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La debacle nanciera provocada por el caso Enron destacó el papel que cumple la contabilidad en la toma de
decisiones económicas. El 28 de diciembre de 2000 el precio de la acción de Enron llegó a su máximo de US$
87. Once meses después, el valor caía a menos de un dólar tras conocerse que esta empresa había manipulado
su contabilidad. ¿Por qué se produjo esta brusca caída? De acuerdo a la información contenida en los nuevos
estados contables, la situación de Enron era radicalmente distinta a la que había mostrado hasta ese
momento.
Este ejemplo ilustra el papel clave de la contabilidad, que es proveer información relevante
para apoyar la toma de decisiones nancieras.
Cuando se creó la contabilidad, su propósito era mantener al propietario informado del estado de su hacienda.
Lo importante era saber cuántos animales, propiedades y unidades de mercadería tenía y cuáles eran sus
obligaciones. También interesaba conocer la evolución de su riqueza durante un cierto período de tiempo.
En Chile, la Comisión para el Mercado Financiero (CMF) (ex Superintendencia de Valores y Seguros, SVS) de ne
las normas especí cas para aquellas sociedades que emiten instrumentos de oferta pública.
A ello se debe agregar que la normativa chilena se basa en las Normas Internacionales de Información
Financiera (IFRS, por su sigla en inglés). Estas incluyen las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC, en
inglés IAS) y las IFRS propiamente tal.
Además, agrega:
Estados Financieros
Antes de analizar los estados nancieros, es necesario enfatizar que la contabilidad se lleva para la
organización, que es un ente distinto a los dueños de esta.
En el lenguaje contable, los Activos corresponden a los recursos que una empresa controla,
mientras que los Pasivos son las obligaciones que dicha empresa tiene.
Se de ne como Patrimonio a la diferencia entre los recursos controlados por una empresa y las obligaciones
que tiene. El Patrimonio es la variable dependiente en la ecuación básica de la contabilidad:
Por lo tanto, en el Balance se presenta en una columna una lista de activos valorizados y la suma de esos
valores, y en otra (que se llama Pasivos), un listado de los Pasivos con terceros, más el patrimonio, cuya suma
debe ser igual a la suma de los Activos.
Después de cada transacción que realice la empresa durante enero 2023, se deberá mantener el equilibrio
señalado: Activos = Pasivo con terceros + Patrimonio
¿Cómo quedará el Balance después de que Básica S.A. cobre $200 de las cuentas por cobrar en enero 2023?
Aumenta el dinero en efectivo (activo) y disminuyen las cuentas por cobrar (activo). En realidad se cambia un
activo por otro.
Luego, Básica S.A. paga $40 de las cuentas por pagar: ¿Cómo quedará el balance luego de realizar esta
transacción?
Disminuye el dinero en efectivo (activo), y disminuye la cuenta por pagar (pasivo). Esta vez se produce una
disminución simultánea del activo y de los pasivos. En otras palabras, la empresa controla menos activos, pero
a la vez tiene menos obligaciones nancieras.
Finalmente, después de haber realizado las transacciones anteriores, Básica S.A. vende en enero 2023 toda su
mercadería en $650 al contado: ¿cómo quedará el balance de la empresa?
En este caso la empresa vendió en $650 la mercadería que le había costado $400, por lo tanto su patrimonio
aumenta en $250 (la empresa ganó $250). Formalmente, Básica S.A. generó una utilidad contable de $250
durante el período estudiado. La utilidad contable es en realidad una partida del patrimonio, pues pertenece a
los dueños de la empresa. Por lo tanto, el patrimonio total de Básica S.A. aumenta en $250.
Es común mostrar separadamente la utilidad del ejercicio, al hacerlo, el balance al 31/1/2023 queda:
Como se de nió, el Estado de Resultados muestra la forma en que cambió el patrimonio durante un cierto
periodo. En el ejemplo, el estado de resultados debe explicar el aumento de patrimonio de $250 durante el mes
de enero 2023.
En contabilidad, estos códigos están contenidos en el Marco Conceptual para la preparación y Presentación de
los Estados Financieros. Si asimilamos la contabilidad a un idioma, este marco conceptual es parecido a las
reglas gramaticales que rigen la forma en que se estructura la información. Empezaremos nuestro estudio
“gramatical” en esta unidad, y lo concluiremos en la próxima.
Marco Conceptual
Hipótesis fundamental: Devengado
La contabilidad se basa en el concepto de devengado, que plantea que en el balance deben presentarse los
derechos y las obligaciones cuando estos se generan, independiente del momento en que se perciba o pague.
Devengado es:
“Según esta base, los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no
cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo), asimismo se registran en los libros contables y
se informa sobre ellos en los estados nancieros de los períodos con los cuales se relacionan. Los estados
nancieros elaborados sobre la base de acumulación o del devengo contable informan a los usuarios no sólo
de las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero, sino también de las obligaciones de pago
en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro. Por todo lo anterior, tales estados
suministran el tipo de información, acerca de las transacciones y otros sucesos pasados, que resulta más útil a
los usuarios al tomar decisiones económicas”.
Ejemplo 2: La empresa Energía S.A. comienza sus operaciones con $15.000 en dinero efectivo. Compra al
contado una caja de 20 botellas de bebida energética en $10.000 (el costo de cada botella es $500). Durante el
período Energía S.A. logra vender 16 botellas: 10 al contado y 6 a crédito, en $700 cada una. ¿Cuál es el balance
nal? ¿Cuánto ganó la empresa?
Al iniciar sus operaciones, la empresa tenía $15.000 en efectivo e igual monto en patrimonio (nótese que se
cumple la ecuación contable: activos = pasivos con terceros + patrimonio).
Al comprar la caja de 20 botellas, Energía S.A. desembolsó $10.000 y los “cambió” por mercadería: se cambió
un activo por otro. Luego, cuando vendió las botellas, Energía S.A. recibió $7.000 al contado (correspondiente a
la venta de 10 botellas, lo cual dejó la cuenta “Dinero en efectivo” en un total de $12.000). La venta a crédito de
las seis botellas hizo aumentar las cuentas por cobrar en $4.200.
Sabemos que se debe cumplir la ecuación activos = pasivos con terceros + patrimonio. Entonces
podemos determinar el aumento de patrimonio por diferencia, lo cual da $3.200. Sin embargo,
con la información que tenemos, también podemos determinar directamente el aumento de
patrimonio, restando los costos relevantes de los ingresos relevantes.
Efectivamente, Energía S.A. ganó $3.200, que corresponde a $200 por cada botella vendida (se venden en $700,
y costaron $500). Este aumento de patrimonio no depende de la forma de pago. Por concepto de devengado, se
debe registrar los ingresos cuando ocurren y no en el momento en que se recibe el pago. De esta forma se
logra una mejor correlación entre los ingresos y los costos necesarios para generar estos ingresos.
Ejemplo 3: La siguiente tabla muestra los efectos en los activos, pasivos con terceros y patrimonio de una serie
de transacciones realizadas por la empresa Caluro S.A.