Tendencias Tributarias
Enero de 2015
Tendencias Tributarias forma parte del programa
Crecimiento inteligente, una iniciativa para apoyar
a las empresas y a las Administraciones Públicas
en el tránsito hacia un nuevo modelo productivo
sostenible basado en la innovación, la calidad, el
talento y el valor añadido.
En esta edición de
Tendencias Tributarias:
•  La nueva Ley del Impuesto sobre
Sociedades ofrece numerosas
oportunidades que hacen más
competitivas las inversiones en
España
• Los grupos de trabajo BEPS
avanzan en el marco de la nueva
fiscalidad internacional
• El Reino Unido pone en marcha su
respuesta a la planificación fiscal
agresiva de las grandes empresas
1. Seis oportunidades que esconde la
reforma del Impuesto sobre Sociedades
Si bien el nuevo texto regulador del Impuesto sobre
Sociedades apenas lleva unos días en vigor, ya ha sido
descrito y analizado en numerosas publicaciones.
La mayoría de estos análisis se ha centrado en describir los
cambios que se han producido en relación con la normativa
aplicable hasta el año pasado y en destacar aquellas
áreas que, por su falta de claridad, pueden ser objeto de
controversia.
Sin embargo, la nueva regulación esconde una serie
de oportunidades, algunas de las cuales se describen
brevemente en las siguientes líneas.
1. Invertir en España desde España
La normativa anterior penalizaba enormemente las
estructuras de inversión en sociedades españolas a través de
entidades holding también españolas.
El nuevo texto ha cambiado radicalmente esta situación
haciendo muy atractivo el uso de entidades españolas para
canalizar inversiones en nuestro país tanto por parte de
residentes como de extranjeros.
2. Régimen ZEC también para residentes
El régimen de la ZEC que, entre otras medidas, permite la
tributación a un tipo de gravamen del 4% de los beneficios
asociados a determinadas actividades desarrolladas en
Canarias no resultaba en la práctica aplicable cuando la
inversión se producía a través de una sociedad española.
Los cambios legislativos habilitan ahora la posibilidad de
disfrutar de todas sus ventajas también en estos casos.

La nueva normativa
favorece el uso de holding
españolas y de entidades en
Canarias, Ceuta y Melilla.
3. Ceuta y Melilla: baja tributación sin
recurrir a paraísos
La no tributación de las plusvalías obtenidas por la
transmisión de sociedades españolas combinada con el
endurecimiento de la normativa en materia de transparencia
fiscal internacional, potencian el uso de Ceuta y Melilla como
emplazamiento de nuevos negocios que quedarían sometidos
a un gravamen del 12,5% en el año 2016.
4. El software avanzado ya es I+D
Las empresas dedicadas a la producción de software se
encontraban claramente discriminadas por los requisitos
establecidos por la normativa para que dichas actividades
originaran la acreditación de deducciones fiscales.
El nuevo marco legal incluye una definición mucho más
acorde con los parámetros internacionales que permite el
acceso a deducciones, que pueden alcanzar hasta el 59%
de los costes incurridos, a las empresas dedicadas a la
concepción de software avanzado.
5. Redefinición del perímetro de
consolidación
La flexibilización del perímetro de consolidación que, en
la práctica, permite la consolidación de todas las entidades
residentes en España pertenecientes a un mismo grupo,
independientemente del esquema de inversión, ofrece un
flexible abanico de posibilidades para la tributación de los
grupos.
No obstante, este cambio también puede ser un arma de
doble filo por suponer la desaparición de grupos fiscales
preexistentes con efectos no deseables.
6. La no distribución de beneficios ahorra
impuestos
A partir del ejercicio 2015, los beneficios no distribuidos y
mantenidos en la compañía durante un periodo de cinco
años podrán reducir la base imponible hasta en un 10%, lo
que supone reducir el tipo de gravamen hasta el 22,5% a
partir del año 2016.
Sin embargo, este beneficio puede impedir la distribución
de las reservas previas, por lo que su aplicación debe
planificarse de forma adecuada para optimizar sus
resultados.
La nueva Ley del Impuesto sobre
Sociedades contiene una serie de
oportunidades que permiten una
mejora de la tributación
incentivando el uso de nuestro país
como plataforma de inversión tanto
en España como en el extranjero.
El desarrollo de actividades tanto en
Canarias como en Ceuta y Melilla
queda especialmente favorecido.
La mejora en los incentivos fiscales a
la concepción de software, la nueva
configuración del perímetro de
consolidación y la creación de la
reserva de capitalización completan
el bloque de las oportunidades
destacadas.
 2. Avances sustanciales del Plan BEPS en el
ejercicio 2014
Quince acciones destinadas a remodelar Por último, se ha alcanzado un consenso sobre las
Durante el ejercicio 2014 la tributación internacional en un plazo de características clave de la economía digital. Se ha acordado
se concluyeron siete dos años que resulta imposible aislar el tratamiento fiscal de la
economía digital del resto de las actividades económicas. Sin
trabajos con El Plan de Acción BEPS (acrónimo inglés de Erosión de la
Base Imponible y el Traslado de Beneficios) intenta, a través embargo, se reconoce que la particularidad de sus modelos
recomendaciones ya de 15 medidas, llevar a cabo la mayor reforma de las reglas de negocio agravan el riesgo de que se produzcan erosiones
aplicables en las de la tributación internacional de los últimos años. de base imponible y que, por lo tanto, se requieren reglas
especiales para reducir estos riesgos.
diferentes jurisdicciones Lanzado en septiembre de 2013, el propio plan contempla
que la gran mayoría de las acciones se hayan completado en Como puede apreciarse, tras algo mas de un año desde el
un periodo de dos años definiendo, no obstante, una serie de lanzamiento del plan, ya ofrece recomendaciones relevantes.
hitos que deberían abordarse en un plazo de 12 a 18 meses. Habrá que esperar para averiguar cuáles son finalmente
Así, durante el año 2014 han sido completados siete trabajos. implantadas por los diferentes países para conocer el su
verdadero impacto.
Las acciones completadas en el 2014
Los trabajos completados permitirán, entre otras cuestiones,
que las diferentes jurisdicciones puedan ya poner en marcha
las recomendaciones para neutralizar los supuestos de des-
imposición originados por el uso de instrumentos híbridos.

Asimismo, se refuerza la lucha contra las prácticas Cumpliendo con el calendario

fiscales perniciosas con medidas destinadas a mejorar establecido, el Plan de Acción BEPS
la transparencia de las normas fiscales, el análisis de los ha completado siete acciones a lo
regímenes de patent box y la metodología para evaluar largo del ejercicio 2014 con
la sustancia necesaria para la aplicación de éstos y otros
recomendaciones sobre el
regímenes privilegiados.
tratamiento de los instrumentos
Los trabajos terminados contienen también nuevas híbridos, la lucha contra las
disposiciones destinadas a evitar el treaty shopping y otros prácticas fiscales perniciosas o los
abusos en la aplicación de los convenios de doble imposición. abusos de convenio.
También se han revisado las Guías de la OCDE en materia de Algunas de estas recomendaciones ya
Precios de Transferencia de cara a evaluar las transmisiones se han implementado en el nuevo
de intangibles entre empresas de un mismo grupo. Impuesto sobre Sociedades.
Los “ingresos desviados” 3. La respuesta británica a la
como consecuencia de
acuerdos artificiosos planificación fiscal
quedarán gravados al 25% Nuevo gravamen sobre los beneficios desviados
El 1 de abril de 2015 entrará en vigor en el Reino Unido el
denominado impuesto sobre los beneficios desviados cuyo
objetivo fundamental es contrarrestar las estructuras
artificiales empleadas por las grandes compañías
(generalmente multinacionales) que den lugar a la erosión
de bases imponibles en dicho territorio.
Este gravamen, que asciende a un 25% sobre los beneficios
desviados, opera en dos tipos de supuestos:
Elusión de la presencia tributaria en el
Reino Unido
El primero de los supuestos en los que este gravamen
resultará de aplicación se producirá cuando una entidad
lleve a cabo una actividad relacionada con el suministro de
bienes o prestación de servicios a clientes británicos por
parte de una empresa no residente.
En unos meses entrará en vigor un nuevo impuesto
en el Reino Unido que gravará con un 25% los
“beneficios desviados” de la base imponible
británica como consecuencia de acuerdos entre
empresas del grupo destinados a eludir la presencia
tributaria en Reino Unido o a acuerdos sin
sustancia económica cuya finalidad sea canalizar
beneficios a jurisdicciones de baja tributación.
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Se requerirá además que la estructura de comercialización se
haya diseñado con el objetivo de que la entidad extranjera no
disponga de una presencia gravable en el Reino Unido y que,
de dicha estructura, se derive una ventaja fiscal.
Acuerdos sin sustancia económica
El gravamen también resultará de aplicación en aquellos
casos en los que empresas británicas lleguen a acuerdos
sin sustancia económica con entidades no residentes de su
grupo con la finalidad de aprovechar el diferencial de tipos
impositivos entre dos jurisdicciones.
Medida unilateral
Del mismo modo que ha sucedido en España con la reforma
fiscal, las autoridades fiscales del Reino Unido se anticipan
a la finalización de los grupos de trabajo BEPS poniendo
en marcha medidas unilaterales para prevenir la erosión de
bases imponibles en su territorio.
Resultará más que interesante ver la eficacia de esta medida
que, si bien es unilateral, ha sido adoptada por un país de
fuerte liderazgo económico. Parece asegurado, por lo tanto,
su seguimiento por parte de las autoridades fiscales de
nuestro entorno.
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