GUA DE AUDITORIA PARA CAJA, BANCOS E INVERSIONES TEMPORALES El propsito de esta gua es servir de orientacin para el desarrollo de la auditoria

de esta seccin. De acuerdo con las normas de Auditoria y principios de contabilidad promulgados por el Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y auditores, es el criterio del propio auditor el que da la pauta definitiva respecto a cuales son los procedimientos de auditoria que deben aplicarse, con base en la eficacia del control interno, el numero de partidas que forman la partida global y otras circunstancias al alcance de los procedimientos aplicable Y a la oportunidad de su aplicacin, para cumplir satisfactoriamente con las obligaciones que el mismo trabajo le impone. OBJETIVOS DE AUDITORIA CAJA Y BANCOS a. Comprobar la autenticidad de los fondos. Los fondos mostrados en el balance deben existir y ser propiedad de la empresa, ya sea que obren n su poder, en poder de terceros o en transito. b. Comprobar que el balance incluye todos los fondos. Adems de lo sealado en el inciso anterior, se debe determinar que dentro de este rubro del balance se incluyen todos los fondos y depsitos disponibles que existan. c. Determinar la disponibilidad o restricciones de los fondos. Condiciones fundamentales que deben satisfacerse para la correcta presentacin del concepto de efectivo en el balance general. d. Verificar la correcta valuacin de monedas extranjeras. Derivado de las fluctuaciones entre el quetzal y otras divisas extranjeras es imprescindible vigentes a al fecha del balance. e. Comprobar la adecuada presentacin ene le balance general y la revelacin de restricciones s existencias de monedas extranjeras. INVERSIONES TEMPORALES a. Comprobar la existencia fsica de los valores y que sean propiedad de la empresa. Dado que los valores son de realizacin inmediata, es necesario asegurarse de su existencia fsica (en poder de la empresa y/o en custodia con terceros) y examinar la documentacin que demuestre su legitima propiedad. b. Comprobar que todos los valores se encuentren registrados. Es necesario verificar el correcto registro de las inversiones por la facilidad de su conversin a efectivo y, consecuentemente, el riesgo de manejos indebidos es latente, sobre todo, en lo referente a lo cobrado de rendimientos. c. Verificar la correcta valuacin de las inversiones. Por las constantes fluctuaciones que tienen los valores ene le mercado y su efecto en los resultados de la empresa, es necesario verificar su correcta valuacin en concordancia con principios de contabilidad. d. Comprobar el registro de los productos en el periodo correspondiente. Debido a que es posible que en las transacciones efectuadas por casa de bolsa o depositarios, haya rendimientos que registrados por la compaa, debe comprobarse el correcto registro de estas operaciones durante el ejercicio. e. Comprobar la adecuada presentacin en los estados financieros y la revelacin de las bases de valuacin y gravmenes. Dadas las caractersticas de las inversiones respecto a su temporalidad o permanencia, es necesario verificar que aquellas que son de realizacin inmediata se presenten como tales, y debido a que estn sujetas a variaciones en su precio, se deben revelar el mtodo seguido para valuarlas y las restricciones que en su caso existan.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE CAJA Y BANCOS E INVERSIONES TEMPORALES CAJA 1. Conteste el programa de control interno relativo a caja, bancos e inversiones temporales. Preliminar 1. Determine cuntos fondos de caja existen 2. Determine que otros valores existen en caja 3. Investigue la fecha del ultimo reembolso 4. Efectu arqueos simultneos (con el fin de evitar traspasos de fondos. 5. Verifique que no existen comprobantes con fecha anterior al ultimo reembolso. 6. Obtenga firma del cajero de conformidad sobre la devolucin de lo arqueado. 7. Verifique el depsito oportuno de los ingresos. Final 1. Verifique que no existen comprobantes por pagos al cierre. 2. Efectu corte de ingresos y pruebe su correcto registro. BANCOS Preliminar 1. Investigue que cuentas bancarias existen 2. Solicite las conciliaciones bancarias y revselas ojo investigando partidas antiguas o extraas. 3. prepare las confirmaciones bancarias solicitando saldos al cierre. 4. Efecte corte de ingresos por un periodo y verifique el correcto registro y el deposito oportuno. Final 1. Investigue si hay nuevas cuentas bancarias desde la fecha preliminar. 2. obtenga las confirmaciones bancarias 3. Efectu corte de cheques y su correcto registro. 4. Solicite las conciliaciones bancarias y revselas en detalle, para determinar partidas que deban ajustarse 5. Coteje los saldos segn bancos de la conciliacin contra las confirmaciones bancarias. 6. Revise que el saldo segn libros coincida con el de las conciliaciones. REF.
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7. Verifique que los cheques en circulacin estn correspondidos en el estado de cuenta del periodo posterior. 8. Relaciones e investigue todos los cheques encontrados al realizar la prueba anterior que se emitieron al portador, a nombre de bancos, funcionarios y empleados, compaas subsidiarias o afiliadas y todos aquellos que parezcan fuera de lo comn en cuento a naturaleza, beneficiario e importe, con el fina de determinar que corresponde a transacciones legitimas. 9. verifique que los depsitos en transito estn correspondidos en el estado de cuenta del periodo posterior y verifique las cantidades registradas en libros. 10. Investigue los depsitos en transito que fueron correspondidos con diferencia de ms de tres das. 11. Investigue y aclara todas las partidas de conciliacin que no fueron correspondidas por el banco en el periodo posterior. 12. Investigue y aclare las partidas de conciliacin contabilizadas por el banco con anterioridad a la fecha de la conciliacin. 13. revise traspasos entre bancos, por un periodo anterior y posterior a la fecha de la conciliacin. 14. Verifique que los traspasos incompletos aparecen como partida de conciliacin. 15. Cercirese de que no hay saldos restringidos o comprometidos, que ameriten mencionarse en los estados financieros. 16. Concluya sobre los objetivos de auditoria. INVERSIONES TEMPORALES Preliminar 1. Obtenga el anlisis de operaciones de compra y venta de inversiones temporales de los registros. 2. Verifique contra documentacin operaciones de compra y venta de inversiones temporales. 3. Verifique que las operaciones anteriores fueron autorizadas por funcionarios responsables. 4. Efectu prueba global de intereses ganados y cotjela a otros ingresos. 5. Prepare las confirmaciones de inversiones temporales solicitando saldos al cierre. Final 1. Complete el anlisis de operaciones de compra y venta de inversiones temporales. 2. Obtenga las confirmaciones y cotjelas a la Cdula de anlisis de operaciones.

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3. Complete la prueba de intereses o juzgue la razonabilidad de la variacin de intereses ganados de la fecha de prueba global al cierre, tomando en consideracin las operaciones de compra y venta habidos en dicho periodo. CONCLUSIONES CAJA Y BANCOS a. Los fondos mostrados en el balance son propiedad de la empresa? b. El Balance incluye todos los fondos? Adems de los sealado en el inciso anterior, se debe determinar que dentro de este rubro del balance se incluyen todos los fondos y depsitos disponibles que existan. c. Se determin la disponibilidad o restricciones de los fondos? Condiciones fundamentales que deben satisfacerse para la correcta presentacin del concepto en el balance general. d. Se verific la correcta valuacin de cuentas en monedas extranjeras? Derivado de las fluctuaciones entre quetzal y otras divisas extranjeras imprescindible verificar que las monedas extranjeras sean valuadas a los tipos de cambio vigentes a la fecha del balance. e. Se comprob la adecuada presentacin en el balance general y la revelacin de restricciones y existencia de moneda extranjera? INVERSIONES TEMPORALES a. Se comprob la existencia de los valores y que son propiedad de la empresa? b. Se comprob que todos los valores se encuentran registrados? c. Se verific la correcta valuacin de inversiones? d. Se comprob el registro de los productos en el periodo correspondiente. e. Se comprob la adecuada presentacin en los estados financieros y la revelacin de las bases de valuacin y gravmenes?

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Firma de quien llev a cabo la Contestacin de las Conclusiones

GUA DE AUDITORIA PARA CUENTAS POR COBRAR E INGRESOS El propsito de esta gua es servir de orientacin para el desarrollo de la auditoria de esta seccin. De acuerdo con las normas de Auditoria y principios de contabilidad promulgados por el Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores, es el criterio del propio auditor el que da la pauta definitiva respecto a cuales son los procedimientos de auditoria que deben aplicarse, con base en la eficacia del control interno, el numero de partidas que forma la partida global y otras circunstancias, al alcanc de los procedimientos aplicables y a la oportunidad de su aplicacin, para cumplir satisfactoriamente con las obligaciones que el mismo trabajo le impone. OBJETIVOS DE AUDITORIA CUENTAS POR COBRAR a. Comprobar la autenticidad del derecho a cobrar las cuentas. En consideracin de este objetivo, el auditor debe verificar sobre los adeudos a favor del negocio la existencia de la promesa incondicional del pago precisamente a nombre de la empresa. b. Determinar los gravmenes que existan. Es frecuente que las empresas realicen operaciones financieras en las que involucren las cuentas por cobrar, de las que se derivan obligaciones contingentes para la propia empresa y/o que limitan la disposicin de las mismas tal es el caso del descuento de documentos, la cesin de adeudos, la obtencin de prestamos con garanta de las cuentas por cobrar, etc. c. Comprobar su correcta valuacin incluyendo su cobrabilidad. El auditor solo debe aceptar el balance las cuentas y documentos por cobrar valuados sobre la bases de lo que razonablemente se espera recibir de ellos en efectivo u otros bienes o servicios. Consecuentemente, es necesario que se registren todas las posibles reducciones en los importes a cobrar proveniente de: ajustes en precios, bonificaciones por volmenes de consumo, reclamaciones por roturas y/o mercancas defectuosas, descuentos por pronto pago, etc., y en forma muy especial las estimaciones para perdidas por incobrabilidad de las cuentas. d. Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros. Las cuentas por cobrar deben ser reveladas y presentados en los estados financieros, de acuerdo con lo que indica el respectivo de la Comisin de Principios de Contabilidad de IGCPA. INGRESOS a. Comprobar que las ventas y su costo representen transacciones efectivamente realizadas. El auditor deber cerciorarse de que las ventas y el costo de ventas respectivo, que se hayan registrado ene l periodo auditado, representen transacciones efectivamente realizadas, amparados por hechos tales como la entrega de los productos a los clientes o la prestacin de un servicio se haya efectuado. Tambin debe cerciorarse de que los costos y gastos de venta relativos a los productos vendidos o a los servicios prestados, sean los realmente incurridos y que correspondan a los ingresos obtenidos.

b. Determinar que todas las ventas del ejercicio y su costo estn registrados y que no se incluyen transacciones correspondientes a los periodo inmediato anterior y posterior. Este objetivo presupone que el auditor deber de cerciorarse de los siguiente: 1. Que los ingresos recibidos por la venta o prestacin de un servicio, as como los costos y gastos incurridos, sena registrados correcta y oportunamente dentro del periodo contable que les sea relativo. 2. Que aquellas operaciones que correspondan a los periodo inmediatos anterior o posterior, sean registradas en el periodo correspondiente y no en el periodo auditado 3. que las deducciones de venta por descuentos y devoluciones, se incluyan dentro del periodo contable correspondiente. c. Determinar la autenticidad de las deducciones de ventas por concepto de bonificaciones y devoluciones. Debido a la importancia que tienen estas deducciones de las ventas, este objetivo se persigue para que el auditor se cerciore de que toda disminucin a los ingresos se derive de una operacin legitima y autorizada y que el caso de las devoluciones, la mercanca haya sido recibida por la empresa existiendo evidencia al respecto. d. Comprobar la adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros. Las ventas y el costo de ventas presentan en la mayora de las empresas un elemento bsico en la obtencin de recursos propios as como en la determinacin de resultados y debern ser revelados en los estados financieros por separado. e. Comprobar que haya consistencia en los mtodos utilizados para su registro. El auditor deber cerciorarse que se apliquen consistentemente los principios de contabilidad que son relativos al tratamiento de las ventas y el costo correspondiente.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA CUENTAS POR COBRAR E INGRESOS PRELIMINAR 1. Conteste el programa de control interno relativo a cuentas por cobrar y ventas. Circularizacion 2. si el control interno lo permite circularice a una fecha preliminar. Indique la fecha seleccionada. 3. obtenga relacin de cuentas y documentos por cobrar y verifquelas (puede ser por prueba selectivas si el control interno lo permite) a. Alcance de verificacin de sumas b. Alcance del cotejo de saldos contra registro auxiliares (incluir todas las cuentas circularizadas). c. Si nuestra antigedad de saldos, verifique la correcta clasificacin de los saldos. Alcance. d. Revise saldos contra polticas de crdito para determinar si el cliente se adhiere a los limites establecidos. e. Determine que las direcciones estn completas, etc. f. Concilie contra la cuenta de control de mayor general. 4. Examine los controles auxiliares de cuentas y documentos por cobrar para darse cuenta si los clientes estn pagando a tiempo, por facturas completas, si registran notas de crdito por descuentos, si se pueden identificar las facturas pendientes de pagar, si hay movimientos anormales, etc. 5. Seleccione las cuentas que sern confirmadas. De ser posible, la confirmacin debe ir acompaada por un estado de cuenta preparado por la empresa y revisado por el auditor. Obtenga las solicitudes y coteje nombre, direccin y saldos con los registros indique la base de seleccin. 6. Controle las solicitudes de confirmacin de saldos en todas sus etapas, incluyendo preparacin y envo. Indique, lugar y echa de envo, con el nombre de la persona que lo hizo.

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Trabajo que debe hacerse antes de la auditoria final 7. Envi segunda solicitud de todas las que no contesten a la primera solicitud de confirmacin. Considere la necesidad de enviar tercera solicitud o ver personalmente o llamar por telfono a los clientes que no contestaron (especialmente las cuentas importantes que no han hecho pagos). Indique la fecha en que se envi la segunda solicitud. 8. Aclare todas las diferencias reportadas por clientes y prepare un resumen de excepciones reportadas. Coteje la informacin adicional proporcionada por los clientes para determinar que fue registrada oportunamente. 9. anexe a las solicitudes de confirmacin devueltas por el correo, el sobre o por lo menos el sello de correo del sobre, y haga las aclaraciones necesarias sobre las mismas. 10. presente una relacin de confirmacin con excepciones y no contestadas a la gerencia de la compaa. 11. despus de un intervalo sobre las no contestadas. Debern consistir en examinar (a) pagos posteriores (b) documentos de soporte que evidencien la venta, tales como notas de envo, recibos, facturas, etc. Esta revisin debe cubrir todas las partidas que formen los saldos. 12. cuando no reciba confirmacin de saldos importantes (Ej. De oficinas gubernamentales o de compaas que utilicen el sistema de cuentas por pagar) debern ser usados otros procedimientos tales como: a) Examinar los pagos posteriores y estados de cuenta. b) Examinar las ordenes de compra de los clientes, los correspondientes documentos de embarque y las facturas. c) Confirmacin de una o ms facturas por cobrar seleccionadas, que comprendan la mayor parte del total por cobrar. d) Establecer la existencia del cliente por medio de una gua comercial o industrial. 13. Prepare un resumen de los resultados de la Circularizacion y una estadstica de las confirmaciones.

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Otras Cuentas por cobrar 14. Obtenga de la empresa relacin de cuentas por cobrar a empleados por anticipos, prstamos, etc. Y de otras cuentas por cobrar. sume las relaciones cotjelas contra registros auxiliares y el mayor. 15. Enve confirmaciones de estas cuentas, mande segunda solicitud, aclare diferencias las que no contesten. 16. Determine que estas cuentas estn debidamente autorizadas, indique la naturaleza de las principales, e indique como y cuando se estn pagando. 17. Determine que los intereses por documentos por cobrar y documentos descontados se estn registrando debidamente. 18. Revise cuentas a cargo de funcionarios, examinado documentacin de soporte por pruebas y determinando que las transacciones estn debidamente aprobadas. Determine que no hay saldos pendientes por un periodo injustificado o saldos demasiados altos. 19. Determine si algunos adeudos de los funcionarios, directores o accionistas pagados antes de la fecha del balance, han sido renovados depuse de esta fecha. 20. Realice arqueo de documentos por cobrar con el alcance que se considera adecuado. 21. Confirme los documentos entregados para estar seguros de ellos. 22. revise las garantas colaterales y determine su valor actual. Estimacin Para Cuentas Incobrables 23. Revise la suficiencia de la estimacin para cuentas de cobro dudoso, por medio de la revisin de polticas de crditos, de descuentos, revisin de provisiones y cancelaciones de aos anteriores, resultados de la Circularizacion, discusin de saldos vencidos, saldos mayores y otros saldos que parezcan de inters con los funcionarios responsables (indicar los nombres), revisin de correspondencia, revisin de pagos subsecuentes, revisin de garantas obtenidas, etc. 24. Confirme con las agencias de cobranza y abogados. 25. Tome nota de la diferencia, si la hay entre el criterio seguido en libros para los gastos por cuentas incobrables y el seguido para efectos fiscales. 26. Determine la rotacin de las cuentas por cobrar y la relacin de la provisin con respecto a: a)cuentas por cobrar, b) ventas netas a crdito y c) cuentas canceladas durante el ejercicio.

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27. Determine si el mtodo usado para la provisin es consistente con el de aos anteriores. 28. Prepare memorando sobre la revisin y concluya sobre la suficiencia de la reserva, incluyendo la cobertura para posibles cuentas malas que an no se estimen como incobrables. 29. Obtenga un anlisis de la estimacin para cuentas de cobro dudoso por el ao, coteje las provisiones contra la cuenta de gastos y coteje saldos cancelados contra el auxiliar y contra autorizacin requerida. 30. Obtenga un anlisis de la cuenta control de cuentas por cobrar de la fecha de Circularizacion a la fecha de la auditoria y coteje asientos con registros originales y contra cuenta. examine las partidas por causas anormales. Si la Circularizacion se hace al final, obtenga un anlisis del movimiento de un mes para conocer el tipo de asientos registrados en la cuenta de control. 31. Determine si los envos a consignacin han sido incluidos en las cuentas por cobrar. 32. Si la Circularizacion se hizo a una fecha preliminar: a)Obtenga relacin al cierre del ejercicio, smela y cotjela contra auxiliares y la cuenta de control (normalmente con un alcance menor que a la fecha de Circularizacion. b) Determine la necesidad de enviar confirmaciones adicionales mediante una comparacin de saldos a la fecha de la Circularizacion. Se consider necesario_____________________. c)Determine que los saldos con vencimiento mayor de un ao no se incluyan en el activo circulante. 33. Revise y compare los saldos de otras cuentas por cobrar con los saldos circularizados y explique variaciones significativas. 34. Complete la necesidad de estimaciones para descuentos a conocer, fletes, devoluciones, ajustes, bonificaciones, etc. 35. Confirme documentos descontados con los bancos y coteje confirmaciones con los papeles de trabajo, haga pruebas y discuta con algn funcionario que los documentos descontados son documentos por cobrar reales de la compaa. 36. Complete la revisin de la estimacin para cuentas de cobro dudoso y concluya sobre la suficiencia. 37. Revise confirmaciones bancarias, transacciones subsecuentes y otras fuentes que pueden asegurarle que las cuentas por cobrar no estn grabadas o descontadas. 38. Reclasifique los saldos acreedores si son substanciales.

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39. Conteste las preguntas relativas a los objetivos de auditoria que aparecen al principio de esta seccin. INGRESOS Preliminar 1. Conteste el programa de control interno relativo a ingresos. 2. Obtenga cdula resumen de ventas y devoluciones por meses (de ser posible esta cdula deber ser elaborada por la empresa). 3. Verifquela numricamente y haga los cruces que corresponden. 4. Explique variaciones entre meses y con el ao anterior. 5. Seleccione el mes ______________ para la prueba de detalle y efectela con base en la cdula estndar. 6. Concluya sobre el trabajo desarrollado. 7. Efecte cortes de la siguiente documentacin:______________________________ ___________________________________________ Final 1. Ponga al corriente la cdula descrita en el punto 2, verifquela numricamente y haga los cruces correspondientes. 2. Verifique cortes 3. Conteste las preguntas relativas a los objetivos de auditoria que aparecen al principio de esta seccin. Revisin de procedimientos Por lo menos que se encuentran en el archivo permanente: 1. 2. 3. 4. Lea cuidadosamente esos memos. Discuta los procedimientos con el cliente Rectifique los memos, si es necesario. Prepare los puntos de observacin que proceden y que hayan surgido de su revisin.

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Prueba de Procedimiento 1. Complete los siguientes puntos: Periodo probado______________________________ Tipo de ventas probadas________________________ Numero de Facturas probadas___________________ Numero de notas de crdito probadas_____________ 2. Pida a la empresa que le prepare los documentos que usted va a necesitar en esta prueba . 3. efectu las pruebas de procedimientos usando las formas I y II anexas. ??????????.

Prueba del Libro de Ventas 1. Sume las diferentes columnas del libro de ventas verticalmente y por totales de cada columna en forma horizontal. (Conserve las tiras de la mquina sumadora). 2. Identifique en las tiras de la mquina sumadora las facturas y las notas de crdito que seleccion para las pruebas de procedimientos. 3. Verifique la correcta contabilizacin de los totales del libro de ventas y vea que coincidan con el mayor general. Excepciones encontradas 1. Prepare una cdula resumen de las excepciones encontradas mostrando: a. Numero de la factura o nota de crdito b. Importe de la factura o nota de crdito c. Descripcin de la excepcin d. Comentario de la empresa e. Disposicin del punto 2. Prepare una relacin de los puntos de observacin que hayan surgido por las excepciones encontradas. PRUEBA DE LOS PROCEDIMIENTOS DE FACTURACIN Y DE CONTABILIZACIN DE LAS VENTAS, INCLUYENDO BASE DE SELECCIN Y MUESTREO. CONTROL INTERNO Se ha efectuado una revisin de los procedimientos de contabilidad y de control interno? Se ha preparado un memo que resuma dichos procedimientos o se ha modificado el existente en archivo permanente por los cambios habidos? Se dej suficiente evidencia de que efectuamos esa revisin? Se han listado en la seccin respectiva todos los puntos de observacin? SUMAS DE REGISTRO Se sum el registro de ventas y se cotej el total contra las cuentas de ventas? SECUENCIA NUMRICA Se ha revisado la secuencia numrica de las facturas? FACTURAS ANULADAS Se ha revisado que por las facturas canceladas existan el original y todas las copias anexas debidamente inutilizadas. REF.
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COPIA FISCAL Existe el archivo consecutivo de las copias de facturas que se requieren para efectos fiscales. FACTURACIN Se ha revisado un bloque de notas de embarque u otra evidencia de entrega de la mercanca y se ha cotejado contra facturas, para determinar que todos los embarques seleccionados se facturaron? REQUISITOS FISCALES Se ha revisado que la compaa est cumpliendo con los requisitos fiscales aplicables a ventas? SEGREGACIN DE TIPOS DE VENTAS Se ha revisado que la compaa est llevando un adecuado control y separacin de ventas de productos sujetos a impuestos especiales tales como impuesto sobre ventas locales, etc.? BASE DE SELECCIN____________________________ Calve:_____________ SI, X=NO, NA= NO APLICABLE _______________________________________________ Numero de Factura _______________________________________________ DOCUMENTACIN-SUFICIENCIA Existen todos los documentos, tales como pedidos del cliente, evidencia de recibos del cliente, etc. Que deben existir? DOCUMENTACIN-CONSISTENCIA Son consistentes entre si los documentos en cuanto a cantidades, condiciones de venta, descripciones, lugar de entrega o destino, precios, etc.? Numero de factura APROBACIN DEL CRDITO Numero de factura

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