NORMAS INTERNACIONALES Preparación del balance NIC-NIIF

DE INFORMACION de aperturas de acuerdo NIIF 1

FINANCIERA NIC-NIIF con la NIIF 1. Gastos CASO PRÁCTICO 1.1
amortizables. Acciones
Propias

Una empresa decide que el balance de 1 de enero de 20N0 sea el balance de transición a las NIIF. En
dicho balance hay dos partidas (gastos amortizables y acciones propias) que tienen que ser ajustadas
de acuerdo con las NIIF:

1 enero 20N0
Inmovilizado material 80.725
Gastos amortizables 10.000
Acciones propias 9.000
Existencias 16.358
FUNDACION NIC-NIIF www.nicniif.org

Clientes 149
Deudores 1.561
Inversiones financieras temporales 1.807
Disponible 4.650
Activo circulante 24.525
Total activo 124.250

Capitales propios 27.633

Beneficio 2.185
Socios externos 211
Préstamos a largo plazo 36.904
Otras deudas a largo plazo 339
Exigible a largo plazo 37.454
Préstamos a corto plazo 29.468
Proveedores 19.084
Otras deudas a corto plazo 8.426
Exigible a c.p. 56.978
Total pasivo 124.250

Solución:

El balance ajustado quedaría como se muestra a continuación:

1 enero 20N0 1 enero 20N0

antes de ajustar Ajuste ajustado
Inmovilizado material 80.725 8.0725
Gastos amortizables 10.000 - 10.000 0
Acciones propias 9.000 -9.000 0
Existencias 16.358 16.358
Clientes 149 149
Deudores 1.561 1.561

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Inversiones financieras temporales 1.807 1.807
Disponible 4.650 4.650
Activo circulante 24.525 24.525
Total activo 124.250 -19.000 105.250

Capitales propios 27.633 -19.000 8.633

Beneficio 2.185 2.185
Socios externos 211 211
Préstamos a largo plazo 36.904 36.904
Otras deudas a largo plazo 339 339
Exigible a largo plazo 37.454 37.454
Préstamos a corto plazo 29468 29.468
Proveedores 19.084 19.084
Otras deudas a corto plazo 8.426 8.426
Exigible a c.p. 56.978 56.978
Total pasivo 124.250 -19.000 105.250

Justificación:

La NIIF 1 exige reconocer los activos y pasivos requeridos por las NIIF y dar de baja aquellos activos y
pasivos no permitidos por las NIIF (artículo 10). Por ello, en este caso se han de efectuar los ajustes
siguientes:

- Se han de eliminar los gastos amortizables, ya que con las NIIF no se pueden capitalizar. Esto
afecta a partidas tales como gastos de establecimientos, gastos de ampliación de capital y
gastos de investigación. De acuerdo con las NIIF, los gastos de establecimiento y los de
investigación se imputan a resultados a medida que se producen. Por su parte, los gastos de
ampliación de capital se minoran de los capitales propios. De todas formas, en el balance de
apertura y de acuerdo con las NIIF todas estas partidas se han de eliminar del activo y
minorarlas de los capitales propios.

- Se han de eliminar las acciones propias del activo y deducirlas de los capitales propios (capital
social).

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DE INFORMACION de apertura de acuerdo NIIF 1
FINANCIERA NIC-NIIF con la NIIF 1. Diferencias CASO PRÁCTICO 1.2
de conversión acumulada.

Una empresa muestra el siguiente Pasivo a 1 de enero de 20N0:

Capitales propios 90
Beneficio 30
Diferencias positivas de cambio 5
Préstamos a largo plazo 20
Otras deudas a largo plazo 15
Exigible a largo plazo 40
Préstamos a corto plazo 10
FUNDACION NIC-NIIF www.nicniif.org

Proveedores 15
Otras deudas a corto plazo 8
Exigible a c.p. 33
Total pasivo 193

Se pide:

a) ¿Qué tipo de ajuste debe realizarse con las diferencias positivas de cambio para ajustarse a las
NIIF?

Solución:

1 enero 20N0 antes 1 enero 20N0

de ajustar Ajuste ajustado
Capitales propios 120 +5 125
Diferencias positivas de cambio 5 -5
Préstamos a largo plazo 20 20
Otras deudas a largo plazo 15 15
Exigible a largo plazo 40 40
Préstamos a corto plazo 0 10
Proveedores 15 15
Otras deudas a corto plazo 8 8
Exigible a c.p. 33 33
Total pasivo 193 193

Justificación:

La NIIF 1 según su párrafo 21 hace referencia a la NIC 21 “Efectos de las Variaciones en los
Tipos de Cambio de Moneda Extranjera” exige que la entidad clasifique algunas diferencias de
conversión como un componente separado del patrimonio neto

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DE INFORMACION apertura de acuerdo con la NIIF 1
FINANCIERA NIC-NIIF NIIF 1. Valor razonable o CASO PRÁCTICO 1.3
revalorización como coste
atribuido. Alternativas con y
sin efecto fiscal.

Una empresa decide que el balance de 1 de enero de 20N2 sea de transición a la Normativa Contable
Internacional.

La empresa posee los siguientes activos:

Terrenos:
Coste de adquisición = 20.000€
Valor razonable = 100.000 €

Edificios:
Coste de adquisición = 18.000€
FUNDACION NIC-NIIF www.nicniif.org

Revalorización año 199N = 12.000€

Amortización acumulada (31-12-20N2) = 6.000€
Valor razonable (31-12-20N2) = 60.000€

Se pide:

a) ¿Cuál sería el valor del edifico, los terrenos y los fondos propios si la empresa decide utilizar el
coste histórico para valorar sus activos?
b) ¿Cuál sería el valor del edificio, los terrenos y los fondos propios si la empresa decide utilizar el
valor razonable como coste atribuido para valorar sus activos?
b.1) Sin efecto fiscal
b.2) Con efecto fiscal debido a que la legislación fiscal no contempla la revalorización (tipo
impositivo 30%)

Solución:

a) En este caso, la empresa elige considerar los importes revalorizados bajo normativas anteriores a
la fecha de transición a las NIIF. En consecuencia, los valores en libros existentes permanecen sin
cambios en el Balance de Apertura NIIF.
b) En el caso que la empresa utilice el valor razonable como coste atribuido:

b.1) Sin efecto fiscal:

Terrenos:
Valor según libros del activo = 20.000€
Revalorización del activo por valor de = 100.000 – 20.000 = 80.000€
Incremento reservas revalorización por transición a las NIIF = 80.000€

Edificios:
Valor según libros del activo = 18000 + 12.000 – 6.000 = 24.000€
Revalorización del activo por valor de = 60.000 – 24.000 = 36.000€
Incremento reservas revalorización por transición a las NIIF = 36.000€

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b.2) Con efecto fiscal.
Esto supone que la legislación fiscal no contempla la revalorización. Por tanto, ni la revalorización
del terreno ni del edificio es admitida a efectos fiscales. No lo será tampoco el exceso de
amortización del edificio en ejercicios posteriores.

De acuerdo con la NIC 12, el incremento de valor por aplicación del valor razonable (coste
atribuido) debe ir acompañado del reconocimiento del pasivo por impuesto diferido debido a la
revalorización (tributación cuando sea imputable fiscalmente la revalorización o cuando se
produzca la baja del activo).

El pasivo por impuesto diferido se registrará con cargo a la reserva de revalorización por
transición a las NIIF.

Terrenos:
Revalorización del activo: 80.00
Efecto impositivo (pasivo impuesto diferido): 80.000 x 0.30 = 24.000
Incremento reserva revalorización por transición a las NIIF: 80.000 – 24.000 = 56.000€

Edificio:
Revalorización del activo: 36.000
Efecto impositivo (pasivo por impuesto diferido): 36.000 x 0.30 = 7.800
Incremento reserva revalorización por transición a las NIIF: 36.000 – 7.800 = 28.200€
En este caso, la reserva de revalorización por transición a las NIIF no coincide con el aumento de
valor de los activos ya que debe descontarse el efecto impositivo en forma de pasivo por
impuesto diferido.

Justificación:

La NIIF 1 establece:

- En su párrafo 16 que la entidad podrá optar, en la fecha de transición a las NIIF, por la
valoración de una partida de inmovilizado por su valor razonable como el coste atribuido en tal
fecha.

- En su párrafo 17 que la entidad que adopte por primera vez las NIIF podrá utilizar el importe
del inmovilizado material revalorizado según PCGA anteriores, ya sea en la fecha de transición
o antes, como coste atribuido en la fecha de revalorización, siempre que aquella fuera, en el
momento de realizarla, comparable al valor razonable o al coste ajustado para reflejar cambios
en un índice de precios general o específico.

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FINANCIERA NIC-NIIF NIIF 1. Identificación de CASO PRÁCTICO 1.4
ajustes. Conciliación del
Patrimonio Neto.

Una empresa ha realizado los siguientes ajustes para adaptarse a las NIIF (en millones de €)

1 enero 20N0 antes 1 enero 20N0

de ajustar Ajuste ajustado
Gastos de establecimiento 5 +5 0
Acciones propias 10 -10 0
Investigación y desarrollo 30 -15 15
Leasing maquinaria 10 -10 0
Inmovilizado inmaterial 40 40
Inmovilizado material 110 10 120
Existencias 15 15
Clientes 25 25
Deudores 3 3
FUNDACION NIC-NIIF www.nicniif.org

Inversiones financieras temporales 10 10

Disponible 30 30
Activo circulante 83 83
Total activo 248 248

Capitales propios 140 -25 115

Beneficio 30 30
Diferencias positivas de cambio 5 -5 0
Préstamos a largo plazo 20 20
Otras deudas a largo plazo 15 15
Exigibles a largo plazo 40 40
Préstamos a corto plazo 10 10
Proveedores 20 20
Otras deudas a corto plazo 8 8
Exigible a c.o. 38 38
Total pasivo 248 248

Se pide:

a) Identificar los ajustes realizados y explicar porque son necesarios

b) Realizar la conciliación del patrimonio neto

Solución y justificación:

a) La NIIF 1 establece en su párrafo 10 que la entidad reconocerá todos los activos y pasivos cuyo
reconocimiento sea requerido por las NIIF; b) no reconocerá partidas como activos o pasivos si las
NIIF no permiten tal reconocimiento; c) reclasificará los activos, pasivos y componentes del patrimonio
neto con arreglo a las NIIF. Por lo tanto:

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i. Investigación y desarrollo. Sólo se pueden capitalizar los gastos relativos a desarrollo (NIC 38)

ii) Los gastos de establecimiento no pueden capitalizarse (NIC 38)

iii) Se han de eliminar las acciones propias del activo y deducirlas de los capitales propios (capital
social)

iv) El leasing de una máquina debe clasificarse como un inmovilizado material (NIC 17).

v) Las diferencias positivas de cambio incrementan los fondos propios (NIC 21).

b)
140
Fondos propios según PGC
Gastos de establecimiento (5)
Acciones propias (10)
+Diferencias positivas de cambio 5
-Gastos de investigación (15)
Fondos propios según NIC/NIIF 115

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