Dinamica Contable Elemento 8

Contenido
INTRODUCCIÓN.......................................................................................................................1
I. CUENTA 80 MARGEN COMERCIAL.................................................................................2
1.1. Dinámica de cuenta 80 margen comercial........................................................2
1.2. Casos prácticos de la cuenta 80..........................................................................3
II. Cuenta 81 PRODUCCION DEL EJERCICIO...................................................................5
2.1. Dinámica de la Cuenta 81 PRODUCCION DEL EJERCICIO...................................5
2.2. Casos Prácticos de la cuenta 81..................................................................................6
III. Cuenta 82: Valor Agregado.............................................................................................7
3.1. Dinámica de la cuenta 82...............................................................................................7
3.2. Casos Prácticos de la cuenta 82..................................................................................8
3.2.1. Primer caso práctico de la cuenta 82......................................................................8
3.2.2. Segundo caso práctico de la cuenta 82..................................................................9
IV. Cuenta 83: Excedente Bruto de Explotación............................................................11
4.1. Dinámica de la cuenta 83.............................................................................................11
4.2. Casos prácticos.............................................................................................................12
4.2.1. Primer caso práctico de la cuenta 83....................................................................12
4.2.2. Segundo caso práctico de la cuenta 83................................................................13
V. Cuenta 84: RESULTADO DE EXPLOTACION.............................................................14
5.1. Dinámica de Cuenta 84: RESULTADO DE EXPLOTACION..................................14
VI. CUENTA 85: RESULTADO DE ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 16
6.1. Dinámica de CUENTA 85: RESULTADO DE ANTES DE PARTICIPACIONES E
IMPUESTOS............................................................................................................................16
VII. CUENTA 88 IMPUESTO A LA RENTA........................................................................17
7.1. Contenido de la cuenta 88 IMPUESTO A LA RENTA............................................17
7.2. Casos prácticos de la cuenta 88................................................................................18
VIII. Cuenta 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO....................19
8.1. Contenido de la cuenta 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL
EJERCICIO..............................................................................................................................19
8.2. Casos prácticos de la cuenta 89................................................................................20
REFERENCIAS.......................................................................................................................21
ANEXOS...................................................................................................................................21
1
INTRODUCCIÓN
El elemento 8 del Plan Contable General Empresarial contiene las cuentas de cierre
contable. En el presente trabajo desarrollaremos casos prácticos para las cuentas
80,81,82,83,84,85,88 y 89. El elemento 8 presenta los saldos intermediarios de gestión,
incluyendo el impuesto a las ganancias, tiene como propósito la acumulación de información
para propósitos de presentarla al Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI), en
los censos nacionales económicos que la última efectúa. Solamente la cuenta 88 recoge
directamente los efectos del impuesto a las ganancias. Dicha cuenta incorpora los gastos o
ingresos (ahorros) por impuesto a las ganancias, originado por las diferencias entre las
bases de cálculo contables y tributarias.
2
I. CUENTA 80 MARGEN COMERCIAL
1.1. Dinámica de cuenta 80 margen comercial

CONTENIDO:
Se determina al cierre del ejercicio económico, por la diferencia entre las
ventas de mercaderías y el costo de las mismas. El costo de ventas de mercaderías
se determina por diferencia entre las compras y la variación, entre el saldo inicial y
final, de las existencias de mercaderías.
NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA
801 Margen comercial
Es la ganancia bruta por el servicio de intermediación comercial de una entidad.
Resulta de la comparación de los ingresos por ventas, menos las devoluciones
sobre ventas, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas, y menos las
compras, distinguiendo entre el costo de compra al proveedor y los gastos
vinculados con las compras (transporte, seguro, gastos y derechos de aduana, entre
otros), corregidas por el aumento o disminución de saldos de mercaderías
acumuladas en el período.
3
a.) CUENTA 80 :
El saldo de las ventas del ejercicio es de s/ 4.490.00 se
realiza el asiento
correspondiente para cerrar los libros.
a.) CUENTA 80 :
El saldo de las ventas del ejercicio es de s/ 4.490.00 se
realiza el asiento
El saldo de las ventas del ejercicio es de s/ 4.490.00 se realiza el
asiento
1.2. Casos prácticos de la cuenta 80
Caso práctico 1
Cuenta 80:
El saldo de la las ventas del ejercicio es de S/. 4490.00 se realiza el
asiento correspondiente para cerrar libros.
Debe Haber
4,490. 00
4,490. 00
4
Caso práctico 2:
Cuenta Denominación Debe Haber
80-Margen comercial
Debe Haber
S/ 32,000.00 S/ 50,000.00
5
S/ 5,000.00
S/ 32,000.00 S/ 55,000.00
S/ 23,000.00
II. Cuenta 81 PRODUCCION DEL EJERCICIO
2.1. Dinámica de la Cuenta 81 PRODUCCION DEL EJERCICIO

Representa el valor de lo que la entidad ha producido al cierre del período,
sea que se haya vendido, almacenado o inmovilizado. La producción que se
acumula es la que corresponde a: bienes; servicios y producción de activos para su
propio uso por la entidad.
DINAMICA DE LA CUENTA:
Es debitada por: Es acreditada por:
-Los saldos deudores de las subcuentas -El saldo de las ventas de bienes y servicios
711, 712, 713 y 714, los que se transfieren (subcuentas 702, 703 y 704).
a la subcuenta 811 Producción de bienes.
-Los saldos acreedores de las subcuentas
-El saldo deudor de la cuenta 715, que se 711, 712, 713 y 714, las que se acumulan en
transfiere a la subcuenta 812 Producción la subcuenta 811Producción de bienes.
de servicios.
-El saldo de la cuenta 72 - Producción de
-El saldo acreedor de esta cuenta con activo inmovilizado, que se acumula en la
abono a la Cuenta 82 Valor agregado. subcuenta 813.
Descripción de las subcuentas:

811-Producción de bienes
Resulta de la comparación de las ventas de productos terminados y,
subproductos, desechos y desperdicios menos las devoluciones sobre ventas,
6
descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos, y el almacenamiento o des

almacenamiento (disminución de los saldos al inicio del período) de productos
terminados, subproductos, desechos y desperdicios, productos en proceso, y
envases y embalajes.
812-Producción de servicios
Se determina al comparar los ingresos por prestación de servicios menos las
devoluciones (servicios no aceptados por clientes), descuentos y rebajas, y la
variación de existencias de servicios (subcuenta 215).
813-Producción de activo inmovilizado.

Corresponde a la fabricación para uso o explotación propios de: propiedades
de inversión, propiedad, planta y equipo, intangibles; y activos biológicos.
Comentarios:
La producción del periodo incorpora en este PCGE el almacenamiento o des
almacenamiento de la producción de servicios, ahora contemplada como una clase
de inventarios, y dentro de la producción inmovilizada se presenta una mayor
distinción de activos inmovilizados, de manera concordante con el desarrollo de las
NIIF.
2.2. Casos Prácticos de la cuenta 81
Caso práctico 1:
a cuenta producción almacenada tiene un deudor de s/2390.00 al finalizar el
ejercicio, se realiza el asiento correspondiente
La cuenta producción almacenada tiene un deudor
de S/. 2390.00 al finalizar el ejercicio, se realiza el asiento correspondiente.
7
Debe Haber
2390.00
2390.00
Caso practico 2:
8
III. Cuenta 82: Valor Agregado

3.1. Dinámica de la cuenta 82
Según Consejo Normativo de Contabilidad (2019) la dinamica de la cuenta 82
esta determinada por:
DINÁMICA DE LA CUENTA 82
 El saldo de las compras  El saldo de las cuentas 80
acumuladas en las subcuentas Margen comercial y 81
602, 603 y 604, y el saldo de las Producción del periodo.
divisionarias 6092, 6093 y 6094.  El saldo acreedor de las
 El saldo deudor de las subcuentas de Variación de
subcuentas de Variación de existencias (subcuentas 612, 613
existencias (subcuentas 612, 613 y 614).
y 614).
 El saldo de la Cuenta 63 Gastos
de servicios prestados por
terceros.
 El saldo de esta cuenta, con
abono a la cuenta 83 Excedente
bruto (insuficiencia bruta) de
explotación.
(p.199)
3.2. Casos Prácticos de la cuenta 82

3.2.1. Primer caso práctico de la cuenta 82
Según los datos de CPC Dionicio Canahua (2021) realizar el cierre de las
cuentas de ingresos y gastos por naturaleza con el elemento 8.
Cuenta Nombre del inventario Resultados por Naturaleza Elemento 8

Gasto Ingreso
6011 Mercaderías 2 192 000,00 0,00 80
6111 Mercaderías 0,00 952 000,00 80
6211 Sueldos y salarios 56 389,00 0,00 83
6215 Vacaciones 1 700,00 0,00 83
62941 Participación corriente 41 293,36 0,00 83
6271 Regimen de Prestación de Salud 5 228,01 0,00 83
9
6291 Compensación por tiempo de servicios 34 900,00 0,00 83

6322 Legal y Tributaria 2 000,00 0,00 82
6352 Edificaciones 1 500,00 0,00 82
65512 Propiedad, Planta y Equipo 1 912,00 0,00 84
6711 Prestamos en entidades financieras 7 470,00 0,00 85
6732 Contratos de Arrendamiento Financiero 1 200,00 0,00 85
676 Diferencia de Cambio 4 343,00 0,00 85
68411 Edificaciones 6 000,00 0,00 84
68412 Maquinarias 12 580,00 0,00 84
68414 Muebles y enseres 161,00 0,00 84
69111 Terceros 0,00 0,00
69112 Relacionados 0,00 0,00
70111 Terceros 0,00 720 000,00 80
70112 Relacionadas 0,00 1 140 000,00 80
7564 Propiedad, planta y equipo 0,00 3 400,00 84
776 Diferencia en cambio 0,00 3 450,00 85
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 0,00 0,00
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 0,00 0,00
95 GASTOS DE VENTA 0,00 0,00
88 Impuesto a la renta 146 369,26 10 559,04
2 515 045,63 2 829 409,04
Nota. Datos obtenidos del CPC Dionicio Canahua (2021)
Cuenta Nombre del inventario Resultados por Naturaleza Elemento 8
Gasto Ingreso
6011 Mercaderías 2 192 000,00 0,00 80
6111 Mercaderías 0,00 952 000,00 80
6211 Sueldos y salarios 56 389,00 0,00 83
6215 Vacaciones 1 700,00 0,00 83
62941 Participación corriente 41 293,36 0,00 83
6271 Régimen de Prestación de Salud 5 228,01 0,00 83
Compensación por tiempo de

6291 servicios 34 900,00 0,00 83
6322 Legal y Tributaria 2 000,00 0,00 82
6352 Edificaciones 1 500,00 0,00 82
65512 Propiedad, Planta y Equipo 1 912,00 0,00 84
6711 Prestamos en entidades financieras 7 470,00 0,00 85

10
Contratos de Arrendamiento
6732 Financiero 1 200,00 0,00 85
676 Diferencia de Cambio 4 343,00 0,00 85
68411 Edificaciones 6 000,00 0,00 84
68412 Maquinarias 12 580,00 0,00 84
68414 Muebles y enseres 161,00 0,00 84
69111 Terceros 0,00 0,00
69112 Relacionados 0,00 0,00
70111 Terceros 0,00 720 000,00 80
70112 Relacionadas 0,00 1 140 000,00 80
7564 Propiedad, planta y equipo 0,00 3 400,00 84
776 Diferencia en cambio 0,00 3 450,00 85
Cargas imputables a cuentas de

791 costos y gastos 0,00 0,00
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 0,00 0,00
95 GASTOS DE VENTA 0,00 0,00
88 Impuesto a la renta 146 369,26 10 559,04
2 515 045,63 2 829 409,04
CIERRE DE LOS INGRESOS Y GASTOS POR

TERCERA ETAPA
NATURALEZA CON EL ELEMENTO 8
a. Primero se obtendrá el margen comercial
--------------------------------x------------------------------ Debe Haber
61 Variación de inventarios 952 000,00

611 Mercaderías
6111 Mercaderías
70 Ventas 1 860 000,00
701 Mercaderías
7011 Mercaderías - venta de exportación

11
70111 Terceros 720 000,00

70112 Relacionadas 1 140 000,00
60 Compras 2 192 000,00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías
80 Margen Comercial 620 000,00
Por el cierre de las cuentas de compras, variación de inventarios y ventas
b. Determinación del valor agregado
--------------------------------x------------------------------ Debe Haber

82 Valor Agregado 620 000,00
Por la transferencia del margen comercial a la cuenta valor

agregado
--------------------------------x------------------------------
82 Valor agregado 3 500,00
63 Gastos de servicios prestados por 3 500,00
terceros

632 Asesoría y consultoría
6322 Legal y Tributaria 2 000,00
635 Alquileres
6352 Edificaciones 1 500,00
Por el cierre de la cuenta de gastos de servicios prestados por terceros

12
--------------------------------x------------------------------
82 Valor agregado 616 500,00
Excedente bruto de
83 explotación 616 500,00
Por la transferencia del valor agregado a la cuenta Excedente bruto de explotación
3.2.2. Segundo caso práctico de la cuenta 82
Proceso de cierre contable-empresa comercial
El contador de la empresa comercial Importaciones Santa Ana SRL está

efectuando el cierre contable del ejercicio 2020. Sobre el particular, nos solicita
ayuda para efectuar el citado cierre, considerando que ha formulado el siguiente
balance de comprobación:
13
Nota. Datos obtenidos de Effio Pereda (2019, p. 672)

a. Hallamos el margen comercial
--------------------------------x------------------------------ Debe Haber

70 VENTAS 1 180 630,00
70121 Terceros
61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS 10 300,00
6111 Mercaderías
1 170
80 MARGEN COMERCIAL 330,00
Por la transferencia de las cuentas de ventas y
variación de existencias a fin de determinar el
margen comercial

--------------------------------x------------------------------
80 MARGEN COMERCIAL 620 500,00
60 COMPRAS 620 500,00
6011 Mercaderías
Por la transferencia de la cuenta compras a fin
de determinar el margen comercial
b. Determinación del Valor agregado
--------------------------------x------------------------------ Debe Haber

82 VALOR AGREGADO 549 830,00
821 Valor agregado
Por la transferencia del margen comercial a la
cuenta de Valor agregado
--------------------------------x------------------------------
6132 Suministros
821 Valor agregado
Por la cancelación de la cuenta de suministros
--------------------------------x------------------------------
821 Valor agregado
60 COMPRAS 88 000,00
6032 Suministros
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
63 TERCEROS 80 000,00
6323 Auditoría y contable 18 000,00
14
636 Servicios básicos

6361 Energía eléctrica 21 000,00
6363 Agua 25 000,00
6364 Teléfono 16 000,00
Por la transferencia de la cuenta de servicios
prestados por terceros a fin de determinar el
valor agregado
Nota. Cuadros realizados en base a Effio Pereda (2019, pp. 673-674)
IV. Cuenta 83: Excedente Bruto de Explotación
4.1. Dinámica de la cuenta 83

Según Consejo Normativo de Contabilidad (2019) la dinamica de la cuenta 83
esta determinada por:
DINÁMICA DE LA CUENTA 83
 El saldo deudor de la cuenta 83  El saldo acreedor de la cuenta
Excedente bruto (insuficiencia 83 Excedente bruto (insuficiencia
bruta) de explotación. bruta) de explotación.
 El saldo de las cuentas 65 Otros  El saldo de las cuentas 75 Otros
gastos de gestión y 68 Valuación ingresos de gestión (excepto la
y deterioro de activos y divisionaria 7591 Subsidios
provisiones. gubernamentales), 76 Ganancia
 El saldo acreedor de esta por medición de activos no
cuenta, con abono a la cuenta 85 financieros al valor razonable, y
Resultado antes de 78 Cargas cubiertas por
participaciones e impuestos. provisiones.
 El saldo deudor de esta cuenta
con cargo a la cuenta 85
Resultado antes de
participaciones e impuestos.
(p.201)
4.2. Casos prácticos
4.2.1. Primer caso práctico de la cuenta 83
Continuando el caso con los datos de CPC Dionicio Canahua (2021). Hallar
el excendente bruto de explotacion.
Ya teniendo el valor agregado:
--------------------------------x------------------------------ Debe Haber

82 Valor Agregado 620 000,00
Por la transferencia del margen comercial a la cuenta valor agregado
--------------------------------x------------------------------
15
Valor
82 agregado 3 500,00
6322 Legal y Tributaria 2 000,00
6352 Edificaciones 1 500,00
Por el cierre de la cuenta de gastos de servicios prestados por terceros
a. Hallamos el excedente bruto de explotación
--------------------------------x------------------------------ Debe Haber

Valor
82 agregado 616 500,00
Excedente bruto de
83 explotación 616 500,00
Por la transferencia del valor agregado a la cuenta Excedente bruto de
explotación
--------------------------------x------------------------------
83 Excedente bruto de explotación 139 510,37
6211 Sueldos y salarios 56 389,00
6215 Vacaciones 1 700,00
62941 Participación corriente 41 293,36
Régimen de Prestación
6271 de Salud 5 228,01
Compensación por
6291 tiempo de servicios 34 900,00
Por el cierre de la cuenta gastos de personal y directores
4.2.2. Segundo caso práctico de la cuenta 83
Continuando con el caso y datos propuestos por Effio Pereda (2019),
hallamos el excedente burto por explotación
Ya teniendo el valor agregado:
--------------------------------x------------------------------ Debe Haber

821 Valor agregado
Por la transferencia del margen comercial a la
cuenta de Valor agregado
--------------------------------x------------------------------
6132 Suministros
821 Valor agregado
Por la cancelación de la cuenta de suministros
--------------------------------x------------------------------
821 Valor agregado
16
60 COMPRAS 88 000,00
6032 Suministros
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
63 TERCEROS 80 000,00
6323 Auditoría y contable 18 000,00
636 Servicios básicos
6361 Energía eléctrica 21 000,00
6363 Agua 25 000,00
6364 Teléfono 16 000,00
Por la transferencia de la cuenta de servicios
prestados por terceros a fin de determinar el
valor agregado
a. Determinación del excedente(insuficiencia) bruto de explotación
--------------------------------x------------------------------ Debe Haber

821 Valor agregado
83 EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOTACION 405 830,00
Excedente bruto (insuficiencia bruta) de
831 explotación
Por la transferencia del valor agregado a la
cuenta excedente(insuficiencia) bruto de
explotación
--------------------------------x------------------------------
83 EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOTACION 150 690,00
Excedente bruto (insuficiencia bruta) de
831 explotación
62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES 150 690,00
621 Remuneraciones
104
6211 Sueldos y salarios 460,00
6214 Gratificaciones 20 900,00
6215 Vacaciones 12 430,00
Seguridad, previsión social y otras
627 contribuciones
6271 Régimen de prestaciones de salud 12 900,00
Por la determinación del excedente bruto de
explotación
V. Cuenta 84: RESULTADO DE EXPLOTACION
5.1. Dinámica de Cuenta 84: RESULTADO DE EXPLOTACION
Contenido
17
Muestra el resultado obtenido por la empresa al cierre del período sin considerar los
efectos de la financiación externa de sus operaciones, ni de otras partidas ajenas a
la explotación.
841- Resultado de Explotación. Resulta de sustraer al resultado bruto de

explotación, los otros gastos de gestión la (cuenta 65) excepto el costo neto de
enajenación de activos de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas
(subcuenta 655), las donaciones (divisionaria 6592); y de adicionar los otros
ingresos de gestión (cuenta 75), excepto la divisionaria 7591 subsidios
gubernamentales, la cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones, y las ganancias
por medición de activos no financieros al valor razonable (cuenta 76).
DINAMICA DE LA CUENTA 84
Es debitada por:
 El saldo deudor de la cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de

explotación.
 El saldo de las cuentas 65 Otros gastos de gestión y 68 Valuación de
deterioro de activos y provisiones.
 El saldo acreedor de esta cuenta, con abono a la cuenta 85 Resultado antes
de participaciones e impuestos.
Es acreditada por:
 El saldo acreedor de la cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de

explotación.
 El saldo de las cuentas 75 Otros ingresos de gestión (excepto la divisionaria
7591 Subsidios gubernamentales), 76 Ganancia por medición de activos no
financieros al valor razonable, y 78 Cargas cubiertas por provisiones.
 El saldo deudor de esta cuenta con cargo a la cuenta 85 Resultado antes de
participaciones e impuestos.
18
Comentarios
El resultado de explotación coincide con el resultado antes de financiación,

participaciones e impuesto a la renta, al presentar el estado de ganancias y pérdidas
por función.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
 NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que hace a la presentación

del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza)
CASO PRACTICO
1- Dado los saldos en cuenta de resultados de una empresa industrial que además
comercializa mercaderías manufacturadas y presta servicio se pide lo siguiente:
Solución:
a) Transferencia del excedente bruto de explotación, descuentos rebajas y

bonificaciones obtenidas, otros ingresos de gestión, cargas cubiertas por
provisiones, otros gastos de gestión, valuación y deterioro de activos y
provisiones, al resultado de provisión:
19
b) Calculo el saldo de la cuenta 84 resultado de explotación
Solución:
VI. CUENTA 85: RESULTADO DE ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
6.1. Dinámica de CUENTA 85: RESULTADO DE ANTES DE PARTICIPACIONES

E IMPUESTOS
20
Contenido
Muestra el resultado del periodo antes de las participaciones de los trabajadores y

del impuesto a la renta.
851 Resultado antes de participaciones e impuestos. Resulta de sustraer el

resultado neto de explotación, los montos de ingresos y gastos financieros.
DINAMICA DE LA CUENTA 85
Es debitada por:
 El saldo deudor de la cuenta 84 Resultado de explotación.

 El saldo de la cuenta 67 Gastos financieros.
 El saldo acreedor de esta cuenta con abono a la cuenta 89 Determinación del
resultado del ejercicio.
Es acreditada por:
 El saldo acreedor de la cuenta 84 Resultado de explotación.

 El saldo de la cuenta 77 Ingresos financieros
 El saldo deudor de esta cuenta, con cargo a la cuenta 89 Determinación del
resultado del ejercicio.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
- NIC 1 Presentación de estados financieros ( en lo que hace a la presentación

del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza).
21
VII. CUENTA 88 IMPUESTO A LA RENTA
7.1. Contenido de la cuenta 88 IMPUESTO A LA RENTA

CONTENIDO
En esta cuenta se reconoce el impuesto calculado sobre la renta imponible

del periodo (impuesto corriente), así como el importe del impuesto a las ganancias
diferido.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
Según mef.gob.pe, (2019):
881 Impuesto a las ganancias – Corriente. Es el gasto calculado sobre la

base de la renta tributaria.
EJEMPLO 1
Se pide determinar el impuesto a la renta con la contabilización del
monto determinado.
891 Utilidad
33 000,00
881 Impuesto a las ganancias-Corriente
33 000,00
891 33 000,00
881 33 000,00
Por la determinación anual del impuesto a la renta de tercera
categoría.
EJEMPLO 2
Asiento de cierre. impuesto a la renta con el traslado del saldo a la
respectiva cuenta.
881 Impuesto a las ganancias-Corriente 33 000,00
4017 Impuesto a la renta

33 000,00
881 33 000,00
4017 33 000,00
Por el impuesto a la renta corriente.
22
882 Impuesto a las ganancias – Diferido. Es el gasto o ingreso (ahorro)

calculado sobre la base de las diferencias temporales (gravables y deducibles),
determinado por la comparación de saldos contables y tributarios. También incluye
el ingreso (ahorro) en impuesto a las ganancias, calculado sobre pérdidas tributarias
que razonablemente se espera compensar en el futuro.

EJEMPLO 1
Se tiene una perdida en el resultado por
función
Impuesto a la renta diferido-
3712 Resultados 500,00
Impuesto a las ganancias-
882 Diferido 500,00
3712 500,00
882 500,00
Por el impuesto a la renta diferido.
EJEMPLO 2
Según el asiento de cierre, se quiere cerrar la cuenta 88.
Impuesto a las ganancias-
882 Diferido 500,00
32
89 Det. del estado del ejercicio 500,00
Impuesto a las ganancias- 33
881 Corriente 000,00
882 500,00
89 32
500,00
33
881 000,00
Por la eliminación de la cuenta 88
23
VIII. Cuenta 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
8.1. Contenido de la cuenta 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL

EJERCICIO
CONTENIDO
“Muestra el resultado neto total que corresponde a un período determinado.

Por su naturaleza, al cierre de operaciones, se integra al balance ya que forma parte
de la estructura financiera del patrimonio neto de la entidad.” mef.gob.pe, (2019).
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
891 Utilidad. Incremento neto en los beneficios económicos del periodo.

Según PEREDA, (2019):
EJEMPLO 1
Cierre del periodo con el respectivo abono a la cuenta 59 de
Resultados Acumulados
891 Utilidad 4 000,00
5911 Utilidades acumuladas 4 000,00
891 4 000,00
5911 4 000,00
Por el traslado de la cuenta 89 a resultados acumulados.
EJEMPLO 2
Determinación del resultado del ejercicio
Resultado antes de
851 participaciones e impuestos 196 340,00
891 Utilidad 196 340,00
851 196 340,00
891 196 340,00
Por la transferencia del resultado antes de participaciones e
impuestos a la cuenta Resultado del ejercicio.
892 Pérdida. Disminución neta en los beneficios económicos del periodo.

24
EJEMPLO 1
En el cierre del periodo se carga el saldo deudor a la 59.
592 pérdidas acumuladas 5 000,00
892 pérdidas 5 000,00
592 5 000,00
892 5 000,00
Por el traslado de la cuenta 89 a resultados acumulados.
8.3. Casos prácticos de la cuenta 89 y 85
Una empresa que está en el Régimen general del IR, realiza al final del año
su asiento de cierre contable, en uno de los asientos de la cuenta 84, se produce un
saldo acreedor de S/ 2 098.63. Lo que se quiere es cerrar dicha cuenta, determinar
el IR anual y después, calcular el importe que le corresponde netamente a la
empresa.
CUENT DENOMINACIÓN DEBE HABER

A
84 RESULTADO DE EXPLOTACION
841 Resultado de explotación S/ 2.098,63
85 RESULTADO ANTES DE
PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
851 Resultado antes del impuesto a las S/ 2.098,63
ganancias
X/X Por el cierre de la cuenta 84.
85 RESULTADO ANTES DE
PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
851 Resultado antes del impuesto a las S/ 2.098,63
ganancias
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO
DEL EJERCICIO
891 Utilidad S/ 2.098,63
X/X Por el cierre de la cuenta 85
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a las ganancias – S/ 619,10
25
Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40171 Renta de tercera categoria S/ 619,10
X/X Por la determinación del IR anual
DEL EJERCICIO
891 Utilidad S/ 619,10
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a las ganancias – S/ 619,10
Corriente
DEL EJERCICIO
891 Utilidad S/ 1.479,53
58 RESERVAS
582 Legal S/ 147,95
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas S/ 1.331,58
26
REFERENCIAS
Consejo Normativo de Contabilidad. (2019). PLAN CONTABLE GENERAL

EMPRESARIAL. Perú: Ministerio de Economía y Finanzas. Obtenido de
https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/documentac/PCGE_2019.pdf
CPC Dionicio Canahua. (01 de Octubre de 2021). Cierre de Ingresos y Gastos ( por
naturaleza) con el Elemento 8. Obtenido de YouTube:
https://www.youtube.com/watch?v=MFQ3mdQXF-I
Effio Pereda, F. (2019). NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL
EMPRESARIAL(PCGE) Análisis e implicaciones financieras y tributarias de
su aplicación. Lima: Instituto Pacífico S.A.C. - 2019.
Ministerio de Economia y Finanzas, MEF. (2021). mef.gob.pe. Obtenido de
https://www.mef.gob.pe/es/?option=com_content&language=es-
ES&Itemid=101206&lang=es-ES&view=article&id=1376
mef.gob.pe. (2019). PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL. Lima.
PEREDA, C. F. (2019). NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

(PCGE). Lima: Pacífico Editores S.A.C.
https://www.plangeneralcontable.com/pe/tit=84-resultado-de-
explotacion&name=GeTia&contentId=pgcp_84#:~:text=Muestra%20el%20resultado
%20obtenido%20por,partidas%20ajenas%20a%20la%20explotaci%C3%B3n.
https://es.slideshare.net/arlettipillaca/elemento-8-plan-contable
https://contabits.pe/pcge-2019-cuenta-81-produccion-del-ejercicio/
https://www.academia.edu/17785768/
Cierre_del_ejercicio_aplicando_el_Nuevo_Plan_Contab
le_General_Empresarial
https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/documentac/PCGE_Final111008.pdf
ANEXOS
Cuadro de balance de comprobación de la empresa Santa Ana

27
28
29

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Contenido

I. CUENTA 80 MARGEN COMERCIAL

1.1. Dinámica de cuenta 80 margen comercial

1.2. Casos prácticos de la cuenta 80

Cuenta Denominación Debe Haber

II. Cuenta 81 PRODUCCION DEL EJERCICIO

2.1. Dinámica de la Cuenta 81 PRODUCCION DEL EJERCICIO

Descripción de las subcuentas:

descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos, y el almacenamiento o des

813-Producción de activo inmovilizado.

2.2. Casos Prácticos de la cuenta 81

III. Cuenta 82: Valor Agregado

3.2. Casos Prácticos de la cuenta 82

Cuenta Nombre del inventario Resultados por Naturaleza Elemento 8

6291 Compensación por tiempo de servicios 34 900,00 0,00 83

Cuenta Nombre del inventario Resultados por Naturaleza Elemento 8

6011 Mercaderías 2 192 000,00 0,00 80

6111 Mercaderías 0,00 952 000,00 80

6211 Sueldos y salarios 56 389,00 0,00 83

6215 Vacaciones 1 700,00 0,00 83

62941 Participación corriente 41 293,36 0,00 83

6271 Régimen de Prestación de Salud 5 228,01 0,00 83

Compensación por tiempo de

6322 Legal y Tributaria 2 000,00 0,00 82

6352 Edificaciones 1 500,00 0,00 82

65512 Propiedad, Planta y Equipo 1 912,00 0,00 84

6711 Prestamos en entidades financieras 7 470,00 0,00 85

676 Diferencia de Cambio 4 343,00 0,00 85

68411 Edificaciones 6 000,00 0,00 84

68412 Maquinarias 12 580,00 0,00 84

68414 Muebles y enseres 161,00 0,00 84

69111 Terceros 0,00 0,00

69112 Relacionados 0,00 0,00

70111 Terceros 0,00 720 000,00 80

70112 Relacionadas 0,00 1 140 000,00 80

7564 Propiedad, planta y equipo 0,00 3 400,00 84

776 Diferencia en cambio 0,00 3 450,00 85

Cargas imputables a cuentas de

94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 0,00 0,00

95 GASTOS DE VENTA 0,00 0,00

88 Impuesto a la renta 146 369,26 10 559,04

2 515 045,63 2 829 409,04

CIERRE DE LOS INGRESOS Y GASTOS POR

a. Primero se obtendrá el margen comercial

--------------------------------x------------------------------ Debe Haber

61 Variación de inventarios 952 000,00

7011 Mercaderías - venta de exportación

70111 Terceros 720 000,00

Por el cierre de las cuentas de compras, variación de inventarios y ventas

b. Determinación del valor agregado

--------------------------------x------------------------------ Debe Haber

80 Margen Comercial 620 000,00

Por la transferencia del margen comercial a la cuenta valor

Por el cierre de la cuenta de gastos de servicios prestados por terceros

Por la transferencia del valor agregado a la cuenta Excedente bruto de explotación

3.2.2. Segundo caso práctico de la cuenta 82

Proceso de cierre contable-empresa comercial

El contador de la empresa comercial Importaciones Santa Ana SRL está

Nota. Datos obtenidos de Effio Pereda (2019, p. 672)

--------------------------------x------------------------------ Debe Haber

--------------------------------x------------------------------ Debe Haber

636 Servicios básicos

IV. Cuenta 83: Excedente Bruto de Explotación