DECLARACIONES Y AVISOS

Están regulados por los arts 31 y 32 del Código Fiscal de la Federación.

DECLARACIÓN DE IMPUESTOS

Es la manifestación que efectúa el contribuyente por mandato de ley de sus obligaciones

tributarias durante un periodo o ejercicio fiscal. Las declaraciones deben presentarse en las formas
que para tal fin apruebe la shcp, en el número de ejemplares determinados y con los datos,
informes y los documentos que dichas formas requieran.

Formas oficiales

La regla general en todo sistema impositivo es que se deben presentar declaraciones o avisos ante
las autoridades fiscales, así como expedir constancias o documentos.

Esto se hará mediante formas oficiales, en las que se proporcionará el número de ejemplares y los
datos e informes, y se adjuntarán los documentos que dichas formas requieran.

Cabe mencionar que actualmente deben presentarse electrónicamente.

Presentación de solicitudes, declaraciones, avisos o informes a través de medios electrónicos

Las personas deberán presentar las solicitudes en materia de registro federal de contribuyentes,
declaraciones, avisos o informes, en documentos digitales con firma electrónica avanzada a través
de los medios y formatos electrónicos, y con la información que señale el sat mediante reglas de
carácter general; los enviarán a las autoridades correspondientes o a las oficinas autorizadas,
según sea el caso, y deberán cumplir los requisitos que se establezcan en dichas reglas para tal
efecto y, en su caso, pagar mediante transferencia electrónica de fondos.

Cuando las disposiciones fiscales establezcan que se acompañe un documento distinto a escrituras
o poderes notariales, y éste no sea digitalizado, la solicitud o el aviso podrá presentarse en medios
impresos.

Opción de cumplir en las oficinas del sat

Los contribuyentes podrán cumplir con la obligación a que se refiere el párrafo anterior en las
oficinas de asistencia al contribuyente del Servicio de Administración Tributaria, para ello
proporcionarán la información necesaria a fin de que sea enviada por medios electrónicos a las
direcciones correspondientes y, en su caso, ordenarán la transferencia electrónica de fondos.

Opción de autorizar a organizaciones que agrupen a contribuyentes

El Servicio de Administración Tributaria, mediante reglas de carácter mismas reglas se señalen,

para que a nombre de éstos presenten las declaraciones, avisos, solicitudes y demás documentos
que exijan las disposiciones fiscales.

Formas para presentación de declaraciones no aprobadas

En los casos en que las formas para la presentación de las declaraciones y expedición de
constancias, que prevengan las disposiciones fiscales, no hubieran sido aprobadas y publicadas en
el Diario Oficial de la Federación por las autoridades fiscales a más tardar un mes antes de la fecha
en que el contribuyente esté obligado a utilizarlas, los obligados a presentarlas deberán emplear
las últimas formas publicadas por la citada dependencia.

Si no existiera una forma publicada las formularán en escrito que contenga su nombre,
denominación o razón social, domicilio y clave del registro federal de contribuyentes, así como el
ejercicio y los datos relativos a la obligación que pretendan cumplir; en el caso de que se trate de
la obligación de pago, deberá señalarse además el monto del mismo.

Conocimiento de formatos electrónicos

Los formatos electrónicos se darán a conocer en la página de Internet del Servicio de

Administración Tributaria, los cuales estarán apegados a las disposiciones fiscales aplicables y su
uso será obligatorio siempre que la difusión en la página mencionada se lleve a cabo, al menos con
un mes de anticipación a la fecha en que el contribuyente esté obligado a utilizarlos.

Obligaciones respecto a la presentación de declaraciones

Los contribuyentes que tengan la obligación de presentar declaraciones periódicas, de

conformidad con las leyes fiscales respectivas, continuarán haciéndolo en tanto no presenten los
avisos que correspondan para los efectos del registro federal de contribuyentes.

Tratándose de las declaraciones de pago provisional o mensual, los contribuyentes deberán

presentar dichas declaraciones siempre que haya cantidad por pagar, saldo a favor o cuando no
resulte cantidad por pagar con motivo de la aplicación de créditos, compensaciones o estímulos.

Cuando no exista impuesto por pagar ni saldo a favor por alguna de las obligaciones que deban
cumplir, en declaraciones normales o complementarias, los contribuyentes deberán informar a las
autoridades fiscales las razones por las cuales no se realiza el pago.

Representantes de personas no residentes en el país

Los representantes, sea cual fuere el nombre con que se les designe, de personas no residentes
en el país, con cuya intervención éstas efectúen actividades por las que deban pagarse
contribuciones, están obligados a formular y presentar a nombre de sus representadas las
declaraciones, avisos y demás documentos que señalen las disposiciones fiscales, en los términos
del párrafo primero del art 31 del cff.

Envío por medio del servicio postal

Los contribuyentes a que se refiere el tercer párrafo del art 31 del cff podrán enviar las solicitudes,
declaraciones, avisos, informes, constancias o documentos que exijan las disposiciones fiscales,
por medio del servicio postal en pieza certificada en los casos en que el propio Servicio de
Administración Tributaria lo autorice, conforme a las reglas generales que al efecto expida; en este
último caso se tendrá como fecha de presentación la del día en el que se haga la entrega a las
oficonas de correos.

Recibo de documentos sin observaciones ni objeciones

En las oficinas a que se refiere el art 31 del cff se recibirán las declaraciones, avisos, solicitudes y
demás documentos tal y como se exhiban, sin hacer observaciones ni objeciones. Únicamente se
podrá rechazar la presentación cuando deban efectuarse a través de medios electrónicos o cuando
no contengan el nombre, denominación o razón social del contribuyente, su clave de registro
federal de contribuyentes, su domicilio fiscal o no contengan firma del contribuyente o de su
representante legal, o en los formatos no se cite la clave del rfc del contribuyente o de su
representante legal, o presenten tachaduras o enmendaduras, o tratándose de declaraciones,
éstas contengan errores aritméticos. En este último caso, las oficinas podrán cobrar las
contribuciones que resulten de corregir los errores aritméticos y sus accesorios.

Declaraciones o avisos en los cuales se omita alguna contribución

Cuando por diferentes contribuciones se deba presentar una misma declaración o aviso y se
omita hacerlo por alguna de ellas, se tendrá por no presentada la declaración o aviso por la
contribución omitida.

Solicitudes o avisos complementarios

Las personas obligadas a presentar solicitud de inscripción o avisos en los términos de las
disposiciones fiscales, podrán presentar su solicitud o aviso complementarios completando o
sustituyendo los datos de la solicitud o aviso original, siempre que los mismos se presenten dentro
de los plazos previstos en las disposiciones fiscales.

Plazo para presentar declaraciones que no lo tengan señalado

Cuando las disposiciones fiscales no señalen plazo para la presentación de declaraciones, se tendrá
por establecido el plazo de quince días siguientes a la realización del hecho de que se trate.

Autorización de instrucciones anticipadas de pagos

El Servicio de Administración Tributaria, conforme a reglas de carácter general, podrá facilitar la

recepción de pagos de impuestos mediante la autorización de instrucciones anticipadas de pagos.

Constancia con carácter informativo

A petición del contribuyente, el Servicio de Administración Tributaria emitirá una constancia en la

que se señalen las declaraciones que ha presentado en el ejercicio de que se trate y la fecha de
presentación de las mismas. Dicha constancia únicamente tendrá carácter informativo y en ella no
se prejuzgará sobre el correcto cumplimiento de las obligaciones a su cargo. Para ello, el Servicio
de Administración Tributaria contará con un plazo de veinte días contados a partir de que sea
enviada la solicitud correspondiente en documento digital con firma electrónica avanzada, a la
dirección electrónica que señale el citado servicio mediante reglas de carácter general y siempre
que se hubieran pagado los derechos que al efecto se establezcan en la ley de la materia.

Declaraciones complementarias

Las declaraciones que presenten los contribuyentes serán definitivas y sólo se podrán modificar
por el propio contribuyente hasta en tres ocasiones, siempre que no se haya iniciado el ejercicio
de las facultades de comprobación.
 No obstante lo dispuesto en el primer párrafo del art 32 del cff, el contribuyente podrá modificar
en más de tres ocasiones las declaraciones correspondientes, aun cuando se hayan iniciado las
facultades de comprobación, en los siguientes casos:

I. Cuando sólo incrementen sus ingresos o el valor de sus actos o actividades.

II. II. Cuando sólo disminuyan sus deducciones o pérdidas, o reduzcan las cantidades
acreditables o compensadas, o los pagos provisionales o de contribuciones a cuenta.
III. III. Cuando la presentación de la declaración que modifica a la original se establezca como
obligación por disposición expresa de ley.

Lo dispuesto en este precepto no limita las facultades de comprobación de las autoridades

fiscales.

La modificación de las declaraciones se efectuará mediante la presentación de la declaración que

sustituya a la anterior, debiendo contener todos los datos que requiera la declaración, aun
cuando sólo se modifique alguno de ellos.

Iniciado el ejercicio de facultades de comprobación, únicamente se podrá presentar declaración

complementaria en las formas especiales a que se refieren

los arts 46, 48 y 76, según proceda, debiendo pagarse las multas que establece el art 76.

Se presentará declaración complementaria conforme a lo previsto por el sexto párrafo del art 144
del cff, caso en el cual se pagará la multa que corresponda, calculada sobre la parte consentida de
la resolución y disminuida en los términos del séptimo párrafo del art 76 del referido
ordenamiento.

Si en la declaración complementaria se determina que el pago efectuado fue menor al que

correspondía, los recargos se computarán sobre la diferencia, en los términos del art 21 de dicho
código, a partir de la fecha en que se debió hacer el pago.

Con base en el art 32 del cff, una vez que las autoridades fiscales hayan iniciado el ejercicio de sus
facultades de comprobación, no tendrán efectos las declaraciones complementarias de ejercicios
anteriores que presenten los contribuyentes revisados, cuando éstas tengan alguna repercusión
en el ejercicio que se esté revisando.

AVISOS

Los avisos al registro federal de contribuyentes están previstos en los arts 29 al 32 del reglamento
del Código Fiscal de la Federación. Al respecto, el art 29 del reglamento en cuestión menciona los
siguientes:

I. Cambio de denominación o razón social.

II. II. Cambio de régimen de capital.
III. III. Corrección o cambio de nombre.
IV. IV. Cambio de domicilio fiscal.
V. V. Suspensión de actividades.
VI. VI. Reanudación de actividades.
VII. VII. Actualización de actividades económicas y obligaciones.
VIII. VIII. Apertura de establecimientos, sucursales, locales, puestos fijos o semifijos, lugares en
donde se almacenen mercancías y, en general, cualquier local o establecimiento que se
utilice para el desempeño de actividades
IX. . IX. Cierre de establecimientos, sucursales, locales, puestos fijos o semifijos, lugares en
donde se almacenen mercancías y, en general, cualquier local o establecimiento que se
utilice para el desempeño de actividades.
X. X. Inicio de liquidación.
XI. XI. Apertura de sucesión.
XII. XII. Cancelación en el registro federal de contribuyentes por liquidación de la sucesión.
XIII. XIII. Cancelación en el registro federal de contribuyentes por defunción.
XIV. XIV. Cancelación en el registro federal de contribuyentes por liquidación total del activo.
XV. XV, Cancelación en el registro federal de contribuyentes por cese total de operaciones.
XVI. XVI. Cancelación en el registro federal de contribuyentes por fusión de sociedades.
XVII. XVII. Cambio de residencia fiscal.
XVIII. XVIII. Inicio de procedimiento de concurso mercantil.

DETERMINACIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES

La determinación de las contribuciones pueden hacerla los propios contribuyentes, lo cual se

conoce como autodeterminación impositiva, o puede realizarla el titular de la hacienda pública.

Autodeterminación

En el sistema impositivo de la autodeterminación de las contribuciones se parte de la buena fe de

los contribuyentes, considerando que éstos cuantificarán y liquidarán sus adeudos fiscales con
apego a la ley. Para lograr lo anterior, se requieren normas fiscales lo más claras y sencillas
posible, pues de otra forma pueden confundir al sujeto pasivo de la relación jurídico-tributaria y,
en consecuencia, provocar que por error o equivocada interpretación de la ley fiscal entere más
de lo que debe pagar o menos del crédito fiscal.

Determinación

La determinación ocurre cuando la ley exige que la autoridad fiscal liquide el adeudo, como en
materia aduanera o en las boletas de agua en la Ciudad de México, sin olvidar que la
determinación impositiva se puede llevar a cabo por los representantes del fisco en el ejercicio de
las facultades de comprobación.

COMPROBACIÓN DE ELEMENTOS ESENCIALES DE CAUSACIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES, DE LA

CORRECTA DETERMINACIÓN DE ÉSTA Y SU ENTERO

Por lo que hace a la comprobación de la correcta causación de las contribuciones, se pueden

presentar varias posibilidades:

a) Visita domiciliaria.

b) Revisión de gabinete.
 c) Revisión de dictámenes, ya sea de estados financieros (contribuciones federales) o dictamen
del cumplimiento de obligaciones fiscales (contribuciones locales).

d) Inspección de instalaciones, mediciones, bienes y mercancías, así como verificar no sólo el

estado y condiciones de los dispositivos permanentes de medición continua en las descargas a la
red de drenaje, sino también el volumen de agua tratada.

e) Valuación de bienes inmuebles.

f) Presenciar la celebración de loterías, rifas, sorteos, concursos, juegos con apuestas y apuestas
permitidas de toda especie, y verificar los ingresos que se perciban.

g) Revisiones electrónicas

Al respecto, es importante hacer mención de los derechos y garantías en el procedimiento de

comprobación previstos en la lfdc: Artículo 2o. Son derechos generales de los contribuyentes los
siguientes: I. Derecho a ser informado y asistido por las autoridades fiscales en el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias, así como del contenido y alcance de las mismas. II. Derecho a
obtener, en su beneficio, las devoluciones de impuestos que procedan en términos del Código
Fiscal de la Federación y de las leyes fiscales aplicables. III. Derecho a conocer el estado de
tramitación de los procedimientos en los que sea parte. IV. Derecho a conocer la identidad de las
autoridades fiscales bajo cuya responsabilidad se tramiten los procedimientos en los que tengan
condición de interesados. V. Derecho a obtener certificación y copia de las declaraciones
presentadas por el contribuyente, previo el pago de los derechos que, en su caso, establezca la
ley. VI. Derecho a no aportar los documentos que ya se encuentran en poder de la autoridad fiscal
actuante. VII. Derecho al carácter reservado de los datos, informes o antecedentes que de los
contribuyentes y terceros con ellos relacionados conozcan los servidores públicos de la
administración tributaria, los cuales sólo podrán ser utilizados de conformidad con lo dispuesto
por el artículo 69 del Código Fiscal de la Federación. VIII. Derecho a ser tratado con el debido
respeto y consideración por los servidores públicos de la administración tributaria. IX. Derecho a
que las actuaciones de las autoridades fiscales que requieran su intervención se lleven a cabo en
la forma que les resulte menos onerosa. X. Derecho a formular alegatos, presentar y ofrecer como
pruebas documentos conforme a las disposiciones fiscales aplicables, incluso el expediente
administrativo del cual emane el acto impugnado, que serán tenidos en cuenta por los órganos
competentes al redactar la correspondiente resolución administrativa. XI. Derecho a ser oído en el
trámite administrativo con carácter previo a la emisión de la resolución determinante del crédito
fiscal, en los términos de las leyes respectivas. XII. Derecho a ser informado, al inicio de las
facultades de comprobación de las autoridades fiscales, sobre sus derechos y obligaciones en el
curso de tales actuaciones y a que éstas se desarrollen en los plazos previstos en las leyes fiscales.
Se tendrá por informado al contribuyente sobre sus derechos, cuando se le entregue la carta de
los derechos del contribuyente y así se asiente en la actuación que corresponda. La omisión de lo
dispuesto en esta fracción no afectará la validez de las actuaciones que lleve a cabo la autoridad
fiscal, pero dará lugar a que se finque responsabilidad administrativa al servidor público que
incurrió en la omisión. XIII. Derecho a corregir su situación fiscal con motivo del ejercicio de las
facultades de comprobación que lleven a cabo las autoridades fiscales. XIV. Derecho a señalar en
el juicio ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, como domicilio para recibir
notificaciones, el ubicado en cualquier parte del territorio nacional, salvo cuando tenga su
domicilio dentro de la jurisdicción de la sala competente de dicho tribunal, en cuyo caso el
señalado para recibir notificaciones deberá estar ubicado dentro de la circunscripción territorial
de la sala.

Derechos y garantías en el procedimiento de comprobación

Artículo 12. Los contribuyentes tendrán derecho a ser informados, al inicio de cualquier actuación
de la autoridad fiscal, para comprobar el cumplimiento de las obligaciones fiscales, de sus
derechos y obligaciones en el curso de tales actuaciones. Artículo 13. Cuando las autoridades
fiscales ejerzan sus facultades para comprobar el cumplimiento de las obligaciones fiscales
previstas en las fracciones II y III del artículo 42 del Código Fiscal de la Federación, deberán
informar al contribuyente con el primer acto que implique el inicio de esas facultades, el derecho
que tiene para corregir su situación fiscal y los beneficios de ejercer el derecho mencionado.
Artículo 14. Para los efectos de lo dispuesto en la fracción XIII del artículo 2o de lapresente ley, los
contribuyentes tendrán derecho a corregir su situación fiscal en las distintas contribuciones
objeto de la revisión, mediante la presentación de la declaración normal o complementaria que,
en su caso, corresponda, de conformidad con lo dispuesto en el Código Fiscal de la Federación.
Los contribuyentes podrán corregir su situación fiscal a partir del momento en el que se dé inicio
al ejercicio de las facultades de comprobación y hasta antes de que se les notifique la resolución
que determine el monto de las contribuciones omitidas. El ejercicio de este derecho no está
sujeto a autorización de la autoridad fiscal. Artículo 15. Los contribuyentes deberán entregar a la
autoridad revisora una copia de la declaración de corrección que hayan presentado. Dicha
situación deberá ser consignada en un acta parcial cuando se trate de visitas domiciliarias; en los
demás casos, incluso cuando haya concluido una visita domiciliaria, la autoridad revisora, en un
plazo máximo de diez días contados a partir de la entrega, deberá comunicar al contribuyente
mediante oficio haber recibido la declaración de corrección, sin que dicha comunicación implique
la aceptación de la corrección presentada por el contribuyente. Artículo 16. Cuando durante el
ejercicio de las facultades de comprobación de las autoridades fiscales, los contribuyentes corrijan
su situación fiscal y haya transcurrido al menos un plazo de tres meses contados a partir del inicio
del ejercicio de dichas facultades, se dará por concluida la visita domiciliaria o la revisión de que
se trate, si a juicio de las autoridades fiscales y conforme a la investigación realizada se desprende
que el contribuyente ha corregido en su totalidad las obligaciones fiscales por las que se
ejercieron las facultades de comprobación y por el periodo objeto de revisión. En el supuesto
mencionado, se hará constar la corrección fiscal mediante oficio que se hará del conocimiento del
contribuyente y la conclusión de la visita domiciliaria o revisión de que se trate. Cuando los
contribuyentes corrijan su situación fiscal con posterioridad a la conclusión del ejercicio de las
facultades de comprobación y las autoridades fiscales verifiquen que el contribuyente ha
corregido en su totalidad las obligaciones fiscales que se conocieron con motivo del ejercicio de
las facultades mencionadas, se deberá comunicar al contribuyente mediante oficio dicha
situación, en el plazo de un mes contado a partir de la fecha en que la autoridad fiscal haya
recibido la declaración de corrección fiscal. Cuando los contribuyentes presenten la declaración
de corrección fiscal con posterioridad a la conclusión del ejercicio de las facultades de
comprobación y hayan transcurrido al menos cinco meses del plazo a que se refiere el artículo 18
de este ordenamiento, sin que las autoridades fiscales hayan emitido la resolución que determine
las contribuciones omitidas, dichas autoridades contarán con un plazo de un mes, adicional al
previsto en el numeral mencionado, y contado a partir de la fecha en que los contribuyentes
presenten la declaración de referencia para llevar a cabo la determinación de contribuciones
omitidas que, en su caso, proceda. No se podrán determinar nuevas omisiones de las
contribuciones revisadas durante el periodo objeto del ejercicio de las facultades de
comprobación, salvo cuando se comprueben hechos diferentes. La comprobación de hechos
diferentes deberá estar sustentada en información, datos o documentos de terceros o en la
revisión de conceptos específicos que no se hayan revisado con anterioridad. Si con motivo del
ejercicio de las facultades de comprobación se conocen hechos que puedan dar lugar a la
determinación de contribuciones mayores a las corregidas por el contribuyente o contribuciones
objeto de la revisión por las que no se corrigió el contribuyente, los visitadores o, en su caso, las
autoridades fiscales, deberán continuar con la visita domiciliaria o con la revisión prevista en el
artículo 48 del Código Fiscal de la Federación, hasta su conclusión. Cuando el contribuyente, en
los términos del párrafo anterior, no corrija totalmente su situación fiscal, las autoridades fiscales
emitirán la resolución que determine las contribuciones omitidas, de conformidad con el
procedimiento establecido en el Código. Artículo 17. Los contribuyentes que corrijan su situación
fiscal, pagarán una multa equivalente al 20% de las contribuciones omitidas, cuando el infractor
las pague junto con sus accesorios después de que se inicie el ejercicio de las facultades de
comprobación de las autoridades fiscales y hasta antes de que se le notifique el acta final de la
visita domiciliaria o el oficio de observaciones a que se refiere la fracción VI del artículo 48 del
Código Fiscal de la Federación, según sea el caso. Si el infractor paga las contribuciones omitidas
junto con sus accesorios, después de que se notifique el acta final de la visita domiciliaria o el
oficio de observaciones, según sea el caso, pero antes de la notificación de la resolución que
determine el monto de las contribuciones omitidas, pagará una multa equivalente al 30% de las
contribuciones omitidas. Asimismo, podrán efectuar el pago en parcialidades de conformidad con
lo dispuesto en el Código Fiscal de la Federación, siempre que esté garantizado el interés fiscal.
Artículo 18. Las autoridades fiscales contarán con un plazo de seis meses para determinar las
contribuciones omitidas que conozcan con motivo del ejercicio de sus facultades de
comprobación, sin perjuicio de lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo 16 de esta ley. El
cómputo del plazo se realizará a partir de los supuestos a que se refiere el artículo 50 del Código
Fiscal de la Federación y le serán aplicables las reglas de suspensión que dicho numeral
contempla. Si no lo hacen en dicho lapso, se entenderá de manera definitiva que no existe crédito
fiscal alguno a cargo del contribuyente por los hechos, contribuciones y periodos revisados.
Artículo 19. Cuando las autoridades fiscales determinen contribuciones omitidas, no podrán llevar
a cabo determinaciones adicionales con base en los mismos hechos conocidos en una revisión,
pero podrán hacerlo cuando se comprueben hechos diferentes. La comprobación de hechos
diferentes deberá estar sustentada en información, datos o documentos de terceros o en la
revisión de conceptos específicos que no se hayan revisado con anterioridad; en este último
supuesto, la orden por la que se ejerzan las facultades de comprobación deberá estar
debidamente motivada con la expresión de los nuevos conceptos a revisar. Artículo 20. Las
autoridades fiscales podrán revisar nuevamente los mismos hechos, contribuciones y periodos
por los que se tuvo al contribuyente por corregido de su situación fiscal o se le determinaron
contribuciones omitidas, sin que de dicha revisión pueda derivar crédito fiscal alguno a cargo del
contribuyente.
Derechos y garantías en el procedimiento sancionador

Artículo 21. En todo caso la actuación de los contribuyentes se presume realizada de buena fe,
correspondiendo a la autoridad fiscal acreditar que concurren las circunstancias agravantes que
señala el Código Fiscal de la Federación en la comisión de infracciones tributarias. Artículo 22. Los
contribuyentes cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan superado un monto
equivalente a treinta veces el salario mínimo general, correspondiente al área geográfica del
contribuyente elevado al año, cuando garanticen el interés fiscal mediante embargo en la vía
administrativa, deberán ser designados como depositarios de los bienes y el embargo no podrá
comprender las mercancías que integren el inventario circulante del negocio, excepto cuando se
trate de mercancías de origen extranjero respecto de la cual no se acredite con la documentación
correspondiente su legal estancia en el país.

Medios de defensa del contribuyente

Artículo 23. Los contribuyentes tendrán a su alcance los recursos y medios de defensa que
procedan, en los términos de las disposiciones legales respectivas, contra los actos dictados por
las autoridades fiscales, así como a que en la notificación de dichos actos se indique el recurso o
medio de defensa procedente, el plazo para su interposición y el órgano ante el que debe
formularse. Cuando en la resolución administrativa se omita el señalamiento de referencia, los
contribuyentes contarán con el doble del plazo que establecen las disposiciones legales para
interponer el recurso administrativo o el juicio contencioso administrativo. Artículo 24. En el
recurso administrativo y en el juicio contencioso administrativo ante el Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa, los contribuyentes podrán ofrecer como prueba el expediente
administrativo del cual emane el acto impugnado. Éste será el que contenga toda la
documentación relacionada con el procedimiento que dio lugar a la resolución impugnada; dicha
documentación será la que corresponda al inicio del procedimiento, los actos jurídicos posteriores
y a la resolución impugnada. No se incluirá en el expediente administrativo que se envíe, la
información que la Ley señale como información reservada o gubernamental confidencial. Para
los efectos de este artículo, no se considerará expediente administrativo, los documentos
antecedentes de una resolución en la que las leyes no establezcan un procedimiento
administrativo previo.

AUTORIDADES FISCALES Y SU COMPETENCIA

Para este nuevo milenio se requiere que las autoridades fiscales no sólo tengan competencia para
determinar, cobrar y administrar los ingresos públicos, sino además que la normatividad jurídica
permita a los titulares de las haciendas públicas lograr una mejor y más armónica relación con los
particulares.

FACULTADES DEL EJECUTIVO FEDERAL EN LA MATERIA

 El presidente de la República tiene una gran responsabilidad, pues como facultades
fundamentales —además de administrar las finanzas públicas y llevar a cabo la política fiscal como
instrumentos para el desarrollo económico y social— le corresponden las siguientes:

a) La rectoría del Estado vinculada con la economía mixta y con una planeación democrática.

b) La intervención en la economía por medio de la moneda, la banca y el crédito.

c) La política de comercio exterior.

d) La política financiera para el desarrollo industrial y turístico.

e) Aplicar el derecho como un instrumento de cambio para mejorar la calidad de vida del ser
humano.

En el ámbito estrictamente fiscal cabe decir que son competencia del Ejecutivo Federal las
siguientes facultades:

a) Presentar las iniciativas de leyes impositivas al Congreso de la Unión, por medio de la Cámara
de Diputados.

b) Formular la iniciativa de la Ley de Ingresos.

c) Preparar y presentar el proyecto del presupuesto de egresos federal.

d) Establecer la política fiscal que tiene que aplicar la Secretaría de Hacienda publica federaly
Crédito Público.

e) Por conducto de la shcp, con fundamento en el art 31 de la Ley Orgánica de la Administración

Pública Federal, disponer la realización de las actividades siguientes:

• Proyectar y coordinar la planeación nacional del desarrollo y elaborar, con la participación de

los grupos sociales interesados, el plan nacional correspondiente.

• Proyectar y calcular los ingresos de la Federación y de las entidades paraestatales,

considerando las necesidades del gasto público federal, la utilización razonable del crédito público
y la sanidad financiera de la administración publica federal.

• Estudiar y formular los proyectos de leyes y las disposiciones fiscales, y de las leyes de ingresos
de la Federación.

• Manejar la deuda pública de la Federación y del gobierno de la Ciudad de México.

• Realizar o autorizar todas las operaciones en que se haga uso del crédito público.

• Planear, coordinar, evaluar y vigilar el sistema bancario del país, que comprende el Banco
Central, la Banca Nacional de Desarrollo y las demás instituciones encargadas de prestar el
servicio de banca y crédito.

• Ejercer las atribuciones que le señalen las leyes en materia de seguros, finanzas, valores y de
organizaciones y actividades auxiliares del crédito.
 • Determinar los criterios y montos globales de los estímulos fiscales, escuchando para ello a las
dependencias responsables de los sectores correspondientes, y administrar su aplicación en los
casos en que no competa a otra secretaría.

• Establecer y revisar los precios y tarifas de los bienes y servicios de la administración pública
federal, o las bases para fijarlos, escuchando a la Secretaría de Economía, con la participación de
las dependencias que corresponda.

• Cobrar los impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos y aprovechamientos

federales en los términos de las leyes aplicables, así como vigilar y asegurar el cumplimiento de las
disposiciones fiscales.

• Organizar y dirigir los servicios aduanales y de inspección, así como la Unidad de Apoyo para la
Inspección Fiscal y Aduanera. • Representar el interés de la Federación en controversias fiscales.

• Proyectar y calcular los egresos del gobierno federal y de la administración pública paraestatal,
haciéndolos compatibles con la disponibilidad de recursos y en atención a las necesidades y
políticas del desarrollo nacional.

• Formular el programa del gasto público federal y el proyecto de presupuesto de egresos de la

Federación, y presentarlos a la consideración del presidente de la República.

• Evaluar, autorizar y normar los programas de inversión pública de la administración pública

federal.

• Llevar a cabo las tramitaciones y registros que requiera el control y la evaluación del ejercicio
del gasto público federal y de los programas y presupuestos de egresos, así como presidir las
instancias de coordinación que establezca el Ejecutivo Federal para dar seguimiento al gasto
público y sus resultados.

• Formular la cuenta anual de la hacienda pública federal.

• Coordinar, conjuntamente con la Secretaría de la Función Pública, la evaluación que permita

conocer los resultados de la aplicación de los recursos públicos federales, así como concertar con
las dependencias y entidades de la administración pública federal, y validar los indicadores
estratégicos, en los términos de las disposiciones aplicables.

• Fijar los lineamientos que se deben seguir en la elaboración de la documentación necesaria

para formular el informe presidencial e integrar dicha documentación.

• Opinar, previamente a su expedición, acerca de los proyectos de normas y lineamientos en

materia de adquisiciones, arrendamientos y desincorporación de activos, servicios y ejecución de
obras públicas en la administración pública federal.

• Vigilar el cumplimiento de las obligaciones derivadas de las disposiciones en materia de

planeación nacional, así como de programación, presupuestación, contabilidad y evaluación.

• Ejercer el control presupuestal de los servicios personales y establecer normas y lineamientos

en materia de control del gasto en ese rubro.

• Las demás que le atribuyan expresamente las leyes y reglamentos.

En este renglón desempeñan un papel importante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público y el
Servicio de Administración Tributaria, en cuanto a la recaudación, comprobación y determinación
de créditos fiscales, así como en la aplicación del procedimiento administrativo de ejecución y el
conocimiento del recurso de revocación, además de la defensa del interés fiscal en los juicios ante
los tribunales.

ADMINISTRACIÓN FISCAL DE LA FEDERACIÓN, DE LOS ESTADOS, DE LA CIUDAD DE MÉXICO Y DE

LOS MUNICIPIOS

En esta parte se remite a lo señalado al respecto en páginas anteriores y únicamente se hará

mención de las autoridades competentes en el ámbito impositivo, a saber: Federal

• Secretaría de Hacienda y Crédito Público • Servicio de Administración Tributaria Estatal

• Secretaría de Finanzas o su homóloga

• Tesorería Ciudad de México

• Secretaría de Finanzas

• Tesorería

ORGANISMOS DESCONCENTRADOS DE LA ADMINISTRACIÓN CON COMPETENCIA EN MATERIA

FISCAL

El único organismo desconcentrado en materia fiscal federal es el Servicio de Administración

Tributaria (sat). Servicio de Administración Tributaria (sat)

El Servicio de Administración Tributaria está regulado por la Ley del Servicio de Administración
Tributaria, en la que se establece, en su art 1o, que es un órgano desconcentrado de la Secretaría
de Hacienda y Crédito Público, con carácter de autoridad fiscal.

Obligación del Servicio de Administración Tributaria de aplicar la legislación fiscal y aduanera en

forma proporcional y equitativa

El Servicio de Administración Tributaria tiene la responsabilidad de aplicar la legislación fiscal y

aduanera con el fin de que las personas físicas y morales contribuyan proporcional y
equitativamente al gasto público, de fiscalizar a los contribuyentes para que cumplan con las
disposiciones tributarias y aduaneras, de facilitar e incentivar el cumplimiento voluntario de
dichas disposiciones, y de generar y proporcionar la información necesaria para el diseño y la
evaluación de la política tributaria (art 2o, lsat).

De conformidad con el art 7o de la lsat, el citado organismo desconcentrado tiene las siguientes
atribuciones:

I.Recaudar los impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos,

aprovechamientos federales y sus accesorios de acuerdo con la legislación aplicable.
II. Dirigir los servicios aduanales y de inspección, así como la Unidad de Apoyo para la
Inspección Fiscal y Aduanera.
III. Representar el interés de la Federación en controversias fiscales.
IV. Determinar, liquidar y recaudar las contribuciones, aprovechamientos federales y sus
accesorios cuando, conforme a los tratados internacionales de los que México sea parte,
estas atribuciones deban ser ejercidas por las autoridades fisca

V.Ejercer aquellas que, en materia de coordinación fiscal, correspondan a la

administración tributaria.

VI. Solicitar y proporcionar a otras instancias e instituciones públicas, nacionales o del

extranjero, el acceso a la información necesaria para evitar la evasión o elusión fiscales,
de conformidad con las leyes y tratados internacionales en materia fiscal y aduanera.

VII. Vigilar y asegurar el debido cumplimiento de las disposiciones fiscales y aduaneras y,

en su caso, ejercer las facultades de comprobación previstas en dichas disposiciones.

VIII. Participar en la negociación de los tratados internacionales que lleve a cabo el

Ejecutivo Federal en las materias fiscal y aduanera, así como celebrar acuerdos
interinstitucionales en el ámbito de su competencia.

IX. Proporcionar, bajo el principio de reciprocidad, la asistencia que le soliciten instancias

supervisoras y reguladoras de otros países con las cuales se tengan firmados acuerdos o
formen parte de convenciones internacionales de las que México sea parte; para lo cual,
en ejercicio de sus facultades de vigilancia, podrá recabar respecto a los contribuyentes y
terceros con ellos relacionados la información y documentación que sea objeto de la
solicitud.

X. Fungir como órgano de consulta del gobierno federal en las materias fiscal y aduanera.

XI. Localizar y listar a los contribuyentes con el objeto de ampliar y mantener actualizado
el registro respectivo.

XII. Allegarse la información necesaria para determinar el origen de los ingresos de los
contribuyentes y, en su caso, el cumplimiento correcto de sus obligaciones fiscales.

XIII. Proponer, para aprobación superior, la política de administración tributaria y

aduanera, y ejecutar las acciones para su aplicación. Se entenderá como política de
administración tributaria y aduanera el conjunto de acciones dirigidas a recaudar
eficientemente las contribuciones federales y los aprovechamientos que la legislación
fiscal establece, así como combatir la evasión y elusión fiscales, ampliar la base de
contribuyentes y facilitar el cumplimiento voluntario de las obligaciones de los
contribuyentes.
 XIV. Diseñar, administrar y operar la base de datos para el sistema de información fiscal y
aduanera, proporcionando a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público los datos
estadísticos suficientes que permitan elaborar de manera completa los informes que en
materia de recaudación federal y fiscalización debe rendir el Ejecutivo Federal al Congreso
de la Unión.

XV. Contribuir con datos oportunos, ciertos y verificables al diseño de la política tributaria.

XVI. Emitir las disposiciones de carácter general necesarias para el ejercicio eficaz de sus
facultades, así como para la aplicación de las leyes, tratados y disposiciones que con base
en ellas se expidan.

XVII. Emitir los marbetes y los precintos que los contribuyentes deban utilizar cuando las
leyes fiscales los obliguen.

XIX. Las demás que sean necesarias para llevar a cabo las previstas en esta ley, su
reglamento interior y demás disposiciones jurídicas aplicables.

ORGANISMOS AUTÓNOMOS DE LA ADMINISTRACIÓN CENTRALIZADA CON

COMPETENCIA EN MATERIA FISCAL

Los organismos autónomos son fundamentalmente:

• El Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS).
• El Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit).

Instituto Mexicano del Seguro Social (imss)

Entre las obligaciones que tienen los patrones, según la Ley del Seguro Social (lss), están
las siguientes:
a) Registrarse e inscribir a sus trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro Social,
comunicar sus altas y bajas, las modificaciones de su salario y los demás datos, dentro de
plazos no mayores a cinco días hábiles.
b) Determinar las cuotas obrero-patronales a su cargo y enterar su importe al instituto.
c) Permitir las inspecciones y visitas domiciliarias que practique el instituto, las cuales se
sujetarán a lo establecido por la mencionada ley, el Código Fiscal de la Federación y los
reglamentos respectivos.

Asimismo, la ley aludida establece que los patrones que de conformidad con el
reglamento cuenten con un promedio anual de trescientos o más trabajadores en el
ejercicio fiscal inmediato anterior, están obligados a dictaminar el cumplimiento de sus
obligaciones ante el instituto, por contador público autorizado, en los términos que se
señalen en el reglamento que al efecto emita el Ejecutivo Federal.
 Los patrones que no se encuentren en el supuesto del párrafo anterior podrán optar por
dictaminar sus aportaciones al instituto, por contador público autorizado, en términos del
reglamento señalado.

Los patrones que presenten dictamen no serán sujetos de visita domiciliaria por los
ejercicios dictaminados, a excepción de que:
I. El dictamen se haya presentado con abstención de opinión, con opinión negativa
o con salvedades sobre aspectos que, a juicio del contador público, recaigan
sobre elementos esenciales del dictamen, o
II. II. Derivado de la revisión interna del dictamen, se determinaren diferencias a su
cargo y éstas no fueran aclaradas y, en su caso, pagadas.

Cabe hacer mención de que en dicha ley se encuentran varias secciones que tratan,
exclusivamente, sobre el régimen financiero de los distintos rubros del ordenamiento
legal en comento.

Conforme al art 5o de la Ley del Seguro Social, el imss tiene el carácter de organismo
fiscal autónomo.

Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit)

Por parte de los patrones, entre otras obligaciones están las siguientes:

a) Proceder a inscribirse e inscribir a sus trabajadores en el instituto y dar los avisos a que
se refiere el art 31 de la Ley del Infonavit.
b) Determinar el monto de las aportaciones del cinco por ciento sobre el salario de los
trabajadores a su servicio y efectuar el pago en las entidades receptoras que actúen por
cuenta y orden del instituto, para su abono en la subcuenta de vivienda de las cuentas
individuales de los trabajadores previstas en los sistemas de ahorro para el retiro, en los
términos de la Ley del Infonavit y sus reglamentos, así como en lo conducente, conforme
a lo previsto en la Ley del Seguro Social y en la Ley Federal del Trabajo. En lo que
corresponde a la integración y cálculo de la base y límite superior del salario para el pago
de aportaciones, se aplicará lo contenido en la Ley del Seguro Social.
c) Hacer los descuentos a sus trabajadores en sus salarios, conforme a lo previsto en los
arts 97 y 110 de la Ley Federal del Trabajo, que se destinen al pago de abonos para cubrir
préstamos otorgados por el instituto, así como enterar el importe de dichos descuentos
en las entidades receptoras que actúen por cuenta y orden del instituto.
d) Proporcionar al instituto los elementos necesarios para precisar la existencia,
naturaleza y cuantía de las obligaciones a su cargo, establecidas en la Ley del Infonavit y
sus disposiciones reglamentarias.
e) Permitir las inspecciones y visitas domiciliarias que practique el instituto, las que se
sujetarán a lo establecido por la Ley del Infonavit, el Código Fiscal de la Federación y sus
disposiciones reglamentarias.
f) Atender los requerimientos de pago e información que les formule el instituto, de
conformidad con las disposiciones legales y reglamentarias correspondientes.
 g) Asimismo, deberán cubrir las aportaciones, aun en el caso de que no sea posible
determinar el o los trabajadores a quienes se deban aplicar.
h) Presentar al instituto copia con firma autógrafa del informe sobre la situación fiscal del
contribuyente, con los anexos referentes a las contribuciones por concepto de
aportaciones patronales de conformidad con lo dispuesto en el reglamento del Código
Fiscal de la Federación, cuando en los términos de dicho código estén obligados a
dictaminar, por contador público autorizado, sus estados financieros.
Las mencionadas obligaciones, esto es, las aportaciones, así como el entero de los
descuentos y su cobro, tienen el carácter de fiscales.
El Infonavit es un organismo fiscal autónomo facultado para determinar, en caso de
incumplimiento, el importe de las aportaciones patronales y las bases para su liquidación
y cobro.

Es conveniente conocer cuáles son los objetivos del Infonavit, a fin de tener una idea más
amplia de la intervención de esta materia en sus actividades. Tales objetivos se incluyen
en el art 3o de la ley respectiva, a saber:

I.Administrar los recursos del Fondo Nacional de la Vivienda para los

Trabajadores.

II. Establecer u operar un sistema de financiamiento que permita a los

trabajadores obtener crédito barato y suficiente para:
a) La adquisición en propiedad de habitaciones cómodas e higiénicas.
b) La construcción, reparación, ampliación o mejoramiento de sus habitaciones.
c) El pago de pasivos contraídos por conceptos anteriores.

III. Coordinar y financiar programas de construcción de habitaciones destinadas a ser

adquiridas en propiedad por los trabajadores.
IV. IV. Todo lo demás a que se refiere el art 123, fracc XII, ap A, constitucional, y el
Título IV, Capítulo III de la Ley Federal del Trabajo, y lo que establece el
ordenamiento legal en comento.

AUTOEVALUCION.

6.- Cual es el plazo para la conservación de los documentos que integran la

contabilidad?.
Al respecto es necesario hacer alusión al art 30 del Código Fiscal de la Federación, el cual,
en su tercer párrafo, señala que la documentación y la contabilidad deberán conservarse
durante el plazo de cinco años, contado a partir de la fecha en que se presentaron o
debieron haberse presentado las declaraciones relacionadas con ellas. Cinco años.

7.- Cuales son los requisitos que se deben cumplir para la impresión de comprobantes
fiscales?
Certificación de fiel
I. Contar con un certificado de firma electrónica avanzada vigente.

Certificado para uso de sellos digitales

II. II. Tramitar ante el sat el certificado para el uso de los sellos digitales.

8.- Cuales son los requisitos de los comprobantes fiscales?

III. Cumplir los requisitos establecidos en el art 29-A del cff.

rfc y régimen fiscal

I. La clave del registro federal de contribuyentes de quien los expida y el régimen

fiscal en que tributen conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta.
II. II. El número de folio y el sello digital del sat,
III. III. El lugar y fecha de expedición. rfc del beneficiario
IV. IV. La clave del registro federal de contribuyentes de la persona a favor de quien
se expida.
V. La cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancías o descripción del
servicio o del uso o goce que amparen.

9.- Como se integra la contabilidad para efectos fiscales?

El art 28 del cff dispone que las personas que, de acuerdo con las disposiciones fiscales,
estén obligadas a llevar contabilidad tendrán en cuenta lo siguiente:

I. La contabilidad, para efectos fiscales, se integra por los libros, sistemas y registros
contables, papeles de trabajo, estados de cuenta, cuentas especiales, libros y registros
sociales, control de inventarios y método de valuación, discos y cintas o cualquier otro
medio procesable de almacenamiento de datos, los equipos o sistemas electrónicos de
registro fiscal y sus respectivos registros, además de la documentación comprobatoria de
los asientos respectivos, así como toda la documentación e información relacionada con
el cumplimiento de las disposiciones fiscales, la que acredite sus ingresos y deducciones, y
la que obliguen otras leyes. En el reglamento del cff se establecerá la documentación e
información con la que se deberá dar cumplimiento a esta fracción, y los elementos
adicionales que integran la contabilidad. Tratándose de personas que enajenen gasolina,
diésel, gas natural para com