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DOCTRINA Y FILOSOFIA
DE LA CONTABILIDAD
Mg. CPC. TORIBIO ALFONSO
FLORES ÑAHUI
ESCUELAS DEL
PENSAMIENTO CONTABLE
TEORIA JURIDICA
INTEGRANTES:
INDICE
AGRADECIMIENTO
DEDICATORIA:
LOS AUTORES.
AGRADECIMIENTOS:
LOS AUTORES.
ÍNDICE
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTOS
INTRODUCCION...............................................................................................................5
CAPITULO I: NACIMIENTO DE LA TEORIA JURIDICA ................................................6
CAPITULO II: LA CONTABILIDAD Y EL DERECHO. .................................................. 11
CAPITULO III.- EL ANALISIS JURIDICO DE LA CONTABILIDAD ............................. 15
CAPITULO IV: EL IMPACTO DEL DERECHO EN LA CONTABILIDAD .................... 17
CAPITULO V: IMPLICANCIAS JURIDICAS EN EL EJERCICIO CONTABLE ........... 21
CAPITULO VI: LA TEORIA JURIDICA APLICADA A LAS CUENTAS DE LA
PARTIDA DOBLE ........................................................................................................... 24
CONCLUSIONES: .......................................................................................................... 28
RECOMENDACIONES: .................................................................................................. 29
BIBLIOGRAFÍA ............................................................................................................... 30
INTRODUCCION
A finales del siglo XIX y principios del XX donde se dan a conocer las primeras
asociaciones de contadores que buscan orientar la contabilidad bajo unos estándares y
reglas generales. El surgimiento de investigadores contables en busca de una teoría, no
tiene resultados unánimes, sino por el contrario, se presentan diferentes y variados
puntos con respecto a lo que debería ser la práctica contable, entre las más importantes
se encuentra LA TEORIA JURIDICA.
Esta teoría concede gran importancia a la empresa como sujeto de derecho y su estudio
se basa en las implicaciones jurídicas que de la práctica y profesión contable se puedan
derivar.
Este trabajo tiene como finalidad mostrar a los compañeros los aportes realizados desde
la teoría en mención, al desarrollo de la contabilidad desde el aspecto jurídico y como
éste ha influido en el proceso de mejora de las ciencias contables, de manera que
gracias a esta teoría las responsabilidades jurídicas que se establecen entre las distintas
personas que intervienen en la administración del patrimonio de la empresa.
Se espera que los estudiantes puedan tener conocimiento más amplio del aporte de la
TEORIA JURIDICA que en su momento sirvieron como referentes para el avance de la
contabilidad y la creación de nuevas teorías.
CAPITULO I: NACIMIENTO DE LA TEORIA JURIDICA
La escuela Toscana. Marchi, Cerboni, Rossi. En el año 1867 apareció en Prato una obra
que había de hacer célebre a su autor, Francesco Marchi (1822-1917).
En ella se atacaba duramente a la doctrina de la escuela cincocuentista, seguidora del
método de Degranges, que durante más de medio siglo había dominado la escena de
los estudios de teoría contable en Europa.
Desde el punto de vista de Marchi son cuatro las clases de personas interesadas en la
vida de la empresa: el administrador, el propietario, los consignatarios y los
corresponsales. Las cuentas se dividen en dos grupos: las de propietario, por un lado,
y las cuentas que deben abrirse a los consignatarios y corresponsales, por otro.
Después de Marchi apareció gran número de autores que configuraron la escuela
toscana. Entre todos ellos descolló Giuseppe Cerboni. Giuseppe Cerboni (1827-1917)
nació en la isla de Elba. Ocupo distintos cargos en la administración militar de Toscana,
de donde paso a la Hacienda italiana.
En el año 1869 se reguló por ley la organización contable de la hacienda Pública del
nuevo Estado italiano: Cerboni, que ya era un autor conocido, presentó cuatro años más
tarde, en el XI Congreso de Científicos Italianos, un estudio que causo sensación: “Primi
saggi di logismografia”, en el que proponía un nuevo sistema contable, rechazando el
establecido.
La logismografía facilita un rígido y puntual control en cada paso contable, aun cuando
su excesiva complicación la ha hecho poco menos que inaplicable en la práctica.
Gracias a su estudio, sin embargo, la atención de los tratadistas se centró en el aspecto
organizativo y funcional de la empresa anticipando los modernos sistemas de control.
Cerboni recibió el nombramiento de Contador General del reino Italiano lo que le
permitió hacer que se aplicara su sistema contable a la Hacienda Pública del país. No
obstante, cuando en 1892 el gran autor toscano dejó el cargo, la contabilidad pública
italiana volvió a sus antiguos cauces.
APORTES PRINCIPALES
Los principales aportes de esta escuela corresponden al italiano Cerboni (1883,1886),
a finales del siglo pasado. Sus planteamientos giran en torno a dos puntos básicos:
Los fundamentos conceptuales de la disciplina contable se apoyan en relaciones
jurídicas entre las personas intervinientes en la administración del patrimonio de la
empresa.
El carácter económico de la contabilidad, a la que sitúan prácticamente al frente de
la economía de la empresa, abarcando la totalidad o, al menos, una buena parte de
la actividad empresarial.
En cuanto al primero de estos puntos, para Cerboni, la contabilidad es: “La doctrina de
las responsabilidades jurídicas que se establecen entre las personas que participan en
la administración del patrimonio de las empresas”
Se ocupa, en consecuencia, de las relaciones de dircción y de obligación en que el
propietario, sus agentes y corresponsales intervienen, susceptibles de representación y
de registro, con los siguientes planteamientos:
PLANTEAMIENTOS
Estudiando sucesivamente el nexo jurídico que se establece entre las diferentes
categorías en el desarrollo de las operaciones administrativas, Cerboni concluye que
todas las personas de la empresa tienen relaciones con el propietario de la misma, e
indica que la situación de este es siempre absolutamente contraria al de las otras
personas; es decir, que los deberes de los extraños son derechos del propietario y
los derechos de ellos, deberes de este.
Destinando a cada una de estas clases de personas una cuenta, resulta que la cuenta
del propietario es constantemente la antítesis perfecta de la cuenta de terceros, y que
el administrador no es más que el regulador de las relaciones entre el propietario y
las terceras personas.
Todas las cuentas son subjetivas, es decir, abiertas a las personas que colaboran en
la empresa o mantienen con ella relaciones que les interesa, y el principio
fundamental de su mecánica queda establecido así: a un derecho en una cuenta se
opone siempre un deber en la otra cuenta, y viceversa; o toda cesación de un derecho
da lugar al deber de reconocerlo como cesado y, por consiguiente, el correlativo
derecho a todo deber que antes se tenía. Por tanto, derecho o abono es sinónimo de
haber, y deber o cargo es sinónimo de debe.
En principio, la Escuela Personalista parece entroncar con los planteamientos contistas,
en los que se considera a una persona sujeto de derechos y deberes detrás de cada
cuenta. Sin embargo, esta postura clásica es superada, ya que, más que asignar
personas a las diferentes cuentas, afirma que éstas sirven para regular las relaciones
entre aquellas personas, considerando que todas ellas representan derechos y
obligaciones del propietario.
Así, Cerboni afirma que “el pensamiento se manifiesta en tres aspectos diferentes:
económico, administrativo y de teneduría. Los tres, que dan lugar a ciencias diversas,
en el caso particular del ámbito empresarial, se encuentran reunidos en una unidad
orgánica: el pensamiento logismológico que, considerado como síntesis máxima de los
demás aspectos, constituye la esencia de la contabilidad, a la cual deben atribuirse
finalidades teóricas (estudio de las leyes que gobiernan a las empresas, consideradas
aisladamente y con relación a otras) y finalidades prácticas (estudio de las normas por
las que las haciendas deben organizarse, y ser gobernadas y dirigidas para conseguir
su objetivo propio)”
2.1. LA CONTABILIDAD
La contabilidad está presente en la vida de los hombres desde hace miles de años,
fue utilizada de manera más rudimentaria en las grandes civilizaciones como
Egipto o Roma, pero la contabilidad tal y como la conocemos hoy, tuvo su origen
en la publicación en Italia de la obra “Summa de Arithmetica, Geometría,
Proportioni e Proportionalita”’ de Luca Pacioli, que se dedicó a describir métodos
contables de los comerciantes venecianos, usos mercantiles, contratos y prácticas
de intereses y cambio; este documento estableció la contabilidad de partida doble,
el precedente de lo que hoy se conoce como “debe y haber”.
La contabilidad puede conceptuarse como la disciplina que clasifica, registra,
presenta e interpreta los datos relativos a los hechos y actos económico-
financieros con el objeto de brindar información histórica y predictiva útil para la
toma de decisiones.
También la contabilidad ha sido definida como la disciplina que se ocupa de la
descripción y proyección cuantitativa de la circulación del ingreso y de la
acumulación de riqueza por medio de un método basado en un conjunto de
supuestos básicos.
Se ha sostenido que se trata de una ciencia que se ocupa de explicar y normar
las tareas de descripción, principalmente cuantitativa, de la existencia y circulación
de objetos, hechos y personas diversas en cada ente de la sociedad humana y de
la proyección de los mismos, en vista al cumplimiento de sus metas y a través de
sistemas específicos para cada situación.
Es por eso que la contabilidad propone la creación de “sistemas contables”, los
que deben permitir registrar la totalidad de los hechos económicos que se
producen a lo largo de la vida de una empresa para ser transformados en
información útil y adecuada para cubrir las necesidades de los distintos usuarios.
A su vez, conforme a la doctrina clásica, la información contable está sujeta a los
requisitos de utilidad, pertinencia, claridad, certeza, objetividad y oportunidad.
Como ya hemos tenido oportunidad de señalar, la Contabilidad debe reflejar una
“imagen fiel” de la realidad económica de la empresa, y así lo exige tanto un
elemental sentido de justicia, como las normas que rigen la presentación de los
estados contables.
En la actualidad, las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), han
reformulado algunos principios, se han orientado a permitir criterios más flexibles
para la revalorización de los activos, han introducido pautas en materia de
“resultados integrales” y variado el concepto del modelo contable sobre “capital a
mantener”.
2.2. EL DERECHO
La palabra proviene del vocablo latino directum, que significa no apartarse del
buen camino, seguir el sendero señalado por la ley, lo que se dirige o es bien
dirigido. En general se entiendo por Derecho, conjunto de normas jurídicas,
creadas por el estado para regular la conducta externa de los hombres y en caso
de incumplimiento esta prevista de una sanción judicial.
El Derecho es el conjunto de normas que imponen deberes y normas que
confieren facultades, que establecen las bases de convivencia social y cuyo fin es
dotar a todos los miembros de la sociedad de los mínimos de seguridad, certeza,
igualdad, libertad y justicia.
ASPECTOS GENERALES.
El Derecho impacta sobre la contabilidad en varias formas.
En primer lugar, el Derecho impone a toda persona que contrata por “cuenta ajena” la
obligación de “rendir cuentas”, cuya forma natural es por medios contables.
En segundo término, del Derecho impone a los comerciantes (individuales o colectivos)
y a otros entes, la obligación de llevar contabilidad.
Además, el Derecho dispone sobre las formas y contenidos de la concreta contabilidad
que debe ser llevada y del modo en que debe ser expuesta, siendo fuente de “normas
contables legales” (“derecho contable” en sentido estricto), sin perjuicio de la existencia
en nuestro medio de otras “fuentes” como son las “normas profesionales”.
Comentario:
En la actualidad la carrera de contabilidad es una de las profesiones que implica mucho
dinamismo, en razón que se encuentra sometida a constantes cambios, mismas que
exigen al Contador Publico asumir a cabalidad la responsabilidad que se nos
encomienda por formación y obligación dentro de las características de
comprensibilidad y aplicabilidad.
Es así, que el Contador Público debe ejercer la profesión con el más alto sentido ético,
actuando bajo los principios fundamentales de la ética profesional, respecto a la
integridad, objetividad, debido cuidado, confidencialidad y comportamiento profesional.
Asimismo, fomentar de manera constante la conciencia tributaria para que no se siga
incentivando a la evasión. y
Siendo que son muchas las obligaciones y responsabilidades del Contador Público,
también Son muchas las implicancias jurídicas a que se encuentra sujeto el profesional
que ejerce la contabilidad de una empresa, en razón que en el ejercicio de la prestación
de sus servicios debe observar bajo estricta responsabilidad y criterio profesional, la
correcta aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las
Normas Internacionales de Contabilidad, reconocidas por la profesión en los Congresos
Nacionales de Contadores Públicos y oficializadas por el Consejo Normativo de
Contabilidad, las leyes en general que son pertinentes y el Código de Ética Profesional,
cuando se prepare la información contable.
Es ese sentido, que en caso el Contador Público incumpliera con algunas obligaciones
propias de la profesión, se encuentra sujeto a responsabilidades civiles y penales de
acuerdo a nuestro ordenamiento jurídico, tal como se detalla a continuación:
1. Responsabilidades Civiles
La responsabilidad del Contador Público tiene como supuesto que haya celebrado
un contrato de prestación de servicios profesionales con un tercero.
De acuerdo con el Artículo 1321º del Código Civil, quien no ejecuta sus obligaciones
por culpa leve, culpa inexcusable o por dolo queda sujeto a la indemnización de
daños y perjuicios.
2. Responsabilidades Penales
El Decreto Legislativo Nº 813-Ley Penal Tributaria de fecha 19 de abril de 1996
regula, entre otros, el Delito Contable y Tributario.
a) Delito Tributario
Es definido como el incumplimiento por parte del contribuyente de las
obligaciones legales, reglamentarias o administrativas, relativas a los tributos
establecidos en el sistema impositivo y que acarrean sanciones para quien
resulte responsable por dicho incumplimiento.
Se encuentran incluidos dentro de este concepto "todo incumplimiento de una
conducta exigida por las normas tributarias”, tales como las referidas a la
inscripción en los registros de la administración tributaria, emitir y exigir
comprobantes de pago, presentar declaraciones y comunicaciones, permitir el
control de la Administración Tributaria y pagar los tributos.
b) Delito Contable
El Artículo 5º de la Ley Penal Tributaría regula el delito contable, el cual se
produce en un momento anterior a la determinación del tributo y en consecuencia
supone una alteración voluntaria en la determinación de la obligación tributaría
dificultando la labor de fiscalización de la Administración Tributaria, que
considera delito contable a los siguientes supuestos:
Cabe precisar, que “la pena privativa de libertad prevista para el delito contable
es no menor de dos (02) ni mayor de (05) cinco años. La pena prevista para el
autor del delito es la misma que se aplica para el caso de los coautores, instigador
y para el cómplice necesario. En caso de cómplices comunes la pena será
reducida prudencialmente por el juez, de acuerdo con segundo párrafo del
Artículo 25º del Código Penal”.
Por otro lado también existen los delitos tipificados de acuerdo a la Ley General de
Sociedades y cuya sanción también son de tipo civil y penal, esto de acuerdo al caso
que se esté ventilando, tales como:
Comentario:
En efecto, el Patrimonio es lo que se expresa en un Acta De Constitución
empresarial realizado en Notaria, de manera Jurídica y esta enviada a Registros
Públicos lo que hoy llamamos la Sunarp. Vemos la importancia que esta teoría
como se aplica en la realidad peruana y mundial.
Comentario:
En efecto, La Teoria jurídica o personalista es parte histórica de la teoría contable,
teniendo como parte de sus primeros inicios al Padre de la Contabilidad, Fray
Lucas Pacciolo. La importancia es que nuestra profesión que abrazamos tiene
basa Cientifica y ello esta demostrado en estas Teorias de estos grande Autores,
como Pacciolo y Cerboni.
Comentario:
En efecto La Teoria Personalista o Juridica, fue aplicada por Lucas Pacciolo, ya
que el fue el creador de la Partida Doble y están inmersos en ella Cerboni con esta
obra “Primo Saggi di Logismogragia. Ragioneria Scientifica” (Roma, 1873), que
traducida al español es: “Primeros Ensayos de Logismogragia Contabilidad
científica”
Y que significa Logismogragia, significa según en el diccionario que es un método
de contabilidad de doble entrada, ampliamente utilizado en la segunda mitad del
siglo XIX.
De esta manera queda demostrado que esta Teoría Personalista o Jurídica aterriza
en los asientos de Contabilidad, en la Partida Doble, sea asiento simple o
compuesto, desde ahí se genera la contabilidad en plasmar u hecho o transacción
económica y de ahí mediante procesos contables, llegar a Estados Financieros y
desde ahí la toma de decisiones Gerenciales para el futuro empresarial actual.
“Como hemos podido observar, la doctrina contable, considera a esta teoría como la
responsable de explicar las razones de que cada cuenta de la partida doble, se divida
en “Debe” y “Haber”, conceptos que actualmente se aplican bajo la denominación de
“Débito” y Crédito”, como lo manifestamos anteriormente. El razonamiento personalista,
de acuerdo a la doctrina, plantea que quien recibe debe (o sea es deudor) y el que
entrega acredita (o sea es acreedor).”
Comentario:
Que buen legado a nuestra carerra que hoy abrazamos y cuidamos, el Debito y
Crédito esta presente en la cuenta T, y lo aplicamos todos los días, Pacciollo y
Cerboni, grandes autores.
“Han transcurrido más de quinientos años desde que aquél fraile franciscano publicó en
Venecia su tratado de contabilidad, sin que hasta hoy, se haya obtenido una respuesta
científica a su célebre metáfora de “tóneles llenos, tóneles vacíos”. Verdaderos intentos,
nunca faltaron algunos tan ingenuos como la teoría de la personificación de las cuentas
otros con matices matematizantes y conceptos ficticios sin fundamento científico.
Algunos otros con apoyatura jurídica o económica como la teoría personalista de
CERBONI, en calidad de máximo representante (Romero Contreras (2002).
Comentario:
Esta es la importancia de nuestra carrera el legado de estos Genios de la
Contabilidad, suman al dia de hoy las bases de la Contabilidad que debemos de
proteger y amparar ante los abusos de quienes pretenden vulnerar sin respetar el
principio de equidad.
Esta teoría tiende a personificar las cuentas, y tal como lo manifiestan (Serra Salvador
et al., 1996, p.117) Bajo esta concepción se justifica que la cuantía de los elementos
que la empresa posee (Activo) sean captados en el Debe de la cuenta, ya que el cajero
– como responsable del efectivo en caja debe el dinero recibido. Igualmente el Banco
debe la suma de dinero que ha sido depositada, los deudores (clientes y otros) deben
la cuantía de su deuda, el responsable del almacén debe el valor de las mercancías allí
depositadas.
Comentario:
Esta parte es muy importante de como se interpreta y se genera el Debe, es debe
porque cuando se entrega un dinero al cajero o al bamnco el nos “DEBE” y esto
hace que se denomine asi a los dineros que ingresan con saldo deudor, e ahí la
importancia de esta TEORIA JURIDICA
“De conformidad con la referida teoría, y de manera concordante con lo antes indicado,
la materialización de la partida doble se da cuando se registra contablemente dichos
valores en el haber a favor de quienes hayan proporcionado los recursos, es decir, los
acreedores y/o propietarios según sea el caso. Es evidente que esta teoría, tal como lo
sostiene la doctrina, además de personalizar las cuentas, lleva implícita la existencia de
una relación jurídica y las responsabilidades que tienen quienes manejan o custodian
los recursos del negocio, pues no cabe duda que habrán normativas jurídicas que le
serán aplicables en atención a sus responsabilidades y cuya interpretación tendrá que
realizarse previa a su aplicación, en virtud de la relación directa que tiene la Contabilidad
con los aspectos jurídicos, pues como lo indica, Cañibano (1996), el debate sobre la
interpretación correcta de una norma contable siempre es un tema de interés.”
Comentario:
Se determina que esta Teoría Personalista o Jurídica, tiene su base centrada en la
consecuencia jurídica que adquiere en realizar el proceso contable actual, y estas
deviene de generar normas contables, como los llamados Principios de
Contabilidad, y tiene su relación con el principio de Ente y Empresa en Marcha,
asimismo, dentro de ella podemos citar la partida doble, donde no hay deudor sin
acreedor ni acreedor sin deudor.
CONCLUSIONES:
Cerboni establece que el hecho contable crea una relación de cargo y abono entre
personas, naturales o jurídicas, susceptibles de derechos y obligaciones. Esas
relaciones se anotan, utilizando una cuenta para cada una de las personas
implicadas en ellas.
La contabilidad se apoya en las relaciones jurídicas, porque empieza aplicar
conceptos jurídicos con el reconocimiento de los activos y pasivos. Eso hace La
exigencia del cumplimiento de los actos jurídicos.
La teoría jurídica sostiene que todo asiento o anotación contable traduce un hecho
jurídico. El Derecho y la Contabilidad presentan un amplio margen de
convergencia doctrinaria, pedagógica y operativa.
El análisis jurídico constituye un área indispensable donde emergen las normas
jurídicas y las normas contables, Los abogados y contadores deben de trabajar
de manera conjunta donde el estudio posibilita una visión diferente y enriquecida
sobre las influencias y relaciones de cada norma.
El derecho impone normas sobre la contabilidad, sobre la forma correcta en la que
debe ser llevada y expuesta. De este modo se convierte en una fuente importante
de normas contables legales.
El contador público en caso incumpliera con algunas obligaciones propias de la
profesión, se encuentra sujeto a responsabilidades civiles y penales de acuerdo a
nuestro ordenamiento jurídico.
Se determina que la contabilidad actual proviene de Teorías Científicas
sumamente importantes, que han permitido al día de hoy que la contabilidad se
respalde de manera jurídica en todos sus actos.
RECOMENDACIONES: