

necesidad de efectuar un recuento físico, debido a que existe la cuenta
Almacén que controla las existencias de mercadería.

2- Se puede descubrir, robos, extravíos, errores en el manejo de las mercaderías,

ya que se sabe exactamente cuál es el importe de la mercadería en existencia.

3- Se puede conocer en cualquier momento el importe del costo de ventas, así

como el de la utilidad o pérdida bruta en ventas.

4- Permite la fácil elaboración del Estado de Resultados.

Desventajas del Método de Inventarios Perpetuo:

1- No permite conocer individualmente el importe total de compras, gastos

sobre compras, ventas, devoluciones, rebajas y descuentos originados por
compras o ventas, porque no se lleva un registro por separado de cada una
de las cuentas.

Cuentas que se utilizan en :

Sistema de Inventarios Perpetuos

Nº Se carga por:
CONCEPTO
1- Almacén - El valor del Inventario
( saldo deudor) Inicial de Mercaderías.
- El valor de las compras
de mercaderías realizadas.
- El valor de los gastos
realizados en la compra
de mercancías como ser:
fletes, acarreos, gastos de
aduana etc.
- El importe de las
devoluciones de
mercaderías efectuadas
por los clientes a precio
Se Acredita por:
- El importe de los
descuentos, rebajas y
devoluciones que nos
conceden nuestros
Proveedores.
- El importe de las
salidas de mercancía
de nuestras bodegas
a precio de costo.
 de costo.

2- Ventas - El valor de las devoluciones - El importe de las

(saldo acreedor) rebajas y descuentos sobre mercaderías vendidas
ventas efectuadas por al contado o al crédito
Nuestros clientes. (a precio de venta).
- El traslado de saldo a la
cuenta de Pérdidas y
Ganancias.

3- Costo de Ventas - El valor de las mercaderías - El importe de las

Vendidas a precio de costo. devoluciones efectuadas
por los clientes a precio
de costo.
- La cancelación de su
Saldo al final del período.

Ejemplo

A continuación se presenta un ejercicio resuelto por el método perpetuo, bajo

el método de valuación de inventarios PEPS (los primeros que entran son los
primeros que salen).

Datos

1. Inicio de operaciones L.75, 000.00 en efectivo y 80 artículos a L.1, 000.00

cada uno, como aportación del único dueño.
2. Compra al crédito de 200 artículos a L. 1, 000.00 cada uno.
3. De la compra anterior se devolvieron 10 artículos.
4. Se vendieron 40 artículos de mercaderías al contado, según factura Nº 34
por un precio de L.2, 000.00 cada uno.
5. De la venta anterior lo clientes nos devolvieron 10 artículos.
 Muestra del registro en el libro diario -

partidas del ejemplo anterior

Fecha Concepto Parciales Debe Haber

Partida Nº 1

Almacén 80,000.00

100 artículos a L.800.00 cada uno.

Caja 75,000.00

Mobiliario y Equipo 25,000.00

Patrimonio Neto 180,000.00

Por el inicio de
operaciones.

Partida Nº 2

Almacén 200,000.00

200 artículos a L.1,000.00

Impuesto sobre ventas pagado 30,000.00

15% s/ Lps. 200,000.00

Proveedores 230,000.00

Sra. Wendy Karina

Por la compra al crédito

según

Factura Nº 237.

Partida Nº 3

Proveedores 10,000.00

Sra. Wendy Karina

Impuesto sobre ventas 1,500.00

Almacén 11,500.00

10 artículos devueltos
 Por la devolución de 10
artículos comprados al
crédito.

Partida Nº 4

Costo de Ventas 32,000.00

Almacén 32,000.00

40 artículos a L.800.00

Cada uno.

Registrando el precio de
costo

La mercadería Vendida.

Partida Nº 5

Caja 92,000.00

Ventas 80,000.00

Impuesto sobre Ventas 12,000.00

Cobrado

15% s/ Lps.80,000.00

Por las mercaderías

vendidas según factura Nº
82.

Partida Nº 6

Almacén 8,000.00

10 artículos a L. 800.00

Costo de Ventas 8,000.00

Por la devolución a precio

de costo de mercadería
vendida.

Partida Nº 7

Ventas 20,000.00
 Impuesto sobre Ventas cobrado 3,000.00

15% s/ Lps. 20,000.00

Caja 23,000.00

Por las mercaderías

devueltas.

6-Al finalizar el ejercicio se cancela la cuenta Costo de Ventas y su saldo se traslada a la cuenta
Ventas.

Fecha Concepto Parciales Debe Haber

Partida Nº 1
Ventas 24,000.00
Costo de Ventas 24,000.00
Por la cancelación del costo de
ventas y
Determinar la utilidad bruta en
ventas.

7- Al finalizar el ejercicio el saldo de la cuenta Ventas se traslada a la cuenta de Ganancias y

Pérdidas.

Fecha Concepto Parciales Debe Haber

Partida Nº 9
Ventas 36,000.00
Ganancias y Pérdidas 36,000.00
Por la cancelación del saldo de la
cuenta
Ventas.

Mostrando los mayores en esquema T.

Almacén Ventas

DEBE HABER DEBE HABER

1) 80,000.00 3) 10,000.00 7) 20,000.00 5) 80,000.00
2) 20,000.00 4) 32,000.00
6) 8,000.00 8) 24,000.00 60,000.00
 9) 36,000.00

288,000.00 42,000.00
S/D 246,000.00

Inventario Final = 246,000.00

Costo de Ganancias y
Ventas Pérdidas

DEBE HABER DEBE HABER

4) 32,000.00 6) 8,000.00 9) 36,000.00
24,000.00 8) 24,000.00

Ejercicio Nº11- Para que practique haga lo siguiente:

1. Indique cuáles son los dos métodos o sistemas que existen para el registro de mercaderías.
2. Elabore un cuadro indicando las diferencias en los métodos.
3. Indique las cuentas que intervienen en cada uno de los dos métodos.
4. Cómo se calcula o cuál es la fórmula para determinar la Utilidad bruta en ventas.
5. Por cuál método se inclina Usted y por qué?.
 Ejercicio Nº 12 (no obtiene puntos, solo le sirve de práctica).

Al iniciar el ejercicio la Empresa Comercial “La Esmeralda” tiene registrado en sus mayores los valores
que se brindan a continuación:

Bancos L. 200,000.00

Mercaderías 280,000.00

Documentos por pagar 50,000.00

Caja 75,000.00

Mobiliario y Equipo 60,000.00

Patrimonio ?

Durante el ejercicio se realizaron las siguientes operaciones:

1. Se vendieron mercancías por L.20, 000.00 con cheque Nº 378 del banco Atlántida.
2. nos devolvieron L. 3 ,000.00 en mercancías.
3. Concedimos una rebaja de L. 2,000.00.
4. Se compró mercadería por un importe de L.170, 000.00, los proveedores nos concedieron un
descuento equivalente al 10% del valor.
5. La compra anterior originó gastos cuyo importe es de L.1,600.00, se pagó en efectivo.
6. La existencia final de mercaderías ascendió a L. 280,000.00

Se pide:

- Hacer las partidas en el libro diario, utilizando el método analítico o pormenorizado

- Calcular el impuesto sobre ventas (15%)
- Realizar los ajustes correspondientes al final del ejercicio
- Hacer los mayores
- Se trata de una utilidad o se trata de una pérdida bruta en ventas ?.
- Elaborar el Estado de Situación financiera.
 Ejercicio nº 13 (no obtiene puntos, solo es para practicar).

La Empresa “El Amanecer” inicia sus operaciones con los valores siguientes:

Mercadería L. 260 ,000.00

Caja 65 ,000.00
Documentos por pagar 70,000.00
Préstamos por pagar 500,000.00
Mobiliario y Equipo 32,000.00
Terreno 550,000.00
Banco 300,000.00
Patrimonio ?

Durante el ejercicio se realizaron las siguientes operaciones:

1. Compra de mercaderías por L. 39,000.00 de contado, según factura Nº 234.

2. Gastos ocasionados por la compra de mercaderías por L.1, 200.00.
3. Los Proveedores nos concedieron una rebaja de L. 4, 000.00.
4. Se realizaron Ventas por L.75 ,000.00 al crédito, según factura Nº15.
5. El costo de ventas es de L. 55,000.00.
6. Los Clientes devolvieron mercaderías por L. 2, 000.00.
7. Se concedió un descuento del 5% del total de la venta.
8. Calcule el impuesto sobre ventas.

Nota: cuando no se indica la forma de cobro o de pago de la transacción, se asume que la misma se
realizó en efectivo

Se pide:

a) Realizar el registro de mercaderías en el libro diario, aplicar el método perpetuo o de

Inventarios perpetuos.
b) Hacer los pases al mayor.
c) Elaborar los asientos de ajuste para determinar la utilidad o pérdida bruta en ventas y
hacer los pases al mayor (al final del ejercicio).
d) Hacer el traslado de la utilidad o pérdida bruta en ventas a la cuenta correspondiente, y
hacer el pase al mayor.
e) Elaborar el Estado de Resultados.