Facultad de Derecho y ciencias políticas

TAREA ACADEMICA N°2:

Curso: POLITICA TRIBUTARIA

TEMA: EL COMPORTAMIENTO DEL

CONTRIBUYENTE: INFORMALIDAD, EVASIÓN
TRIBUTARIA Y PLANEAMIENTO TRIBUTARIO

Alumnos:

Docente:
Galindo Valencia, Oswald Ángel

Arequipa-Perú
2022
INDICE

PRESENTACION............................................................................................................................4
INTRODUCCION............................................................................................................................5
MARCO TEORICO..........................................................................................................................6
EL COMPORTAMIENTO DEL CONTRIBUYENTE..........................................................................6
EVASIÓN TRIBUTARIA...............................................................................................................7
INFORMALIDAD........................................................................................................................8
EL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO..............................................................................................9
LEGISLACION COMPARADA DE SISTEMAS ANTIELUSIVOS TRIBUTARIOS...................................10
Las normas antielusivas en el Sistema Romanista..................................................................10
Las normas antielusivas en el Sistema del Common law.............................................14
CASUISTICA................................................................................................................................15
EXP. N.º 06089-2006-PA/TC.......................................................................................15
TACNA......................................................................................................................... 15
EXPRESS CARS S.C.R.L............................................................................................15
ANALISIS CRITICO.......................................................................................................................16
CONCLUSIONES..........................................................................................................................17
RECOMENDACIONES..................................................................................................................18
Bibliografía.................................................................................................................................19
ANEXOS......................................................................................................................................20
DEDICATORIA

Esta monografía está dedicada a nuestros

padres, quienes nos enseñaron que el mejor
tipo de conocimiento es el que se aprende por
sí mismo. También está dedicado nuestras
madres, quienes nos enseñaron que incluso
la tarea más grande se puede lograr si se
hace paso a paso.
PRESENTACION

Perú es un país en vías de desarrollo, mediano tanto en territorio como por el

tamaño de su economía y con grandes necesidades en las áreas sociales, de
educación e infraestructura en general, que podrían ser solventadas mediante
un incremento en los ingresos presupuestarios provenientes de un mejor
control de la economía oculta y la evasión tributaria.

Resulta cierto que la Administración Tributaria en los últimos años ha logrado

cambios importantes en materia de mejora tecnológica, integración de los
contribuyentes y obtención de la información necesaria para la toma de
decisiones. Sin embargo, estos cambios no han modificado el problema del
control tributario, sobre todo desde el punto de vista de la prevención de la
evasión. Es por ello que el presente trabajo se centra en el desarrollo y análisis
del comportamiento del contribuyente, la informalidad, la evasión tributaria y el
planeamiento tributario, permitan identificar y analizar la evasión y fraude fiscal,
reduciendo el tamaño de la economía.

La informalidad y evasión fiscal es un comportamiento que no solo se ve en

nuestro país, la gran mayoría de los países del mundo sufren estos fenómenos,
en el capitulo de legislación tributaria veremos la manera en que ciertos
Estados han combatido el fenómeno elusivo de impuestos, es decir, no fue solo
una medida adoptada por nuestro país, sino como se aprecia en el capítulo
antes mencionado también se desarrolla los casos de otros países como
España, Alemania, Italia, Brasil, Francia, Inglaterra y Estados Unidos.

El planeamiento tributario es una herramienta que tiene como objeto optimizar

los recursos de las empresas y lograr que estas obtengan beneficios tributarios
en las operaciones que realizan o planean realizar. Para ello se analiza las
distintas opciones que redunden en una mayor eficiencia tributaria que les
permita a las empresas asumir una carga fiscal no mayor a aquélla que por
economía de opción sea aceptada por la ley, permitiéndoles así mejorar su
situación patrimonial.
INTRODUCCION

Nuestro país, es una nación cuya economía es modesta en el contexto

mundial, pues todavía se encuentra en vías de desarrollo. Es por esta razón
que un satisfactorio nivel de suficiencia recaudatoria resulta esencial a fin de
permitir la inversión necesaria en ámbitos tales como educación, salud,
infraestructuras y generación de empleo.

En el año 2020 todas las Administraciones Tributarias del mundo comenzaron

aplicando un plan de control tributario o plan anual de fiscalización, reflejando
su estrategia de control, inserta dentro de la estrategia general de elevar los
niveles de cumplimiento voluntario por parte de los contribuyentes buscando un
equilibrio entre la función de control y la de servicios. Pero, aun así, el
contribuyente sigue siendo renuente a cumplir con sus obligaciones tributarias,
por tal motivo, la administración tributaria ha tenido que buscar la forma de
identificar las evasiones fiscales y tratar de poner fin a este fenómeno.

Esta situación, se presenta en todo el mundo, por ello también se desarrollará

como algunos países ya sean del sistema Romano y Anglosajón, tienen
normas antielusivas tributarias, como los países de España, Alemania, Italia,
Brasil, Francia, Inglaterra y Estados Unidos, a manera de legislación
comparada.

Se utilizó la metodología de revisión bibliográfica y documental, con la finalidad

de recolectar información que nos permita abordar el tema objeto de
investigación basados en indagar los mecanismos más recurrentes en nuestro
país para evadir tributos, conocer los segmentos y comportamientos tributarios
de los contribuyentes que evaden sus responsabilidades y buscan alternativas
que afectan la economía del país y los entes fiscalizadores que representan al
Estado peruano.
MARCO TEORICO

EL COMPORTAMIENTO DEL CONTRIBUYENTE

El crecimiento económico y desarrollo del Perú se viene dando a través de la

explotación de sus recursos económicos, teniendo una particularidad especial ,
en el caso peruano, que durante las últimas décadas, su crecimiento
económico se debió a los precios de los minerales en el mercado internacional;
pero este crecimiento no fue complementado con una economía sostenible,
capaz de poder respaldar y contribuir a la recaudación, un problema latente es
sobre qué pasará cuando los precios de los minerales bajen, esto generaría un
gran problema que repercutiría en los demás sectores y habrá un retroceso en
la economía.

Para evitar que suceda esto, es necesario comprometer la participación

ciudadana, que tiene el papel principal de colaborador del desarrollo del país,
pero esto no sucede en la realidad, tal como el caso peruano que los
ciudadanos no están preparados para cumplir con su rol ante la sociedad, esto
es debido a la falta de cultura tributaria que viene a ser un resumen de la
conciencia y la aplicación de valores que nacen de su identidad propia y de su
hogar (Tapia, 2020).

Ante esta carencia, es complementada con el crecimiento desmesurado de

factores siniestros que contrarrestan el desarrollo de todo país como son: la
evasión tributaria, informalidad y el planeamiento Tributario, hasta cierto punto
resulta incontrolable por la autoridades gubernamentales en especial por las
administraciones tributarias; que hacen todo lo posible para erradicar el evasión
y el contrabando aplicando políticas de control y riesgo, tomando ciertas
medidas sancionatorias, pero una gran mayoría de la ciudadanía no colabora,
siendo muy difícil de hacerles cambiar de parecer.
EVASIÓN TRIBUTARIA

La clasificación de la evasión que se emplea comúnmente es la de evasión y

elusión o evitación. En el caso de evasión es cuando se violan las normas
jurídicas establecidas, en tanto que elusión es cuando se elude el cumplimiento
de las obligaciones acudiendo a medios lícitos, generalmente, la elusión está
relacionada con la vaguedad o laguna de la norma jurídica y ocurre sin
violación de la ley.

La evasión tributaria asume un carácter encubierto y derivado de una conducta

consciente y deliberada también, puede darse el caso de evasión en forma
abierta como los vendedores ambulantes, y que se deriva de un acto
inconsciente. La intención o voluntad del infractor es un elemento importante en
todas las legislaciones al momento de configurar la objetividad o subjetividad
de la infracción y para efectos de determinar las sanciones que puedan
corresponder.

La evasión tributaria no solo significa generalmente una pérdida de ingresos

fiscales con su efecto consiguiente en la prestación de los servicios públicos,
sino que implica una distorsión del sistema Tributario, fracturando la equidad
vertical y horizontal de los impuestos, haciendo que el contribuyente evasor
obtenga ventajas significativas frente al contribuyente cumplidor.

Según estudios realizados por la SUNAT, la evasión tributaria para el año 1995
donde se efectuaron cálculos tanto para el IGV como para el Impuesto a la
Renta (rentas de primera, cuarta y quinta categoría), existen solo tres estudios
para los años 1995, 2000 y 2005, los que determinan un rango de la evasión
que fluctúan entre 31% y 44%. Para la primera categoría (ingresos de
arrendamientos) se calculó la recaudación potencial a partir del número de
viviendas alquiladas y un monto de alquiler promedio. Para las rentas de cuarta
y quinta categoría (rentas del trabajo independiente y dependiente) se
calcularon las recaudaciones potenciales para doce tramos de ingresos en
cada categoría, a partir de ingresos promedio y número de trabajadores
potenciales estimados para cada tramo como lo podemos observar en el
siguiente cuadro (Celhay, 2019, pág. 229)

Respecto a los contribuyentes con rentas de cuarta categoría (rentas del

trabajo independiente), existen fuertes deducciones que hacen que sean muy
pocos los profesionales que tienen que declarar. Un procedimiento sencillo
para suspender las retenciones del impuesto es presentar a principios del año
una solicitud de retenciones, en que sus ingresos anuales no superarán los
montos a partir de los cuales se pagará impuesto. Tanto las fuertes
deducciones como el mecanismo sencillo para suspender las retenciones
incentivan que sean pocos los profesionales que declaran y pagan.

INFORMALIDAD

Un elemento importante que conforma la evasión tributaria es la informalidad,

al hablar de economía informal, la primera reacción es de rechazo total, en el
sentido de que es una economía escondida fuera de las reglamentaciones y en
contradicción con las empresas formales. Este sector es capaz de recibir a los
individuos que son desempleados y de atenuar un poco la pobreza ofreciendo
ingresos adicionales a hogares desamparados, de esta manera la economía
informal se convierte en una solución más que un problema social. En algunos
países el sector informal se ha convertido en un hábito y la principal fuerza de
empleo presentándose como una actividad indispensable y en otros países la
economía informal es verdaderamente la economía de un país (Minaya, 2018,
pág. 339)

Para el futuro se puede decir que la informalidad es una realidad duradera de

los países en vías de desarrollo y es necesario que las administraciones
fiscales adopten sus medidas a esta situación. Las estimaciones sobre la
economía informal pueden dar una aproximación a la problemática de la
evasión fiscal, dado que estas cuantificaciones intentan medir los ingresos no
incluidos en los cálculos del ingreso nacional, tratándose, generalmente, de
actividades que quedan sin declarar. Sin embargo, estas aproximaciones no
brindan un panorama acabado sobre el grado de cumplimiento en el pago de
impuestos, ya que, por un lado, no alcanza a medir la evasión en la que
incurren los sectores registrados de la economía.
Estas actividades informales comprenden las siguientes modalidades:
 No registrar y no facturar operaciones con terceros.
 Doble facturación de comprobantes de pago.
 Subvaluar ventas o servicios prestados o diferimiento de ingresos.
 No registrar los activos fijos y mano de obra utilizada.
 Aumento indebido de gastos o crédito fiscal.
En el Perú, la economía informal es una respuesta al desempleo engendrado
por la concentración urbana, consecuencia de la migración y de la destrucción
de la agricultura producto de la violencia en el sector rural. En un país en donde
el 40% de la población es pobre y el desempleo y subempleo fluctúa alrededor
del 66% es fácil entender por qué el 45% de la población activa forma parte del
sector informal, según el Marco Macroeconómico Multianual 1, la informalidad es
una de las principales trabas a la ampliación de la base tributaria e incrementos
en la productividad. Cerca del 75% de la PEA ocupada a nivel nacional se
desempeña en el sector informal de la economía.

EL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
El planeamiento tributario es una herramienta que tiene como objeto optimizar
los recursos de las empresas y lograr que estas obtengan beneficios tributarios
en las operaciones que realizan o planean realizar. Para ello se analiza las
distintas opciones que redunden en una mayor eficiencia tributaria que les
permita a las empresas asumir una carga fiscal no mayor a aquélla que por
economía de opción sea aceptada por la ley, permitiéndoles así mejorar su
situación patrimonial.

Mediante el uso adecuado del PT una empresa puede: eliminar las

contingencias tributarias, optimizar las utilidades de la empresa, emplear
figuras legales que no involucren simulaciones o fraude a la ley que repercutan
en la obtención de proyectos económicos eficientes, minimizar los gastos y
1
Marco Macroeconómico Multianual 2011-2013 II; Ministerio de Economía y Finanzas – Aprobado en
sesión de Consejo de ministros del 28 de mayo de 2010
deducir adecuadamente sus gastos, minimizar o reducir el pago de impuestos
utilizando correctamente las herramientas legales (Conexión ESAN, 2016).

Al optimizar la carga fiscal mediante un cuidadoso planeamiento tributario, la

empresa podrá generar mayores utilidades y será más competitiva.
El objetivo del planeamiento tributario es eliminar contingencias tributarias,
perfeccionar las utilidades de la empresa, disminuir los gastos y reducir el pago
de impuestos mediante el uso de mecanismos y figuras legales, las cuales no
impliquen simulación o fraude a las normas tributarias. Se materializa en la
facultad que tienen las personas de realizar transacciones legales de la mejor
forma, de la manera más eficiente y que genere las menores consecuencias
tributarias de ser posible. Es importante destacar que un planeamiento
tributario agresivo es también llamado elusión tributaria.

LEGISLACION COMPARADA DE SISTEMAS ANTIELUSIVOS TRIBUTARIOS

A continuación, revisaremos los criterios de calificación de los distintos
ordenamientos jurídicos, estos no difieren mucho entre sí, cuando se trata de
identificar las formas de evasión e incluso los actos de simulación. La dificultad
se presenta a la hora precisar los deslindes entre la legítima economía de
tributos (economía de opción) y la evasión tributaria, presentamos una síntesis
del tratamiento que diversos ordenamientos han dado a las normas
antielusivas.

Para estos efectos distinguiremos entre dos grandes familias jurídicas, la

Romanista o continental y la del Common law o anglosajona, y dentro de ellas
nos referiremos a ciertos países en específico.

Las normas antielusivas en el Sistema Romanista

Alemania, el Abuso de formas
El núcleo del sistema antielusivo alemán se encuentra en el artículo S 42
del Código Tributario de 1977, modificado en el año 2000 y 2002, el cual
estable lo que sigue2: “La ley tributaria no puede ser sorteada (eludida)
por medio del abuso de formas jurídicas. Siempre que haya abuso, la
pretensión del impuesto surgirá como si para los fenómenos económicos
se hubiera adoptado la forma jurídica adecuada”.

2
La traducción al español: C. SCHUSTER, Ordenanza Tributaria Alemana, Madrid, Colex, 2001, pp. 191.
 Uno de los requisitos exigidos por la norma para la configuración del
abuso de formas que más dificultades ha generado a la hora de su
interpretación y aplicación, es el de haberse valido el contribuyente de
negocios insólitos o inadecuados a los fines que – normalmente- se
destinan dichos negocios. Esto generó la natural duda al momento de
definir ¿qué es una operación normal? Y más aún, la interrogante de si
¿Pueden jueces y administradores determinar lo que es una forma
“anormal”, “inusual” o “insólita” de manera precisa y adecuada? lo que
en definitiva llevó a cuestionar la constitucionalidad del precepto. Sin
embargo, La Corte Constitucional Federal se pronunció por la legitimidad
y constitucionalidad del S 42 del AO, señalando además, que es un
instrumento eficaz para controlar la elusión fiscal, al reducir la libertad
contractual, pero sin afectar el principio de legalidad.

Austria y Luxemburgo han seguido al Código Tributario Alemán en este

punto, adoptando igual mecanismo antielusivo.

España, el fraude de ley

El artículo 24 de la Ley General Tributaria (LGT) prescribe: “Para evitar
el fraude de ley se entenderá que no existe extensión del hecho
imponible cuando se graven hechos, actos o negocios jurídicos
realizados con el propósito de eludir el pago del tributo, amparándose en
el texto de normas dictadas con distinta finalidad, siempre que
produzcan un resultado equivalente al derivado del hecho imponible. El
fraude de ley deberá ser declarado en expediente especial en el que se
dé audiencia al interesado (inciso 1°)”.

De manera que, para el derecho tributario español, el concepto basal en

el control de conductas antielusivas es el de “fraude de ley”.

La doctrina española ha debatido con fervor sobre la legitimidad e

idoneidad de esta norma, principalmente al estimarla como una
excepción al régimen general de prohibición del uso de la analogía como
medio para exigir tributos3, así como también, por lo confuso y difuso

3
R. FALCÓN Y TELLA, El fraude a la ley tributaria como un mecanismo para gravar determinadas
economías de opción (I): su radical diferencia con los supuestos previstos en el art. 6.4 CC, Quincena
Fiscal, núm. 17, octubre, Madrid, 1995, p.5.
 que resulta establecer los límites entre este “fraude de ley” y la “legítima
economía tributaria”4. Para algunos juristas, el uso de esta cláusula fue
un absoluto fracaso, señalan que más que una solución legal a la elusión
tributaria, lo que el artículo 24 de la LGT establecía era un verdadero
“conflicto de leyes”, tanto es así que en la práctica judicial el Tribunal
Constitucional Español nunca aplicó la norma general antielusiva del
“fraude de ley” y prefirió ampararse en el Código Civil siempre que tuvo
que decidir al respecto.

Actualmente, la citada norma ha desaparecido de la legislación tributaria

española, y en su lugar existe todo un complejo sistema de antielusión
que ha acrecentado el conflicto de leyes habido.

Francia, el abuso de derecho

El artículo 64 del Código de los Procedimientos Fiscales francés señala
en su inciso 1° “No podrán ser opuestos a la administración de los
impuestos los actos que disimulen el alcance verdadero (auténtico o
real) de un contrato o de una convención…” Y luego enuncia ciertos
ejemplos de actos prohibidos, siendo el principal presupuesto para
aplicar la desestimación de éstos, la intención del contribuyente de eludir
la tributación, mediante actos calificados como “abuso de derecho” 5

Este concepto -abuso de derecho- de Derecho positivo, trasplantado del

Derecho privado, ocasionó serios problemas en el derecho tributario
francés, pues, en un primer momento, gran parte de la doctrina gala
estimaba que la citada disposición debía aplicarse, de manera limitada, a
los casos de simulación y a hipótesis de acto anormal de gestión, sin
afectar a los actos de elusión. No fue sino hasta 1981, que el Consejo de
Estado francés rechazó tal interpretación restrictiva y afirmó que, el
procedimiento descrito en el artículo 64, afectaría también al abuso de
derecho practicado mediante actos elusivos (no ficticios). Existe desde
entonces, una calificación semejante entre los conceptos de abuso de
derecho, simulación y fraude a la ley.

4
C. GARCÍA NOVOA, El fraude de ley en Derecho tributario, Madrid, Marcial Pons, 2003, p.76.
5
F.DEBOYSSY, La simulation en droit fiscal, Paris, LGDJ, 1997, pp. 263-305.
Italia, método de normas específicas y propuesta de normas generales
Debido a la excesiva responsabilidad que podría generar, por la eventual
fricción con el principio de la certeza jurídica, el fisco italiano ha optado
por descartar una norma general para combatir la elusión 6. Ha preferido,
entonces, intensificar la utilización de normas preventivas y correctivas
de la conducta elusiva7. Sin embargo, en 1997, se introduce el artículo
37 bis en el d.p.r. núm. 600/73 cuya amplitud le hace tomar –en la
práctica- el ropaje de norma general antielusiva, aplicable en los casos
de fusión, escisión, transferencia de activo, cambio de acciones,
cesiones de créditos, cambio de participaciones, etc. La norma impide
oponer a la Administración los actos, hechos y negocios, incluso los
coligados entre sí, sin que existan válidas razones económicas,
organizados para evitar obligaciones o prohibiciones previstas por el
ordenamiento y para obtener ventajas fiscales, que de otro modo serían
indebidas.

Pese a la amplitud de la norma, y apoyando el razonamiento del profesor

Heleno Torres, creemos que ella conserva los principios de la legislación
anterior, que buscan contener los problemas de elusión tributaria con
normas típicas preventivas.

Brasil, hacia una “verdadera” cláusula general antielusiva

Por medio de la Ley Complementaria núm. 104, de 10 de enero de 2001,
se añadió el siguiente párrafo único al artículo 116 del Código Tributario
Nacional brasileño: “La autoridad administrativa podrá desestimar actos
y negocios jurídicos practicados con la finalidad de disimular la
producción del hecho imponible del tributo o la naturaleza de los
elementos constitutivos de la obligación tributaria, observados los
procedimientos que se establezcan mediante ley ordinaria”.

Se trata de una norma general en materia de legislación tributaria,

estrictamente destinada al control de conductas elusivas (en el sentido
que empleamos, omnicomprensiva de los conceptos de simulación,
fraude a la ley y negocio jurídico sin causa). Así, la norma autoriza para

6
A. CONTRINO, Elusione fiscale, evasione e strumenti di contrasto: profili teorici e problematiche
operative, Bologna, Cipalsino, 1996, pp. 514; entre otros autores.
7
A partir de 1990, con la publicación del artículo 10 de la ley 408/90.
 afectar actos elusivos que se constituyan sin causa o con el fin de
encubrir otro negocio real (por simulación o fraude a la ley), que busquen
una economía de tributos o superen las prohibiciones previstas por el
ordenamiento u obtengan ventajas fiscales que de otro modo serían
indebidas. Dicho de otro modo, el artículo 116 no permite desestimar
actuaciones lícitas y válidas de los contribuyentes.

Las normas antielusivas en el Sistema del Common law

Inglaterra, de principios preventivos al control del step stone transactions

Hasta finales de los años ochenta, prevaleció en el derecho inglés, la opción

por las normas específicas de corrección. Se postulaba, como principio base, el
respeto al derecho de los contribuyentes de elegir la modalidad menos onerosa
en términos fiscales, de tal modo que, en la elusión (tax avoidance), la
legislación y sólo ella debe determinar la licitud o ilicitud de la conducta.

El cambio de orientación surgió con el caso 8 W. T. Ramsay Ltd. v. IRC (1981),

STC 174 y (1982) C 300, seguido del caso IRC v. Burman Oil Ltd. (1982) STC
30. En el primero, se destacó que cuando una serie de operaciones (step stone
transactions) permitieran una economía de tributos, que no se podría alcanzar
si no se considerara en su conjunto, la Corte debía promover una calificación
precisa de la operación en su totalidad, en el supuesto que ésta se pudiera
conocer (pudiendo ignorar los “pasos” aislados).

Cabe agregar que, en el sistema jurídico inglés, para el control de las formas
elusivas, conviven reglas legisladas Parlament, con legal rules creadas por el
poder judicial, no obstante, aquellas pueden modificarlas.

Estados Unidos, el principio de prevalencia de la sustancia sobre la forma

El derecho tributario estadounidense, legisla reglas de control preventivo de las

conductas elusivas mediante un modelo analítico típico 9, las cuales se
combinan con aquellos precedentes jurisprudenciales de Business purpose

8
House of Lords, 1981, 449 2 WLR, enero 26, 27, 28, 29; febrero 2, 3, 4; marzo 12.
9
La mayoría constan en el Internal Revenue Code.
test, step transactions y substance over form. Aquí, no encontramos una norma
general contra la elusión.

El punto de inicio de los precedentes mencionados y de su desarrollo posterior,

fue el caso Gregory v. Helvering, Commissioner of Internal Revenue, de 1935.
En este juicio se sentó el principio-precedente según el cual, si bien se
reconoce el derecho fundamental de los contribuyentes a la economía de
tributos, ello no obsta a que, para calificar una operación de legítima, debe ésta
basarse en un “motivo negocial” y no sólo en la simple intención de reducir la
carga tributaria. Se trata entonces de un control sobre la “causa” del negocio
jurídico.

Sumado a lo anterior, el principio de la substance over form, permite al fisco (y

al juez) prescindir de la “forma legal” de la operación, en la investigación del
legítimo business purpose. De esta manera, no sólo se pretende controlar las
conductas elusivas, sino también evitar la simulación (sham).

CASUISTICA
EXP. N.º 06089-2006-PA/TC
TACNA
EXPRESS CARS S.C.R.L.

Antecedentes
Con fecha 22 de febrero de 2005 la empresa recurrente interpone demanda de
amparo contra la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
(Sunat), solicitando que se declare inaplicable la Resolución N. 0
120-2004/SUNAT, de 24 de setiembre de 2004, modificada por la Resolución
N.274-2004/SlJNAT, de 8 de noviembre de 2004; la misma que le ha impuesto
a sus importaciones el pago de 5% por concepto de percepción del Impuesto
General a las Ventas que generen las eventuales operaciones de compraventa
de vehículos usados en el territorio nacional. Sostiene que con dicha medida se
afectan sus derechos constitucionales a la libertad de comercio, propiedad
igualdad ante la ley.

La demandante alega que con anterioridad a la publicación de la Resolución de

Superintendencia Nacional de Administración Tributaria N.º 220-2004/SUNAT
percepciones sólo eran aplicables a sujetos tributarios que por su condición
pudieran generar deudas en la cobranza de sus operaciones internas. Aduce
que como quiera que se le está obligando a cancelar tributo por una operación
futura que podrá o no realizarse el mencionado tributo constituye un sobrecosto
limitativo de las importaciones que no tiene relación directa con estas
operaciones y deviene en confiscatorio.

Tales premisas son trasladables también al análisis de las controversias de

carácter tributario, en cuyo caso la evaluación del fenómeno tributario implicará
necesariamente que sea entendido a partir de la evolución de las relaciones
Estado-Sociedad en materia económica. Así, si las transformaciones del
Estado han conllevado, a su vez, la transformación de los roles sujeto privado-
sujeto público e, igualmente, han determinado una mayor asunción de deberes
por parte de los ciudadanos, resulta entendible que el fenómeno tributario, para
mejor atender los cambios en las necesidades sociales, también extienda sus
alcances más allá de la mera obligación sustantiva al pago, e incorpore otras
obligaciones sucedáneas, tales como obligaciones de declaración o
autoliquidación de tributos, de información en la fiscalización, la
responsabilidad solidaria de terceros vinculados al contribuyente por algún
nexo económico o jurídico, e, incluso, deberes de colaboración con la
Administración en la lucha contra la informalidad y la evasión fiscal.

HA RESUELTO:

1. Declarar INFUNDADA la demanda respecto al alegato de confiscatoriedad,

conforme a lo expuesto en los fundamentos 34-41 de la presente sentencia.

2. Declarar INFUNDADA la demanda respecto al supuesto trato discriminatorio

entre importadores de autos nuevos e importadores de autos usados al interior
del Régimen de Percepciones, conforme a lo expuesto en los fundamentos 42-
46 de la presente.

3. Habiéndose detectado el estado de cosas inconstitucionales en lo referido al

ámbito formal de la Reserva de Ley, los efectos de la presente sentencia se
suspenden en este extremo, hasta que el Legislador regule suficientemente el
Régimen de Percepciones IGV, en observancia del principio constitucional de
Reserva de Ley, en un plazo que no exceda del 31 de diciembre del 2007.

ANALISIS CRITICO
1. Por ello como bien afirmara el Tribunal Constitucional español, criterio al
cual nos adherimos: "la ordenación y despliegue de una eficaz actividad
de inspección y comprobación del incumplimiento de las obligaciones
tributarias no es una opción que quede a la libre disponibilidad del
legislador y de la Administración, sino que, por el contrario, es una
exigencia inherente a "un sistema tributario justo […]" (STC 76/1990)
2. En este tipo de Estado el ciudadano ya no tiene exclusivamente el deber
de pagar tributos, concebido según el concepto de libertades negativas
propio del Estado Liberal, sino que asume deberes de colaboración con
la Administración, los cuales se convertirán en verdaderas obligaciones
jurídicas. En otras palabras, la transformación de lo ~ fines del Estado
determinará que se pase de un deber de contribuir, basado
fundamentalmente en la capacidad contributiva, a un deber de contribuir
basado en el principio de solidaridad.

CONCLUSIONES

 En la elección de uno u otro mecanismo antielusivo influirán por cierto

factores de índole político, económico, social y hasta filosófico, sin embargo,
debe tenerse como fundamental, tanto en la elección como también en su
aplicación, la adecuación a la realidad de cada uno de los ordenamientos
jurídicos, la cual ha de fundarse en el principio de legalidad y “estar exenta
de todo abuso cometido por el exceso de celo fiscal.
 También podemos señalar que, en la experiencia de los países adscritos al
sistema Romanista, con la sola mención especial de Italia, la tendencia ha
sido la de adoptar una norma general para combatir las conductas elusivas.
Mientras, del otro lado, los exponentes del sistema del Common Law, han
preferido las normas preventivas antielusivas y la adopción de criterios
jurisprudenciales, para el control de la elusión tributaria.
 Informalidad, evasión tributaria es un reflejo de la realidad nacional de
nuestro estado peruano, donde no existe un control optimo al contribuyente,
peor aún existe un desequilibrio coercitivo tributario donde se favorece a las
grandes empresas y se ejerce mayor fiscalización tributaria a las pequeñas
empresas.
 La corrupción en sus diferentes panoramas dentro del sector privado y
público, la pobreza, entre otros factores son indicadores de informalidad y
evasión tributaria, donde una persona activa recurre a trabajaos informales
o comercios ambulatorios auspiciados por el contrabando.

 La evasión tributaria no solo significa generalmente una pérdida de ingresos

fiscales con su efecto consiguiente en la prestación de los servicios
públicos, sino que implica una distorsión del sistema Tributario, fracturando
la equidad vertical y horizontal de los impuestos, haciendo que el
contribuyente evasor obtenga ventajas significativas frente al contribuyente
cumplidor.
 La evasión que se emplea comúnmente es la de evasión y elusión o
evitación. En el caso de evasión es cuando se violan las normas jurídicas
establecidas, en tanto que elusión es cuando se elude el cumplimiento de
las obligaciones acudiendo a medios lícitos, generalmente, la elusión está
relacionada con la vaguedad o laguna de la norma jurídica y ocurre sin
violación de la ley.

RECOMENDACIONES

 Los mecanismos anti elusivos deben de ser normas preventivas, que en

conjunto con una adecuada educación financiera y tributaria podrían
contribuir al incremento de la recaudación de impuestos en el país, gran
labor que desde pequeños deben de fomentar en la futura generación de
contribuyentes, lo cual se podría ver a largo plazo.
 La administración tributaria debe de encontrarse siempre activa en la
búsqueda de contribuyentes evasores de impuestos, pero también
enfrentarse a nuevos retos como las nuevas empresas digitales, la emisión
de los contenidos en los medios digitales, los youtubers, las entregas por
delivery, entre otras, que a causa de la pandemia han surgido y generan
 ingresos que son susceptibles de recaudar impuestos, pero que en la
actualidad existen vacíos que generan la informalidad y evasión de
impuestos.
 El estado peruano carece de un mayor control tributario, además
consideramos que el sistema tributario debería mantener proporcionalidad a
la hora de cobrar los tributos, así no exista inclinaciones o favoritismos a
empresas grandes a comparación de las pequeñas.
 La implementación de nuevas políticas tributarias para estas actividades
comerciales con la finalidad de generar recursos económicos al estado y de
la mano contribuyendo a una formalización conjunta con estas actividades
comerciales informales.

 La equidad vertical y horizontal de los impuestos, haciendo que el

contribuyente evasor obtenga ventajas significativas frente al contribuyente
cumplidor.

 Mejorar las normas jurídicas para así evitar la evasión, las cuales se dan
cuando alguna norma tiene lagunas o vacíos jurídicos.

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CASO DE LA CADENA LOGÍSTICA DE COMERCIO EXTERIOR EXP. N.º 06089-2006-PA/TC

TACNA EXPRESS CARS S.C.R.L. https://tc.gob.pe/jurisprudencia/2007/06089-2006-
AA.pdf

ANEXOS
CONTROL TRIBUTARIO PREVENTIVO Y CORRECTIVO.
CAUSAS DE LA EVASION TRIBUTARIA
CONSECUENCIAS DE LA EVASION TRIBUTARIA
 CASTIGOS O SANCIONES TRIBUTARIAS

FORMAS DE EVADIR

INDICADORES PARA DETECTAR LA EVASION TRIBUTARIA