República Bolivariana de Venezuela

Instituto Superior Universitario de Mercadotecnia

Caracas- distrito capital

Informe: Sistema
tributario

Docente: Carmen Salazar

Materia: Leg. y Proc. Adm

Sección: Gt4A

Bachiller: Hennis Moncada

C.I:24.802.525
 República Bolivariana de Venezuela

Instituto Superior Universitario de Mercadotecnia

Caracas- distrito capital

Gestión Fiscal Y Tributaria

Aspectos Políticos Y Económicos

Desde 1990 Hasta La Actualidad

Docente: María Veloso

Materia: Política Económica Y Fiscal

Sección: Gt4A

Bachiller: Hennis Moncada

C.I:24.802.525

Bachiller: Miguel Ramones

C.I: 12.749.380
Evolución Histórica del Sistema Tributario Venezolano

Desde el año 1.917, se produjeron desajustes en la aplicación de los tributos,

por la presencia del petróleo, convirtiéndose en la primera fuente de recursos
fiscales para el Estado y la industria más importante del país, la cual hasta
1.943 aportó muy pocos recursos al Estado, debido a que sólo estaba gravada
por la Ley de Minas y su aporte era tan sólo del 4,5% sobre la producción
petrolera, es decir, no existía ninguna Ley que pechara la industria petrolera,
por el contrario los contratos petroleros que se firmaban con las compañías
petroleras las exceptuaban del pago de impuestos creados que se fuesen a
crear por 99 años.

En el año 1936, el Ministro de Hacienda Dr. Alberto Adriani, introdujo ante el

congreso tres proyectos de Leyes de Impuesto sobre la Renta, debido a que
existía la necesidad de crear un tributo directo mediante el cual se obtendrían
recursos al Estado para satisfacer las necesidades de salubridad, educación,
vías de comunicación, etc., pero a pesar de todos los esfuerzos por transformar
el sistema fiscal no fueron aprobados.

En 1942, estando en el gobierno Eliazar López Contreras se presentó ante el

congreso un proyecto de la Ley de Impuesto sobre la Renta, el cual se
caracterizaba por ser un resúmen de los tres proyectos anteriores, siendo
sancionado ese año y entrando en vigencia el 1º de enero de 1943, gravando
la industria petrolera y demás actividades rentísticas del país.

Esta Ley fué creada mediante el sistema mixto que se caracterizaba por
presentar una tarifa proporcional, seguido de otro de carácter global, de tarifa
progresiva, que tenía el carácter de complementario, y estuvo vigente hasta el
16 de diciembre de 1966.

En 1964 Rómulo Betancourt le entregó la Presidencia a Raúl Leoni, la situación

financiera y económica no era muy estable, por lo que el presidente recurrió a
la alianza con el Frente Nacional Democrático (FND) presidida por Arturo Uslar
Pietri y Unión Republicana Democrática (URD) de Jóvito Villalba. Para dar una
amplia sustentación política se constituyó el gobierno denominado Ancha Base.

Después de un año, Leoni tuvo que recurrir a leyes impositivas en la búsqueda

de recursos, surgiendo así la famosa Reforma Tributaria, donde el pueblo era
sólo espectador y el sector económico opositor. El Ministro de Hacienda Eddy
Morales Crespo y el Ministro de Fomento Luis Fernández Solis, encargados de la
política fiscal, en junio de 1965 negaron a la opinión publica la existencia de
nuevos impuestos. No obstante se celebraron reuniones con los sectores de la
banca, la industria, el comercio y la CTV, donde se discutió los pasos a seguir
en materia impositiva para lograr un programa que permitiera superar el déficit
que alcanzaba a 300 millones de bolívares en el proyecto de presupuesto de
1966. El 1º de Enero de 1967 entro en vigencia la nueva Ley de Impuesto sobre
la Renta, bajo el sistema global.
Tres años después, Leoni le entrega el gobierno a Rafael Caldera, quien le
entregó un país mas o menos estable en el aspecto económico, no obstante el
déficit presupuestario.

Días después la Cámara de Comercio advertía contra una nueva reforma

tributaria : "Cuando apenas tiene la anterior dos años se vuelve a plantear una
nueva reforma tributaria, pero nada se dice del otro lado de la cuestión, que es
el gasto público".

En vista de la situación financiera el gobierno de Caldera recurrió a la política

de los empréstitos, por lo que el Ministro de Hacienda, Pedro Tinoco Rodil,
solicitó ante el Parlamento una nueva Ley de Crédito Público que permitió
préstamos por el orden de 2.025 millones de bolívares, que en parte ivan a
estar destinados a solventar compromisos adquiridos por las gobernaciones y
la municipalidad de Caracas.

El 26 de Agosto del mismo año 1969, Tinoco firmó un crédito con el Chase
Manhattan Bank por 85 millones de dólares equivalentes a unos 400 millones
de bolívares para la época.

Caldera le entregó la presidencia a Carlos Andrés Pérez con el complemento de

miles de millones de dólares que el país recibió en Enero de 1974, producto de
los incrementos que recibieron los precios del petróleo por la guerra de Yonki
Pur, de árabes e israelíes, en Septiembre de 1973. Jamás ningún gobierno
venezolano había dispuesto de tantos ingresos.

En 1976, el Ministro de Hacienda Hector Hurtado estaba anunciando una

reforma tributaria, la cual encontró muchos opositores, a lo que el ministro
reaccionó diciendo "todo se debe a que muy poca gente había leído los
proyectos de reforma fiscal, y en lo mas mínimo, las personas naturales y
únicamente de este nivel ( Bs. 200.000 ) en adelante es que se elevarán las
tarifas". Sin embargo fueron las personas naturales las que terminaron
asumiendo los aumentos de las tarifas sin estar aprobada la ley, debido a que
los aumentos de precios de los productos de primera necesidad.

El 17 de Mayo de 1978 se modifica la Ley de Impuesto sobre la Renta de 1967,

que entra en vigencia a partir del 1º de julio de 1978. Estando Luis Herrera
Campins en el gobierno, el Ministro de Hacienda Luis Ugueto Arismendi anunció
la aplicación de una nueva reforma tributaria con el objeto de conjugar el
déficit presupuestario de 8.000 millones de bolívares que se presentaría en
1980, año en el que se tenía previsto ingresos por 51 millones y 58 millones de
bolívares. No obstante, el otro propósito era de frenar el excesivo gasto de los
venezolanos. El Ministerio de Hacienda publicó una lista de artículos que serían
gravados con un impuesto que oscilaría entre un 10 y un 15 por ciento.

La Ley de Impuesto sobre la Renta de 1978 sufre modificaciones y entra en

vigencia la nueva Ley el 1º de enero de 1982.

Jaime Lusinchi, recibe el gobierno con liberación de precios, un dólar disparado

y una deuda externa aumentada en unos 35 mil millones de dólares, la mayoría
de estos hechos ocurrieron aquel día denominado Viernes Negro, cuando el
presidente del Banco Central de Venezuela era Leopoldo Díaz Bruzual. En este
período surge Recadi, que se convirtió en un desaguadero que drenó más de
40 mil millones de dólares, popularizándose la palabra crisis, para solventarle
surge nuevamente la panacea de la reforma fiscal, encontrando en esta
oportunidad a los conocedores de la materia a los teóricos de la materia
económica como Domingo Maza Zabala y Trino Aleides Díaz, decano de la
facultad de Economía de la UCV, quien manifestó que el gobierno no podía
aplicar una reforma fiscal sin racionalizar antes la economía, además de
plantear que el gobierno debía recaudar 60 mil millones de bolívares en
impuestos pendientes que habían declarado los sectores productivos y
empresariales pero que no habían cancelado.

Lusinchi creó en 1980 la Comisión de Estudios y Reforma Fiscal (CEF), que

presidió Tomás E. Carrillo Batalla, la cual elaboró un programa basado en la
problemática fiscal venezolana, y en octubre de 1984 anunció que la reforma
generaría 20 mil millones de bolívares anuales y comprendía los siguientes
aspectos: eliminación gradual del subsidio de la gasolina, simplificación de las
tarifas de la Ley de Impuesto sobre la Renta, eliminación del sistema de
incentivos fiscales, simplificación del Impuesto sobre la Renta de las personas
naturales eliminando los desgravámenes y la creación del Impuesto General a
las Ventas, éstas recomendaciones se quedaron en papel.

En 1986 se realizó una reforma parcial del Impuesto sobre la Renta, la cual en
vez de simplificar, hacer más eficiente el proceso de pago de impuestos, lo
complicó, aún cuando el objetivo no era hacer más simple el cobro de
impuestos, sino el de elevar y hacer más eficiente la recaudación. Durante el
primer año de la reforma los ingresos se elevaron, pero debido a las
debilidades estructurales del proyecto hicieron que la recaudación bajara en
más de un 25 por ciento. El gobierno reconociendo los desajustes estructurales
y la aplicación de políticas erradas, inicia en 1989 una estrategia para
enfrentar la crisis fiscal, esta estrategia va dirigida substancialmente al
mejoramiento de la capacidad de gestión del sector público, es decir,
modernizar el sector público.

Esta reforma tributaria se incluyó, dentro de las estrategia de modernización

del sector público planteadas en el VIII plan de la nación, particularmente
dentro de la denominada Reforma Fiscal, la cual englobaba diversos aspectos
como son la privatización y reestructuración de empresas públicas, la reforma
de la gestión presupuestaria, la racionalización de los subsidios e incentivos
fiscales y la reforma tributaria propiamente dicha, compuesta por cuatro
proyectos. La modernización institucional del Ministerio de Hacienda, la
modernización de la Administración Tributaria, la reforma de la Legislación
Tributaria y la descentralización fiscal.

La Reforma Tributaria tenía como objetivo principal el aumento de los ingresos

tributarios y del margen de acción de la política fiscal. Además busca atacar los
problemas del Sistema Tributario Venezolano. Dependencia del ingreso
petrolero, distorsión en las decisiones económicas, baja recaudación,
estructura legal compleja, deficiencia administrativa y la falta de equidad.

Estos problemas serían enfrentados a través de tres principios generales: el

carácter integral de la reforma que involucra la parte legal, ética y
procedimientos administrativos, ya que aprobar nuevas leyes tributarias sin
atacar simultáneamente la parte administrativa sería inútil, porque las normas
jurídicas por sí solas no resuelven nada y viceversa, el carácter gradual, que
implica el proceso de cambio institucional, es decir, el tiempo necesario para
construir la viabilidad política y la compatibilidad con las tendencias
internacionales, por cuanto la modernización del sistema tributario debe ser
compatible con el proceso de apertura externa.

La modernización del sistema tributario buscaba la simplificación del sistema

impositivo para mejorar la administración y de reducir la evasión, mayor
equidad, neutralidad del sistema, aumentar y racionalizar los ingresos. Las
estrategias, principios y objetivos se quedaron estancados y olvidados y sólo
en una pequeña parte han sido aplicados siendo tergiversados y alejados de
los objetivos que se habían planteados.

Desde 1990 se comenzó a discutir el proyecto de Impuesto al Valor Agregado

(IVA), el cual fue instrumentado durante el gobierno de Carlos Andrés Pérez, fue
aprobado por el Congreso y ejecutado por poco tiempo durante el gobierno
provisional de Ramón J. Velázquez. El objetivo del IVA era dotar al Sistema
Tributario Venezolano de un impuesto que cumpliera con las características que
debería reunir un tributo: neutralidad, simplicidad y eficiencia; además, de
crear un instrumento que eliminara los impuestos improductivos y simplificara
otros, así como reducir la dependencia de los ingresos petroleros.

Iniciando el gobierno de Rafael Caldera, el Ministro de Hacienda Julio Sosa

Rodríguez presentó al congreso un paquete de Reformas Tributarias, el cual fué
aprobado en Consejo de Ministros el 7 de Marzo de 1994. El paquete contiene
la Ley a los Débitos Bancarios (IDB), modificación del Impuesto al Valor
Agregado (IVA) y se denominaría Impuesto a las Ventas al Mayor y al Consumo
Suntuario, modificación del Impuesto sobre la Renta y la modificación del
Código Orgánico Tributario.

Por otra parte, el 8 de marzo de 1994 el Ministro de la OCI anunció que la

recaudación de los impuestos se haría a través de un servicio autónomo
denominado "policía fiscal", permitiendo una verdadera fiscalización de los
tributos y reducir al mínimo la posibilidad de que alguien evada los impuestos.
Además indicó que la reforma tributaria generaría ingresos por unos 3.571
millones de dólares, monto que supera el 50 por ciento del déficit. El mismo día
el Ministro Sosa aseguró que los impuestos recaudados serían limpiamente
administrados y reorientados hacia los servicios de salud, educación, seguridad
social y personal, para ello estaban procediendo a reestructurar el sistema de
las finanzas públicas, para lo cual se había trabajado en la creación del Servicio
Nacional de Administración y Control Tributario, el Sistema de Control Interno e
Integrado de la Gestión Pública, el Sistema de Aduanas, el Sistema de Tesorería
Nacional, la reorganización de la Escuela Nacional de Hacienda y la creación de
Instituto de Altos Estudios de las Finanzas Públicas, la reestructuración integral
del Ministerio de Hacienda y el programa especial para el incremento de la
recaudación tributaria.
La modernización de las finanzas públicas implica la creación de nuevas
fuentes tributarias, su administración y concientización de la población con
miras a sufragar el gasto público, ya que la renta petrolera no puede mantener
su preponderancia en la generación de recursos que el país exige para un
crecimiento estable. La modernización del sistema de administración tributaria
ha obligado a la creación de un ente autónomo para la recaudación de los
tributos internos el cual se ha denominando Servicio Nacional Integrado de
Administración Tributaria (SENIAT) creado a mediados del año 1994 con la
misión de contribuir activamente con la formulación de la política fiscal-
tributaria, modernizar y administrar eficaz y eficientemente el sistema de
recaudación de los tributos nacionales, proporcionar una cultura tributaria con
apego a los principios de legalidad, honestidad, equidad y respeto al
contribuyente.

La modernización de la administración tributaria aparte de la creación del

SENIAT, ha introducido nuevos tributos en el sistema venezolano, en un
principio con miras de cubrir el déficit fiscal y luego mantenerse como fuente
de ingresos no petroleros para cubrir la carga pública. Entre estos tributos
tenemos el Impuesto al Valor Agregado (1993) sustituido luego por uno de
igual técnica: Impuesto al Consumo Suntuario y Ventas al Mayor (1994); el
impuesto a los Activos Empresariales (1993), un impuesto de corta duración
como lo fué el denominado Débito Bancario.

Fuentes del derecho tributario

El Código Orgánico Tributario venezolano vigente, preceptúa en su artículo 2º,

de manera expresa las fuentes de ésta rama del Derecho, así se tiene:

Artículo 2: Constituyen fuentes del derecho tributario:

1. Las disposiciones constitucionales.

2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados porla

República.

3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.

4. Los contratos relativos a la estabilidad jurídica de regímenes de tributos

nacionales, estadales y municipales.

5. Las reglamentaciones y demás disposiciones de carácter general

establecidas por los órganos administrativos facultados al efecto.

Principios del derecho tributario

*PRINCIPIO DE LEGALIDAD
"Los tributos se debe establecer por medio de leyes, tanto desde el punto de
vista material como formal, es decir, por medio de disposiciones de carácter
general, abstracta, impersonales y emanadas del poder legislativo"

Este principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a los

contribuyentes en su derecho de propiedad, por cuanto los tributos importan
restricciones al mismo que ya en su defecto parte de su patrimonio es tomado
por el Estado. "El Estado no puede penetrar a su arbitrio en los patrimonios
particulares para sacar de ellos una tajada para su placer."

Los caracteres esenciales de tributos, la forma, contenido y alcance de la

obligación tributaria esté consignado expresamente en la ley, de tal modo de
que el Estadojo sea arbitrario de la autoridad ni del cobro del impuesto, sino
que el sujeto pasivo pueda conocer la mejor forma de contribuir con los
mismos.

*PRINCIPIO DE GENERALIDAD

Este principio alude al carácter extensivo de la tributación y significa que

cuando una persona física o ideal se halla en las condiciones que marcan,
según la ley, la aparición del deber de contribuir, este deber debe ser
cumplido, cualquiera que sea el carácter del sujeto, categoría social, sexo,
nacionalidad, edad o cultura. La generalidad surge del artículo 133 del
Constitución Nacional ya que ordena que sin excepción "toda persona tiene el
deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos,
tasas y contribuciones que establezca la ley."

*PRINCIPIO DE IGUALDAD

Señala que no debe excluirse a ningún sector de la población para el pago del
tributo. El principio de igualdad establece en artículo 21 de la Constitución
Bolivariana de Venezuela que "todas las personas son iguales antes la ley, en
consecuencia:

1.- No se permitirá discriminaciones fundadas en la raza, el sexo, el credo, la

condición social o aquella que, en general, tenga por objeto o por resultado
anular el reconocimiento, goce o de ejercicio en condición de igualdad, de los
derechos y libertades de toda persona .

2.- La ley garantizará las condiciones jurídicas y administrativas para que la

igualdad ante la ley sea real y efectiva, adoptará medidas positivas a favor de
personas o grupos que puedan ser discriminados, marginados o vulnerables.

3.- Sólo se dará el trato oficial de ciudadano o ciudadana, salvo las fórmulas
diplomáticas.

4.- No se reconocen títulos nobiliarios ni distinciones hereditarias."

*PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD

Este principio describe que a mayor capacidad económica mayor será el pago
producido ya que habrá un alto nivel de vida de la población dando paso a la
obtención de un sistema tributario eficiente para la recaudación de los tributos.
*PRINCIPIO DE NO CONFISCACIÓN

Establece que no debe cobrarse el tributo de manera personal, s decir, ninguna

persona podrá ser sometida a esclavitud o servidumbre ya que el trato con las
personas y en particular con las de niños, mujeres y adolescentes en todas sus
formas estarán sujetas a las normas previstas en la ley.