DIPLOMADO VIRTUAL EN

NIIF PARA PYMES

Guía didáctica 4: Sección 22 - sección 28

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 Se espera que, con los temas abordados en la guía didáctica del módulo 4:
Sección 22 – sección 28, el estudiante logre la siguiente competencia específica:
➢ Comprender cuándo deben ser reconocidos en los estados financieros los
pasivos y los ingresos, según la NIIF para pymes. Además, identificar en qué
momento se deben reconocer gastos por deterioro y por beneficios a
empleados.

Los contenidos temáticos, para desarrollar en la guía didáctica del módulo 4:

Sección 22 - sección 28, son:

Tema 3. Tema 7.
Tema 1. Tema 2. Tema 4. Tema 5. Tema 6.
Sección Sección
Sección Sección 23. Sección Sección 26. Sección 27.
24. 28.
22. Ingresos de 25. Costos Pagos Deterioro del
Subven- Beneficios
Pasivos y actividades por basados en valor de los
ciones del a los
patrimonio ordinarias préstamos acciones activos
Gobierno empleados

Ilustración 1: caracterización de la guía didáctica.

Fuente: autor.

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Tema 1: Sección 22. Pasivos y Patrimonio

Esta sección establece

los principios para clasificar
los instrumentos financieros
como pasivos o como
patrimonio y trata la
contabilización de los
instrumentos de patrimonio
emitidos para individuos u
otras partes que actúan en
Imagen: Freepik.
capacidad de inversores en
instrumentos de patrimonio (es decir, en calidad de propietarios).

Patrimonio
Es la participación residual en los activos de una entidad, una vez deducidos
todos los pasivos.

Activos netos
Los que mantienen la entidad, después de deducir todos los demás derechos
sobre sus activos.

Instrumentos financieros
El contrato que da lugar a un activo financiero de una entidad y un pasivo
financiero o a un instrumento de patrimonio de otra.

Pasivo financiero
Es cualquier pasivo que sea: (a) una obligación contractual, o (b) un contrato
que será o puede ser liquidado con instrumentos de patrimonio propio de la entidad.

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Instrumento con opción de venta
Es un instrumento financiero que: (a) da al tenedor el derecho a devolverlo al
emisor a cambio de dinero u otro activo financiero, o (b) es devuelto
automáticamente al emisor cuando exista un suceso futuro incierto a la muerte o
jubilación del tenedor.

Opciones sobre acciones

Es un instrumento que otorga al tenedor el derecho, pero no la obligación, de
comprar una cierta cantidad de acciones de la compañía. Si el tenedor ejerce la
opción, la compañía aumenta su capital en acciones cuando estas sean emitidas.

Clasificación como un pasivo financiero o como un instrumento de patrimonio

Si una entidad no tiene un derecho incondicional de evitar la entrega de
efectivo u otro activo financiero para liquidar una obligación contractual, la obligación
cumplirá la definición de pasivo financiero.
Después de realizar la clasificación, se deben aplicar los siguientes
requerimientos:
La sección 11 y 12 para los pasivos financieros.
La sección 22 para los instrumentos de patrimonio.
Cuando se determine que el instrumento financiero puede ser un pasivo
financiero o un instrumento de patrimonio, será clasificado como un instrumento de
patrimonio, siempre y cuando no cumpla la definición de pasivo financiero.

Medición inicial de los instrumentos de patrimonio

Deben medirse al valor razonable monto recibido o por recibir menos los
costos directos por la emisión de los instrumentos de patrimonio.

Costos por emisión de los instrumentos de patrimonio

Cuando se incurran en este costo, ese monto será considerado un menor
valor del patrimonio.

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 Las ventas de opciones, derechos y certificados de opciones para compra de
acciones deben ser tratadas como instrumentos de patrimonio.

Instrumentos financieros compuestos

Son aquellos que están estructurados de tal manera que:
Tienen componentes del pasivo y de patrimonio y deben contabilizarse por
separado, en el estado de situación financiera, la entidad emisora presentará los
componentes de pasivo y de patrimonio por separado.
En los periodos siguientes a la emisión del instrumento financiero, se deben
registrar las diferencias entre el pasivo y el capital por pagar como un gasto por
intereses adicionales, usando el método del interés efectivo.

Acciones propias de cartera

Son instrumentos de patrimonio de una empresa que se han emitido y
readquirido posteriormente. Se debe disminuir del patrimonio el valor razonable de
las acciones propias en cartera, y no se deben contabilizar ni ganancias ni pérdidas
por la compra, venta, emisión o cancelación de las acciones propias en la cartera.

Distribución a los propietarios

En el patrimonio se disminuirá por los montos distribuidos a los propietarios
netos de cualquier beneficio fiscal relacionado.
Cuando una empresa, en vez de efectivo, reparte a los accionistas (como
dividendos) otros activos, se debe contabilizar un pasivo, el cual se medirá al valor
razonable de los activos por distribuir.

Capitalización de ganancias o emisiones gratuitas y división de acciones

Una capitalización de ganancias o una emisión gratuita (conocida algunas
veces como dividendo en forma de acciones) consiste en la entrega de nuevas
acciones a los accionistas, en proporción a sus acciones antiguas. Por ejemplo, una
entidad puede dar a sus accionistas un dividendo de una acción por cada cinco
acciones antiguas que tengan. Una división de acciones es la división de las

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existentes en múltiples acciones. Por ejemplo, en una división de acciones, cada
accionista puede recibir una acción adicional por cada acción poseída. En algunos
casos, las acciones previamente en circulación se cancelan y son reemplazadas por
nuevas acciones.
La capitalización de ganancias y emisiones gratuitas, así como las divisiones
de acciones, no cambian el patrimonio total. Una entidad reclasificará los importes
dentro del patrimonio como lo requiera la legislación aplicable.

Participación no controladoras y transacciones en acciones de una

subsidiaria consolidada
En los estados financieros consolidados, se incluirá en el patrimonio una
participación no controladora en los activos netos de una subsidiaria. Una entidad
tratará los cambios en la participación controladora de una controladora en una
subsidiaria que no den lugar a una pérdida de control, como transacciones con
tenedores de instrumentos de patrimonio en su capacidad de tales. Por
consiguiente, se ajustará el importe en libros de las participaciones no controladoras
para reflejar el cambio en la participación de la controladora en los activos netos de
la subsidiaria. Cualquier diferencia entre el importe por el que se ajusten las
participaciones no controladoras y el valor razonable de la contraprestación pagada
o recibida, si existiese, se reconocerá directamente en el patrimonio y se atribuirá a
los tenedores de patrimonio de la controladora. Una entidad no reconocerá ganancia
ni pérdida por estos cambios. Asimismo, una entidad no reconocerá ningún cambio
en el importe en libros de los activos (incluyendo la plusvalía) o de los pasivos como
resultado de estas transacciones.

Modificación realizada al estándar de la NIIF para las pymes emitido por el

IASB en mayo de 2015, sección 22: pasivos y patrimonio
Diferencia entre instrumentos clasificados como pasivos y como patrimonio.
Modificación sección 22. Aclaraciones sobre la clasificación de los
instrumentos financieros como pasivos o como patrimonio. Adición de párrafo 22.3a.

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Tema 2: Sección 23. Ingresos de Actividades Ordinarias

Esta sección se aplicará al contabilizar ingresos de actividades ordinarias

procedentes de las siguientes transacciones y sucesos:
• La venta de bienes (si los produce o no la entidad para su venta o los adquiere
para su reventa).
• La prestación de servicios.
• Los contratos de construcción en los que la entidad es la contratista.
• El uso por parte de terceros.

Agencia
Se considera que una entidad actúa como agente de otra, cuando su ingreso
es determinado, ya sea por una emisión fija o variable. Una entidad actúa como
agente cuando no está expuesta a los riesgos y ventajas asociadas con la venta de
bienes o la prestación de servicios.

Método del porcentaje de terminación

Se utiliza para reconocer los ingresos de actividades ordinarias por
prestación de servicios y por contratos de contrucción. La entidad debe examinar
las estimaciones de ingresos y los costos a medida que avance la transacción del
servicio o el contrato de construcción.

Ingresos ordinarios
Es el ingreso bruto de beneficios económicos, originados por la consecución
de su actividad social, siempre y cuando por esta entrada se aumente el patrimonio.

Reconocimiento inicial
En principio se mide al valor razonable del valor recibido o por recibir por la
entidad.

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 Para la medición del valor razonable de los ingresos, se debe tener en cuenta
lo siguiente:
• Se deben contabilizar solo los ingresos, sin tener en cuenta los impuestos
generados por la transacción.
• Cuando se reciban ingresos recibidos para terceros, solo se deben registrar
los ingresos propios.
• Se deben disminuir los descuentos otorgados.
• Si se trata de una agencia, solo se deben contabilizar el ingreso por comisión
como propio.

¿Y las ventas con financiación?

No es necesario que se le cobren intereses a un cliente en una venta,
para estar frente a una transacción con financiación…
Pues el solo hecho de otorgarle el crédito sin intereses al comprador,
o cobrarle una tasa de interés menor que la del mercado, se considera una
transacción con financiación.

En una venta con financiación, el valor razonable será el valor presente de

todos los cobros futuros, utilizando una tasa de interés imputada.
La tasa de interés imputada será la más alta entre: (a) la tasa vigente para
instrumentos similares de un emisor con una calificación crediticia similar, o (b) la
tasa de interés que iguala el nominal del instrumento utilizado, o debidamente
descontado, al precio de contado con los bienes vendidos.
Cuando se deba contabilizar una venta con financiación, se deberá
contabilizar como ingreso de actividades ordinarias por intereses la diferencia entre
el valor presente de todos los cobros futuros y el valor nominal del ingreso.

Intercambio de bienes o servicios

No se reconocerán ingresos de actividades ordinarias: (a) cuando se
intercambien bienes o servicios por bienes o servicios de naturales y valor similar,

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o (b) cuando se intercambien bienes o servicios por bienes o servicios de naturaleza
diferente, pero la transacción carezca de carácter comercial.
Se deben reconocer ingresos de actividades ordinarias cuando los bienes se
vendan, o los servicios se intercambien por bienes o servicios de naturaleza
diferente en una transacción de carácter comercial.
En este caso, la entidad medirá la transacción: (a) el valor razonable de los
bienes o servicios recibidos ajustados por el importe de cualquier efectivo o
equivalencia al efectivo transferido; (b) el valor, según el punto anterior, no se puede
medir con fiabilidad, entonces, por el valor razonable de los bienes o servicios
entregados, ajustado por el valor en efectivo transferido; (c) si no se puede medir
con fiabilidad el valor razonable ni de los activos recibidos ni entregados.

Momento para el reconocimiento inicial de los ingresos ordinarios

Se debe contabilizar el ingreso por actividades ordinarias cuando: (a) se
hayan transferido al comprador los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad de
los bienes; (b) no se conserve ninguna participación administrativa, no se retenga
el control sobre los bienes vendidos; (c) el valor de los ingresos pueda medirse con
fiabilidad; (d) sea probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la
entidad, y (d) estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad.
Aunque las utilidades cumplen con la definición de ingresos, no deben ser
reconocidas como tal, pues no son procedentes de la explotación del objeto social.
Tampoco la venta de la propiedad, planta y equipo, pues la ganancia o pérdida
deben mostrarse en el estado de resultado integral, pues es una actividad inusual
de la compañía, diferente al objeto para lo que fue constituida.

Transferencia de riesgo y ventajas de una propiedad

En la mayoría de las ventas al por menor, la transferencia de los riesgos y
ventajas inherentes se efectúa el mismo día que se traspasa la titularidad de la
propiedad al comprador, por el contrario, hay otros casos en que la transferencia de
los riesgos y las ventajas se hacen en un momento diferente del traspaso de la
titularidad de la propiedad al comprador.

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 En caso como los siguientes, no se deben reconocer los ingresos de
actividades ordinarias, pues aún la entidad conserva riesgos inherentes a la
propiedad: (a) se mantiene una obligación por funcionamiento insatisfactorio, no
cubierta por las condiciones normales de garantía; (b) cuando se entregue
mercancía en consignación; (c) cuando los bienes se venden incluida la instalación
y esta no se ha completado todavía, y (d) cuando el comprador tiene el derecho a
devolver por una razón especificada en el contrato de venta, o a discreción exclusiva
del comprador sin ningún motivo, y se tiene la incertidumbre acerca de la
probabilidad de devolución.

Ingresos por prestación de servicios

Los ingresos se deben
registrar cuando la utilidad por Imagen: Freepik.
la prestación del servicio
pueda ser estimada con
fiabilidad, usando el método
del porcentaje de terminación,
teniendo como referencia el
grado de terminación al final
del periodo.
El resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad cuando se
cumplan todas las condiciones siguientes: (a) el valor de los ingresos de actividades
ordinarias pueda medirse con fiabilidad; (b) es probable que la entidad obtenga los
beneficios económicos futuros; (c) el grado de terminación de la transacción, al final
del periodo sobre el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad, y (d) los costos
incurridos en la transacción y los costos para completarla puedan medirse con
fiabilidad.
Cuando el resultado de la prestación del servicio no pueda estimarse de
forma fiable, se deben reconocer los ingresos de actividades en la medida de los
gastos reconocidos que se consideren recuperables.

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Contratos de construcción
Es un contrato exclusivo para la fabricación de un bien o bienes,
interdependientes en su diseño, tecnología y función, o bien en relación con su uso
o destino.
En la actividad de construcción es posible que la fecha de inicio y el final del
contrato sean diferentes periodos, por lo que se debe contabilizar distribuyendo los
ingresos y los costos, entre los periodos a largo de los cuales se ejecuta.
Segregación de contratos de construcción. Si un contrato cubre la
construcción de varios activos, cada uno deberá tratarse como un contrato de
construcción separado, cuando: (a) se han presentado propuestas económicas
separadas para cada activo; (b) cada activo ha estado sujeto a negociación
separada, y el constructor y el cliente tienen la posibilidad de aceptar o rechazar la
parte del contrato relacionada con cada activo, y (c) pueden identificarse los
ingresos de las actividades ordinarias y los costos de cada activo.
Combinación de contratos de construcción. Un grupo de contratos, con
uno o más clientes, deberá tratarse como único contrato de construcción cuando:
(a) el grupo de contratos se negocia como un único paquete; (b) los contratos están
tan relacionados que son parte de un único proyecto con un margen de beneficio
global, y (c) los contratos se ejecutan simultáneamente o bien en secuencia
continua.
Método para medir el grado de avance del contrato. (a) Proporcional a los
costos incurridos por el trabajo ejecutado hasta la fecha, en relación con los costos
totales estimados sin incluir anticipos entregados; (b) inspección del trabajo
ejecutado, y (c) la terminación de una proporción física de la transacción del servicio
o del contrato de trabajo.
Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan necesariamente la
proporción del trabajo ejecutado.
Cuando el desenlace de un contrato de construcción no pueda estimarse con
fiabilidad: (a) se deben contabilizar los ingresos en la medida en que sea probable
recuperar los costos del contrato incurridos, y (b) se deben contabilizar los costos
como un gasto en el periodo en que se hayan incurrido.

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 Imagen: Freepik.

Ingresos por intereses, regalías y dividendos

Se deben registrar en la contabilidad cuando: (a) sea probable que la entidad
obtenga los beneficios económicos futuros, y (b) el valor de los ingresos por estas
actividades pueda ser medido con fiabilidad.
Los ingresos por intereses se reconocerán utilizando el método del interés
efectivo.
Los ingresos por regalías se reconocerán utilizando la base de
acumulación (o devengo).
Los ingresos por dividendos, cuando se establezca el derecho a los
accionistas a recibirlos.
Información general para revelar sobre los ingresos de actividades
ordinarias:
• Las políticas contables para el reconocimiento de los ingresos ordinarios,
incluyendo los métodos utilizados para determinar el porcentaje de
terminación en prestación de servicios.
• El valor de cada categoría de ingresos ordinarios reconocidos, mostrando de
forma separada los rubros por conceptos de ingresos.

Información para revelar relacionada con los ingresos por contratos de

construcción

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• El valor de los ingresos de esta actividad reconocidos por el periodo.
• Los métodos utilizados para determinar los ingresos por esta actividad.
• Los métodos usados para determinar el grado de realización del contrato en
proceso.

Imagen: Freepik.

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Tema 3: Sección 24. Subvenciones del Gobierno

Esta sección especifica la contabilidad de todas las subvenciones del

Gobierno.
Una subvención del Gobierno es una ayuda del ente gubernamental en forma
de una transferencia de recursos a una entidad en contrapartida del cumplimiento,
futuro o pasado, de ciertas condiciones relacionadas con sus actividades de
operación.
Las subvenciones
del Gobierno excluyen las
formas de ayuda
gubernamental a las que
no cabe razonablemente
asignar un valor, así
como las transacciones
con el Gobierno que no
pueden distinguirse de
las demás operaciones
normales de la entidad. Imagen: Freepik.

Subvenciones del Gobierno

Son conocidas como subsidios, transferencias o primas, en una transferencia
de recursos como ayuda del Gobierno a una entidad en contrapartida del
cumplimiento, futuro o pasado, de ciertas condiciones relacionadas con sus
actividades de operación.
El propósito de la subvención puede ser el de incentivar a la entidad para
aprender una determinada acción que normalmente no hubiera emprendido de no
contar con esa ayuda.
No son subvenciones del Gobierno descuentos o exenciones fiscales.

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 Contabilización de las subvenciones del Gobierno
• Una subvención que no impone condiciones de rendimiento futuras se
contabilizará como ingresos cuando los valores de la subvención sean
exigibles.
• Cuando se impone condiciones de rendimiento futuras específicas, se
reconocerá como ingreso solo cuando se cumplan las condiciones de
rendimiento; cuando son recibidas antes de que se satisfagan los
criterios de reconocimientos de ingresos, se conocerán como pasivo.

Medición
Se mide al valor razonable del activo recibido o por recibir.

Información para revelar

• La naturaleza y los importes de las subvenciones del Gobierno reconocidas
en los estados financieros.
• Las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con las
subversiones del Gobierno que no se hayan reconocido en resultados.
Una ubicación de otras modalidades de ayudas gubernamentales de las que
se haya beneficiado directamente la entidad.

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Tema 4: Sección 25. Costos por Préstamos

Esta sección especifica la contabilidad de los costos por préstamos. Son

costos por préstamos los intereses, y otros costos en los que una entidad incurre,
que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados.
Los costos por préstamos incluyen: (a) los gastos por intereses calculados
utilizando el método del interés efectivo, como se describe en la sección 11:
instrumentos financieros básicos; (b) las cargas financieras con respecto a los
arrendamientos financieros reconocidos, de acuerdo con la sección 20:
arrendamientos, y (c) las diferencias de cambio procedentes de préstamos en
moneda extranjera, en la medida en que se consideren ajustes de los costos por
intereses.

Reconocimiento
Una entidad reconocerá todos los costos por préstamos como un gasto en
resultados en el periodo en el que se incurre en ellos.

Imagen: Pixabay.

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Tema 5: Sección 26. Pagos Basados en Acciones

Esta sección detalla la contabilidad de todas las transacciones con pagos

basados en acciones, incluyendo:
Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan con
instrumentos de patrimonio, en las que la entidad adquiere bienes o servicios como
contraprestación de instrumentos de patrimonio de la entidad (incluyendo acciones
u opciones sobre acciones).
Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo,
en las que la entidad adquiere bienes o servicios incurriendo en pasivos con el
proveedor de esos bienes o servicios, por importes que están basados en el precio
(o valor) de las acciones de la entidad o de otros instrumentos de patrimonio de la
entidad.
Transacciones en las que la entidad recibe o adquiere bienes o servicios, y
los términos del acuerdo proporcionan a la entidad o al proveedor de esos bienes o
servicios la opción de liquidar la transacción en efectivo (o con otros activos) o
mediante la emisión de instrumentos de patrimonio.

Pagos basados en acciones

Es una transacción en la que una entidad recibe bienes o servicios como: (a)
contraprestación de sus instrumentos de patrimonio propio, o (b) a cambio de un
pasivo basado en el precio de las acciones u otros instrumentos de patrimonio.
¿Qué es irrevocabilidad? Significa la consecución de un derecho.
¿Y en un acuerdo con pagos basados en acciones? Es el derecho de la
contraparte a recibir efectivo, otros activos o instrumentos de patrimonio. Se es
irrevocable cuando deja de estar condicional al cumplimiento de cualquier condición
para la irrevocabilidad del pago.
Periodo para la irrevocabilidad. Es aquel durante el cual tienen que ser
satisfechas todas las condiciones para la irrevocabilidad del pago basado en
acciones.

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Reconocimiento
Se deben contabilizar cuando ocurra la obtención de los bienes o los servicios
sean recibidos.
Se aumenta el patrimonio si: los bienes o servicios que se reciben se
liquidan con instrumentos de patrimonio.
Se aumenta el pasivo si: los bienes o servicios fueron adquiridos en una
transacción liquidada en efectivo.
Cuando se reciben pagos en acciones y no cumplen las condiciones para el
reconocimiento como activos, se deben contabilizar como gastos.

Medición de los pagos con acciones liquidados con instrumentos de

patrimonio
Al valor razonable de los bienes o servicios recibidos, a menos que ese valor
razonable no pueda ser estimado con fiabilidad.
Si la entidad no los puede estimar con fiabilidad, los medirá: al valor
razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos.
Fecha de medición. Para empleados y similares: el día de la concesión.
Para las transacciones con partes distintas a empleados: el día que se
obtienen los bienes o se reciben los servicios.
Acciones. Se debe medir el valor razonable de las acciones o de los bienes
o servicios recibidos, utilizando la siguiente jerarquía de medición basada en tres
niveles:
a) Si hay disponible un precio de mercado para los instrumentos de patrimonio,
se debe usar ese precio.
b) Si no hay disponible un precio de mercado, se debe medir utilizando datos
de mercado, específicos para cada entidad.
c) Si no hay disponible un precio de mercado observable y no se puede obtener
una medición fiable del valor razonable, se debe medir indirectamente el valor
razonable de las acciones utilizando un método de valoración que utilice
datos de mercado.

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Opciones sobre acciones y derechos sobre la revaluación de acciones que se
liquidan con instrumentos de patrimonio
Se debe medir el valor razonable de las acciones o de los bienes o servicios
recibidos, utilizando la misma jerarquía de medición anterior en los dos primeros
niveles, pero cuando no hay disponible un precio de mercado observable, ni se
puede obtener medición fiable del valor razonable, se medirán sobre la revaluación
de acciones, utilizando un modelo de valoración de opciones.

La mayoría de las pymes no tienen los precios de mercado disponibles, por

lo tanto, tendrán que recurrir al tercer nivel.

Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo

Se deben medir los bienes o servicios adquiridos y el pasivo incurrido al valor
razonable del pasivo, hasta que este se pague, y se volverá a medir el valor
razonable del pasivo en cada fecha del informe, y cuando se liquide, con cualquier
cambio en el valor razonable reconocido en el periodo.
Con frecuencia, las transacciones con pagos basados en acciones con
alternativas en efectivo se estructuran de forma que el valor razonable de una de
las liquidaciones alternativas sea el mismo que el de la otra.
Se debe contabilizar como una transacción con pagos basados en acciones
que se liquida en efectivo, a menos que: (a) la entidad haya seguido en el pasado
la práctica de liquidación mediante la emisión de instrumentos de patrimonio; (b) la
opción no tenga carácter comercial porque el valor de la liquidación en efectivo no
guarda relación con el valor razonable del instrumento de patrimonio y sea probable
que sea inferior al valor razonable del instrumento.

Información para revelar

Una descripción de cada tipo de acuerdo con pagos basados en acciones del
periodo, incluyendo los plazos y condiciones.
El número y media ponderada de los precios de las opciones sobre acciones,
para cada uno de los siguientes grupos:
• Existentes al comienzo del periodo.

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 • Concedidas, anuladas, ejercitadas expiradas, durante el periodo.
• Existentes, ejercitables al final del periodo.
Para los acuerdos con pagos basados en acciones que se liquiden con
instrumentos de patrimonio, se revelará:
• La información acerca de cómo se ha medido el valor razonable de los bienes
o servicios recibidos o el valor de los instrumentos de patrimonio concedidos.
• Si se ha utilizado una metodología de valoración, la entidad revelará el
método y el motivo por el que lo eligió.
• Para los acuerdos con pagos basados en acciones que se liquiden en
efectivo, la entidad revelará información sobre la forma en que se midió el
pasivo.
• Para los acuerdos con pagos basados en acciones que se modificaron a lo
largo del periodo, se revelará una explicación de esas modificaciones.
• Si la entidad participa en un plan de grupo de pagos basados en acciones, y
reconoce y mide los gastos relativos a los pagos basados en acciones sobre
la base de una distribución razonable del gasto, revelará ese hecho y la base
de la distribución.
• Se revelará la información de los efectos que las transacciones con pagos
basados en acciones tienen sobre el resultado de la entidad durante el
periodo, así como sobre su situación financiera: (a) el gasto total reconocido
en los resultados del periodo, y (b) el importante total en libros al final del
periodo para los pasivos que surgen de transacciones con pagos basados en
acciones.

Modificación realizada al estándar de la NIIF para las pymes emitido por el

IASB en mayo de 2015, sección 26: pagos basados en acciones
Adaptación de la sección 26 a la NIIF 2.
Modificación sección 26a. Se alinea la sección 26 con la NIIF2 (en cuanto
al alcance y las definiciones). Modificación al párrafo 26.1 y adición del párrafo
26.1A.

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 Modificación sección 26b. Aclaración del reconocimiento contable de los
beneficios consolidados adquiridos. Párrafo 26.9 y 26.12.
Modificación sección 26c. Se aclara que la sección 26: sobre pagos
basados en acciones se aplica también a programas en los que la contraprestación
es inferior al valor del mercado de las acciones y no solamente a los determinados
por la ley. Modificación a los párrafos 26.1B y 26.17.

Imagen: Freepik.

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Tema 6: Sección 27. Deterioro del Valor de los Activos

Como objetivo y alcance encontramos una pérdida por deterioro se produce

cuando el importe en libros de un activo es superior a su importe recuperable. Esta
sección se aplicará en la contabilización del deterioro del valor de todos los activos
distintos a los siguientes, para los que se establecen requerimientos de deterioro de
valor en otras secciones de esta NIIF:
• Activos por impuestos diferidos (véase la sección 29: impuesto a las
ganancias) (IASBb, 2016, p. 199-209).
• Activos procedentes de beneficios a los empleados (véase la sección 28:
beneficios a los empleados) (IASB, 2016b, p. 186-198).
• Activos financieros que estén dentro del alcance de la sección 11:
instrumentos financieros básicos (IASBb, 2016, p. 59-75), o la sección 12:
otros temas relacionados con los instrumentos financieros (IASB, 2016, p.
76-83).

Recordemos
UGE. Es el grupo de activos que genera entradas de efectivo que en su
mayoría son independientes de los procedentes de otros activos o grupos de
activos. Ejemplos de UGE son una sucursal, un punto de venta, una agencia, etc.
Valor de uso. Es una medición especifica de la entidad, es el valor presente
de los flujos de efectivo que se espera que procedan del activo por su uso o
disposición.
Para su cálculo se siguen los siguientes pasos: (a) estimar las entradas
y salidas de efectivo futuras por el uso continuo del activo y de su disposición; (b)
determinar la tasa de descuento que sea apropiada, y (c) sumar los flujos de efectivo
esperados y aplicar la tasa de descuento.

Estimación de flujos de efectivo futuros

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 Se debe tener cuenta el estado actual del activo. Para realizar una estimación
de manera fiable, se debe disponer de: (a) las proyecciones de entradas y salidas
de efectivo por el uso continuo del activo, y (b) flujos netos de efectivo que se espera
recibir (o pagar) por la disposición del activo, al final de su vida útil (pueden ser
cero).
En caso que se tenga un presupuesto financiero reciente, se puede utilizar
esa información para estimar los flujos de efectivo.
En esta estimación no se incluyen: (a) las entradas o salidas de efectivo
por actividades de financiación, ni (b) cobros o pagos por el impuesto a las
ganancias, ni (c) las entradas o salidas de efectivo futuras estimadas originadas por
una reestructuración futura a la que una entidad no se ha comprometido aún.

Tasa de descuento para el cálculo del valor presente

La tasa de descuento representa la que el mercado utilizaría en una inversión
igualmente riesgosa.
Esta será la tasa antes de impuesto, que refleje los valores del mercado
actual: (a) del valor temporal del dinero y (b) de los riesgos específicos del activo
para los cuales las estimaciones de flujos de efectivo futuros no hayan sido
ajustadas.
Determinación de la tasa de descuento:
1. Se estima a partir de los siguientes, para activos similares: (a) la tasa
implícita en transacciones actuales del mercado, o (b) el costo medio ponderado
del capital de una entidad cotizada, que tenga un activo con potencial de
servicios y riesgos similares.
2. Como es posible que dichas tasas no estén disponibles, se podría
estimar una tasa de mercado comenzando con: (a) el costo medio ponderado
del capital de la entidad, (b) la tasa de interés incremental de los préstamos
tomados por la entidad, y (c) otras tasas de interés de mercado para los
préstamos.
3. Luego de esto, la tasa usada como punto de partida tendrá que
ajustarse para reflejar: (a) la forma en que el mercado evaluará los riesgos

23
DIPLOMADO VIRTUAL EN NIIF PARA PYMES
asociados con los flujos de efectivo estimados (riesgos de precio, moneda y
país), y (b) la exclusión de dichos riesgos que no tengan relevancia en los flujos
o para los cuales los flujos de efectivo ya han sido ajustados.

Valor recuperable
Es el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta de un activo
y su valor en uso. Si cualquiera de esos valores es mayor al valor en libros del activo,
se entiende que no ha sufrido deterioro de su valor.
El valor razonable menos los costos de venta será considerado como el valor
recuperable de un activo, si existe la posibilidad de que el valor de uso del activo
sea mucho mayor al valor razonable menos los costos de venta.

Valor razonable menos costos de venta

Es lo que se puede obtener por la venta de un activo, en una transacción
realizada en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas
debidamente informadas, menos los costos de venta.

Deterioro del valor de los inventarios

Para comprobar el deterioro, se debe comparar el valor en libros de cada
partida de inventario con su precio de venta menos los costos de terminación y
venta.

SI

Precio de
Valor en
venta (-) costo DETERIORO
libros
de
terminación y
venta

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DIPLOMADO VIRTUAL EN NIIF PARA PYMES
 Si se determina que una partida del inventario se ha deteriorado, se debe
reducir el valor en libros del inventario a su precio de venta menos los costos de
terminación y venta.
El valor del deterioro se debe contabilizar en resultados en ese momento.
Si no es posible determinar el precio de venta menos los costos de
terminación y venta de los inventarios, partida por partida, se podrán agrupar para
evaluar el deterioro.

Reversión del deterioro en inventarios

Si la empresa tiene evidencias de que las circunstancias que llevaron a
registrar el deterioro en periodos anteriores han cambiado, se debe:
• Reservar el valor del deterioro en ese monto.
• Bajo ninguna circunstancia, la reversión de una pérdida por deterioro puede
llevar al valor del inventario a un valor superior al que tendría si no se hubiera
reconocido el deterioro.

Deterioro del valor de otros activos distintos de los inventarios

Una empresa debe disminuir el valor en libros del activo hasta su valor
recuperable si y solo si el valor recuperable es menor al valor en libros.
Esa reducción es una pérdida por deterioro del valor, y se debe contabilizar
inmediatamente en resultados.
Indicadores del deterioro:
Fuentes externas de información:
a) El valor de mercado del activo ha disminuido más de lo normal por el tiempo
o uso.
b) Han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios en el
entorno legal, económico, etc., con un efecto adverso sobre la entidad.
c) Las tasas de interés de mercado se han incrementado y van a afectar la tasa
de descuentos usadas para el cálculo del valor de uso y disminuye su valor
razonable menos costos de venta.

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DIPLOMADO VIRTUAL EN NIIF PARA PYMES
 d) Evidencia procedente de informes internos, que indica que el rendimiento
económico de un activo es, o va a ser, peor que el esperado.
Fuentes internas de información:
a) Evidencia física sobre la obsolescencia o deterioro del activo.
b) Han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro inmediato,
cambios en la forma en que se usa o se usará el activo, que afectarán
desfavorablemente a la entidad.
c) Evidencia procedente de informes internos que indica que el rendimiento
económico de un activo es, o va a ser, peor que es esperado.

Reconocimiento y medición de la pérdida

por deterioro de una UGE
Se reconocerá si y solo si el valor
recuperable de la unidad es inferior al valor en
libros.
La pérdida por deterioro del valor se
debe contabilizar distribuida, entre los activos
la UGE, en el siguiente orden: (a) en primer
lugar, disminuir el valor en libros de cualquier
plusvalía distribuida a la UGE, y (b) se
distribuye entre los demás activos de la
unidad, proporcional sobre el valor en libros de
Imagen: Freepik.
cada activo de la UGE.
Cuando el valor en libros de ningún activo de la UGE esté por debajo del
mayor de: (a) su valor razonable menos los costos de venta (si se pudiese
determinar); (b) su valor en uso (si se pudiese determinar), y (c) cero.
No se disminuirá el valor en libros de ningún activo.

Reversión de una pérdida por deterioro del valor de la plusvalía

a) La pérdida por deterioro en la plusvalía ya reconocida no se revertirá en
periodos posteriores.

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DIPLOMADO VIRTUAL EN NIIF PARA PYMES
 b) Para todos los activos distintos a la plusvalía se evaluará si existen indicios
que una pérdida por deterioro de periodos anteriores desapareció o
disminuyó.
c) Los indicios de que una pérdida por deterioro ya no existe o disminuyó.

Información para revelar

El valor de la pérdidas y reversiones por deterioro reconocidas en resultados
durante el periodo y las partidas del estado de resultado integral (y de estado de
resultado, si se presenta) en que tales pérdidas por deterioro se incluyeron o
revirtieron.
La anterior información se revelará para cada una de las siguientes clases de
activos: (a) inventarios; (b) propiedades, planta y equipo (incluidas las propiedades
de inversión); (c) plusvalía; (d) activos intangibles diferentes de la plusvalía; (e)
inversiones en asociadas, e (f) inversiones en negocios conjuntos.

Modificación realizada al estándar de la NIIF para las pymes emitido por el

IASB en mayo de 2015, sección 27: deterioro del valor de los activos
Deterioro de los contratos de construcción.
Modificación sección 27. Aclaración en el sentido de que el deterioro de
activos no se aplica a los activos generados por contratos de construcción.
Modificación al párrafo 27.1(a-e) y adición del literal 27.1(f).

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DIPLOMADO VIRTUAL EN NIIF PARA PYMES
Tema 7: Sección 28. Beneficios a los Empleados

Contraprestaciones que la entidad

proporciona a los trabajadores, incluyendo
administradores y gerentes, a cambio de sus
servicios. Esta sección se aplicará a todos los
beneficios a los empleados, excepto los relativos a
transacciones con pagos basados en acciones, que
se tratan en la sección 26: pagos basados en
acciones (IASBb, 2016, p. 169-176). Los cuatro tipos
de beneficios a los empleados a los que se hace
referencia en esta sección son:
Imagen: Pixabay.

Beneficios a corto plazo

Aquellos beneficios (distintos de los beneficios por terminación) cuyo pago
será totalmente atendido en el término de los doce meses siguientes al cierre del
periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios.

Beneficios por terminación

Son los beneficios por pagar a los empleados como consecuencia de: (a) la
decisión de una entidad de rescindir el contrato de un empleado antes de la edad
normal de retiro, o (b) una decisión del empleado de aceptar voluntariamente la
conclusión de la relación de trabajo a cambio de esos beneficios.

Beneficios a largo plazo

Beneficios a los empleados (distintos de los beneficios posempleo y de los
beneficios por terminación) cuyo pago no vence dentro de los doce meses
siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios.
(IASB, 2016, p. 186)

28
DIPLOMADO VIRTUAL EN NIIF PARA PYMES
Beneficios posempleo
Beneficios a los empleados distintos de los beneficios por terminación que se
pagan después de completar su periodo de empleo en la entidad.
Los beneficios a los empleados se deben contabilizar así:
• Como un pasivo, disminuyendo los valores pagados en efectivo o como una
contribución a un fondo de beneficios para los empleados.
• Si el valor pagado excede el valor de los servicios prestados a la fecha de
corte, y son recuperables o descontarlos de próximo pago, se debe
contabilizar como un anticipo entregado al empleado.
• Como un gasto, a menos que: el costo sea parte del costo de inventarios,
propiedades, planta y equipo u otro activo.

Beneficios a corto plazo a los empleados

Son parte de los beneficios a corto plazo: (a) sueldos, salarios y gastos por
seguridad social y parafiscales; (b) licencias remuneradas, vacaciones e
incapacidades; (c) participaciones en las utilidades e incentivos pagaderos dentro
de los doce meses siguientes al cierre del periodo, y (d) beneficios no monetarios a
los empleados actuales (asistencia médica, alojamiento, automóviles, etc.).
Medición de beneficios a corto plazo. Licencias remuneradas, vacaciones
e incapacidades, es decir, en los cuales la entidad paga al empleado las ausencias.
Pueden ser de dos categorías:
Acumulativa. Se deben contabilizar a medida que se van ganando los
derechos de recibir estos beneficios.
No acumulativa. Si no se usan en el periodo corriente, no podrán utilizarse
en periodos futuros. El costo de las ausencias no acumulativas se debe contabilizar
cuando se produzcan y debe medirse por el valor no descontado de los sueldos y
los salarios pagados o por pagar correspondientes al periodo de la ausencia.
Participación en ganancias y planes de incentivos. Se debe contabilizar
el costo esperado de la participación en ganancias y pagos por incentivos solo
cuando: (a) se tenga una obligación de realizar estos pagos, (b) pueda realizarse
una estimación fiable de la obligación.

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DIPLOMADO VIRTUAL EN NIIF PARA PYMES
Beneficios posempleo
Incluyen, por ejemplo: (a) beneficios por retiro, tales como las pensiones, y
(b) otros beneficios posteriores al empleo: seguros de vida o asistencia médica.
Los planes de beneficios posempleo se clasifican en:
Planes de aportes definidos. Son por los que se pagan aportes fijos a un
fondo sin obligación legal, no implícita de hacer aportes adicionales o de hacer
pagos directos a los empleados.
El valor recibido por los empleados se determina por el valor de los aportes
que se hayan realizado a un plan de beneficios posempleo o a una aseguradora,
junto con el rendimiento obtenido por estos.
Planes de beneficios definidos. Son los planes de beneficios posempleo
distintos de los planes de aportes definidos. La obligación de la entidad consiste en
entregar los beneficios acordados a los empleados actuales y anteriores.
Beneficios asegurados. Cuando una entidad pague pólizas de seguros para
financiar un plan de beneficios posempleo, se debe tratar como un plan de aportes
definidos, a menos que se tenga la obligación legal o implícita de: (a) pagar a los
empleados los beneficios en el momento en que sean exigibles, o (b) pagar valores
adicionales si la aseguradora no paga todos los beneficios a los empleados futuros
relacionados con servicios prestados por los empleados en el periodo presente y en
los anteriores.

Reconocimiento
Planes de aportaciones definidas. Una entidad reconocerá las
aportaciones por pagar para un periodo: (a) como un pasivo, después de deducir
cualquier valor ya pagado; si los pagos exceden el monto de los servicios, debe
reconocerse como un anticipo, y (b) como un gasto, a menos que por sus
características deba ser reconocido como parte del costo de un activo.
Planes de beneficios definidos. La entidad debe reconocer: (a) un pasivo
por sus obligaciones bajo los planes de beneficios definidos, neto de los activos del

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DIPLOMADO VIRTUAL EN NIIF PARA PYMES
plan, y (b) el cambio neto en ese pasivo durante el periodo como el costo de sus
planes de beneficios definidos durante el periodo.

Medición del pasivo por beneficios definidos

Se deben medir el pasivo por el total neto de los siguientes valores: (a) el
valor presente de sus obligaciones bajo los planes de beneficios definidos en las
fechas del informe, menos (b) el valor razonable, en la fecha del informe, de los
activos del plan que se empleará para la cancelación directa de las obligaciones.
Se deben medir los beneficios definidos sobre la base de un valor presente
descontado, la tasa usada para descontar los pagos futuros será la tasa de mercado
que tenga los bonos corporativos de alta calidad.
Descuento. Se deben medir los beneficios definidos sobre la base de un
valor presente descontado.
La tasa usada para descontar los pagos futuros será la tasa de mercado que
tengan los bonos corporativos de alta calidad.

Reconocimiento: elección de la política contable

Las ganancias y pérdida actuariales en el periodo deben reflejarse en el
periodo en que se produzcan. Una empresa: (a) debe reconocer todas las ganancias
y pérdidas actuariales en resultados, o (b) debe reconocer todas las ganancias y
pérdidas actuariales en otro resultado integral como una elección de la política
contable.
Reembolsos. Si existe una posibilidad muy alta de que un tercero va a
reembolsar algún dinero para cancelar una obligación por beneficios definidos, se
debe reconocer como un activo separado.

Ejemplos de otros beneficios a largo plazo para los empleados

• La ausencia remunerada a largo plazo, vacaciones especiales tras largos
periodos de vida activa o años sabáticos.
• Los beneficios por largos periodos de servicio.
• Los beneficios por invalidez de larga duración.

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DIPLOMADO VIRTUAL EN NIIF PARA PYMES
 • La participación en ganancias e incentivos pagaderos a partir de los doce
meses del cierre del periodo en el que los empleados han presentado los
servicios.
• Los beneficios diferidos que se recibirán a partir de los doce meses del cierre
del periodo en el que se han ganado.
Un pasivo por otros beneficios a largo plazo se medirá por el total neto de los
siguientes valores: (a) el valor presente de las obligaciones por beneficios definidos
en la fecha sobre la que se informa, menos (b) el valor razonable, en la fecha sobre
la que se informa, de los activos del plan que se emplearán para la cancelación
directa de las obligaciones.

Información para revelar

Sobre los beneficios a corto
plazo a los empleados. No se
requiere revelar información
específica sobre beneficios a corto
plazo a los empleados.
Sobre los planes de
aportaciones definidas. Se debe
revelar el valor reconocido como un
gasto por los planes de aportaciones Imagen: Freepik.

definidas.
Si se tiene un plan multipatronal de beneficios definidos porque no se dispone
de información contable suficiente de estos planes, se debe revelar.
Sobre los planes de aportaciones definidas. Si se tiene un plan
multipatronal de beneficios definidos porque no se dispone de información suficiente
para utilizar la contabilidad, se debe revelar el hecho de que es un plan de beneficios
definidos, la razón por la que se contabiliza de tal manera, junto con cualquier
información disponible sobre el superávit o el déficit del plan y las implicaciones para
la entidad.

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DIPLOMADO VIRTUAL EN NIIF PARA PYMES
 Sobre los planes de beneficios definidos. Si una entidad tiene más de un
plan de beneficios definidos, pueden ser revelados por separado o agrupados por
cada plan de la manera como se considere más útil.
• Una descripción del tipo de plan, que incluye la política de financiación.
• La política contable de la entidad para reconocer las ganancias y pérdidas
actuariales y el valor de las mismas del periodo.
• Una explicación si la entidad utiliza cualquier simplificación para medir la
obligación por beneficios definidos.
• La fecha de la valoración actuarial más reciente y, si no se hizo, una
descripción de los ajustes que se hicieron para medir la obligación por
beneficios en la fecha de informe.
• Una conciliación de los saldos de apertura y cierre de los beneficios definidos,
mostrando por separado los beneficios pagados y todos los demás cambios.
• Una conciliación de los saldos de apertura y cierre del valor razonable de los
activos del plan y de cualquier derecho de reembolso reconocido como un
activo.
• El costo total relativo a planes de beneficios definidos del periodo, revelando
separados los valores reconocidos como un gasto de los reconocidos como
un activo.
• Para cada una de las clases de activos del plan, el porcentaje o valor que
cada uno representa, en el valor razonable de los activos totales del plan, en
la fecha del informe.
• El rendimiento real de los activos del plan.
• Los supuestos actuariales principales utilizados.
Sobre otros beneficios a largo plazo. Para cada categoría de otros
beneficios a largo plazo se deben revelar:
• La naturaleza de los beneficios.
• El valor de la obligación.
• El nivel de financiación en la fecha de informe.
Sobre los beneficios por terminación. Para cada categoría de beneficios
se deberá revelar:

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DIPLOMADO VIRTUAL EN NIIF PARA PYMES
 • La naturaleza de los beneficios.
• El importe de su obligación.
• Su política contable.
• El nivel de financiación en la fecha del informe.

Modificación realizada al estándar de la NIIF para las pymes emitido por el

IASB en mayo de 2015, sección 28: beneficios a los empleados
Nuevos requerimientos de revelaciones.
Modificación sección 28a. Aclaración de los requerimientos asociados con
los beneficios a largo plazo. Modificación del párrafo 28.30.
Modificación sección 28b. Actualización de los requerimientos de
revelaciones para los beneficios por terminación. Modificación al párrafo 28.41.

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DIPLOMADO VIRTUAL EN NIIF PARA PYMES
Decreto 3022 de 2013. (2013, 27 de diciembre). Por el cual se reglamenta la Ley
1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores de
información financiera que conforman el grupo 2. Diario Oficial No. 49.016.
DECRETO 3022 DE 2013 (suin-juriscol.gov.co)
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad [IASB]. (2009). Norma
Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Entidades (NIIF para las PYMES). Fundación del Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad [IASCF].
https://www.nicniif.org/home/descargar-documento/2425-niif-para-las-
pymes-norma_2009.html
IASB. (2016a). Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas Entidades (NIIF para las PYMES). Parte A. Los requerimientos.
Fundación de Estándares Internacionales de Reportes Financieros [IFRS].
Norma Internacional de Información Financiera para PYMES_2016.pdf
IASB. (2016b). Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas Entidades (NIIF para las PYMES). Parte B. Los documentos
complementarios. Fundación de Estándares Internacionales de Reportes
Financieros [IFRS]. http://www.aplicaciones-
mcit.gov.co/adjuntos/niif/98200_IFRS_for_SMEs_BV_spanish_Part_B_Web
site.pdf

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DIPLOMADO VIRTUAL EN NIIF PARA PYMES
Esta guía fue elaborada para ser utilizada con fines didácticos como
material de consulta de los participantes en el diplomado virtual en NIIF
PARA PYMES del Politécnico Superior de Colombia, y solo podrá ser
reproducida con esos fines. Por lo tanto, se agradece a los usuarios
referirla en los escritos donde se utilice la información que aquí se
presenta.

GUÍA DIDÁCTICA 4
M2-DV39-GU04
MÓDULO 4: SECCIÓN 22 - SECCIÓN 28

© DERECHOS RESERVADOS - POLITÉCNICO SUPERIOR DE COLOMBIA, 2021

Medellín, Colombia

Proceso: Gestión Académica Virtual

Realización del texto: Bladimir Castaño Muriel, docente virtual
Revisión del texto: Comité de revisión
Diseño: Comunicaciones

Editado por el Politécnico Superior de Colombia.

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