Resumen Iri

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Resumen IRI - .....
Introducción al Régimen Impositivo (Universidad Argentina de la Empresa)
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Evolución del pensamiento financiero

1) Teorías económicas  Consideran la actividad del Estado como un fenómeno económico. El estado como una empresa.
2) Teorías sociológicas  La actividad financiera depende del Estado. Este es una clase dominante que le da “algo” a la
sociedad para que no se queje. (Teoría pesimista)
3) Teorías Políticas  Estado con fines políticos, no económicos.
- Fines extrafiscales: Aerolíneas Argentinas, impuesto al cigarrillo.
- Redistribuye la riqueza, orienta las decisiones de consumo de la sociedad.
Teorías Económicas:
Fisiócratas: Impuesto único sobre la renta de la tierra. Gasto público limitado, en función de lo recaudado por el impuesto
(Primero ingreso, después gasto)
Adam Smith: El estado no interviene en la economía, solo debe garantizar: Defensa exterior, seguridad y justicia interior,
trabajos públicos y educación.
Los impuestos provienen de tres fuentes: rentas, beneficios y salarios.
Smith parte de la premisa, a la cual se refiere el primer libro de su obra, que los ingresos individuales derivan—en definitiva— de
tres fuentes diferentes: rentas, beneficios y salarios. Por tanto, los impuestos deben finalmente ser pagados de una u otra de
esas fuentes o de las tres indiferentemente.
Principios de la imposición:
 Principios de las facultades o igualdad:

 capacidad contributiva = cada individuo contribuye al estado de acuerdo con su capacidad.
Aptitud económica de los obligados tributarios para afrontar prestaciones patrimoniales coactivas, con
las cuales brindar cobertura a los gastos públicos y satisfacer otras necesidades del estado.
 Igualdad y proporcionalidad = impuestos deben recaer sobre las tres fuentes. El propio A. Smith acota que
cualquier impuesto que recaiga en definitiva sobre los ingresos provenientes de una sola de las fuentes arriba
mencionadas es necesariamente desigual, en cuanto no afecta a las otras dos
 Principio del beneficio: lo que el contribuyente goza por esta bajo la protección de un estado.
 Principio de la certeza:
 Impuestos deben ser ciertos y no arbitrarios.
 Tiempo, manera y cantidad de pago  hacer simple la forma de pago (a los contribuyentes no les gusta pagar)
 Principio de la comodidad: impuesto debe ser recaudado en el modo en que sea más conveniente para el contribuyente
pagarlo.
 Principio de la economicidad: Todo impuesto debe ser estructurado de manera tal de quitar y mantener fuera de los
bolsillos de la gente la menor cantidad posible por encima de la suma que ingresa al tesoro estatal.
hace referencia al costo de pagar impuestos. Por Ej: contador o departamento contable en una empresa.
David Ricardo: renta ricardiana = impuesto a la renta como base del sistema fiscal  en la actualidad ya no funciona ya que los
que más dinero tienen no son terratenientes, sino dueños de empresas.
Impuesto extraordinario  el pueblo lo paga ahora.
Empréstito (tomar deuda)  el pueblo lo paga en el futuro, quizás otra generación.
John Stuart Mill: teoría del sacrificio (ver qué es). Igualdad = Igualdad de sacrificio.
Adolfo Wagner: estado redistribuye el ingreso.
John Maynard Keynes: Estado como activador de la economía. Estado intervencionista, grande. El gasto hace que la economía
funcione.
Finanzas Públicas
Las finanzas públicas constituyen la actividad económica del sector público con su peculiar estructura que convive con la
economía de mercado, en una suerte de asociación biológica o simbiosis.
No es concebible la economía de mercado sin la existencia de un marco donde la sociedad tengan defensa exterior, seguridad
interior, organización de un sistema de administración de justicia, de servicios sanitarios, hospitalarios y educacionales, también
de infraestructura como caminos aptos para transportarse.
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Es decir que la economía de mercado no funcionaría sin la coexistencia de los servicios públicos y de los bienes creados por el
Estado.
Estudia los recursos y gastos públicos, y su incidencia en la economía global.
 Son un instrumento  son necesarias para cumplir otro fin del Estado.
 Tienen una óptica interdisciplinaria: economía, derecho (Leyes tributarias), sociología (actúa sobre la sociedad) y política
(Fin político = redistribuir ingresos).
Fines de la política fiscal: Satisfacer necesidades sociales, optimizar asignación de recursos, redistribuir ingresos, estabilizar la
economía, promoción regional, desalentar conductas nocivas (cigarrillo, auto), equilibrio territorial (tierra del fuego). PUEDE
HACER QUE SE FELXIBILICEN LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES.
Papel del estado  Determinan las finanzas públicas (Cuantos recursos necesito)
 Sujeto Pasivo: Adam Smith, fisiócratas.

 Sujeto Activo: Keynes.
Necesidades públicas: la sociedad se las demanda al estado.
El concepto de necesidades públicas proviene de los fines que el Estado persigue de acuerdo con las decisiones de quienes
representan las fuerzas políticas dominantes
 Absolutas: Solo el estado puede satisfacerlas  seguridad interior, defensa exterior, administración de la justicia.
 Características:
 Son de ineludible satisfacción: se deben satisfacer sí o sí.
 Los individuos por sí solos no pueden satisfacerlas.
 Dan origen a un organismo, el Estado, que tiene la autoridad suficiente para satisfacer esas necesidades.
 Relativas: Pueden ser satisfechas por el estado o entidades privadas  educación, salud, transporte, comunicaciones,
asistencia social. (Futbol para todos)
 Históricas: Por el paso del tiempo y costumbre el estado las satisface  Salud y educación en Argentina.
Necesidades derivadas de la existencia y mantenimiento de la organización estatal: Para existir y mantenerse la

organización debe poseer un gobierno, con un presidente que cuente con ministros y asesores y oficinas a las que les asigne
tareas.
No es correcto que las necesidades públicas son solo necesidades individuales ya que solo los hombres pueden “sentir” las
necesidades, mientras que el estado no puede tener necesidades. Este como organización humana tiene necesidades de su
propia existencia y mantenimiento.
Necesidades públicas de generaciones futuras: Las necesidades publicas pueden ser aspiraciones y proyectarse en el
futuro, anticipando el porvenir de la sociedad y de los individuos de generaciones posteriores. Como ejemplo se puede
decidir inversiones como crear carreteras, viaductos, planificación urbanística, etc.
Bienes y servicios públicos: proceso de la actividad financiera consistente en producir o hacer producir bienes materiales o
inmateriales capaces de satisfacer las necesidades públicas
 Divisibles  Servicios que satisfacen una necesidad publica, una necesidad individual y son susceptibles de una
demanda del usuario.
 lo recibe un sector de la sociedad: educación pública.
 También aquellos servicios que el Estado obligue a los sujetos a pagar o a otorgar una prestación obligatoria sin
dejar librada a la voluntad de aquellos la demanda de estos  educación primaria (es obligatoria, sin ser
gratuita).
 Indivisibles 
 para todos: defensa exterior.
 No pueden ser susceptibles de demanda individual.
Recursos públicos: Ingresos en la tesorería del Estado.
Constituyen recursos del Estado los procedimientos mediante los cuales éste logra el poder de compra necesario para efectuar
las erogaciones propias de su actividad financiera.
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 Venta de bienes y servicios en el mercado

 Tributos (Impuestos, tasas y contribuciones)
 Deuda pública
 Emisión de moneda de papel
 Otros recursos  Penas pecuniarias, producido de la venta forzosa de bienes confiscados.
Clasificación de recursos:
 Originarios: Recursos obtenidos por el Estado de su propio patrimonio o del ejercicio de actividades económicas.
También se incluyen a los recursos provenientes del crédito. Fuentes propias de riqueza  renta que obtiene el estado
por alquilar un inmueble.
 Recursos derivados: tributos  Provienen del individuo. Poder de imperio del estado. La emisión de moneda se
considera un recurso derivado por el efecto que causan sobre el nivel general de precios y las consecuencias que origina
sobre el poder de compra.
 Recursos de empresas estatales: Ganancias de YPF, Aerolíneas Argentinas.
Géneros:
 Recursos patrimoniales de dominio público o privado : Recursos obtenidos por el Estado mediante el aprovechamiento
económico de su patrimonio. También lo son los frutos de la participación estatal en empresa mixtas.
 Recursos de empresas estatales.
 Recursos gratuitos: donaciones.
 Recursos tributarios: potestad tributaria  Aquellos que el Estado obtiene mediante el ejercicio de su poder de imperio
o por leyes que crean obligaciones a sujetos.
 La característica de estos es su obligatoriedad por imperio de la ley.
 Recursos por sanciones patrimoniales: multas.
 Recursos monetarios: emisión de moneda.
 Empréstitos.
Ingresos tributarios: prestaciones en dinero (comúnmente), exigidas por el poder de imperio, sobre la base de la capacidad
contributiva, en virtud de una ley.
Clasificación de los ingresos tributarios:
 Impuesto: prestación exigida independiente de toda actividad estatal. No recibo ningún servicio o beneficio. Va a
cuentas generales.
Se caracteriza al impuesto por su naturaleza de tributo que responde al principio de la capacidad contributiva.
 Tasa: prestación de un servicio público individualizado. Hay un servicio a cambio, de quien pagó la tasa. No se incluyen
en la presión tributaria, porque no son influenciadas por la capacidad contributiva.
Cuantitativamente las tasas como recurso del presupuesto del Estado son de importancia muy reducida. Pero pueden
ser más significativas para las finanzas de las provincias o municipalidades, especialmente cuando estas entidades no
pueden establecer impuestos o tienen muchas restricciones legales para establecerlos
 Contribución especial: existe un beneficio para el contribuyente. Representa un servicio individualizado para el
contribuyente o que lo beneficia en forma indirecta y especial.
Como ejemplo, se puede cobrar una contribución especial sobre los dueños de inmuebles que tienen un incremento de
su valor como consecuencia de una obra pública construida por el estado.
Clasificación de impuestos:
Según el tipo de manifestación de riqueza:
 Directos  Impuestos a la renta e impuestos al ahorro.

 Se recaudan de contribuyentes registrados.
 Gravan manifestaciones directas de la capacidad contributiva  la renta y patrimonio.
 Incidencia progresiva  afectan, en mayor medida, a los contribuyentes con altos ingresos.
 Indirectos  Se trasladan al cliente/proveedor en el precio, o de forma oblicua a otro bien. Impuestos al consumo.
 accidentalmente de personas no registradas.
 Contribuyente de facto  soporta la carga del impuesto trasladado.
 Gravan manifestaciones indirectas de la capacidad contributiva  el consumo, transferencias de bienes,
volumen de los negocios.
 Incidencia regresiva  afectan, en mayor medida, a los contribuyentes con bajos ingresos.
Según condiciones personales del contribuyente:

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 Personales
 Impuestos que buscan determinar la capacidad contributiva de las personas físicas.
 El contribuyente colabora con el fisco mediante una actividad declarada (ddjj, padrones
 En la ley el contribuyente es el sujeto pasivo del hecho imponible. (La ley expresa quien es el contribuyente)
 Reales.
 Impuestos que eligen como hecho imponible manifestaciones objetivas de la riqueza, sin incluir circunstancias
personales del contribuyente.
 El contribuyente colabora al fisco sin una actividad declarada.
 La ley no enuncia ni define a estos sujetos, sino que surgen a través del carácter y concepto del hecho
imponible.
Según su incidencia en sectores de mayor o menor ingresos:
 Progresivos  Impuestos establecidos con alícuota creciente del monto imponible

 A mayor capacidad contributiva, mayor alícuota.
 Regresivos  alícuota decreciente a medida que crece el monto imponible.
Según su forma de determinación:
 Fijos.
 Graduales  imp. Ganancias. A mayor capacidad contributiva, mayor alícuota.
 Proporcionales.
Efectos económicos de los impuestos: Traslación, percusión, incidencia, difusión.
Los impuestos pueden tender a prohibir determinados consumos, cuando elevan el precio de estos, desincentivando la
demanda sobre estos productos y servicios.
Los impuestos pueden promover la producción de bienes.
Los impuestos pueden incentivas o desincentivar el consumo o el ahorro, o inversiones.
GASTO PÚBLICO: consiste en la erogación que el Estado efectúa para adquirir bienes intermedios y factores de la producción, a
fin de combinarlos adecuadamente para la producción de bienes y servicios públicos o para adquirir directamente bienes en el
mercado destinados a asumir la función de bienes, públicos, sin necesidad de transformación por el Estado
 Gasto para consumo  para producir bienes de servicios

 Adquirir bienes intermedios y factores para la producción de bienes y servicios públicos. Aumentan la
renta nacional.
 Gastos de transferencia  transferir de un sector a otro. De los que más tienen a los que menos tienen.
 Pago de una suma a determinadas personas, sin ninguna retribución al Estado. No generan aumento en
la renta nacional.
 Jubilaciones, pensiones, renta a inválidos, AUH. También subsidios.
 Estas erogaciones son financiadas por aportes de los mismos beneficiarios, contribuciones obligatorias,
impuestos o endeudamiento.
 Gastos de inversión  bienes durables: Ruta, puerto, educación, salud. Beneficios a largo plazo.
 Erogación estatal destinada a la adquisición o producción de bienes instrumentales o de capital que
incrementen el activo fijo del estado y sirvan como instrumentos de producción de bienes y servicios
públicos.
Características:
 Erogaciones dinerarias, efectuadas por el estado en virtud de una ley. Congruentes con los fines de interés público.
Estimación y autorización. Control posterior.
Finalidad:
 Adquirir bienes y factores para producir bienes y servicios públicos.

 Adquirir bienes de consumo para distribuir. (gratuitamente o cobrando)
 Transferir el dinero recaudado a individuos o empresas.
Criterio de la eficiencia: No hay otra asignación que mejore la situación de algunos, sin empeorar la de otros.
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Equidad del gasto público:
DERECHO TRIBUTARIO
Normas jurídicas que se refieren a los tributos.
Autonomía del derecho tributario  tiene sus propios principios y crea sus propios conceptos. Se diferencia del derecho en
general.
 Sucesión Indivisa  sujeto que se forma entre que muere una persona y se declara la sucesión de herederos. Si no
presenta ddjj los administradores de la sucesión son responsables.
Fuentes del derecho tributario:
1- Constitución nacional
2- La Ley
3- Decreto – Ley  prohibido en materia tributaria
4- Reglamento  como, cuando, de qué manera pago.
5- Tratados internacionales.
6- Otras fuentes  Doctrina: los estudiosos del tema. Jurisprudencia: fallos anteriores
Subdivisiones:
1. Derecho tributario constitucional

2. Derecho tributario material
3. Derecho tributario administrativo
4. Derecho tributario procesal
5. Derecho tributario penal
6. Derecho tributario Internacional
Principios constitucionales de la tributación: Un tributo debe cumplir con estos:
1- Principio de legalidad 
 No hay impuesto sin ley
 La ley debe tener nacimiento en la cámara de diputados  si nace en la cámara de senadores es
inconstitucional
 Contenido mínimo de la ley tributaria: el congreso debe establecer en el texto legal todas las
normas que definen el hecho imponible. Los aspectos de estos son:
o Objeto 
o Sujeto 
o Hecho imponible  Hecho económico que da origen al impuesto
o Base imponible  monto sobre el cual se aplica la alícuota para obtener el impuesto a
pagar.
o Tasa del gravamen  % del impuesto.
o Sanciones
o Órgano de aplicación
a) El congreso nacional es el titular del Poder Fiscal para crear un impuesto o exenciones. En la casa que haya un gobierno
de facto y este introduce, reduce o modifica un tributo, este rige por el tiempo que le resta al gobierno de facto y
continua hasta que el congreso no resuelva derogarlo.
b) En el derecho argentino las leyes impositivas pueden ser retroactivas, es decir que las leyes de impuestos pueden regir
sobre hechos anteriores o posteriores. No así sucede en otros países donde entienden que el principio de legalidad
establece la lógica de la no retroactividad de las leyes impositivas. (Hayek) (Irretroactividad)

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c) También, cuando una ley establece un impuesto al verificar un hecho imponible, esto no significa que otros hechos
similares no gravados puedan dar lugar a obligaciones impositivas, porque no se puede presumir que de haber previsto
la ley estos casos similares los hubiera sometido a idéntico impuesto.
d) El legislador no puede conceder al poder ejecutivo o a la justicia facultades discrecionales en materia de impuestos.
Sería inconstitucional si lo hiciera.
e) Los incentivos tributarios solo pueden ser creados por el legislador, pero en casos excepcionales pueden ser establecidos
por el poder administrador. La ley señala en estos casos los límites estrictos dentro de los cuales habrán de otorgarse:
 Deben aplicarse con carácter temporal.
 Los beneficios previstos por los incentivos de tiempo indeterminado deben mantenerse, a pesar de la
modificación de la ley, por el lapso por el cual fueron establecidos.
2- Igualdad 
 Igualdad de capacidad contributiva. + Capacidad + Pago; - Capacidad – Pago.
 Busca que no se establezcan excepciones o privilegios que excluyan a unos de los que se
concede a otros en idénticas circunstancias.
 Sin embargo el congreso está facultado para eximir de tributos nacionales, provinciales y
municipales a aquellas empresas o actividades a las cuales decida beneficiar, otorgándole
concesiones temporales de privilegios.
 Regla de la razonabilidad: Criterio que explica el respeto de los tributos por el principio de
igualdad, cuando se impongan fines extrafiscales generando “desigualdad”.
El principio de igualdad significa simplemente igualdad ante la ley, es decir, que la ley se aplica de igual manera a todo el mundo,
o sea, que frente a una relación jurídico-tributaria nacida de la ley, todos deben ser tratados con aplicación de los mismos
principios legales establecidos.
La ley misma debe dar un tratamiento igual y tiene que respetar las igualdades en materia de cargas tributarias, o sea, que los
legisladores son quienes deben cuidar de que se les dé un tratamiento igualitario a los contribuyentes. Por consiguiente, el
principio de igualdad es un límite para el Poder Legislativo.
Se puede afirmar que un impuesto es igual a otro cuando el Poder Judicial participa de la misma conciencia jurídico-social y
política del legislador. En este caso, los distingos que hace el legislador, fundados en diferentes capacidades tributarias,
concuerdan con las apreciaciones del Poder Judicial y, por lo tanto, los impuestos resultan iguales
3- Generalidad
 Todos debemos aportar al fisco.
4- Proporcionalidad  Gradualidad
Debe existir una relación directamente proporcional entre monto del tributo y capacidad contributiva, al crecer ésta
deben aumentar aquellos.
En la Argentina, se interpretó dicho principio como que la proporcionalidad requerida por la Constitución no significa la
prohibición de los impuestos progresivos y que no se exigía una proporción respecto del número, sino de la riqueza de
los habitantes.
5- No confiscatoriedad
 Es confiscatorio cuando supera el 33% de mi patrimonio. (Ganancias es sobre la renta)
 La corte suprema entendió que la confiscatoriedad se configura cuando los tributos absorben
una parte sustancial de la propiedad o de la renta que este produce.
Hay un límite al monto del tributo, por lo cual no pueden gravarse por encima de aquellos montos que absorben una
parte importante de la renta o absorben el capital. En Argentina, por ejemplo, se considera confiscatorio el impuesto de
más del 33 % a la propiedad inmobiliaria y a las sucesiones. Deben garantizar la propiedad privada.
Este principio busca garantizar el derecho de propiedad, afirmando que nadie puede ser privado de ella sin virtud de
sentencia fundada por la ley.
6- Ejercer industria lícita

 No puede existir un tributo que haga que yo no pueda ejercer mi actividad.
Este principio condena por inconstitucionales todos los impuestos que en alguna forma impidan, menoscaben o prohíban el
ejercicio de industrias licitas, comercios o trabajos lícitos
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Por otro lado, también manifiesta que son constitucionales los impuestos prohibitivos de determinadas actividades, cunado por
naturaleza esas actividades puedan o deban ser prohibidas.
7- Capacidad contributiva
cada individuo contribuye al estado de acuerdo con su capacidad.
Aptitud económica de los obligados tributarios para afrontar prestaciones

patrimoniales coactivas, con las cuales brindar cobertura a los gastos públicos y
satisfacer otras necesidades del estado. Principios innominados  Están
8- Irretroactividad en la CN tácitamente
 La ley no puede afectar a hechos del pasado.
9- Certeza (Adam Smith)

 El contribuyente tiene que saber que va a pagar
RELACIÓN JURIDICO – TRIBUTARIA
 Sujeto activo  Acreedor

 Estado  siempre es el estado.
 Sujeto pasivo  Deudor.
 Contribuyente  Responsable por deuda propia de su obligación.
 Responsable sustituto  sustituto presenta una DDJJ a su nombre por los bienes de alguien que vive en
el exterior. Sustituto toma el lugar del contribuyente.
 Responsable por deuda ajena  directores de una sociedad son responsables por la deuda de la
sociedad. Son responsables de la presentación de la DDJJ de la sociedad.
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Nexos de vinculación: Vinculan al sujeto activo con el sujeto pasivo.
 Subjetivos: Dependen de persona

 Nacionalidad  Por tener la nacionalidad de un país pago impuestos.
 Domicilio  Tengo domicilio en Argentina y vivo en otro país.
 Residencia  Residentes pagamos impuestos, no importa donde obtengo la renta (Otro país)
 Objetivos: Depende de que ocurra dentro del territorio nacional.
 Renta territorial  Hechos ocurridos dentro de su territorio.  Musico que viene de afuera, el estado argentino
le cobra impuestos. (Ganancias)
EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:
 Pago: Se extingue la relación.

 Compensación: Se reúne en dos sujetos recíprocamente la calidad de deudor y acreedor. El contribuyente es deudor del
estado y también acreedor (tiene saldos a favor de un impuesto, lo usamos para pagar otro)
 Confusión: Deudor y acreedor son el mismo sujeto. Es raro porque el estado generalmente está exento de impuestos.
(Pasó con YPF cuando se estatizó)
 Prescripción: Extinción de una obligación por el paso del tiempo. Y por inacción del acreedor (Estado no hizo nada para
cobrar la obligación)
DOBLE O MÚLTIPLE IMPOSICIÓN: Persona que obtiene una renta fuera de su país de origen, y tiene que pagar impuestos en el
país de la renta y en su país de origen.
Dos o más estados ejercen su potestad tributaria sobre un mismo sujeto pasivo, sea sobre la misma renta o patrimonio.
Métodos para evitar doble o múltiple imposición:
 Métodos unilaterales: Un país con su propia legislación lo resuelve.

 Créditos por impuestos pagados en el exterior: Ganas $ 1000 en España y pagás el 12% de impuestos ($120). En
Argentina tenés que pagar el 35% ($ 350). Se le descuenta lo pagado al Estado español y pagas solo $230. El
resto lo pagas, pero te quedan créditos a favor por $120.
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 Métodos multilaterales:
 Convenios para evitar la doble imposición: Acuerdo entre dos países para que solo un estado ejerza su
potestad tributaria. Se supone que el país que no cobra impuestos gana con inversión del país recaudador.
 Deducción por impuestos pagados en el exterior: El impuesto pagado en el exterior es un gasto. Ganas $ 1000
en España y pagás el 12% de impuestos ($120). En Argentina pagás el 35 % de la renta – imp. España = $880.
Pago al estado argentino: $227,5
 Exención de rentas obtenidas en el exterior: Argentina acuerda con España que si obtenés una renta allá, en
Argentina no declarás nada.
 Créditos por utilidades reinvertidas: El estado otorga créditos en impuestos, por reinvertir las ganancias de una
sociedad. Generalmente es con empresas que se llevan la renta a su país de origen.
 Créditos por impuestos exonerados: Empresa Alemana se instala en Tierra del Fuego y no paga impuestos por
su renta. Alemania si le cobra impuesto. Alemania y Argentina acuerdan que el estado alemán le otorgue
créditos por impuestos pagados en el exterior, como si hubiese pagado impuestos en Argentina.
Régimen federal: Distribución de la potestad tributaria
 Las provincias tienen la potestad tributaria originaria. Delegan potestad tributaria en el Estado Nacional.
 Todo lo que las provincias no delegan en el estado nacional, permanece en las provincias.
 Impuestos indirectos: Nación y provincias pueden establecer impuestos indirectos. Ej: Provincias pueden establecer IVA
provincial.
 Impuestos directos: La facultad es exclusiva de las provincias. La nación solo puede establecerlos en situación de
emergencia, y por un tiempo determinado.
 Ganancias, bienes personales son directos y nacionales  se crearon bajo emergencia y cada 10 años se
renueva la emergencia.
LEY DE COPARTICIPACIÓN FEDERAL DE IMPUESTOS: Establece de qué manera se distribuye lo recaudado por impuestos
coparticipables. (Ganancias, IVA, Bienes Personales). Porcentajes que se lleva cada provincia.
 El porcentaje está dado por la población y los aportes que cada provincia otorga. Más un coeficiente de
solidaridad, buscando ayudar a las provincias más pobres.
 Las provincias quedan excluidas del proceso creativo de la ley tributaria. La nación crea los impuestos por ley
nacional sin intervención de los gobiernos provinciales.
 Los fondos recaudados van 48,5 % a la Nación, 48,5 % a las provincias y 3% a un aporte al Fondo de Desarrollo
Regional.
 Obligaciones de la nación:
 El régimen de coparticipación debe ser mantenido también para los impuestos que en el futuro
establezca la Nación.
 Debe entregarle de su parte de la recaudación un 0,2 % a tierra del fuego y 1,8 % a la Capital
Federal.
 La nación asume las mismas obligaciones que las provincias.
 Obligaciones de las provincias: Art 9. De la Ley
 La adhesión de cada provincia al régimen de coparticipación debe ser expresa mediante una ley que
manifieste la aceptación.
 Las provincias no pueden aplicar gravámenes locales análogos a los nacionales incluidos en el régimen
de coparticipación.
 Las provincias no pueden gravar con cualquier clase de tributo las materias imponibles sujetas a los
impuestos nacionales coparticipados, ni materias primas utilizadas en la elaboración de bienes sujetos a
impuestos.
 Establece que las provincias se comprometen a no establecer impuestos análogos a los nacionales. (Como ya hay un
Imp. Gcias nacional, no puede haber uno provincial)
 Solo pueden cobrar (porque lo dejaron de manera expresa en la ley): Ingresos brutos, impuesto inmobiliario,
impuesto automotor (patentes), impuestos de sellos (pagas imp. por firmar un contrato)
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METODO PARA EVITAR LA DOBLE O MULTIPLE IMPOSICION A NIVEL PROVINCIAL
 Convenio multilateral: Provincias tienen firmada una ley que establece la forma en que van a cobrar Ingresos brutos.
 Distribuye los ingresos  Me cobran IIBB a partir de la provincia en la que obtuve mis ingresos.
 Ej: Ingresos de una sociedad:
 50% capital  Pago 50 % IIBB a Capital.
 50% Pcia. Bs. As  Pago 50 % IIBB a Pcia.
INIMPONIBLES TRIBUTARIOS  Conceptos que reducen la carga tributaria o provocan el no pago de impuestos.
 Inimponibles operativos: Tienen que ver con la actividad del sujeto.

 Gastos: Hace referencia al impuesto a la renta, que es los ingresos – gastos deducibles. Son gastos vinculados
con nuestra actividad.
 Deducciones: Los da la ley. Gastos generales como obra social, medicina prepaga, donaciones, personal
doméstico y personales como cónyuge, hijos, hijastros,
 Dispensas tributarias: Liberalidades tributarias. Todo lo que no es ni gasto, ni deducción.
 Franquicias:
 Desgravaciones: Todo lo que está en la definición del hecho imponible está alcanzado por el tributo, lo que no
entra en la definición no está alcanzado. (IVA en muebles y no en inmuebles)
 Exenciones subjetivas y objetivas: Dentro de los bienes alcanzados por el hecho imponible, se eximen algunos.
(Venta de leche sin aditivos no tiene IVA). Para que esté exento, primero tiene que estar alcanzado. “Venta de
cosas muebles en el país” tácitamente excluye inmuebles.
 Subjetivas: Cuando eximo al sujeto. (Estado nacional, fundación)
 Objetivas: Cuando eximo a un bien u operación. (Intereses de plazo fijo, leche sin aditivos)
 Mixta: Tienen una condición subjetiva y una objetiva. (Imp. Gcias = Intereses de plazo fijo obtenidos por
una persona humana)
 Exclusiones subjetivas y objetivas: Cuando la ley en forma negativa excluye lo no alcanzado. “Venta de bienes,
pero no inmuebles”.
Alcanzado =/= gravado.

Alcanzado: Está dentro de la ley. Pero puede estar exento.
Gravado: Está alcanzado y no está exento.
 Incentivos: Medidas financieras que alivian la carga tributaria de los contribuyentes. No se aplican de manera conjunta.
Cuando se aplica uno, no se aplica el otro.
 Diferimientos: Diferir en el tiempo, pagar más tarde.
 Devoluciones: Importo un bien, para incorporarlo a un bien y exportarlo. Al ser la exportación definitiva, me
devuelven el impuesto que pagué durante la importación. Te devuelven el monto exacto.
 Reintegros: Me devuelven impuestos pagados interiormente por un bien que exporté. Produzco arándanos, los
impuestos pagados por la producción (IIBB, IVA, etc.) me los devuelven al exportarlos. Es un porcentaje.
 Reembolsos: Importo mercadería/servicios, para luego exportarla. (Igual que devoluciones, pero mercaderías y
servicios). Te devuelven el monto exacto.
 Reducción de alícuotas: Actividades que tienen una menor alícuota de impuestos. (En el IVA hay bienes
gravados al % 10,5)

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 Estímulos financieros complementarios:

 Compensación: Tengo un saldo a favor en un impuesto que lo aplico para pagar otro impuesto. (Para el profe no
es un estímulo financiero)
 Transferencia: Tengo un saldo a favor de un impuesto y se lo vendo a otro contribuyente para que lo pueda usar.
(Para el profe no es un estímulo financiero, porque es lo que me corresponde)
 Créditos subsidiados:
 Recupero de créditos:
DERECHO PRESUPUESTARIO
Institución presupuestaria: Actividad financiera del Estado y su política de gastos y recursos. Se materializa en Presupuesto.
Orientado a satisfacer necesidades públicas.
Principios generales del presupuesto:
 Publicidad  Público y accesible para todos

 Claridad  no tiene que ser complejo de interpretar
 Exactitud  Hasta un 2% de desvío es lógico.
 Integralidad o universalidad  Todos los gastos y todos los recursos.
 Unidad  Único presupuesto donde tengo toda la actividad del estado.
 Anticipación  Debería estar aprobado para los primeros días de diciembre. Si no está aprobado (es una ley) empieza a
regir el del año pasado.
 Especificación o especialidad  gastos e ingresos que sean durante del período.
 Anualidad  Período anual
 Equilibrio  Busca que no haya déficit, ni superávit. No es bueno que haya superávit, porque indica que se les quitó
demás a los contribuyentes.
Presupuesto por programas: Sirven para ver el funcionamiento de los programas del estado.
Presupuesto base cero: Se parte de cero cada año. Es decir, no usar la misma base del año pasado. Implica repensar el
presupuesto, exige mayor análisis y dedicación.
06/04 Cuarta clase – Ebook finanzas públicas (Todos los capítulos hasta antes de impuesto a las ganancias)
Criterio de eficiencia: Mejorar la situación de un grupo, sin empeorar la situación de otro.
Equidad del gasto público:
 Horizontal: Equidad en el tratamiento de los individuos en circunstancias similares. Individuos con la misma renta
enfrentan la misma carga impositiva. Individuos con rentas o necesidades similares deberían recibir el mismo beneficio.
 Vertical: Gastar para mejorar la situación de los que están en situación desfavorable. Tratar en forma igual a los iguales y
desigual a los desiguales.
A medida que gana más plata, cobrarle mayor alícuota de impuesto.
 Progresividad: A medida que aumenta la base imponible, puedo aumentar la alícuota.
Redistribución
Ingreso = Consumo + Ahorro
Y=C+A
 Consumo: IVA, IIBB. Impuestos indirectos

 Ahorro: Impuesto a la renta (Ganancias). Impuestos directos
En países de bajos ingresos hay poco ahorro. Por lo tanto, se grava mucho más el consumo.
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IMPUESTOS A LA RENTA  IMPUESTO A LAS GANANCIAS
- Sujetos: Recae sobre personas humanas, sucesiones indivisas y empresas.

 Residentes:
 Criterio de vinculación: Renta mundial.
 Alcance: Renta mundial (Crédito de impuesto)
 No residentes
 Criterio de vinculación: Renta en Argentina.
 Alcance: Renta de fuente Argentina.
- Tipos de renta:
 Bienes: Situados colocados o utilizados económicamente en Argentina.
 Excepciones: Exportaciones  VER
 Actividades o hechos: Realizados u ocurridos en el territorio de la nación.
 Excepciones: Asesoramiento técnico prestado desde el exterior y transporte nacional.
 Renta: Diferente definición, en función del sujeto

 Personas humanas y sucesiones indivisas: Teoría de la fuente o rédito producto:
 Periodicidad: repetición (no ser por única vez o potencialmente volver a ocurrir)
 Permanencia de la fuente: que la fuente de ingreso se mantenga. (Indemnización x despido no paga
ganancias)
 Habilitación:
EXCEPCIONES A LA TEORÍA DE LA FUENTE:
 Hay rentas que no cumplen con estos tres requisitos y están alcanzadas:

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Percibido: ganancias recibidas y gastos pagados
Devengado: reconocer la ganancia o pérdida, aunque no la haya recibido efectivamente todavía. (Cuotas, intereses)
1era: Renta del suelo, también la renta de inmuebles edificados, renta de muebles alquilados con los inmuebles.
 Deducciones 1era cat: Impuestos y tasas que gravan el inmueble, amortizaciones de edificios y gastos de
mantenimiento, intereses devengados por deudas hipotecarias, primas de seguros que cubran riesgos sobre los
inmuebles que producen ganancias.
2da: Rentas de capitales (títulos, bonos, cauciones, créditos en dinero) (toda suma que sea el producto de la colocación del
capital), también derechos de llave, marcas, patentes de invención, regalías y similares.
3ra: Beneficios de las empresas y ciertos auxiliares de comercio
4ta: Rentas del trabajo personal. Cargos públicos, trabajo en relación de dependencia, jubilaciones, pensiones, Profesiones
liberales y oficios con funciones varias, corredor, viajante de comercio, despachante de aduana
Enajena= Vender.
 Empresas: Teoría del balance  Cualquier incremento patrimonial.

 Las empresas pueden no ser sociedades. Una persona puede tener una empresa unipersonal.
Periodo fiscal: Impuesto a las ganancias es anual.
- Personas humanas y sucesiones indivisas: Año calendario

- Sociedades de capital: Ejercicio económico
Renta del exterior:
- Se calcula el TAX CREDIT  Ingresos del exterior X 0,30

- Solo me puedo tomar eso, si pagué más en el exterior no importa.
- EJ: mi ganancia fue de $ 38.726,00, pagué $15.491,00 en el exterior. Como Tax credit me puedo tomar solo el 30% de mi
renta = $11.6147,8
Sujetos de la obligación tributaria:
 Personas humanas y sucesiones indivisas.

 Sujetos empresas:
 Sociedad: sociedades de capital (SA, S.R.L., sociedad en comandita por acciones y simple)
 La renta es de la sociedad y esta paga el impuesto.
 Presentan DDJJ a su nombre. Pagan el 25%
 Socios: Sociedades simples, sociedad colectiva, Sociedad de capital e industria (SCI, SS)
 La sociedad no paga renta, la pagan los socios.

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En estas paga la sociedad, en las que no están los socios.
Alícuotas impuesto a las ganancias:
INIMPONIBLES: Gastos necesarios para obtener y mantener la fuente.
 Exenciones
 Deducciones especiales de todas las categorías: Gastos necesarios para obtener y mantener la fuente.
 Deducciones especiales de cada categoría:
 Deducciones generales: La ley las admite restar de las ganancias de cualquier categoría y especie para obtener la
ganancia neta.
Donaciones, personal doméstico, obra social, intereses de deuda, seguro de vida, aportes jubilatorios, aportes a obras
sociales, alquiler, amortizaciones por desgaste y agotamiento, perdidas por desuso, pérdidas originadas por delitos de
los empleados
 Deducciones sin tope o con monto fijo: Obra social, personal doméstico
 Deducciones con tope 5 %: Donaciones, prepaga, gastos médicos
 Deducciones personales: Tienen en cuenta condiciones personales del sujeto. Montos fijos.
 Deducciones por carga de familia: Cónyuge, hijos e hijastros (menores de 18 años o incapacitados para
trabajar). Madre y Padre pueden deducir el 50 % c/u de los hijos o 100 % uno de ellos.
Requisitos:
o La familia debe ser residente (vivir en el país + de 6 meses x año)
o TIENE QUE ESTAR CASADO PARA DEDUCIR CONYUGE.
o Que el contribuyente se haga cargo económicamente de la carga de familia
o Ingresos anuales no superiores a $ 66.917,91
o Que el hijo o cónyuge no tenga ingresos superiores anuales al mínimo no imponible.
 Deducción especial: Para tener derecho a esta, debo tener rentas de 4ta categoría (trabajo personal) o
si es de 3era tengo que trabajar de forma personal en la empresa.
o Si mi renta es de trabajador en relación de dependencia, jubilación o funcionario
público (incisos a, b y c art 79) mi deducción es la ganancia no imponible x 4,8.
o Si mi renta es de trabajador independiente es la ganancia no imponible x 2.
o Nuevos profesionales = ganancia no imponible x 2,5
TABLA DE GANANCIAS

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Ganancia neta: Mi ganancia – deducciones generales.
Impuesto global: Trata a todas las rentas de la misma forma.
Impuesto cedular: Cada renta se le aplica una alícuota única (Intereses PF, Vtas Inmuebles, Vtas acciones)
Depreciación de marcas: No es deducible
27/04/2020
IMPUESTO A LOS BIENES PERSONALES
Es un impuesto directo, al patrimonio. Aplica únicamente para personas humanas y sucesiones indivisas.
Sujetos residentes  Pagan por sus bienes en el país y en el exterior
Sujetos no residentes  Solo pagan por sus bienes en el país
Forma de valuación:
Bienes en el país 
 Inmuebles: El mayor del valor residual, valuación fiscal y base imponible.

 Casa habitación: Hasta $18.000.000 está exenta.
 Valuación: Valor de adquisición – amort. Acumuladas = Valor residual del bien.
 El valor a computar no puede ser inferior al de la base imponible.
 Automotor: Valor residual. (Valor de origen – amort. Acumuladas)  Si compro un auto usado corren los 5
años, porque es desde que lo adquiero.
 Cuentas bancarias: Saldo al 31/12
 En pesos  Saldo de la cuenta.
 En USD  Cambiar al TC comprador del BNA, al 31/12
 Caja de ahorro, plazo fijo y cualquier cuenta de “ahorro” están exentas
 Cuentas corrientes  Están gravadas.
 Efectivo
 Créditos: Valor del préstamo al 31/12
 Créditos fiscales son alcanzados en la medida que superen el impuesto a pagar. (Si tengo
anticipos por $250.000 y el impuesto a pagar es de $ 100.000, pago impuesto a bs pers. por $
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150.000, si el impuesto es de $ 300.000 a pesar de ser un crédito, no es alcanzado por el imp. a

bs. Pers.)
 Valuación en ME: Ultimo valor de cotización TCC del Banco Nación al 31/12.
 Acciones de sociedades locales: Exentas.
 Las sociedades anónimas pagan Bienes personales por sus propias acciones. Tiene derecho a
reclamarle a los accionistas el monto del impuesto.
 Se calcula el patrimonio neto/porcentaje de acciones.
 Personas humanas del país que tengan acciones pagan el 0,5 %
 Personas humanas del exterior que tengan acciones pagan el 0,5 %
 Personas jurídicas del país que tengan acciones no pagan.
 Personas jurídicas del exterior que tengan acciones pagan el 0,5 %

 Bienes personales y del hogar: Celular, televisión, computadora, etc.
 No se declaran.
 Son el 5% del total de bienes gravados en el país + inmuebles gravados en el exterior.
 Valuación: Valor de costo.
Bienes en el exterior  USD al TC comprador del BNA, al 31/12.
 Cuentas bancarías  Están todas gravadas

 Para sacar la base imponible se hace: bienes del país + bienes del exterior. La alícuota
correspondiente a ese monto se aplica sobre los bienes del exterior.
 Ej: BP= $10.000.00 BEXT= $ 10.000.000 = $20.000.000, corresponde alícuota %2,25. Entonces se
hace $10.000.000 x 0,0225.
Reforma de diciembre de 2019: Los bienes del exterior pagan una mayor alícuota. Pero, si antes del 30/05 traes el 5% de tus
bienes del exterior, pagan igual que los bienes del país. Y SE CALCULA TODO JUNTO.
Mínimo no imponible = $ARS 2.000.000
Base imponible= Total de bienes gravados – MNI
TABLA: Se paga un fijo, dependiendo en que escala estés, más un variable que es el % del excedente.
Guía introducción al régimen impositivo

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Como pagan impuestos las sociedades:
Impuesto a las ganancias:
 Tienen contabilidad  Uso el resultado contable (Ganancia del ejercicio)

 Al resultado hay que sumarle los gastos que no se pueden deducir (Ej.: Amort. De marca)
 Tomar el ESP Y EERR y hacerles los ajustes conformes a las normas impositivas.
 Se calcula el 30% sobre el resultado impositivo.
 Si hay renta de fuente extranjera se resta y se separa y se toma el crédito fiscal x haber pagado en el exterior.
Impuesto a los bienes personales:
 Separo bienes en el país y bienes en el exterior.

 Mínimo no imponible se le resta a los bienes del país.
Impuestos a los consumos
Justificaciones de porqué gravar el consumo
 En Argentina hay escasa capacidad de ahorro, por lo tanto, se recauda más del consumo que de la renta y el
patrimonio.
Clasificaciones principales de impuestos sobre los consumos:
Según la dimensión de transacciones que alcanzan
 Generales: Recaen sobre todos los bienes y todos los servicios  IVA, IIBB
 Específicos: Recaen específicamente sobre determinados bienes  Impuestos al tabaco
Según la cantidad de etapas en las que recaigan:
Etapas  Agropecuaria, industrial, mayorista, minorista.
 Plurifasicos: Impuesto que aparece en varias etapas.

IVA, porque el productor agrop. Le cobra al industrial IVA, este al mayorista le cobra IVA y este al minorista le
cobra IVA
 Monofásicos: Impuesto que aparece en una sola etapa. Se suma al precio. Por ej. Impuesto automotor.
Según la forma de determinación de la base imponible:
¡¡¡Solo Plurifasicos!!!
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 Acumulativos: Se va sumando “cual bola de nieve” en cada etapa, se acumula.

 No acumulativos: Puede aparecer en varias etapas, pero no se acumula.
Clase 04/05/2020
Teoría de imposición sobre los consumos
Impuestos Plurifasicos:
Efecto acumulativo: El impuesto de una etapa, es costo en la que sigue. Es decir que se genera impuesto sobre
impuesto.
Efecto piramidación: Empresarios establecen ganancias sobre el impuesto, hace que el precio aumente más de lo
que recauda el estado.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO - IVA
 Indirecto  Sobre el consumo

 General  Sobre todos los bienes
 Plurifasicos  Sobre todas las etapas
 No acumulativo.
 Exportaciones  Exentas de IVA. No aplica porque no se consume ese bien en Argentina.
 Importación  Aplica IVA. Porque ese bien se va a consumir en Argentina.
En Argentina se usa en todas las etapas porque la mayoría de los minoristas venden en negro y complicaría la
recaudación que el impuesto sea sobre la última etapa. En EE. UU. solo sobre la etapa minorista.
Efecto sobre el consumo: Puede disminuir el consumo de ciertos productos.
Efecto traslación: hacia atrás, hacia adelante, oblicuo
Incidencia: Sujeto incidido  El que soporta la carga  El consumidor
Percusión: Sujeto percudido  Agricultor, industria, mayorista, minorista  no le afecta el impuesto.
 Uso extrafiscal:
 Gravar bienes suntuarios  Busca alcanzar a bienes de alto valor, para llegar también a personas de
altos ingresos.
 Restringir consumos no deseables  Cigarrillo
 Principio del beneficio  Lo recaudado por el impuesto a la nafta puedo usarlo para arreglar rutas.
IVA
Objeto:
 Venta de cosas muebles dentro del territorio, efectuadas por los sujetos pasivos del impuesto.
 Prestación de servicio de independientes dentro del territorio del país.
 Importación de bienes muebles  De forma definitiva.
 Prestación de servicios en el exterior, cuya utilización o explotación efectiva se lleva a cabo en Argentina.
 Servicios digitales  Netflix, streaming.
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 Venta de inmuebles no está alcanzada por el IVA, la construcción sí.

 La desafectación de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o consumo particular del titular
de esta es considerada venta a los fines del impuesto.
 Si me quiero llevar el producto a mi casa se considera venta.
 Si el producto lo quiero usar dentro de la empresa, no está incluido dentro del concepto de venta.
Sujetos:
- Sujetos pasivos:
 Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles.
 Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras.
 Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o cuenta de terceros.
 Empresas constructoras, quienes realizan obras con el propósito de obtener un lucro con su
ejecución o con la posterior venta del inmueble.
 Sujetos que presten servicios gravados.
Nacimiento o perfeccionamiento del hecho imponible (Momento de generación del débito fiscal)
 Venta de bienes muebles  El hecho imponible se dispara con la emisión de la factura o la entrega del bien.
Lo que ocurra primero.
 Prestación de servicio  El hecho imponible se dispara con la terminación de la ejecución (terminar de
prestar el servicio)
 Importaciones  En el momento que la importación es definitiva, es decir cuando lo ingresas al país.
Exenciones:
 De carácter objetivo  Un objeto está exento  Leche sin aditivos.

 De carácter subjetivo  Un sujeto está exento  Fundaciones.
 De carácter mixto  objeto exento vendido por sujeto exento  Leche sin aditivos vendida por fundaciones.
 Efecto acumulativo 
 Educación Incorporada a planes de enseñanza oficial y reconocidos por el estado, posgrado (sin requisitos),
prestaciones accesorias (servicio de comedor y transporte del colegio por ej.), guarderías y jardines materno-
infantiles, clases particulares si lo que se enseña es necesario para dar apoyo a planes de enseñanza oficial.
 Venta de libros  exenta del impuesto, la compra de insumos destinados a dichos bienes no genera CF
 Alquiler de Inmuebles  Destinados a casa – habitación del locatario, inmuebles rurales destinado a
actividades agropecuarios, o siempre que el locatario sea el Estado. También está exento en la medida que el
alquiler no supere los $1.500
 Exportaciones  Todas.
 Importaciones  Bienes hasta 300 USD, celular o notebook (régimen del viajero)
 Transporte  Servicios de taxímetros y remises con chofer menores a 100km.
 Transporte internacional.
Base imponible:
 Precio de factura.
 El precio de la factura debe representar del valor corriente.
 Se pueden aplicar descuentos a la base imponible.
 Conceptos integrantes del precio gravado  Intereses.
 No integrantes del precio  IVA y otros tributos (Cobrar 1 impuesto sobre otro)
Débito fiscal: Impuesto que surge de mis ventas.
 Comprobantes de ventas:
 Facturas  + Ventas  Genera + Debito fiscal
 Notas de Débito  + Ventas  Genera + débito fiscal
 Notas de crédito  - Ventas  Genera + Crédito fiscal.
 Comprobantes de compras:
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 Facturas de proveedores  + Compras  Genera + crédito fiscal.

 Notas de débito  + Compras  Genera + crédito fiscal.
 Notas de crédito  - Compras  Genera + débito fiscal
Debito fiscal: El impuesto de mis ventas + el impuesto de las devoluciones de mis proveedores.
Alícuotas:
CRÉDITO FISCAL: Surge de mis compras, + notas de débitos de proveedores + notas de créditos propia.
Requisitos para que una compra genere crédito fiscal:
 Imputable al período fiscal.

 Correctamente facturado y discriminado.
 IVA DISCRIMINADO
 IVA NO DISCRIMINADO
 Regla de límite: Entre lo facturado y el neto por alícuota me quedo con el menor. Es decir que, si se equivocan
el importe del IVA al facturar, puedo computar el monto menor.
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 Vinculado a operaciones gravadas: me puedo tomar crédito fiscal del iva que pago vinculado a mi actividad
gravada (Internet de la oficina), pero no el iva vinculado a mi actividad principal (Asado con los pibes) no está
vinculado a operaciones gravadas.
 No me puedo tomar el iva vinculado a operaciones exentas. Un plomero arregla algo de mi casa
alquilada. El alquiler no está alcanzado por el iva.
 Los vinculados con lo exento y con lo gravado, me lo puedo tomar como porcentaje del total de mis
ventas gravadas sobre total de ventas exentas.
 EJ: Si por mi actividad vendo por $1.500.000 y por un alquiler exento recibo $500.000.
Entonces: $1.500.000 + $500.000= $ 2.000.000 y $2.000.000/$1.500.000 = 0,75. Es decir solo
me puedo computar el 75% del crédito fiscal por los gastos del alquiler. Por los gastos de mi
actividad me puedo computar el 100%
 Gastos que no me puedo tomar: automóviles mayores a $ 20.000, restaurantes, hotel (Salvo evento
corporativo), indumentaria (Salvo ropa exclusiva de trabajo o vendedor de ropa), catering, masajes.
Determinación del impuesto: Debito fiscal – crédito fiscal = Saldo a pagar/ a favor.
- Saldos a favor:
 Saldo técnico.
 Saldo de libre disponibilidad  proviene de regímenes de retención y percepción.
Operaciones entre distintos sujetos:
- RI  RI
 Factura A
 El IVA está discriminado en la factura.
- RI  Consumidor final
 Factura B.
 El IVA no está discriminado, está dentro del importe.
- RI  MO
 Factura B
 El IVA no está discriminado, está dentro del importe.
 El monotributista no genera Crédito fiscal porque está exento de IVA.
- Exento
 Factura C
 El exento no tiene exentas sus compras, tiene exentas sus ventas
Clase 11/05
Guía práctica.
Pag 10.
a) Alcanzada porque es la venta de sillas.

b) Alcanzada. Si el socio de una empresa retira un bien para un uso particular, está gravado por el IVA. Se llama
AUTOCONSUMO. No se genera comprobante. Se ajusta el IVA en la DDJJ.
c) No alcanzada. No está alcanzada por el IVA, porque la donación es una actividad no gravada.
d) Las importaciones están alcanzadas y gravadas por el IVA. No importa que sea por única vez. La periodicidad
es para la venta de bienes muebles.
e) No alcanzado. No hay autoconsumo.
f) Alcanzado, pero exento.
CASO 2- Débito fiscal.
a) Discriminado. Hay IVA

b) No discriminado. No hay IVA. Hospital = responsable exento y leche sin aditivos = exento.
c) Discriminado. Los $2.000 incluye IVA.
CASO 3- Crédito Fiscal.
a) El crédito fiscal es el 21 % de 4.000

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b) Me puedo computar el crédito fiscal. 10000*0,21 = $21.000

c) No nos podemos computar el crédito fiscal porque la actividad no está alcanzada.
d) Se puede tomar el CF, pero solo $2.100 por la regla del límite.
e) No se puede tomar, porque el monotributista no está inscripto en IVA. La venta de un monotributista están
exentas de IVA, las compras tienen IVA.
CASO 4: determinación del impuesto.
1-
2- Hacer de tarea.
CASO 6: Determinación del impuesto.
SALDO TECNICO  débitos fiscales que calculamos de las ventas – crédito fiscal de las compras y NC. Puede ser a
favor de AFIP y a favor del contribuyente. A este saldo hay que restarle las percepciones de IVA, IIBB, etc. El resultante
es el saldo de libre disponibilidad
INGRESOS BRUTOS CABA

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- Impuesto a los consumos.

- Es acumulativo
- Genera efecto piramidación.
- Afecta las decisiones sobre Integración de las empresas: Si todas las etapas las hace un mismo sujeto, no hay
acumulación de impuesto. Afecta la decisión de empresarios. (Marca propia de los supermercados por ej).
- Es un impuesto a nivel provincial + Ciudad Autónoma de Bs.As.
Hecho imponible:
- Ejercicio de una actividad (Cualquiera)

- Habitualidad:
- Onerosidad
Actividades alcanzadas:
- Intermediación ejercida percibiendo comisiones.

- Fraccionamiento y venta de inmuebles.
- Explotaciones agropecuarias, mineras, forestales.
- Comercialización en CABA de productos que entran en ella por cualquier medio o transporte.
- Operaciones de préstamos de dinero con y sin garantía.
- Organización y explotación de exposiciones, ferias y espectáculos artísticos.
- Operaciones de otorgamiento de franquicias (Contratos de franchising)
- Celebrar contratos de publicidad.
No grava la obtención de ingresos brutos, sino el ejercicio de una actividad en la ciudad de buenos aires.

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Exclusiones: No constituyen el hecho imponible:
- Trabajo personal ejecutado en relación de dependencia.

- El desempeño de cargos públicos.
- La percepción de jubilaciones u otras pasividades en general.
Sujetos: cualquier sujeto que desarrolle una actividad.
Exenciones:
- Intereses caja de ahorro y plazo fijo.

- Ejercicio de profesiones liberales universitarias.  profesión liberal, cuya duración de carrera tiene que durar
3 años y no esté constituido en forma de empresa. Es típica de la ciudad de buenos aires.
- Alquiler de 2 unidades de vivienda.
- Exportación de bienes y servicios.
- Honorarios de directorio.
- Procesos industriales.
- Transporte internacional.
Base imponible: Ingresos brutos devengados del período fiscal, por el ejercicio de la actividad gravada. Salvo expresa
disposición en contrario.
Bases imponibles especiales:
- Venta de inmuebles en cuotas.

- Entidades financieras
- Operaciones de Leasing.
- Salas de recreación.
- Películas de exhibición condicionada.  pagan por cantidad de butacas habilitadas.
- Diferencias entre precios de compra y de venta.
- Compañía de seguros.
- Intermediarios  Al ser intermediarios solo pagan por lo que ganan.
- Agencias de publicidad.
- Préstamos de dinero (no entidades financieras).
- Bienes recibidos como parte de pago.
- Administradoras de fondos de jubilaciones y pensiones.
Exclusiones de la base imponible:
- Impuestos internos, IVA, fondo nacional de autopistas y tecnológico del tabaco.

- Reintegros de capital
- Reintegro de comisionistas y otros.
- Subsidios y subvenciones,
- Reintegro de exportaciones.
- Ventas de bienes de uso.  Una empresa vende una máquina, la venta está excluida de la base imponible de
IIBB.
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- Impuesto sobre los combustibles.

- Ingresos de reorganizaciones societarias.
Deducciones de la base imponible:
- Devoluciones, bonificaciones,
- Deudores incobrables.
- Envases y mercaderías devueltas
- Servicio de transporte de carga  pueden deducir de la base el pago de patentes.
Período fiscal: supuestamente es anual, pero se liquida como uno mensual.

- Contribuyentes locales: Todos aquellos que solamente ejercen su actividad en la ciudad de Bs.As.
 12 anticipos y una liquidación final.
- Contribuyentes régimen simplificado: Especie de monotributo dedicado al IIBB. Cuando la facturación de un
sujeto, no supera un monto especifico, en vez de pagar IIBB, paga un monto fijo.
- Contribuyentes convenio multilateral: Ejercen su actividad en Ciudad de Buenos Aires y en otra/s jurisdicción.
 Distribuye los ingresos entre las jurisdicciones en donde tengo actividad.
 Cada jurisdicción sobre el porcentaje de ingresos que tengo aplica el impuesto a ingresos brutos que le
toca.
CONVENIO MULTILATERAL
Objetivo: Distribuir la base imponible de IIBB entre las distintas jurisdicciones
Ley Convenio: Ley a la cual adhieren las distintas jurisdicciones. Las 23 provincias + Caba están adheridas.
Busca evitar la doble o múltiple imposición.
Ámbito de aplicación del convenio:
- Industrialización tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercialización en otra u otras, parcial o
totalmente.
- Que la industrialización o comercialización se efectúen en una o varias jurisdicciones y la administración se
ejerza en otra u otras.
- Que el asiento principal de las actividades esté en una jurisdicción y se efectúen ventas o compras en una u
otras.
Sustento de la jurisdicción: Que se hayan realizado gastos vinculados con las actividades que efectúe el contribuyente
en mas de una jurisdicción.
Ventas por internet: tengo que pagar IIBB en todo el país. Si vendo a tierra del fuego pago a esa provincia.
Regímenes de actividades especiales del convenio multilateral: Si no se encuentra entre estos rubros, se utiliza el
régimen general.
- Construcción: 90% al lugar en que se realicen la obras. 10% al lugar donde se encuentra la administración.
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- Seguros: 80% al lugar donde se sitúan bienes o personas aseguradas. 20% al lugar donde está situada la
administración.
- Empresas de transporte: 100% a la jurisdicción de origen del viaje. Es por pasaje, si levanta gente en
Chascomús, paga en Chascomús.
- Servicios profesionales y de consultoría: 80% al lugar donde se realice la actividad y 20% en donde está
ubicada la oficina. En ciudad están exentos. En PBA no.
- Rematadores y comisionistas: 80% al lugar donde están radicados los bienes. 20 % al lugar donde está la
oficina.
- Prestamistas: 80% en donde están situados los bienes en garantía, 20% al lugar donde tengan su domicilio.
- Productos agropecuarios, forestales y otros: industria vitivinícola, azucareras, productos agropecuarios,
forestales, mineros y frutos.
 Jurisdicción productora: Cuando produzco en una provincia, y lo vendo en otra el 85% del precio
corresponde al lugar de producción.
 Jurisdicciones comercializadoras: El 15% del precio corresponde a las provincias en donde se
comercializa el producto.
Alícuotas:
- Según la Ley Tarifaria Anual.

- La alícuota depende de mi actividad
CLASE 18/05
Ingresos brutos:
Régimen general del convenio multilateral:
Hay que hacer coeficientes de ingresos y de gastos  Son anuales
Planificación fiscal
25/05
PARCIAL 06/08
Teórico práctico.
Bienes personales  Toma de acuerdo con 2018
01/06
Régimen simplificado para pequeños contribuyentes (Monotributo)

Ingresos devengados: Ingresos que facturé o no, pero que sé que me ingresan.
Cuota fija: Se paga el 20 de cada mes
- Componente impositivo
 Ganancias e IVA
- Aporte jubilatorio
- Obra social
 Si quiero agregar a un familiar tengo que pagar $1.041,22 (monto aporte obra social)
Requisitos. Ley 26.565
- Personas humanas y sucesiones indivisas  Sociedades no pueden ser monotributistas.

- Que realicen venta de cosas muebles, obras, locaciones y/o prestaciones de servicios.
- Que no sean importadores de bienes o servicios  que no compren bienes y servicios para comercializar en
forma posterior.
- No puedo tener más de tres actividades simultaneas.
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- No puedo tener más de tres unidades de explotación  tengo tres departamentos en alquiler = 1 actividad,
pero 3 unidades de explotación.
- Compatibilidad con ingresos en relación de dependencia y jubilaciones  Se puede estar en relación de
dependencia y/o ser jubilado y ser monotributista a la vez. Pero el ingreso por esas actividades no computa en
el régimen simplificado.
 Solo pago el componente impositivo. El aporte jubilatorio y obra social va por la relación de
dependencia.
 El monotributo no reemplaza la relación de dependencia.
- No puedo ser monotributista por ser socio y directores de sociedades.
- No puedo ser monotributista por ser prestador e inversor financiero.
- Menores de 18 años monotributista no paga aportes
- Jubilados aportan al SIPA, pero no a la obra social, porque tienen PAMI
Parámetros:
- Ingresos brutos anuales: https://www.afip.gob.ar/monotributo/categorias.asp

- Superficie afectada a mi actividad  No puede superar los 200m2
- Consumo de energía  No puede superar los 20.000 Kw al año
- Precio unitario  Únicamente para venta de bienes = $29.119,56 máximo unidad.
Revisión de categoría  Cada 6 meses.
- Si me inscribo en enero, la revisión es en julio. Se hace una proyección = lo que gané los primeros 6 meses x 2.
Ahí se ve si sigo en esa categoría.
- La segunda revisión sería el 20 de diciembre.
- Si tengo que subir de categoría, a partir de agosto empiezo a pagar lo correspondiente a la nueva categoría. Lo
mismo para bajar de categoría.
- Si por el monto facturado te tenés que pasar a responsable inscripto, tenes que inscribirte en IVA, ganancias y
autónomos (aporte jubilatorio).
Parámetro de ingresos brutos:
- No cuentan ventas de bienes de uso.

 Que tengan vida útil mayor dos años.
 El plazo desde la habilitación hasta la venta es como mínimo 12 meses.
Parámetro de superficie no rige para:
- Playas de estacionamientos  porque es una actividad que requiere espacio.

- Servicio de prácticas deportivas
- Servicio de alojamiento
- Servicios de educación
- Locación de inmuebles
Parámetro de energía eléctrica no rige para:
- Lavadero de automotores
- Tintorerías
- Expendio de helados
- Kioscos y polirrubros.
Empleadores: Un monotributista puede ser empleador.
Renuncia al monotributo:
- Se puede hacer en cualquier momento.

- Si renuncio por dejar de tener Downloaded
actividad,bypuedo volver en cualquier momento.
Ailen Daiana (serapio.ailen@gmail.com)
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- Si renuncio para ser RI en IVA, por tres años no puedo volver al monotributo.
Inicio de actividades:
- Al inicio: Categorización en función de alquileres y superficie afectada a la actividad.

- Luego de 6 meses: Anualización de ingresos brutos, energía eléctrica y alquileres.
- Cada semestre: Anualización hasta transcurridos 12 meses desde el inicio.
Exclusión:
- Ingresos brutos acumulados de los últimos 12 meses: superiores a los de la última categoría de acuerdo con
la actividad.
- No cumplir cualquiera de los requisitos: parámetros físicos o de alquileres, precio unitario de venta, carácter
subjetivo, actividad, unidades de explotación.
- Compras o gastos personales cuyos montos no se pueden justificar.
- Depósitos bancarios incompatibles con los ingresos declarados con la recategorización.
- Categorizarse como venta de bienes cuando se realice prestación de servicios o locaciones.
- Compras o ventas no respaldadas por comprobantes.
- Total de gastos y compras mayores al 80% del máximo de ingresos brutos para venta de bienes.
- Total de gastos y compras mayores al 40% del máximo de ingresos brutos para locaciones y servicios.
Régimen simplificado Ingresos Brutos CABA Art. 253 CF
Sujetos:
- Personas humanas.
- Sucesiones indivisas.
- Sociedades de hasta 3 socios.
Ingresos: Tienen que ser inferiores a $700.000
Superficie: inferior a 200 m2
Energía eléctrica: Inferior a 20.000 Kw.
No realizar importaciones de cosas muebles y/o servicios
Modelo previo IRi practica  Simulacro de examen
Modelo 2do parcial
22/06
Seguridad social
Monotributistas, empleados en relación de dependencia y RI  Todos pagan seguridad social

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En caso de duda, a favor del trabajador. Porque hay una relación desigual entre empleado y empleador.

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Se demuestra el contrato de trabajo con testigos.
Contrato de temporada  Hotel que abre en el verano, y el empleado trabaja esos tres meses. Si nadie le notifica
que no tiene mas su puesto, sabe que el verano q viene tiene su trabajo.
Contrato eventual  Empresas que se dedican a poner a disposición de otras empresas, personas de forma eventual.
Ley 24.977. Artículo 103. —Concepto.
“…A los fines de esta ley, se entiende por remuneración la contraprestación que debe percibir el trabajador como
consecuencia del contrato de trabajo. Dicha remuneración no podrá ser inferior al salario mínimo vital. El empleador
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debe al trabajador la remuneración, aunque éste no preste servicios, por la mera circunstancia de haber puesto su
fuerza de trabajo a disposición de aquél…”
Conceptos remunerativos: Base para el cálculo de aportes y contribuciones al régimen de seguridad social y obra
social. Dependen de la cantidad y calidad de la prestación laboral. Ejemplo: Sueldo, SAC, vacaciones gozadas, horas
extras.
Conceptos no remunerativos: No forman parte de la base para el cálculo. Ejemplo: Asignaciones familiares,
gratificaciones no habituales (si es 1 sola vez es no remunerativo, si se da todos los años es remunerativo), comedor
de la empresa, viáticos, cursos. Esto a efectos de la seguridad social, estas rentas SI pagan impuesto a las ganancias
(Art. 111 Ley Imp. Gcias.)
Estructura de la liquidación de sueldos
• Empleado
Sueldo Bruto – Conceptos remunerativos
menos (Aportes)
más Conceptos no remunerativos
Sueldo Neto
• Empleador: Contribuciones
Empleado: Lo NO remunerativo, no es base de cálculo, se agrega a la remuneración neta.
Seguridad social, concepto:
CN. Artículo 14 bis.-
“…El Estado otorgará los beneficios de la seguridad social, que tendrá carácter de integral e irrenunciable…”
Cobertura del Estado ante hechos o eventos que signifiquen la pérdida o disminución de su capacidad laboral.
El régimen de seguridad social sirve para cubrir al empleado ante eventos que puedan significar la perdida o
disminución de su capacidad laboral.
Principios del régimen de Seguridad Social
 Universalidad: Todos los individuos

 Totalidad: Todas las contingencias
 Igualdad
 Suficiencia  Que sirva para vivir dignamente.
 Solidaridad  Nuestro aporte jubilatorio, sirve para pagar los aportes de los jubilados actuales.
 Unidad: criterios congruentes y coordinados
 Participación: Todos tenemos la obligación de aportar.
 Protector: norma más favorable para el trabajador.
 Concordancia con la realidad económica: Los jubilados tienen que cobrar lo que el sistema pueda pagar.
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 Integralidad: Superar los riesgos clásicos detectando nuevos. EJ.: El riesgo de quedar fuera del sistema por no
tener conocimientos básicos de tecnología.
 Inmediatez: Los regímenes deben funcionar rápidamente.
 Subsidiariedad: Está escondido, y ante un problema aparece el régimen para ayudar al empleado.
Efectos sobre la economía:

- Trabajo informal
- Desempleo
- Contratar menos empleados, por el costo alto.
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PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Siempre que se habla de días, son días hábiles. Salvo que diga lo contrario.

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Resumen IRI - .....

Introducción al Régimen Impositivo (Universidad Argentina de la Empresa)

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Evolución del pensamiento financiero

Los impuestos provienen de tres fuentes: rentas, beneficios y salarios.

 Principios de las facultades o igualdad:

Impuesto extraordinario  el pueblo lo paga ahora.

Empréstito (tomar deuda)  el pueblo lo paga en el futuro, quizás otra generación.

Adolfo Wagner: estado redistribuye el ingreso.

Estudia los recursos y gastos públicos, y su incidencia en la economía global.

 Sujeto Pasivo: Adam Smith, fisiócratas.

Necesidades públicas: la sociedad se las demanda al estado.

Necesidades derivadas de la existencia y mantenimiento de la organización estatal: Para existir y mantenerse la

Recursos públicos: Ingresos en la tesorería del Estado.

 Venta de bienes y servicios en el mercado

Clasificación de los ingresos tributarios:

Según el tipo de manifestación de riqueza:

 Directos  Impuestos a la renta e impuestos al ahorro.

Según condiciones personales del contribuyente:

Según su incidencia en sectores de mayor o menor ingresos:

 Progresivos  Impuestos establecidos con alícuota creciente del monto imponible

Según su forma de determinación:

Efectos económicos de los impuestos: Traslación, percusión, incidencia, difusión.

Los impuestos pueden promover la producción de bienes.

Los impuestos pueden incentivas o desincentivar el consumo o el ahorro, o inversiones.

 Gasto para consumo  para producir bienes de servicios

 Adquirir bienes y factores para producir bienes y servicios públicos.

Equidad del gasto público:

Normas jurídicas que se refieren a los tributos.

Fuentes del derecho tributario:

1. Derecho tributario constitucional

Principios constitucionales de la tributación: Un tributo debe cumplir con estos:

Downloaded by Ailen Daiana (serapio.ailen@gmail.com)

6- Ejercer industria lícita

cada individuo contribuye al estado de acuerdo con su capacidad.

Aptitud económica de los obligados tributarios para afrontar prestaciones

9- Certeza (Adam Smith)

RELACIÓN JURIDICO – TRIBUTARIA

 Sujeto activo  Acreedor

Nexos de vinculación: Vinculan al sujeto activo con el sujeto pasivo.

 Subjetivos: Dependen de persona

EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:

 Pago: Se extingue la relación.

Métodos para evitar doble o múltiple imposición:

 Métodos unilaterales: Un país con su propia legislación lo resuelve.

Régimen federal: Distribución de la potestad tributaria

METODO PARA EVITAR LA DOBLE O MULTIPLE IMPOSICION A NIVEL PROVINCIAL

 Inimponibles operativos: Tienen que ver con la actividad del sujeto.

Alcanzado =/= gravado.

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 Estímulos financieros complementarios:

Principios generales del presupuesto:

 Publicidad  Público y accesible para todos

Criterio de eficiencia: Mejorar la situación de un grupo, sin empeorar la situación de otro.

Equidad del gasto público:

Ingreso = Consumo + Ahorro

 Consumo: IVA, IIBB. Impuestos indirectos

IMPUESTOS A LA RENTA  IMPUESTO A LAS GANANCIAS

- Sujetos: Recae sobre personas humanas, sucesiones indivisas y empresas.

 Renta: Diferente definición, en función del sujeto

EXCEPCIONES A LA TEORÍA DE LA FUENTE:

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Percibido: ganancias recibidas y gastos pagados